時間：2023-09-19 16:25:41
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算方法的概念，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、企業物流成本的三種核算方法
（一）物流成本的會計核算方法。為提供詳細的物流成本信息，有學者認為，物流成本核算應首先依賴于現有的會計信息系統。但是僅靠傳統的會計方法難以取得足夠的所需數據來核算物流成本，而折衷之舉就是對其作出若干修正。物流成本會計核算方法采用貨幣作為主要的計量尺度，利用設置賬戶、填制會計憑證、登記賬簿和編制會計報表等會計專門方法來記錄和反映物流成本。完善物流成本會計核算方法的主要內容包括：
第一，在財務會計制度的基礎上明確物流成本項目。企業在進行物流成本核算時，首先要根據物流成本的會計核算對象確定本企業物流成本不同核算層級的具體項目。從目前看，企業物流成本的內容可以按照物流范圍、支付形態、功能分類、對象等不同標準來確定，但要注意所確定的物流成本核算項目必須能全面反映本企業物流業務所發生的成本費用。
第二，企業應根據物流成本項目和物流成本會計核算管理的需要，設置好相應的會計科目、憑證和賬薄，這是物流成本會計核算的關鍵。企業可以選擇采用單軌制（即在現有成本核算基礎上增設與物流成本相應的會計科目、憑證和賬薄）或雙軌制（把物流成本核算與其他成本核算截然分開，單獨建立物流成本核算的科目、憑證和賬薄）兩種方式。企業應綜合考慮自身的管理水平、員工素質、會計基礎工作的高低來選擇相應的會計核算模式。
第三，根據物流成本的核算特點設置物流成本會計報表。編制物流成本會計報表，提供本企業物流成本信息，是企業進行物流成本核算的目的所在。企業應根據物流成本管理需要來設置物流成本會計報表的種類；根據企業物流活動的基本職能構成或物流成本的性質設計會計報表的內容，其具體內容應與物流成本項目保持一致。此外，還可以編制“物流成本明細表”反映物流成本的增減變動情況。
在實施物流成本的會計核算方法時，筆者認為企業還應關注以下兩點：第一，物流成本核算屬于管理會計體制范疇，不能納入一般的財務會計核算體制中，以避免影響企業原有會計體制的正常運行；第二，個別物流成本科目的數據在原有會計科目中是無法獲取的，也不能還原到會計科目中，如存貨的機會成本這類損失必須在管理會計體制中進行核算。
（二）物流成本的統計核算方法。物流成本的統計核算方法是一種簡單、易用的核算方法。這種方法利用統計原理，以公司會計核算資料為基礎，進行資料搜集、加工和處理，最后匯總出公司的物流成本資料。該方法采用多種計量尺度，包括貨幣和實物尺度，并采用普查、重點調查等統計方法以獲取所需要的核算資料。其具體做法是：首先對公司成本核算資料進行分析，從中分離出物流耗費部分，然后再加上會計成本核算中沒有包括但需計入的部分，最后根據物流管理要求對上述材料進行整理、加工、分類得出所需成本信息。我國許多企業在還未建立物流成本的會計核算之前，一般都實施物流成本的統計核算體制，且許多企業不愿意改變其物流成本的統計核算方法。
（三）物流成本的作業成本核算方法。傳統的會計方法主要是沿著組織預算的思路對費用進行分類和歸集，而物流活動常跨組織發生，兩者之間存在矛盾。通常的財務會計在物流成本核算上存在著缺陷，因而不能提供對物流成本的準確量度。為此，理論界提出了作業成本計算法來解決物流成本的核算和管理問題。
作業成本計算是建立在“作業”這一基本概念基礎上的，其基本原理是產品消耗作業，作業消耗資源。用作業方法計算產品成本時，需要將著眼點從傳統的“產品”轉移到“作業”上，以作業為中心。其計算程序主要為:首先確定主要作業，確認作業中心；其次以作業中心為成本庫匯集資源，并將匯集的投入成本或資源分配到每一個作業中心的成本庫中；最后將各個作業中心的成本按各種成本動因分配到最終產品。該方法是以作業為單位，把成本按作業進行分攤，并以此為依據計算出產品成本，部分地解決了傳統會計方法核算的缺陷，對物流成本的計算是一種有利的嘗試。同時，由于作業成本計算把成本核算深入到作業層次，能提供更為準確真實的產品成本信息，從而提高了決策的科學性與有效性。二、企業物流成本核算方法的選擇
進行物流成本核算應首先明確影響物流成本核算方法選擇的因素。企業物流成本核算方法的選擇主要受三種因素的影響：（1）成本與收益的配比。物流成本核算的目的是提供準確的物流成本資料，找出并消除物流成本的不合理部分以降低成本、提高效益。但同時物流成本的核算本身也有成本，需要消耗一定的經濟資源。企業在進行成本核算前應對取得物流成本資料的耗費(成本)與取得的成本資料所能帶來的經濟所得(收益)進行權衡，進而決定應該選擇的物流成本核算方法以及核算的詳細程度。（2）企業會計基礎工作水平和電算化程度。企業會計基礎工作水平和電算化程度會對企業物流成本核算方法的選擇產生一定的影響。成本核算系統是會計信息系統的一個子系統，需要會計基礎工作的支持，而會計基礎工作的效率又與電算化程度關系密切。（3）管理水平和員工素質。物流成本的核算是一項以人為主體的會計活動，企業管理水平和員工素質的高低會對物流成本核算模式的選擇產生影響。不同的物流成本核算模式這兩者的要求不同，所以在選擇核算方法時要考慮到企業這兩個因素的現狀。
其次再來談三種物流成本核算方法的特點及選擇。企業應根據不同核算方法的特點，綜合考慮影響物流成本核算方法選擇的各種因素，選擇適合企業自身特點的核算方法。
物流成本的統計核算方法是一種較簡單，實施成本較低的核算方法。該方法的缺陷主要是不能連續、全面、系統地反映物流費用，采用該方法得出的物流成本信息精確度相對較差。但由于目前我國企業還不能
很全面、系統地把握物流這一概念，對會計基礎工作水平和電算化程度較低的企業而言，這種方法是可行、有效的。筆者認為，物流成本的統計核算方法具有簡單、成本低、對會計基礎工作水平要求不高等特點，中小企業可考慮使用該種核算方法，其適用于處于物流成本管理和核算初期階段的企業。
物流成本的會計核算方法利用會計原理連續、系統、全面地對整個物流過程進行核算，期末匯總出物資總成本。這種方法具有以下明顯優點：（1）核算的物流成本較為精確；（2）有助于企業物流成本核算工作的規范化、系統化和持續進行，通過這種方法，管理人員可以方便地了解日常的物流成本；（3）與物流成本的統計核算方法相比，會計核算方法可以減少物流成本與會計成本核算之間的重復性工作，有助于物流工作獲得財務部門的支持，便于進行成本分析，進而推動企業整體管理效益的提高。但其弊端在于核算過程較為復雜，且現有的會計核算是按照勞動力和產品來分攤企業成本的，這種方法掩蓋了企業的基本活動，忽視了各項活動之間的聯系，不能適應物流跨邊界性這一特征，不能跟蹤物流成本的真實發生環節；另外該種方法所實施需要一定的條件，如因為物流會計核算、計算與產品成本計算是一項交叉工作，需要有高水平的會計人員等等。這種方法適用于規模較大、具有良好會計核算基礎、人員素質較高的企業。
關鍵詞:商譽;會計核算
商譽的會計核算與企業的發展是密切相關的。商譽的會計核算的不確定度非常高,往往需要考慮多方面的因素。商譽的會計核算一般是按自創與并購兩種情況來分開處理的。企業自創的商譽屬于無形資產,是各類因素共同作用的結果,不能判定哪項支出是為了發展企業的無形資產,且支出所得到的回報也無法判定,因此很難對之加以量化確認。并購商譽一般是在支付結算時當作當期的支出來處理的。當一個企業并購另外的企業時,商譽由其所付的價款超出獲得凈資產的公允價值差額來決定。
商譽的概念
商譽是指可以在未來的發展中為企業帶來超額的利潤的經濟潛在價值,也可以指一家企業的預期獲利能力超出可判定的正常化獲利能力的經濟價值。商譽是一個企業的整體價值的重要組成部分。商譽本身具有獨特的不確定性,且商譽的形成非常復雜,有關企業商譽的會計核算問題一直是經濟學家研究的重點。商譽也經常被定義為一個企業有可能獲得超額利潤的資本化估算價值,也就是超過了其他企業投資相同資本的盈利水平所剩余的價值。每個學者看問題的角度不同,所以關于商譽概念的說法不一。但共同的是所有學者都一致認為商譽的會計核算與企業的發展息息相關。
2. 商譽的特點
2.1沒有實物形態。
2.2商譽融入企業整體,因而它不能單獨存在,也不能與企業其他各種可辨認資產分開來單獨出售。
2.3有助于形成商譽的個別因素,難以用一定的方法或公式進行單獨的計價。商譽的價值,只有在把企業作為一個整體來看待時才能按總額加以確定。
2.4在企業合并時,可確認商譽的實際價值,但它與建立商譽過程中所發生的成本沒有直接的聯系。
按國際會計慣例,只有外購的商譽才能確認入賬,即在企業合并時才可能予以入賬。自創商譽不能入賬,即使有費用的發生與商譽的形成有某種關系,但也應確認為費用,其理由在于,無法確定哪筆支出是專為創立商譽而支出,無法確定發生的出生地同多少商譽以及發生支出的受益期有多長,根據會計的穩健性原則,將這些支出均作為費用處理。
3.常用的商譽會計核算方法
3.1 永久性保留法
永久性保留法要求將并購的成本進行資本化,但并不攤銷,而是將其作為一項永久性的資產保留于賬本。當商譽所依賴的企業被出售或者有足夠的證據可以證明商譽確實發生了永久性的貶值時,才能將其注銷。商譽屬于一項無形資產,必須對其資本化,商譽與企業整體密切聯系,只要企業仍在經營,則其商譽是永續存在的。商譽的價值在企業經營過程中可能會有所增加,不攤銷可以有效避免雙重計量。
3.2 立刻注銷法
立刻注銷法要求在購買的當日將并購的商譽進行立刻注銷,以沖減股東所持權益。商譽屬于一項具有特殊性的無形資產,不能脫離企業而單獨存在,也不能夠兌現,其價值具有很大的不確定性。此外,商譽是由企業所付的價款超出所得凈資產公允價值差額來決定的,是企業資本損失的一部分,應當立刻沖減資本公積或者類似的資本準備金,相應地對會計報表中股東權益進行調減,按照謹慎原則,不應該將并購時所支付金額的差額的資本化作為一項獨立的資產,應該用股東權益來彌補合并造成的損失。
3.3 逐年性重估法
