時間：2023-09-13 17:14:45
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算注意事項，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【摘要】經濟管理類非會計學專業的會計教學缺乏會計實驗教學環節，不利于學生對所學理論知識的掌握。筆者嘗試在課堂理論教學中融入實驗教學部分，以彌補不足，提高教學效果。
一、問題的提出
《初級會計學》是經濟管理類專業的一門專業基礎課。經濟管理類專業課程之間存在一定的關聯性，開設該門課程的目的在于使經濟管理類非會計專業的學生能夠掌握會計學的基本核算理論和基本核算方法，為其他相關課程的學習奠定基礎。長期以來經濟管理類非會計學專業《初級會計學》課程教學大都重視或停留在課堂教學，缺乏對此類專業會計學實驗或實踐課程教學重要性的認識，常常是會計學課程學習結束了也就結束了，再加之這些專業的學生按照培養計劃不再繼續學習其他的會計學課程，導致不能深入地理解所學課程內容，更不清楚會計實際工作是如何操作、進行的。因此，有必要對經濟管理類非會計學專業會計學教學進行改革，在課堂理論教學的基礎上增加實驗教學環節。在課堂理論教學中融入實驗教學，將有助于學生將所學的會計學基本理論與基本方法很好的理解，增加對所學會計理論知識的感性認識，增強學生對會計專業的認同感，激發學生對會計學的學習興趣，為經濟管理類其它相關課程的學習打下良好的基礎。同時，填補非會計學專業會計實驗教學的空白。
二、教改思路
（一）集課堂教學與實驗教學于一體
根據課堂理論教學各部分情況，在課堂教學中增加實物演示與操作指導，在此基礎上進行會計實驗。如在會計憑證的課堂教學中，教師展示收款、付款和轉賬憑證實物，同時說明填制方法與注意事項。在會計賬簿的課堂教學中，展示各種會計賬簿實物，講解登記方法與注意事項，指導學生登記各種賬簿。在會計核算程序的課堂教學中，在講解各種會計核算程序的基礎上，在老師的指導下，以一種核算程序如科目匯總表核算程序為例，以企業供、產、銷主要環節的會計業務為核算內容，完成編制會計憑證、總賬科目匯總、總賬及明細賬登記、對賬等一系列核算工作。在會計報表的課堂教學中，展示主要會計報表實物，如資產負債表、損益表、現金流量表，講解其構成、格式、編制方法以及注意事項，繼續以上述業務為例指導學生編制簡單的會計報表。這樣，可以使學生加深對諸如會計科目、賬戶、復式記賬、登記賬簿、對賬、會計報表、會計核算程序等一系列會計核算的主要理論與方法的理解，鞏固所學知識。
（二）教學安排
采用邊課堂教學邊實驗教學的雙向推進的教學方法，針對各部分的教學內容確定相應的課堂理論教學與實驗教學學時數，見下表。
表 實驗教學學時分配表
（三）必要的實物準備
會計實驗不像物理、化學等實驗那樣需要高精密的實驗儀器。按照上述所及，《初級會計學》實驗所需物品主要包括會計憑證、會計賬簿、會計報表以及必要的實驗、教學用印鑒、科目章等。這些物品通過外購或自行設計印制均可以獲得。花錢不多，就能辦好此事。
另外，關于會計實驗所需教室，如果能在會計系的會計實驗室，那自然是最好了。因為，會計實驗室布置有會計核算程序等掛圖以及備查會計資料，實驗氛圍較好。如果不便，也可以在課堂教學的教室完成實驗。只要備有上述物品，在老師的指導下，或分組或學生個人獨立實驗，均可取得較滿意的實驗效果。最好分組進行實驗，以便于同學之間相互討論，這樣實驗效果會更好。
三、結束語
轉眼間新的一年已經到來，又到了一年一度述職報告的時間?，F將我200*年德、能、勤、績、廉五個方面的內容從會計核算、會計監督和財務管理工作等方面總結述職報告如下：
一、財務會計核算方面
在會計核算方面，我們始終堅持會計為管理服務的基本原則，在做好國家法定財務會計核算內容的基礎上，根據學院內部管理的需要，增加了分部門、分項目管理核算的內容（共有近40個部門，100多個項目），及時、準確、完整地統計了學院年初制定的發展計劃的執行情況，為學院管理決策提供了大量有用的會計統計信息。主要內容有：
（一）、精心設計會計核算體系，全面、真實、及時的提供財務會計信息，為領導決策等提供有用的決策信息受到領導的好評
“凡事預則立”，200*年學院全體財務人員為了能在做好日常財務會計核算工作的基礎上，最大限度的滿足學院管理的需要，為學院的管理提供有用的會計核算信息。我們全體財務人員全面總結了以前年度會計核算經驗的基礎上，結合學院的具體情況和年度財務工作目標，通過向上級有關主管部門請示、匯報，向有關專家咨詢、請教，財務專題會議討論、日常財務工作交流等多種形式、多種渠道對學院的會計核算體系進行充分地論證，利用現代化的會計核算手段，精心組織、設計學院的會計核算體系和會計信息報告系統。根據學院年初管理的需要，我們利用電算化手段設置了40多個部門，100多個項目進行分部門、分項目核算。雖然給日常的會計核算增添了大量的工作，但通過全體財務加班加點的工作，每月5日（即使法定節假日也不例外）按學院管理的需要及時、完整的將會計核算資料提交到學院領導和相關部門、相關人員的手中，受到了學院領導和相關部門的好評。
（二）、堅持自加壓力，克服工作中的種種壓力與困難，在會計人員較少的情況下完成了日常會計工作辦理了大量的歷史遺留事項，取得了階段性的工作成績
由于學院的財務基礎工作一向比較薄弱，歷史遺留的未達賬項、未完工程項目的結算、以前年度相關稅務事宜、駕駛培訓業務單獨核算后遺留下來的大量的往來清算、資金結算、歷史遺留稅務事宜等工作都比較多。特別是近年來由于學院開辟新的辦學途徑，學院采用新的核算體系，會計核算的內容不斷調整，會計人員變動相對比較頻繁，學院會計人員相對較少等因素，學院財務工作的壓力日易增加。辦理大量的歷史遺留事項需要我們在本來日常工作就比較緊的情況下利用加班加點的時間來完成，我們全體財務人員堅持自加壓力，克服工作中的種種困難，從來不計較個人得失，使學院的財務工作取得了階段性的工作成績。
在這里我特別要感謝王巧云會計，她經常是帶病堅持工作，從來沒有怨言。也要感謝許寧慧，她嫻熟的業務能力，熱情的服務為學院做了大量的財務基礎工作。感謝曾華斌，為我辦理了大量的日常會計管理工作。
二、財務會計監督方面
在財務會計監督方面，我們堅持依法做好日常會計監督工作，依法辦理日常會計事項，做好日常的會計憑證事先與事后的復核工作，積極配合上級部門對學院的例行審計、檢查和專項審計工作。
（一）、堅持做好日常會計監督工作，確保學院財務工作真實、合法
財務處全體人員堅持從細微處入手，嚴把財務工作的“進口關”，按國家財務規定對每一筆收支票據的真實性、完整性進行認真審核。加強財務印章的管理和使用，定期進行銀行資金的核對。確保學院資金的安全、完整。進一步加強資產和財務票據的財務管理工作，采取專人負責，日常工作中做好各種財政、稅務和內部印制的票據的領用、核銷、庫存等的臺賬登記工作，每次都向領用人書面交待清楚各種票據的使用規定、注意事項等相關的事宜，及時核銷各種票據以確保學院的所有收入及時進行賬務處理，堅持財務“收支兩條線”，積極協同總務處等部門嚴格實物資產的入庫手續，從源頭做好學院的日常財務監督工作。全年審核會計憑證2萬多張，審核財務發票3萬多份，進出資金近億元無差錯，確保學院財務工作真實、合法性。
（二）、積極配合上級部門的例行審計與專項審計工作，客觀、公正的提供財務資料，實事求是的解釋相關財務事項
由于今年市交通局進一步加強對下屬單位的監督管理，統一委托會計師事務所對下屬單位進行年度
財務收支例行審計和銀行存款專項審計，加之學院領導調整要進行例行任期經濟責任審計。我們全體財務人員積極配合市局的審計、監督工作，客觀、公正的提供財務基礎資料和其他相關資料，實事求是的解釋財務相關事項。通過審計監督，進一步規范了學院的財務工作。
三、在日常財務管理方面
在日常的財務管理方面，我堅持學好用好政策，努力做好領導的財務參謀，竭盡全力多方籌措資金，全力為學院日常周轉與發展提供財務保障。
資金是學院正常教學活動和學院發展的血液，04年由于國家宏觀金融政策偏緊，學院產業實體獨立核算，學院賬中的資金流量同比較小、無法提供銀行認可的擔保單位等原因，學院從年初就面臨巨大的資金壓力。4月份農業銀行400萬元到期貸款需要償還，6月份興業銀行400萬元到期銀行貸款需要償還，8月份交通銀行20__萬元到期銀行貸款需要償還。在學院領導的積極努力和市局財務處等相關部門的幫助、支持下，我具體聯系、商談了南京所有的十幾家銀行，最終辦理了興業銀行400萬元轉貸款和新增加廣東發展銀行1500萬元貸款，償還了農業銀行400萬元和交通銀行20__萬元的到期貸款。通過辦理興業銀行轉貸款400萬元、新增貸款1500萬元和市交通局借款1000萬元，暫時綏解了學院的資金困難。
200*年在學院領導的指導下，我具體辦理了大通達公司稅收減免近20萬元，學院教學用車輛減免車船稅4萬元，減免物價年審收費8萬元，減免營運駕駛員培訓稅款近20萬元，銀行貸款利息優惠8萬元，市財政追加撥款100萬元等共計為學院爭取資金160余萬元。另外，還利用工作的便利為駕校介紹學員近300人。