逐年性重估法要求將并購的商譽進行資本化,然后逐年性地對其總的投資金額的凈值進行評估,在相應地調整了資產與負債之后,將剩余部分應歸類于隨投資而并購的商譽范圍。當進行會計核算后的商譽小于其賬面的價值時,要對其進行攤銷,反之則不攤銷。
3.4 系統性攤銷法
系統性攤銷法要求將商譽當作一項單獨的資產進行入賬,并在核算的有效期限之前進行系統性攤銷。對商譽的成本進行系統性攤銷非常必要。商譽的成本是指預測的超額盈利能力的真實值和預期的凈收益所超出有形資產而正常獲得收益的價值差額。把并購的商譽作為預期收益的一部分來進行提前核算,應在核算商譽并購支付的有效期限內,進行系統性攤銷,在收益中抵減這一部分差額,有利于正確地估算預期收益。
4.目前商譽會計核算方法的不足之處
4.1 不符合責權發生制的原則
責權發生制原則規定要以應計制來對企業當期支出與收入的情況合理地進行核算。在創業初期,企業用在形象宣傳方面的支出會非常大,收入往往很少,企業盈利的能力也比較差。通過不斷的創新,企業的知名度逐漸打響,在同等的條件下企業盈利能力大大提高。而目前的商譽會計核算方法并沒有切實地反映出二者之間的區別,忽視了商譽在企業生產經營的過程中的促進作用,并沒有把企業后期收入變化納入核算范圍。
4.2 不符合重要性的原則
對企業做決策時有重要影響的經濟事項,如企業投資的重大決策、企業的經營方針轉變等,應該對其進行分項反映和分別核算,并要在會計的最終報表中明顯標記。但是目前會計核算的一般做法是:在企業沒有進行轉讓或者清算前,既沒有對商譽資產進行特別反映,也沒有在會計的單體報表中加以標記。這樣非常不利于企業的投資者全面了解企業經濟的具體信息,導致不能及時做出正確決策。
4.3 不符合全面反映企業盈利能力的原則
會計核算是以會計報表形式向投資者提供有價值的經濟信息,投資者則通過分析會計報表以決定是否對該企業進行投資。而無形資產所占企業的比重越來越高,其對于企業盈利的影響也不斷增大,使得會計報表所反映的經濟信息具有很大的局限性,投資者不能單從會計報表上全面了解企業,其投資的方向容易受到影響,有可能因此遭到損失。
5. 改善商譽會計核算方法的建議
5.1建立新的商譽會計核算方法
要建立新的商譽會計核算方法必須要先突破傳統思維模式, 只有突破了傳統商譽會計核算的理論體系,才能建立起真正的商譽會計核算方法。對于自創商譽進行會計核算已經逐漸地成為了業內的主流,隨著資產的概念不斷發展,會計核算標準的不斷突破,解決好商譽的會計核算問題指日可待。會計核算應該加入經濟學和管理學的先進的理論知識,不斷改善其理論體系, 以適應由工業經濟到知識經濟的轉型需要。
5.2 制定獨立商譽的標準
商譽要比無形資產產生得更早,無形資產都是基于商譽而逐漸地被認可的。隨著時代的發展,商標權、專利權、著作權等無形資產逐漸得到確認并從商譽中分離出來。而兩者重要區別在于商譽的不確定性,商譽的會計核算有著自身的特殊性, 遠比無形資產復雜。由此看來,制定獨立商譽的標準顯得非常必要。并購商譽的價值變得越來越大, 應按重要性的原則, 將商譽與無形資產嚴格區別開來, 制定獨立的商譽會計核算標準, 并在最終會計報表上對其進行單項披露。
5.3 制定企業商譽會計核算的標準
商譽可以在未來的發展中給企業帶來超額的利潤。判斷商譽的標準應是企業是否具備獲得超額利潤的能力, 并且將企業的獲利能力大小定做商譽大小的標準。企業超額的利潤不是憑空產生的,商譽在企業中肯定有其積極的促進作用。如果等量的投資資本產生低于市場的平均水平的利潤, 則是負商譽,反之就產生正商譽。
5.4 制定商譽會計核算的原則
商譽的會計核算應當遵循可實現的原則, 要以會計報表上反映的資產及負債作為依據來進行核算, 而不是僅以主觀的判斷來將企業未來盈利的水平當作商譽會計核算的數據。商譽的價值不宜在短時間內頻繁地調整,為了簡化會計核算, 可將商譽會計核算的時間定為一年。
6. 結束語
隨著商譽會計核算理論的不斷發展和對于商譽研究的逐漸深入, 商譽的會計核算會為企業帶來了一定的效益。但是,當前我國商譽會計核算的框架結構還不完善,我們應該不斷探索,不斷創新,逐步完善商譽會計核算的理論體系,以更好地促進我國經濟的發展。
參考文獻
[1]陳琴芳.對新會計準則下的合并商譽進行分析[J].財經界(學術版). 2011(07)
關鍵詞：行政單位會計核算 權責發生制 會計核算類型
我國現階段走中國特色的社會主義道路，經濟環境和預算環境快速變化，針對這一特殊國情和行政單位會計核算的特點，權責發生制在適應經濟活動日趨多樣化和復雜化的過程中不斷完善。在目前的經濟形勢下，行政單位的會計核算需要在及時、真實地反映單位日常經濟活動的基礎上與國家的經濟政策和會計核算制度保持一致的發展目標。權責發生制不僅可以滿足行政單位對會計核算的嚴格要求，同時可以給財務信息提高高質量、客觀公正的數據，簡化具體的財務工作。由此可見，權責發生制會計核算方法已經成為我國行政單位會計制度創新化、科學化的基本方向。
一、權責發生制的概念
隨著經濟的不斷發展，會計核算的方式由原始的收付實現制逐漸衍生出了權責發生制。在長期的醞釀之后，信用制度和費用跨期攤銷的方法催生出了權責發生制，目前我國《會計法》對該概念的解釋為：權責發生制是指凡屬于該時期內的收入和費用，不管其款項收付與否，都應按該時期內的收入和費用進行處理。相反，凡不屬于該時期內的收入和費用，即便其款項已經收付，仍然不能按該時期內的收入和費用進行處理。
《會計法》對權責發生制的解釋主要是區別于目前適用范圍較廣的收付實現制會計核算方法，收付實現制強調款項的到達與記賬的一致性，而權責發生制強調經濟業務的實質，要求經濟業務的發生與記賬的時期保持一致。從復試記賬的角度來看，五大假設前提里的會計分期和持續經營假設是基礎，實現權責發生制的會計核算必須以行政單位的會計分期和持續經營為前提。會計分期主要是考慮到折舊和費用攤銷的問題，而持續經營是在空間上限定權責發生制的適用范圍。
二、行政單位運用權責發生制會計核算的合理性
（一）目前運用收付實現制會計核算的行政單位已經暴露不少弊端，在權責發生制推行的同時，收付實現制遭到各方質疑
1、會計信息的合理性遭質疑
現金收付制提供的會計數據比較簡單，不能全面詳盡地表達行政單位每一筆經濟業務和收支的來龍去脈。它所提供的報表也僅限于數據層面，記錄了現金流出流入的狀態，并不能夠表示其用途。收付實現制核算制度下對非經營性活動和經營性活動的劃分沒有明確的界限，二者的區分不明了直接導致了分攤費用的工作難以進行。費用的分攤在會計核算中是一項重要的內容，它關系到財務信息的準確性、財務數據的公正性，一旦費用分攤不合理或者出現錯誤，那么成本核算也就前功盡棄了。對于行政單位而言，不能有效計算部門的成本，不利于單位績效評估。
2、會計信息的可比性遭質疑
可比性是會計信息的基礎特征之一，也是衡量信息質量的一個重要標志。根據收付實現制，行政單位由收付日期來確定收入的實現或費用的發生，一些應該屬于不同會計期間的收入和支出項目，因為在這個時期發生現金流動就被動計入當期，導致會計期間之前和之后的信息不具可比性。
3、會計信息的公正性遭質疑
因為貨幣存在時間價值，收付實現制下的會計核算并沒有完全考慮這一重要特征，如果相關人員在財務工作中對現金收付推遲或者提前入賬都會導致財務信息與實際經濟事項的發生不符，從而導致會計信息質量的降低，使得會計信息的公正性難以保證。收付實現制核算體系更多地關注現金流量，忽視了單位具體經濟活動的發生，行政單位每一筆支出的去向得不到合理的監控，一些職權人員趁機貪污國家財產，導致大量債務信息沒有在財務報告中得到很好的體現。
（二）權責發生制在行政單位會計核算中恰如其分地彌補了收付實現制的不足之處
1、權責發生制核算彌補了收付實現制會計數據不真實的弊端
行政單位作為國家單位，不少素質不高的從業人員假借國家的名義給現金的收付亂安名目，甚至出現隱性負債的現象，從而導致財務信息無據可查，行政單位的經濟管理陷入混亂的局勢。除此之外，現實中的“外足內空”現象在財務制度不健全的行政單位并不少見，單位的財務報表賬面顯示的效益很是喜人，常常表現為效益好，各種項目收益率極高，可事實上已經到了捉襟見肘的尷尬境地。
在運用收付實現制進行會計核算暴露諸多弊端的時候，及時進行會計核算方法改變可以讓大家對行政單位的會計信息真實客觀性產生的質疑逐漸消失。權責發生制是根據每一筆經濟事項的發生來進行復式記賬的，不存在虛報名目和亂安名目的現象，從根本上杜絕了收付實現制會計核算的不足之處被不法人員長期利用。
2、權責發生制核算彌補了收付實現制會計核算制約行政單位健康發展的弊端
收付實現制的特點是以資金是否實際收付為依據來確認本期的收入和支出，同一筆現金的收入可以來自很多不同的業務，譬如說營業收入和非營業收入，如果將二者混淆，就完全違背了會計信息客觀性。一些管理者利用收付實現制的這些不足之處來謀取私利，損害單位聲譽。長期運用收付實現制導致財務信息的質量得不到合理的監控，使得國家的財產處于高風險狀態，導致財務信息質量遭到大家的質疑，無疑對行政單位的發展不利。權責發生制從根本上改變了會計核算的方法，避免會計信息出現紕漏，從而很好地彌補了收付實現制制約行政單位發展的不足之處。
三、權責發生制在行政單位會計核算中的運用
（一）在單位內部樹立權責發生制的會計核算觀念
行政單位的會計核算體系從收付實現制到權責發生制的轉變不是短期就能達到的，權責發生制的優勢也不是立竿見影的，所以需要在行政單位內部的財務部門先樹立明確的觀念。會計核算的落實重點在于會計從業人員，只有權責發生制的觀念深入會計人員的心里，并且他們在實際工作中及時有效地改變工作方式，會計信息的質量太能得到有效的提高，會計核算方式的轉變才能取得最后的成功。
相比于收付實現制，權責發生制的核算方法對行政單位的財務人員工作要求更高，所以會計人員在樹立正確觀念之后應該及時地學習權責發生制的具體工作方法，盡快適應新的核算體質。在會計人員自覺學習的同時，單位應對加強對他們專業素質的提高、專業技能的培訓和職業繼續教。只有單位與個人共同努力，不斷深入對權責發生制的理解，不斷提高會計從業人員的綜合素質，行政單位的會計核算質量才會得到不斷的發展。
（二）及時糾正會計人員的工作方式
在權責發生制的實施過程中，會計人員可能一時之間不能完全適應新的工作模式，但是不應該放棄改變。為了盡快完善會計核算方法的改變，行政單位領導應該及時發現員工的工作困難并給與幫助，及時安慰、鼓勵員工嘗試新的工作方法，以達到財務人員明確自己工作崗位和工作責任的目的。會計核算人員在工作中應該運用權責發生制及時準確地進行收入核算、支出核算、折舊計算、費用攤銷等工作，對每一筆經濟業務都利用復式記賬來完整記錄。對于不能及時轉變工作方式的財務人員，單位領導應該進行正確的引導，并及時地糾正他們的工作方式。
（三）完善權責發生制會計核算的體系
會計核算體系指導會計工作的順利開展，所以完善會計核算的權責發生制體系是改變行政單位會計核算模式的第一步，也是最關鍵的一步。行政單位完善內部會計控制體制，可以加強會計信息的真實性，可以提高財務報告的質量，為決策者提高更有利用價值的信息。不過，行政單位要完善內部會計控制體制也不是一蹴而就的事情，需要部門管理層結合自身發展和國家政策積極做好戰略目標的分析，根據權責發生制工作的特點進行合理的設置。完善的體制系統可以加強會計核算的監督，切實提高會計信息質量，發揮財務信息的最大作用。
四、結束語
由上文可知，目前的收付實現制核算方法已經暴露了自身的諸多弊端，導致行政單位財務報告受到多方質疑，而權責發生制恰如其分地彌補了這些現實存在的不足。為了適應日益復雜的經濟體系和響應國家體制改革的號召，實行權責發生制的會計核算方法是行政單位實施會計核算質的飛躍的必然選擇。
參考文獻：
[1]唐振達.對事業單位引入權責發生制問題的探討[J].中國管理信息化.2008
【關鍵詞】稅務籌劃 企業會計核算
一、稅務籌劃概念及特點
（一） 稅務籌劃概念
稅務籌劃，又稱納稅籌劃，是指納稅義務人在稅法規定的范圍內在不違反稅法的前提下，利用稅法的各種優惠、減免政策和稅種間稅率差異，并針對納稅人自身的特點，在進行經營、投資、理財活動前事先籌劃，達到“節稅”的目的，既要做到依法納稅，又要使納稅義務最小化，整體經濟效益最大化的一項財務管理工作。
（二）稅務籌劃特點
2006年2月15日正式了新的會計準則和審計準則，這對傳統中的稅務籌劃產生了一定的影響，因此現階段稅務籌劃的特點主要是：
（1）合法性。合法性要求企業在進行稅務籌劃時應該遵守國家的相關法律法規，這是最為基本的特點，由于稅務籌劃并不是偷稅，更不是鉆政策的空隙，納稅人應該正確理解其含義，準確掌握稅法，這樣才能保證稅務籌劃的合法性，否則就容易變成變相的偷稅，是一種違法的行為。
（2）目的性。目的性就是要達到企業整體效益最大化，而并非只是使企業稅負最小，需要企業從長遠的角度來綜合思考整個經營期間的各個納稅環節，而不是只局限于減少短期的納稅支出，從而獲得最大的“節稅”收益。
（3）前瞻性。稅務籌劃是一種高智力、高層次的財務管理活動，在投資、生產經營活動前先進行全面的安排與籌劃，如果應納稅務已確定，在堅持合法性的原則下，再從其他方法上減少稅負，以達到減少或降低稅收的目的。
（4）全局性。根據稅務籌劃的目的性特點推斷出，稅務籌劃不能只局限于個別稅種的降低，或者短時期內的繳稅減少，應該著眼于長期性的稅負減輕，更應該結合企業的現狀、管理體制以及發展戰略來進行稅務統籌活動，這樣才能真正使企業的利益最大化。
二、稅務籌劃對企業會計核算的影響
通過稅務籌劃的目標來指導企業的會計核算方式，因此，稅務籌劃影響著企業中的會計核算，主要體現在以下幾方面：
（1）銷售結算。在企業的日常經營中，銷售貨物可以采取多種計算方式，例如：分期付款、賒銷、委托代銷等，不同的銷售方式決定著銷售收入的時間確定，所以，納稅的期限也就不一樣，因此，企業可以根據自身的銷售策略來確定合適的銷售方式，控制收入的時間，以此來推遲納稅的期限。
（2）存貨的計價方法。在新的會計準則下，企業中的存貨核算方法有加權平均法、先進先出法、移動加權法以及個別計價法，一旦確定會計核算方法后就不能輕易改變，如果要改，必須在下一年度開始前申報稅務機關，得到批準后才能更改；而在稅法當中，對存貨的規定是必須按照實際的成本進行核算，所以，企業應當從存貨的角度上考慮稅務籌劃，并結合企業內外部的情況、國家的相關政策、物價以及通貨膨脹來進行稅務籌劃，通常都采用移動加權法和加權平均法，這樣可以控制因為成本的波動而帶來的不同時期利潤的不平衡，但是如果企業所處的環境中，物價一直在降低，就比較適合采用先進先出法，達到推遲納稅的作用，而獲得最終的資金使用價值。
（3）資產減值準備。根據我國會計制度的的相關規定，企業應當定期對每年度的各項資產實行全面清查，預計出各項資產的損失，從而對可能發生的資產損失進行計提準備，一般情況下都采用備抵法來核算損失，扣除相關的費用，減少應納稅的所得額，這是在權責發生制下對于收入與費用的會計核算方式，對于壞賬準備可以在納稅前扣除相關費用，這種方法既可以遞延繳稅的時間，也增加了企業的可流動資金，緩解了企業的資金壓力。
（4）固定資產折舊。企業中的固定資產是企業成本的重要組成部分，在會計核算中，對于固定資產的折舊方法主要有：雙倍余額遞減法、年限平均法等，在進行所得稅計算時，可以扣除固定資產折舊額，對于固定資產折舊核算的方法不同，使得企業成本也不同，又因為所得稅額是按照利潤來確定的，而企業的利潤又與成本相關，也間接導致企業所得稅的不同，因此，在對企業的固定資產折舊時，應當按照不同的折舊方法，選擇適合企業的會計核算方式，來實現稅收籌劃的意義。
三、稅務籌劃過程中針對會計核算應當注意的問題
在傳統財務會計核算體系中，只核算債務資本成本而不核算權益資本（股權資本）成本（簡稱“權益成本”）的做法具有諸多弊端，如：不利于資本保全，不符合經濟學成本理論。因此，財務會計應將權益成本納入核算體系。這樣做除了克服上述缺陷外，還具有下列重要作用：
1、使會計學利潤與經濟學利潤更加趨于一致。目前會計學利潤與經濟學利潤有較大差異，其中差異之一在于會計學中的利潤包含著股權成本，而經濟學中將股權成本和債務成本一樣視為企業的費用，在計算利潤時從收入中扣除。
2、使財務會計與管理會計、財務管理協調一致。財務會計、管理會計及財務管理是密切相關的學科，有關范疇應協調一致。財務會計不核算股權成本，然而在管理會計及財務管理中，早已有了股權成本的計算和分析，而且目前已將經濟增加值（EVA）作為企業財務分析的重要指標，將EVA最大化作為企業財務管理目標。經濟增加值也即經濟利潤，是扣除包括股權成本在內的全部資本成本后的利潤。財務會計的這種滯后性，嚴重影響了股權成本在實踐中的意義。
3、股權成本核算在我國具有獨特的現實意義。由于受傳統計劃經濟體制的影響，人們無償使用國家資本的觀念根深蒂固。再加上國有資本所有者缺位，國有資本流失十分嚴重。將股權成本納入企業成本核算體系，能使國家作為國有資本的出資者和其他股東一樣獲取必要的投資報酬，進而有助于國有資本的保值增值。
4、股權成本核算也是出資者對經營者的一種約束機制。將股權成本納入會計核算體系，能夠增強管理者的責任感，因為支付股東必要的資本回報是其最基本的受托責任和義務。核算股權成本客觀上將管理者的利益和股東利益緊密結合在一起，使管理者的報酬與其真實的經營業績掛鉤。股權成本納入會計核算后，企業的利潤不再包括股權成本，因此在實行管理者的報酬與企業利潤掛鉤的激勵計劃時，管理者在追求自身利益的同時，也確保了股東投資報酬的實現。
二、權益成本的核算方法
1、權益成本的內涵。進行資本成本的核算，必須首先界定資本成本的內涵和外延。財務管理中一般將資本成本定義為企業籌集和使用資金而支付的費用，包括資金籌集費用和資金使用費用。資金籌集費用是指企業在籌措資金過程中為獲取資金而付出的費用，如借款手續費、股票及債券的發行費等。資金使用費用是指企業在生產經營中因使用資金而付出的費用，如支付的利息、股利等。有人指出，這種資本成本概念是站在企業的角度來界定的，不利于確定權益成本。如果將資本成本理解為企業使用資金付出的代價，那么權益成本就是企業發放的股利，而股利能否發放取決于企業的經營水平，虧損的企業顯然難以發放股利，也就無股權成本而言，顯然據此概念進行成本核算必然出現“鞭打快牛”的現象。另外，核算股權成本后，企業的利潤即為經濟增加值，以實際發放的股利為股權成本，必然又為企業操縱利潤提供了契機。因此，要合理地核算股權成本，必須轉變傳統的資本成本概念，從投資者和資金使用者相結合的角度來理解。
資金使用者之所以要付出代價，是因為投資者要求得到回報，因此資本成本應是投資者所要求的必要報酬。這種報酬率可以理解為資金的價格，它不取決于資金使用者，而是由資本市場決定，就像商品的價格取決于商品市場的道理一樣。現代企業理論認為，企業是理性主體之間的一組契約，每個契約主體都向企業提供一定的資源，同時每個主體又都從企業中獲得資源作為回報。權益資本的提供者同其他契約主體一樣，在提供資本的同時希望獲取比機會成本更高的收益，所不同的是，其他契約主體的報酬一般在契約中事先約定，而權益資本的報酬沒有這種事先的約定。但這并不意味著權益資本沒有報酬或其報酬由企業經營情況決定。現代企業契約理論也有力地說明了權益成本像企業的其他資源成本一樣是契約主體從企業獲取的報酬。從經濟學角度講，權益成本也是一種機會成本。因為資本的稀缺性和通用性決定了投資者有多種投資途徑，一旦選擇了某一種投資途徑，則必然放棄其他的選擇，所放棄的投資途徑的收益即為投資機會成本。
2、權益成本的核算方法。目前有如下方法供選擇：①產品成本仍然實行制造成本法，不包括資金成本，權益資本的賬務處理和債務資本一樣；②資本成本不進入產品成本，但權益資本的會計處理有別于債務資本；③將資本成本納入產品成本范圍，在此情況下，產品成本和債務成本的會計處理都應做相應的變動；④目前產品成本和債務成本的核算方法不變，權益成本實行獨特的核算方法。筆者認為，比較可行的是第四種方法，它既可以體現權益成本的特點，又不會使比較成熟和穩定的會計核算方法發生變動。
第四種方法的具體做法是：在成本類賬戶中設“資本成本”賬戶，按資本的來源設“銀行借款”、“債券”、“股票”等明細賬戶，明細賬戶按資本籌集費用和使用費用設專欄。這樣的賬戶體系可以詳細提供資本成本情況。債務成本按《企業會計準則-借款費用》的規定處理，即符合資本化條件的轉入相應資產的成本予以資本化，非資本化的計入財務費用，作為期間費用處理。
會計核算方法是對經濟業務進行完整、連續和系統的記錄和計算，為經營管理提供必要的信息所應用的方法。一般包括設置帳戶、 復式記帳、填制會計憑證、登記帳簿、成本計算、財產清查、報表編制和會計資料的分析利用等，以下我們稱之為傳統會計方法；在電算化環境下，為完成會計核算任務而采用的新方法，以下我們稱之為電算會計方法。傳統會計方法與電算會計方法的綜合運用并不斷提高，才是會計電算化發展的必要保證。把會計電算化說成是在計算機環境下傳統會計方法的模擬是只看到了事物的表面或結果，而沒有看到事物的本質；電算會計方法只有建立在傳統會計方法的基礎之上，才能得到發展和提高；同時，也要以電算化環境下特有的方法去解決新形勢下的新問題。
一、 明確會計主體與會計對象："建立帳套"的電算會計方法
在電算化會計信息系統中，一般采用通用會計軟件來建立自己的系統，這樣，不同會計主體在核算上的差異、不同會計對象適用的具體會計方法必需通過軟件的"選項"來加以區別和明確。在應用會計核算軟件開展會計核算工作的開始，第一件事就是要在系統中建立當前會計主體獨立使用的一套核算數據，并明確有關事項以適應當前會計主體的核算要求。這就是"建立帳套"，建立帳套時，一般至少要明確下列事項：
（一）帳套編號：為便于計算機的數據處理，以區別不同的帳套或據以命名并建 立相應的文件夾、數據文件名或數據庫名稱等;
（二）帳套名稱：一般為核算單位名稱；
（三）會計主管：電算化系統主管的姓名，以便進行全面的操作授權；
（四）啟始會計期間：在電算化系統中進行會計核算的開始期間；
（五）具體核算方法或計算方法的選用：如會計科目編碼規則、固定資產折舊方法、存貨成本計價方法、會計憑證分類方法等；
（六）選擇所屬行業以預置會計科目。以上在電算化系統中稱之為帳套參數。建立帳套完成后，就具備了在電算化系統中開展會計核算的物質基礎。在傳統會計方法中當然也有帳套的概念，但只有在電算化系統中才需要把它列為一個重要的會計核算方法，在編制會計軟件時，需要以特定的技術方法才能實現。有了建立帳套這一方法，就可以在同一電算化系統中為多個會計主體完成會計核算任務。這給學習與掌握會計電算化技術、開展記帳、劃小核算單位并分別進行獨立核算等帶來了方便。
二、 站在電算化會計核算的起點："初始設置"的電算會計方法
建立帳套完成以后，首先要進行一些日常核算之前的準備工作，主要是三個方面的任務，一是操作人員設置，將會計人員的職責分工在系統中加以明確，同時使系統具有了合法的使用者；二是會計科目設置（即設置帳戶），在系統中建立起用于進行會計核算的會計科目（帳戶）體系（這部分內容在下一部分單獨討論），三是輸入初始余額，是指將原來已經存在于手工系統的數據轉入到電算化系統中來，以開始以后的會計核算。
初始設置是會計軟件中建立帳套后必需首先完成的，并且只有正確完成了初始設置，才能進行以后的操作。其中較典型的方式是輸入初始余額后要進行試算平衡，初始余額平衡后，正式啟用帳套。啟用帳套后即進入日常業務處理階段，不能再行修改初始余額。
初始設置中的操作人員設置、會計科目設置和輸入初始余額都需要采用具體的方法來實現。其效果的好壞對會計核算的大部分內容都有著重要的影響。可以說是系統中最為關鍵的部分，是系統設計水平的集中體現。
在應用中，初始設置工作應盡可能做到準確、恰當、周到、細致。才能取得更好的會計核算質量。
三、會計核算體系的建立："設置帳戶"的傳統會計方法的發展運用
"設置帳戶"這一傳統會計方法在電算化系統中一般稱之為"會計科目設置"。帳戶是會計科目在核算中具體形式。會計科目是會計要素的進一步細化。通過對會計科目開設帳戶的方法，分別對會計對象的不同內容進行反映和監督，是會計核算的主要開式。在大部分會計資料中（如憑證、帳簿、報表等），都要以會計科目做為直接對象來加以反映。從而建立了一個完整的核算體系。
電算化系統在運用這個傳統會計方法時，在形式上進行了變通，在結構上進行了突破，使電算化系統的會計核算體系較之手工會計核算更全面、更完整、更合理。具體有以下幾個方面：
（一）從形式上，以";會計科目表"代替了所有分列在不同帳簿或帳頁上的"帳戶"。在計算機數據處理系統中，數據主要以"表"的形式存在，無論是設置的帳戶，還是輸入的憑證。"會計科目表"中，對會計科目首先要分級編號并順序排列；其次以每一會計科目的"屬性"來表示該科目所適用的帳頁格式或核算要求；還有，在會計核算軟件中，總是由多個相當于"會計科目表"的部分，共同構成了完整的核算體系，它們主要為:"會計科目主表"、"部門目錄"、"單位往來目錄"、"個人往來目錄"、"項目目錄"等，他們之間以從屬或交叉的關系，組合成一個大的"會計科目表"。
（二）從內容上，豐富了傳統"設置帳戶"的方法。系統內部處理數據時，以科目編碼做為會計科目的唯一標識和所屬關系的判定依據，使分級核算更加緊湊、嚴格、清晰；可以根據需要產生新的帳頁格式或核算內容；"會計科目表"各部分之間在使用時隨時組合，既保證了科目設置的完整性，又具有較強的靈活性，巧妙地解決了事先不可知會計科目的設置。如"營業費用/通訊費"按部門分設置明細科目進行核算時，到底哪些部門實際上真的會發生"通訊費"呢，在電算化核算系統中，只有真的發生時，該帳戶才正式存在；電算化系統中"部門目錄"、"往來目錄"等，本身可以繼續分類或分級，而且"部門目錄"與"會計科目主表";之間是交叉關系，所有級次的會計科目都可以同時進行"總分類核算"和"明細分類核算"，即同時具有本期累計發生額、本年累計發生額、余額等概括性數據和含有業務事項（會計分錄）的詳細數據（明細帳）。提高了會計核算的詳細程度，使會計核算體系更加完善。
四、業務處理的核心："填制憑證"與"登記帳簿"
電算化會計之所以仍然只是會計，而不是另外一個新的學科，就在于它仍然是以形成"憑證"、"帳簿"、"報表";等會計檔案資料為主要任務形式。"填制憑證"和"登記帳簿"這樣的傳統會計方法仍然是電算化會計系統的業務處理的核心。電算化會計系統與手工會計系統形式上的主要差別就是這些會計檔案的存在形式的不同，這就決定了"填制憑證"與"登記帳簿"這些方法的直接對象有著明顯的區別，在使用這些方法時，自然也因其對象屬性的變化而有所變化。
在電算化會計系統中，"填制憑證"有兩種情形，一種是直接在系統中填制憑證，另一種是手工制好憑證后的輸入憑證，兩種情形都體現為會計軟件的一個較為重要的輸入功能。與傳統會計方法相比，電算化會計系統中的"填制憑證"及"登記帳簿"主要有以下幾個方面的特點：
（一）憑證中各數據項根據類型、范圍和勾稽關系進行有效控制。如會計分錄中的會計科目必須在設置的會計科目表中已經存在，并且是最底層的明細科目；根據當前科目的屬性確定是否具有某些項目，如往來單位、結算單據號碼等；借貸方金額必須相等才能保存；事先確定的借方或貸方必有或必無科目、非法對應科目等；編號可以自動連續；日期可以限制順序等。
（二）鍵盤操作較之手工處理的"筆誤"更容易發生"誤操作"，因而";憑證填制"在操作功能上分為"填制"、"修改"、"刪除"等步驟，以進行正確性控制。
（三）填好的憑證同樣需要"審核"，電算化系統的審核可在程序中再次檢驗憑證的正確性。
（四）"登記帳簿"之前可以"匯總"，而不是必須匯總；電算化系統可根據需要隨時對任意范圍的憑證進行匯總，匯總速度較快且準確；計算機不會因疏漏出現總帳與明細帳登記結果不一致的情況，當然在記帳之前則不必進行"試算平衡"。
（五）"登記帳簿"只是憑證數據的確認過程，而不是抄寫或復制過程。這一簡單的過程明確了"工作底稿"與正式會計檔案之間的界限，具有非常重要的意義。
五、自動化處理的充分體現：“自動轉帳的電算會計方法 ”
根據用戶定義，由系統自動生成轉帳憑證的方法稱為"自動轉帳"，它已經成為電算化會計系統非常成熟的方法之一。自動轉帳有兩種情形，一種是直接從帳項數據中取數生成記帳憑證，如結轉期間損益；另一種是要通過函數進行較為復雜的運算才能得到憑證上所需的數值，如計算并分配應付福利費。自動轉帳又分為兩個層次，一個層次是在總帳系統（或稱帳務處理系統）中定義并使用的自動轉帳；另一個層次是在各個子系統中定義和使用自動轉帳，如工資系統中的工資費用分配、固定資產系統的折舊費用分配等。
"自動轉帳"一旦完成定義，即可在不同會計期間重復使用，大大提高了系統的效率。
六、會計信息的集中與概括："編制會計報表"
編制會計報表，是會計工作中的重要組成部分，也是階段性地完成會計核算任務的標識性工作。在電算化會計系統中，更給這一傳統工作任務賦予了新的活力。
關鍵詞：新準則 信托公司交易性金融資產 核算方法
根據銀監會規定，包括信托業在內的金融機構于2008年1月1日起全面執行新會計準則。新會計準則關于金融資產投資的核算變化較大，信托公司為非銀行類金融機構，因此對信托公司投資業務的會計核算影響也較大。新會計準則取消了原來的“短期投資”科目，新增“交易性金融資產”和“可供出售金融資產”科目；取消了原來的“長期債權投資”科目，新增“持有至到期投資”科目等。筆者結合實際，就信托公司執行新會計準則中關于“交易性金融資產”的具體核算方法談一點看法。
一、交易性金融資產涉及的相關科目及核算內容
“交易性金融資產”科目主要核算企業為交易目的所持有的股票投資、債券投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。企業持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也在本科目核算。該科目可按交易性金融資產的類別和品種，分“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。交易性金融資產會計核算過程中涉及的其他科目包括“其他貨幣資金”、“應收股利”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等。
“其他貨幣資金”主要核算公司存放于三方存管賬戶中的證券交易資金；“應收股利”主要核算根據金融資產的股利分配政策應收取的股利或購買交易性金融資產中含有已宣告未發放的股利；“公允價值變動損益”主要核算資產負債表日，交易性金融資產的公允價值與其賬面余額的差額。對于“其他貨幣資金”、“應收股利”、“公允價值變動損益”的核算，信托公司的核算方法與一般非金融企業類似，不需要作特殊的變化。而對于“投資收益”科目，筆者認為信托公司不宜使用該科目核算處置交易性金融資產實現的收益：由于信托公司為金融機構，其交易性金融資產（股票、基金、債券等）的交易與證券公司類似，均屬于主營業務性質，而“投資收益”在一般企業核算中不列入主營業務收入范疇，在報表數據統計中通常將投資收益列示為其他收入。信托公司作為金融機構，證券交易等行為應劃分為主營業務，建議增加“證券差價收入”科目作為處置交易性金融資產的收益核算科目，而“投資收益”則專門用于核算長期股權投資、持有至到期投資等相關收益。
《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量應用指南》中指出，“企業在持有以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產期間取得的利息或現金股利，應當確認為投資收益”。根據《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）規定：“金融企業（包括銀行和非銀行金融機構）從事票據、債券買賣業務，以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額作為營業額。買入價依照財務會計制度規定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。”也就是說，交易性金融資產的現金股利和分紅對于信托公司來說，需要繳納營業稅。在實際操作中，為了符合新會計準則的要求，并配合稅法的相關規定，筆者建議將交易性金融資產的現金股利和分紅等沖減其成本，而不直接計入當期損益，在證券清倉后該部分現金股利和分紅等隨之計入“證券差價收入”。現金股利和分紅沖減成本，而非直接計入當期損益的操作方法有利于避免將其納入當期營業稅的計算基數，待證券清倉后一并計入營業稅的計算基數。
二、交易性金融資產成本、收益的核算方法
（一）成本收益計算方法
由于信托公司的交易性金融資產的買賣屬于主營業務，可以當作公司的存貨進行核算，其成本、收益的核算操作方法參照存貨的核算方法。由于存貨成本計算方法中的后進先出法已經取消，因此筆者認為，交易性金融資產的成本核算可以選擇采用先進先出法或者加權平均法核算。
先進先出法是按照先購買的證券先賣出的原則計算賣出證券的成本，而加權平均法的計算公式比較復雜：賣出成本=[（原持倉成本+買入數量×買入價格）/（原持倉數量+買入數量）]×（賣出數量）。先進先出法和加權平均法對于核算交易性金
融資產的成本和收益，在單個證券未清倉的情況下，由于計算時點的不同會產生一定的差異，但如果交易性金融資產完全清倉后，兩種計算方法之間不存在任何差異。兩種計算方法對比見下頁表。
假設某公司期初持有a股票100 000股，并劃分為“交易性金融資產”，期初結存成本為500 000 元（單價為5.00元/股），本期買入50 000股，購買成本為350 000 元（單價為7.00元/股），本期賣出130 000股，收到780 000元（單價為6.00元/股），其成本核算可以采用兩種方法進行：
在加權平均法的計算方法下，以期初結存的數量和本期買入的數量作為權重，于是，賣出130 000股a股票的成本=[（500 000+350 000）/（100 000+50 000）]×130 000=736 666.67（元），實現股票盈虧為780 000-736 666.67=43 333.33（元）。
在先進先出法的計算方法下，賣出130 000股a股票的成本=100 000×5.00+（130 000-100 000）×7.00=710 000（元），實現股票盈虧為780 000-710 000=60 000（元）。
通過上述計算可見：在股票沒有清倉的情況下，兩種成本核算方法計算出來的成本、收益存在一定的差異。但從對比表中的“股票清倉”例子可以看出：如果a股票完全清倉，兩種方法計算出來的收益一致，均為50 000 元。
由于新準則規定金融資產采用公允價值進行核算，兩種方法計算出來的總盈虧（實際盈虧+浮動盈虧）必定是一致的。從對比表中可以看出：假設資產負債表日，a股票的市價是8.00元/股，加權平均法計算出來的浮動盈虧為46 666.67元，實際盈虧為43 333.33元，總盈虧為90 000元；先進先出法計算出來的浮動盈虧為20 000元，實際盈虧為70 000元，總盈虧也等于90 000元。 會計人員可以根據實際情況，在交易性金融資產成本收益的核算方法中選擇其中任何一種計算方法。相比于加權平均法，先進先出法的缺點主要是核算比較繁瑣，特別是對于交易性金融資產操作比較頻繁的企業，需要對每筆交易按時間順序進行排列。在這種核算方法下，當股價上漲時，可能會高估企業當期利潤和期末持倉股票的價值，一定程度上增加企業當期的稅收。
（二）會計核算方法
會計人員可以根據企業的交易性金融資產的交易情況，定期匯總編制股票交易情況統計表，匯總買賣情況進行會計憑證的制作。根據買入匯總情況，作如下分錄：
借：交易性金融資產——成本——股票名稱
貸：其他貨幣資金——存出投資款——營業部名稱
根據賣出匯總情況及實現的盈虧，作如下分錄：
借：其他貨幣資金——存出投資款——營業部名稱
貸：交易性金融資產——成本——股票名稱
證券差價收入——股票名稱
在實際操作中，筆者發現定期匯總制作股票買賣情況統計表，可以大大減輕會計人員對交易性金融資產核算的工作量，但核算不合理：由于進行定期的交易數據匯總，涉及買賣順序的問題，填制憑證后可能導致期末“其他貨幣資金”為紅字余額情況的出現。為了避免該不合理現象發生，筆者建議對交易性金融資產的交易數據每日填制憑證，雖然工作量加大，但合理科學。在手工核算的情況下，如果每天根據交易情況填制財務憑證，仍需考慮交易性金融資產上期公允價值變動的結轉問題。筆者建議在條件允許的情況下，信托公司可采用財務信息系統自動進行證券的清算、出具憑證和公允價值變動的結轉，以信息系統代替手工重復勞動，也避免交易頻繁帶來的公允價值變動損益結轉在手工核算情況下出現的遺漏結轉、錯誤結轉等問題，使交易性金融資產的會計核算更加科學、合理、完整、準確。
三、交易性金融資產公允價值的核算方法
在資產負債表日，信托公司應按交易性金融資產的公允價值高于賬面余額的差額，借記“交易性金融資產——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；如果公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。期末，應將“公允價值變動損益”科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后“公允價值變動損益”科目無余額。出售交易性金融資產時，應按實際收到的金額，借記“其他貨幣資金”科目，按其賬面余額，貸記“交易性金融資產——成本、公允價值變動”科目，按其差額，貸記或借記 “證券差價收入”科目。同時將原計入該金融資產的公允價值變動損益轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“證券差價收入”
上世紀40年代現代信息技術的興起，使會計領域也發生了天翻地覆的變化。然而隨著信息化投資黑洞、信息悖論、信息孤島等陌生字眼的出現，以及對許多企業的信息化工程的影響，使包括會計在內的管理信息化前途遭受到莫大的質疑。究竟應該如何正確的看待管理信息化的現狀和如何開展會計管理的信息化工作，成為了我們值得深刻思考的問題。
2、 會計管理的現代特征
2、1會計管理是系統性管理。在信息化環境下，會計管理的系統性尤為突出，會計管理過程中的各個環節既相對獨立有相互連接，形成一個流程完整的工作體系。從管理過程來看，無論是同屬事前管理的懷集預測，決策和財務預算，還是事中進行的會計控制，以及事后的會計檢查，考核和分析，都是屬于全過程的系統管理，強調的是提高整體經濟效益。[1]
2、2會計管理注重“以人為本”的管理。在市場競爭的經濟體制下，科技進步和管理水平高低歸根結底是對人才的需求和競爭。以人為本，重視人才的培養的流向才是管理的重中之重。因此，加強對員工的培養，充分激發員工主觀能動性、積極性和創造性才是企業生命力的所在。會計管理也同樣涉及人本管理，在企業中不僅要培養競爭性的管理人才和技術骨干，也要關注會計人才的培養，特別是競爭性的會計人才。
2、3會計管理更重視對無形資產的管理。知識是企業的無形資產，發展知識經濟就要加大對無形資產的投入，因此，知識的生產必須加以保護，而對無形資產的管理也更為嚴謹。隨著知識競爭時代的到來，企業管理的重心也在向著對無形資產的管理傾斜。知識產權和人力資源是這些無形太投資，最主要的外在表現形式，由此看來，無形資產的管理，在實際表現上就是對知識產權的維護和人力資源的管理。[2]
2、4會計管理正在向信息化管理發展。信息化管理是運用現代信息技術與現代管理方式相結合的管理模式。在會計管理工作中，采用網絡信息等現代科技手段，使更多的信息在網絡的平臺上得以互動和共享。通過對資源的合理利用，也是會計管理邁入信息化，網絡化的新時代。
3、信息化會計管理方法
在信息化環境下會計管理中的數據準備階段由會計核算工作來完成，我國目前所使用的會計電算化系統和核算軟件等都是為數據準備服務的，但要充分發揮會計的管理優勢，還需要綜合各方面的經濟信息，這樣才能為企業經營活動和其他活動提供決策支持。常用的會計管理方法就是我們前面提到的事前，事中和事后三大階段中采用的方法。
在會計核算中，對于同樣的經濟業務可能存在著不同的備選會計方法，這些方法各有優缺點。手工會計條件下，對于會計處理方法的選擇除了要考慮信息提供的決策有用性原則外，成本效益原則也是必須要考慮的。手工會計條件下，成本效益原則主要是要考慮會計核算工作量不能太大，提供相關信息帶來的管理效益不能低于處理信息的成本。因此，在會計核算時，常常需要由會計人員根據經驗選擇既能保證一定的信息質量，又比較簡便的會計核算方法，但核算方法的選擇離不開會計人員的主觀判斷，這就很難保證會計信息的真實性。而在會計信息化條件下，由于會計核算過程可由計算機來完成，因此成本效益原則已不再重要；另一方面，會計信息的開放性和動態化特征要求會計信息規范化，會計核算方法也應規范化。因此，會計信息化下會計處理方法的選擇應遵循以下原則：
（一）規范化原則。信息化條件下會計信息的開放性、智能化和實時化特征要求會計信息規范化，因此會計核算方法也應遵循規范化原則，其意義在于：
1.有助于真正實現會計信息的可比性，提高會計信息質量，實現會計信息系統與企業內外有關系統（如證監會、銀行、稅務、企業）的實時對接，進一步促進了會計系統之間的協作和相互監控。
2.可以促進會計核算軟件研制的標準化、規范化，加快管理型軟件的開發應用。
3. 保證會計信息的可比性，減少會計人員主觀判斷的機會，在一定程度上增強了會計信息的真實性。
（二）準確性原則。在信息化條件下，最需要考慮的是核算方法的科學性和合理性，準確性將成為會計核算方法選擇的重要原則。會計信息化條件下，大部分核算業務交給計算機處理，因此在選擇會計核算方法時，不必計較核算工作量的多少；而且，由于信息化環境下信息高度共享，會計數據較手工環境下更易取得，不必為了權衡結果的精確性和過程的復雜性而選擇次優的方法。
（三）及時性原則。信息化環境下的一個顯著特征是實時性，會計數據采集、處理，會計信息的、傳輸和利用能夠實時化、動態化。會計數據處理的動態化要求會計處理方法的選擇必須考慮及時性原則。
（四）開拓性原則。隨著信息技術的不斷進步，會計核算方法的質量在不斷創新和發展，會計人員在選擇會計處理方法時，應當選擇會計發展過程中最現代化、最新穎也最具生命力的會計核算方法，實現會計方法的不斷變革，與時俱進，提高會計核算的效率與質量。
4、 信息化會計管理體系研究
4、1 電子商務改變了傳統會計管理的性質
網上支付、網上銀行等結算方式的興起，更加大了資金流控制的難度。由于網上開展得一系列商務活動無法像傳統的結算方式一樣得到有形的記錄痕跡，同時由于信息處理的協同與集成，使得對信息流的管理變得復雜繁瑣，控制起來也變得異常困難。面對新的局面和新的信息化環境，傳統的會計管理模式改革勢在必行，新的會計管理方式呼之欲出。[3]
4、2 集成管理提出了會計管理的新內涵
集成管理概念的提出，給會計管理信息化帶來了強大的機遇和挑戰。首先，企業的各種商業信息，與企業有關財務狀況和經營成果等是都由這個信息系統負責收集、整理和的，因此作為會計系統，財務數據要首先與其他信息形成集成管理；其次，集成管理要求會計系統不僅要成為信息系統的組成部分，同時要兼顧一個管理系統的角色，充分發揮會計功能本身具有的預算、決策、資金控制等全面的管理功能；第三，“管理信息系統（MIS）由生產管理、銷售管理、人力資源管理和傳統的會計信息系統（AIS）等組合而成，但畢竟還沒有從各個獨立的分支有效的升華為一個整體，無法涵蓋企業的所有方面，僅僅是信息化的雛形階段。
4、3 供應鏈管理擴大了會計管理外延
隨著供應鏈之間的競爭逐步取代傳統的企業競爭，同時傳統的職能部門管理也隨同向供應鏈一體化管理轉型，
在新的競爭需求下，為企業的資金流，信息流和物流的集成化管理，指出了一條新的道路。各聯結企業間的會計協調對于實現供應鏈管理中的“三流集成”的管理提供了必要的基礎，特別是資金管理問題。首先，各企業之間并不是真正意義上的整體，而是具有各自不同組織結構和等級制度企業的聯結，缺乏獨立企業中絕對權威和強制規范的約束。其次，在供應鏈協議中，體現的是各方權利和義務的平等，任何一個企業都不會為了所謂的整體戰略目標而犧牲自身的利益。供應鏈是一個靠協議約束的虛擬組織，沒有更高一級的管理和凌駕在各成員間的機構，其合作是松散的并帶有鮮明的階段性，他們既是合作伙伴又是暗中相互的競爭對手，在信息資源和管理協調方面都不可能完全實現共享和透明。同時由于資金管理無論在各個締結企業還是在整條供應鏈中不可動搖的特殊地位，只有加大資金的監控力度，保障資金管理，才能帶動其他環節同步協調發展。筆者認為與各個聯結企業你餓不資金管理相比，整個供應鏈中資金流的協調管理系統更為復雜，龐大。因此，針對業務環節中的資金活動，要奉行“管控結合，以控為主”宗旨。在各聯結企業享有獨立決策的基礎上充分發揮協調功能，使資金流動信息透明化，在鏈條的決策過程中實現信息化會計管理，這是加強供應鏈管理不可或缺的重要途徑。
5、 結語
傳統會計理論體系雖然完備，但在信息化發展日益重要的企業管理領域，有些理論明顯跟不上發展的腳步，甚至被淘汰，繼續沿用可能對信息化會計管理工作的效果不能起到應有的作用。為此，必須在繼承優秀傳統理論的基礎上根據時代性的特征，總結過去的缺陷，探討信息化環境下用于指導和支撐會計管理體系發展的新思路。信息管理的未來是知識管理，會計管理應迅速捕捉這種發展趨勢，借助管理平臺將二者結合起來。通過建立專家系統、人工智能系統，利用神經元網絡和決策樹等技術，實現會計系統的高端應用。
參考文獻
[1] 孫萬軍.會計電算化[J].
[2] 王凡林.基于界面管理的會計控制研究[J].
關鍵詞：電子商務 成本會計 成本核算
中圖分類號：F234.2 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2012）07-155-02
一、成本會計在電子商務發展下面臨的新挑戰
1.成本會計的環境在電子商務發展下發生巨大變化。電子商務模式出現,使成本會計的環境發生了根本性的變化。首先是使得成本會計的會計主體界限模糊。一方面，電子商務企業借助計算機網絡進行交易，其“主體”可能時而膨脹、時而縮小、甚至解散，具有很大的不確定性；另一方面，電子商務企業實際上是一種短期的，只限于一個或幾個項目周期內的企業網絡結合。因此，需要重新認識會計主體假設的空間界限和時間界限。其次，成本會計的核算期間也發生了變化。許多虛擬企業是一種臨時性聯盟組織，完成一次易后就不復存在了，生命周期短暫，這樣就很難在一個短暫的經營期間再劃分會計分期。而會計核算也從事后靜態核算變成了實時動態核算，會計報告的和使用更是步向動態化和實時化。因此，就使得成本會計的持續經營假設以及會計分期假設難以成立。最后，電子商務的發展促進了全球經濟一體化的進程，而貨幣作為全球經濟貿易的紐帶，對全球經濟變化有著最靈敏的反應，其不變性受到了重要影響，這就對貨幣作為主要計量尺度提出了新的要求。
2.企業生產組織的特點發生巨大變化。在電子商務環境下，為了適應多樣化的市場需求，企業必須靈活地按照市場需求來組織生產，于是適時生產系統便順應形勢產生了。適時生產系統改變了傳統的推進式生產方式，采取需求拉動式生產，根據“在需要的時間，按需要的質量和數量生產所需的產品”的思路，使企業減少、甚至完全消除了存貨，降低了成本，提高了企業的經濟效益。因此，企業的規模生產將被滿足顧客特定需要的“需求化”生產所取代，使生產的組織與安排更具適應性和靈活性。
3.無形資產核算在成本會計核算中占據重要地位。傳統制造企業，產品成本中直接材料成本一般占65%，直接人工成本一般占20%，制造費用成本一般占15%。電子商務時代的來臨，使得無形資產的消耗成為產品成本的構成部分。在傳統成本核算方法下，無形資產一般是計入管理費用的，而電子商務環境下，這樣核算顯然是不合理的。因此，完整而準確的核算無形資產已成為研究成本核算的一個重要課題。
二、電子商務對成本會計核算的影響
1.生產費用歸集范圍縮小，不再在完工產品與期末在產品之間分配。傳統生產經營過程中發生的與產品生產有關的費用均屬生產費用。而電子商務環境下采用的適時生產系統,要求企業實現零存貨,不把有關存貨的費用作為正常的生產費用，而是將他們視為生產過程中的損失。也就是說，電子商務條件下成本會計的生產費用歸集范圍比傳統成本會計中生產費用的歸集范圍要小。另外，在電子商務環境下，經濟訂貨量方法失去了原有的應用基礎和條件,產品的生產周期大大縮短，生產費用在完工產品與期末在產品之間的分配也將不復存在。
2.直接費用與間接費用發生了相互轉化的趨勢，產品成本構成比例發生變化，無形資產成為會計核算的主要內容。首先，電子商務環境下，采用適時生產系統使直接費用和間接費用之間產生了相互轉化的趨勢。一方面，單元式的生產代替了部門結構式的生產，大大提高了產品成本的可歸屬性。另一方面，電腦輔助生產系統在許多工作上取代了人工，生產產品以智力資源的開發和利用為主，直接人工成本和直接材料成本所占的比重大大減少，直接人工成本從傳統制造環境下的20％～40％降到了不足5％，直接材料成本也從原來的70％～80％降到了不足20%，與此同時，工人培訓成本與產品研發成本卻在不斷提高。其次，適時生產系統簡化了工序，使得由少數人控制不同單元的作業成為可能。電子商務環境下企業風險大，為了規避風險，企業更多地采用加速折舊法計提折舊，以加快固定資產的補償。在這種情況下，人工成本的比重大大下降，制造費用也大比例上升。最后，電子商務對企業經營的一個直接影響便是無形資產在企業資產中的比重越來越大，衡量企業價值的主要標志轉變為無形資產。因此，無形資產核算成為知識經濟時代會計核算的主要內容。
3.電子商務對產品成本核算方法有著巨大影響。一方面，在電子商務環境下，產品的生產由生產導向型轉變為市場導向型，小批量“單元生產”將成為主要生產模式，這與傳統工業經濟中的產品生產相比發生了根本性的變化，這就使得傳統成本會計中的分類法、分批法、分步法等方法不能適應新的要求。另一方面，電子商務用虛擬的數字世界替代了真實的商務運作,實現了會計核算方法的信息化、多樣化、公開化、網絡化以及完善化，使會計核算方法的選擇更加科學合理。
4.經濟訂貨量的成本決策方法不再適用。傳統會計核算在存貨成本決策時主要采用“經濟訂貨量”的方法，根據該方法確定的訂貨量水平可以使得存貨的各項成本達到最低。但是電子商務的不斷發展，適時生產系統的出現產生了“零存貨”的概念，企業的生產量以客戶的訂單量為基準，沒有了所謂的最優訂貨量之說，所以經濟訂貨量的成本決策方法不再適用。
關鍵詞：高校；固定資產；折舊；減值
一個經濟實體的經營管理目標決定了其會計核算基礎與核算方法，在不同的會計核算基礎下，固定資產的核算方法有很大的區別。固定資產作為企業擁有和控制的一項經濟資源，其經營杠桿作用使企業非常重視對于固定資產所產生的經營風險的管理，在企業長期的會計實踐中，形成了一套非常成熟的固定資產核算方法。高校作為人才培養和科學研究的重要基地，在中國社會經濟發展中發揮著極其重要的作用，而固定資產是高校從事教學、科研、社會服務等各項工作的物質基礎，高校固定資產的使用和管理直接影響到人才培養、科學研究和社會服務的質量和效益。2010年年初，最新《高校會計制度》試點工作在中國人民大學正式啟動，新制度的基本理念是引入權責發生制，要求事業單位計提折舊，進行成本核算。為了適應新制度關于會計核算基礎及核算方法的變化，高校固定資產會計核算應借鑒企業比較成熟的核算方法，探索出既能全面客觀地反映固定資產價值，又適合高校特點的固定資產核算方法。
一、高校固定資產會計核算的特點
高校固定資產是指為高校開展教學、科研及其他活動而持有的使用壽命超過一個會計年度的有形資產。高校管理與發展目標是培養人才，發展教育事業，區別于以營利為目的的企業，其固定資產作為一項教學資源進行管理，只需要簡要的列示在財務報表上，以反映高校擁有多少教學資源。根據事業單位經濟活動的特點和簡化適用的原則，高校固定資產核算采用簡化核算的方式。
高校在取得固定資產時，視資金來源的不同列作當期支出或者減少修購基金，并相應增加固定基金；處置固定資產時，在減少固定資產的同時，相應減少固定基金。除了融資租入固定資產之外，高校固定資產的賬面余額與固定基金的賬面余額是一致的。高校對固定資產的核算與企業相比有明顯的區別：第一，高校購置固定資產發生的相關費用要列入相應的支出，同時通過“固定基金”賬戶反映固定資產占用的基金。第二，高校的固定資產不計提折舊，會計報表只反映固定資產原值。第三，高校運用固定資產進行出租、聯營等形式進行的創收活動，沒有規范的核算要求。由此，在會計實務中引發了一些矛盾和問題。
固定資產是高校教學、科研的物質基礎和必備條件，也是衡量高校辦學規模的重要指標之一。隨著中國高等教育事業的迅猛發展，高等學校固定資產的總量不斷擴大，其構成亦日趨復雜，管理難度不斷加大。高校投資主體、財政、國資委等上級主管部門對其要求越來越高，特別是高校的合并、擴招、后勤社會化等改革措施的推出更是給固定資產管理工作提出了新的挑戰。如何提高高校固定資產管理與會計核算水平，促進學校固定資產管理的規范化、制度化、科學化已成為當前高校發展過程中急需解決的問題[1]。基于高校對于固定資產管理發展的需求，簡化的核算方式必須進行相應的革新，借鑒企業成熟的核算方法是非常必要的。
二、高校與企業關于固定資產會計核算的比較分析
（一）固定資產初始計量的會計核算
企業的固定資產是指為生產商品、提供勞務或經營管理而持有的使用壽命超過一個會計年度的有形資產。企業會計準則規定，企業取得固定資產的入賬價值包括為達到預定使用狀態前所發生的一切合理，必要的支出。企業的固定資產作為一種特別的資產形式，是從流動資產到非流動資產的一種形式上的轉化；從財務管理的角度來看，固定資產投資是在投資回收期內通過折舊費用的形式形成企業凈現金流，進而完成其資產使命的。增值稅征收轉型后，企業在取得固定資產時，借記固定資產、應交稅金-應交增值稅，貸記銀行存款。從會計賬務處理上可以看出，資產只是形式上發生了變化。
高校固定資產按高校會計制度的規定分為七類：房屋建筑物、專用設備、一般設備、交通運輸工具、文物和陳列品、圖書資料、其他固定資產。《高等學校財務制度》明確規定，固定資產是指一般設備單位價值在500 元以上，專用設備單位價值在800 元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產[2]。但制度同時規定，對于大批量的同類資產（如課桌椅）而言，盡管其單位價值可能低于規定標準，如果使用時間在一年以上，此類資產也應作為固定資產。而在實際操作中，由于種種原因，造成固定資產名稱不清，價值限額模糊，將部分單價不足的也列為固定資產，或者應列入固定資產的卻沒入固定資產賬，使得財務管理與實物管理脫節。
高校在固定資產初始計量時，根據固定資產的使用性質，事業部分仍按收付實現制作為會計核算基礎，在購置時一次性記為當期支出，經營部分比照企業會計核算方法進行核算。在會計處理上，作為事業核算的固定資產在取得時視資金來源的不同借記當期事業支出或者修購基金，貸記銀行存款；同時平行地增加固定資產及固定基金；作為經營核算的固定資產，按照企業固定資產核算方式核算。
（二）固定資產后續計量的會計核算
1．固定資產的減值。固定資產減值是企業資產發生了部分或全部的損失，體現在企業固定資產總量和相應期間的凈收益的減少。通常資產在取得時，其購入的價格代表了當時資產在其壽命期內所能產生的經濟利益，其賬面價值與投資者預期的可收回價值應當一致。《企業會計制度》第56條規定，“企業應當在期末對固定資產逐項進行檢查，如果由于市價持續下跌，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因，導致其可收回金額低于賬面價值的，應當計提固定資產減值準備。” 為了能夠準確的反映企業所擁有的固定資產價值，在固定資產發生減值時借記“資產減值損失”，貸記“固定資產減值準備”，并且規定減值準備不允許轉回。高校固定資產按大類進行管理，為了簡化核算，高校固定資產一般不計提減值準備。
2．固定資產的折舊。計提折舊是在固定資產的有效使用期內對固定資產成本進行系統、合理分配的過程。折舊概念是區分收付實現制和權責發生制重要標志，其概念基礎是權責發生制以及體現這一制度所要求的配比原則。企業將折舊作為一項費用，歸集到相應的期間費用或產品成本中，與收入形成配比。高校以計提修購基金的方式代替折舊，而修購基金是按照事業收入和經營收入的一定比例提取，與固定資產的原值和使用年限不存在配比性，不能準確反映當期成本和費用。
高校在開展教學科研事業的過程中，由于不核算教育成本，所以對于固定資產不計提折舊。然而高校固定資產投入使用后，隨著時間的推移，不管使用與否，使用程度如何都會發生各種損耗，資產價值也會隨之減少，為了如實反映這種價值減少的情況，就必須對固定資產計提折舊，這樣既可以建立符合高校內部資金循環和價值補償機制，又能達到其資產價值管理和實物形態管理的統一。計提折舊必須根據固定資產的種類和性能，考慮有形損耗和無形損耗，這樣可以避免出現設備陳舊、老化、跟不上高校快速發展需求的現象。還可以掌握固定資產的新舊程度、原值和凈值的變化規律，以適應當前高校改革發展的需要[3]。
為了更加準確的反映固定資產賬面價值，高校計提固定資產折舊是必要的，但不需要像企業一樣進行折舊費用的歸集。在折舊核算的方式上，可以按大類計提折舊。高校固定資產主要包括房屋建筑物、專用設備、一般設備、交通運輸工具、文物和陳列品、圖書及其他固定資產七大類，各類固定資產的性能、用途、使用年限均有差別。除房屋以外的各種設備僅限于在用部分，未使用的不計提；對某些價值不發生損耗的文物和陳列品也不計提折舊[4]。圖書折舊由于會計制度還是一個空白，折舊年限很難確定，考慮到現行高校的圖書購置一般是穩中有升，也可不提折舊。
在折舊核算的會計處理上，可以參照企業會計制度的規定，在嚴格劃分各單位的經營性和非經營性固定資產的基礎上，分類核算。對于經營性固定資產的核算則與企業會計接軌，購置時不列支出也不增加固定基金，只增加固定資產，提取折舊時再記錄進“經營成本”賬戶。（1）購入時，借：固定資產；貸：銀行存款。（2）在使用期間選擇合適的方法計提折舊，借：經營支出；貸：累計折舊。對于非經營性固定資產的核算仍然遵循收付實現制原則，購入時一次性列作支出，使用期間提取折舊時不再計入支出賬戶而是直接沖減凈資產中的固定基金。（1）購入時，借：經費支出或事業支出；貸：銀行存款。同時，借：固定資產；貸：固定基金。（2）在使用期間選擇合適的折舊計提方法對固定資產計提折舊。借：固定基金；貸：累計折舊[5]。這樣核算后，高校固定資產的賬面凈值就可以如實的在賬面上反映出來了，一方面可以通過固定資產減去累計折舊得到固定資產賬面凈值，另一方面固定基金的余額即為固定資產的賬面凈值，這也恰好體現了固定基金作為凈資產科目的真正意義。
3．固定資產的后續支出。企業會計準則規定與固定資產有關的后續支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本；不符合固定資產確認條件的，應當在發生時計入當期損益。企業固定資產后續支出主要是指大修理及更新改造方面的支出，凡符合資本化條件的后續支出應該資本化，計入固定資產原值。
現行的高校會計制度下，高校固定資產核算除報廢外，不計增減、不計提折舊，賬面價值始終不變。高校在固定資產使用過程中不考慮資產更新成本，一個大型固定資產(如進口設備)的維修需要大量的資金卻沒有計入固定資產原值，而直接計人教育事業類支出。為了能夠更準確反映固定資產的實際價值，高校改建、擴建的固定資產應該仿效企業，對于在原有固定資產的基礎上進行改建、擴建的固定資產，應按改建、擴建發生的支出減去改建、擴建過程中的變價收入后的凈增加值，同時增記“固定資產”和“固定基金”科目。
（三）固定資產清理處置的會計核算
企業固定資產的清理處置通過“固定資產清理”科目核算，處置發生的清理費用及相關稅金扣除后，將凈損益計入營業外收支項目中。高校固定資產的清理報廢，一般設備經本單位負責人批準后核銷；大型、精密、貴重的設備、儀器報廢，應經過有關部門的鑒定，報主管部門或國有資產管理部門、財政部門批準，具體審批權限由財政部門會同國有資產管理部門規定。報廢固定資產的會計處理，應按減少固定資產的原值借記“固定基金”貸記“固定資產”，清理報廢、毀損固定資產的殘值變價收入和清理費用列入“專用基金—修購基金”。
由于高校固定資產不計提折舊，一旦需要更新或報廢，由于缺乏可靠的依據，往往憑主觀判斷，要么提前報廢造成資產浪費，要么因經費緊張遲遲得不到重置，隨意性較大。因此從根源上還是要合理計提折舊，按期進行固定資產盤點，以準確的反映固定資產賬面價值。
三、高校固定資產會計核算改革的建議
（一）強化管理意識，提高內部控制水平，建立內審機制
固定資產管理意識不強，長期以來，受計劃經濟的影響，高校在固定資產取得以后，對其使用情況疏于管理，既不提折舊，又不核算教育成本，對財務管理特別是固定資產管理和教育成本核算的重要性認識不足。為加強固定資產管理，必須強化管理意識，制定規范的內部控制制度，并加強內部審計監督。
（二）對固定資產計提折舊
高校應該對固定資產計提折舊，以便在會計賬上就能直觀的反映固定資產賬面價值，而不是按固定折舊率在賬外估算虛擬折舊。只有這樣才能夠真實準確地反映高校固定資產的狀況，為領導決策提供可靠依據。
（三）定期進行清理盤點，實時掌握固定資產實存情況
高校應該及時清理盤點固定資產，防止出現掛賬而實物已經滅失的情況，造成有賬無物，賬實不符的情況。通過固定資產盤點，可以實時掌握固定資產實存情況，及時核銷報廢固定資產，解決固定資產重復購置和閑置浪費情況。
（四）加強會計人員隊伍建設，全面提升固定資產核算水平
高校對會計人員進行繼續教育時，應該有針對性的對其加強專業知識的學習、加強計算機知識的學習，培養一批精通固定資產核算細則的優秀會計人員。同時還要培養會計人員的創新精神，以適應經濟業務不斷發展的需要。
參考文獻
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關鍵詞： 會計核算；轉變；創新
1會計核算方式內涵
會計核算形式，又稱為賬務處理方法，指的是會計賬簿、會計憑證、賬務處理流程和會計報表之間相互結合的方式，這一方式規定了賬簿、憑證、報表之間的關系，從而針對適當的會計核算形式進行選擇采用。可以說，恰當的會計核算方法是會計核算工作質量和效率的重要保證。手工會計采用的會計核算形式主要有：匯總記賬憑證核算形式、記賬憑證核算形式、多欄式日記賬核算形式、科目匯總表核算形式、日記總賬核算形式和通用日記賬核算形式等。企業可根據會計業務的繁簡和管理上的需要來選用其中一種。另外，會計核算的各種方法之間是密切聯系相互配合的。現代會計只有綜合運用這些方法才能順利進行。在實際會計業務處理過程中，復式記賬是處理經濟業務的基本方法，設置賬戶和填制憑證是會計工作的開始，登記賬簿是會計工作的中間過程，成本計算和財產清查等方法是保證會計信息準確、正確的科學手段，而編制報表是一個會計期間工作的終結。
會計核算在公共管理活動中創造價值具有特殊性。一方面，它借助于自身獨特的地位，主動參與公共支出管理活動創造價值；另一方面，它與政府其他業務部門，以及網絡虛擬組織之間相互交融作用，為公共管理“價值創造”發揮著積極作用。總之。會計核算在公共管理活動中的價值在很大程度上具有模糊性，難以精確地加以計量。而恰恰是這種模糊性的存在，才使得會計核算的重要性在公共管理中得以充分體現。
2 會計核算方式的轉變
市場經濟的成熟，尤其是信息化的進步，推動了會計核算方式的進一步轉變，尤其是會計信息化的時代潮流促使企業會計核算進一步轉變理念，改進方式。
2.1 賬簿系統虛擬化
會計信息化就是將一切會計信息數據化，無紙化，因此用于記錄會計信息的賬簿也被虛擬化了。在會計信息化系統中，會計信息的生成仍然離不開賬戶這樣最基本的存儲單元，但賬戶的存儲并不一定要借助于物質形式的賬簿來完成。而對于賬戶余額，只要保證系統初始化時輸入的初始余額數據正確無誤，以后各個會計期的期末余額也就唾手可得了。由于計算機具有強大、的數據處理功能，它對記賬憑證庫文件的分類、匯總不過是舉手之勞。理論上說，保留了憑證庫文件及相關數據，也就保證了賬簿的存在。因此，電算化系統中的“賬”是憑證庫文件及相關數據（主要是各會計賬戶的期初余額數據）自動地準確無誤地派生出來的。可見，在會計信息化系統中，“賬簿”僅僅是沿襲了傳統會計的概念而已，其本質是虛擬化的。
2.2 記賬過程符號化
作為手工會計賬務處理流程的核心環節，記賬工作是自有會計以來最重要的內容之一。會計核算也一直與記賬、報賬、算賬密不可分、時刻相伴，從填制憑證、登記賬簿到編制報表等會計處理方法和程序，處處都打上了“記賬”的烙印。而在傳統觀念上，“記賬”也就與會計在概念上畫了等號。這里所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標識或者另外形成一個賬后憑證庫文件。然而，在會計信息化系統中，記賬過程卻是一個虛擬過程，因為并沒有生成實際的賬。表明該記賬憑證已入賬，不允許再對其進行無痕跡修改或作廢、刪除操作。
廣播電視臺財務部門在相關規定下進行相應的會計核算和預算管理。然而，預算管理并不等同于會計核算，它們屬于兩個獨立概念體系，既有一定的聯系也有較大的區別[2]。兩者的聯系：兩者主要是用于反映單位經濟活動，它們從不同方面監督和控制單位的經濟活動，進而完成單位經濟管理的共同目標，其目標是完成單位經營管理指標，這樣為單位決策提供信息和數據支持，使單位得到更好發展。兩者的區別：其一，數據計算方法的區別。會計核算在權責發生制原則的基礎上進行的，同時會計核算工作需要與會計準則相關規定相一致，采用會計學方法，準確公正地對會計主體的資產情況、現金流動以及經營成果進行反映[3]。預算管理并沒有專門制定的準則規定，也沒有固定的計算方法，單位在進行預算管理時采用各種方式方法，其目的主要是完成相應的預算管理。其二，支撐數據依據的區別。會計核算的支撐數據都需要是真實合法的原始單據，其使用中的所有數據都需要具有原始憑證。而預算管理支撐數據并沒有這樣嚴格的要求，其中單位中各種報告、批件以及文件都可以成為預算管理的支撐數據，這些支撐數據的準確性主要是由管理者進行判斷和使用。其三，提供數據部門和數據效力之間的區別。會計報表是重要的會計信息，一般是由會計人員做好并上報財務部門，之后由相關管理者蓋章簽字后公開。會計報表是國家法定報表，在內容上、格式上都有固定的要求，會計報表主要包括利潤表、資產負債表以及現金流量表等[4]。預算管理報表則是內部管理報表，并非要由財務部門出具，其內容格式也沒有強制性要求和嚴格固定要求，報表也非國家法定報表，而僅僅在單位內部有效。
2廣播電視臺處理會計核算與預算管理的方法
當前廣播電視臺在對預算管理和會計核算工作上使用的方法主要有：第一種方法，會計核算和預算管理采用兩套賬簿處理同一經濟業務，這樣可以有效提高數據的準確性，但是這種方法造成了工作的重復，使財務工作人員的工作負擔加大，降低了單位的工作效率[5]。第二種方法，會計核算和預算管理采用一套賬簿進行經濟活動處理，該方法可以由會計核算作為主導，也可以由預算管理作為主導，但這都需要既達到會計核算的要求又滿足預算管理的目標。在網絡信息快速發展的背景下，廣播電視臺在處理單位日常經濟業務上都采用相應的財務軟件，這樣不僅有效提高了財務部門的工作效率，也可以使用一套賬簿進行經濟活動處理，進而將會計核算和預算管理有機結合起來。
3廣播電視臺結合會計核算與預算管理的做法
其一，要加強單位員工對預算管理的了解。在廣播電視臺的每個員工都需要對預算管理精神有一定的了解，知道單位在本年度內達成的經營目標，還要了解單位為達成這種目標應該將單位費用支出控制在什么范圍[6]。與此同時，單位領導和員工都需要承擔并完成預算管理責任。其二，處理好會計核算及預算管理不同口徑業務。單位在進行預算時把預算收入、預算投資以及預算成本費用等相關單據送達財務部門前需要根據預算管理要求進行單據分類整理，單據需要對其屬于什么相關業務以及屬于什么預算管理進行明確標明。單位財務部門在收到相關單據進行會計核算時，如果其經濟活動的會計核算及預算管理計算方法和口徑是相同的，那么可以采用會計核算方法計算；如果經濟活動會計核算及預算管理計算方法和口徑是不相同的，那么先根據預算管理口徑進行處理并將其歸集起來，之后在月底根據會計核算方法進行處理，將其分解到相應會計科目中[7]。一般情況下，這個歸集和分配有兩個步驟：第一，一些明確簡單的業務，財務人員能夠依照自身職業經驗提出恰當的處理意見，這些意見在經過相關負責人認真審核后進行直接業務處理；第二，一些情況比較復雜的業務，財務人員依照自身職業經驗無法進行處理，這就需要預算管理部門共同商定處理。其三，進一步完善銀行賬戶和單位內部往來經濟活動的核算管理。在當前情況下，廣播電視臺包含多種業務，如節目銷售收入、廣告收入以及節目合作收入等，其資金流動比較大。因而，廣播電視臺為了統一管理資金，就需要對資金的收支情況實施有效管理。廣播電視臺根據相關規定將應繳收入在固定時間存在固定的賬戶，在這一過程中廣播電視臺不能隨意使用收入賬戶資金，也不得挪用、隱瞞、滯留應上繳資金，同時要保障收入賬戶資金的準確性和安全性[8]。其四，統一制定和采用一致的會計政策和會計計算方法。近年來，各廣播電視臺發展了不少新業務，單位也從簡單的音視頻電視服務商慢慢轉向為綜合運營商，在這一轉型過程中出現了更多新部門和新業務。對此，廣播電視臺需要統一制定和采用一致的會計政策和會計計算方法，并充分考慮好在結合會計核算及預算管理時預算管理項目采用哪種會計科目核算更為恰當。在具備一個明確的工作政策下，廣播電視臺才能有效控制和管理各部門單位以及各種業務的財務工作，同時也能使廣播電視臺的相關數據具有可比性。
4結語
當前，我國文化產業得到了較快發展，同時廣播電視行業也得到了極大發展。在這一轉型的重要階段，我國廣播電視臺為了適應當前社會發展的需要，也應該進行相應的轉變。本文主要介紹了廣播電視臺會計核算與預算管理結合的情況以及相應注意事項，以促進我國廣播電視事業的更好發展。
參考文獻
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