【關鍵詞】 增值稅； 進項稅額轉出； 會計核算
為了核算一般納稅企業應繳納增值稅的申報和解繳、抵扣等情況，企業應在“應交稅費——應交增值稅”明細科目下設置“進項稅額、銷項稅額、進項稅額轉出、已交稅額、減免稅額、出口抵減內銷產品應納稅、出口退稅、轉出多交增值稅、轉出未交增值稅、待抵扣進項稅額”等專欄。其中“進項稅額轉出”專欄，記賬方向為貸方，記錄企業的購進貨物、在產品、產成品等發生非正常損失，以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規定應轉出的進項稅額。本文主要就“進項稅額轉出”專欄在會計核算中的使用情形、核算環節、核算金額的確定、退貨業務稅額的核算等事項展開討論。
一、“進項稅額轉出”專欄使用的情形
企業購進的貨物、在產品、產成品何時、何種情況下應進行進項稅額的轉出，這是此專欄應用時首要解決的問題。根據《增值稅暫行條例》的相關規定，當期購進的貨物或應稅勞務如果事先并未確定將用于非生產經營項目，其進項稅額會在當期銷項稅額中予以抵扣。但已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務如果事后改變用途，發生《增值稅暫行條例》第十條第（一）至（五）項所列情況的，應當將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期進項稅額中扣減?！对鲋刀悤盒袟l例》第十條第（一）至（五）項所列情況是指：1.用于非增值稅應稅項目的購進貨物或應稅勞務；2.用于免征增值稅項目的購進貨物或應稅勞務；3.用于集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務；4.購進貨物發生非正常損失；5.在產品或產成品發生非正常損失等。
（一）“進項稅額轉出”專欄的核算環節
從條例規定中可以看出，一般納稅企業使用“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目，一般都屬于購進貨物或應稅勞務改變用途或發生非正常損失，以后環節不能產生對應銷項稅額，進項稅額抵扣鏈條中斷的情況。為了防止稅款流失，保證增值稅抵扣鏈條的完整性和連續性，應將事前購進環節已抵扣的進項稅額轉出。因此可以理解為：若購進貨物領用或減少后不會產生銷項稅額的，則購進貨物在領用或減少環節，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。也就是說，使用“進項稅額轉出”專欄的會計核算環節是購進貨物的領用或減少環節，并且需同時符合兩個條件：一是事前的貨物購進環節已抵扣了進項稅額；二是事后的領用或減少環節，購進貨物被用于《增值稅暫行條例》第十條第（一）至（五）項所列的去向。
需注意的是，若一般納稅企業在購進環節已經確定貨物或勞務是用于不予抵扣進項稅額的去向，購進環節就不得抵扣進項稅額，即購進當期不得將此類進項稅額在會計核算中借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目。此時若取得了規定的扣稅憑證，應將增值稅額記入購入貨物或應稅勞務的成本中。只有當一般納稅企業購進時不能確定貨物或勞務的去向或用途，是否用于增值稅非應稅項目，此時只要取得了規定的扣稅憑證，其稅額按增值稅會計處理規定借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，事后的購進貨物領用或減少環節，才確定購進貨物被用于不予抵扣進項稅額項目的，此時才需通過貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目核算。
（二）對非增值稅應稅項目的理解
非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。實際操作中，在理解和應用“將購進貨物或應稅勞務用于非應稅項目時，應將事先已抵扣的進項稅額轉出”這一項目時，應注意以下問題：
1.將購進貨物或應稅勞務用于固定資產、在建工程的，應區分兩類情況：一是若用于貨物類的固定資產或在建工程，且屬于2009年1月1日后領用的，不需要轉出已抵扣的進項稅額；二是若用于非貨物類（即不動產類）的固定資產或在建工程的，需要轉出已抵扣的進項稅額。
2.將購進貨物或應稅勞務用于自行研發無形資產，是否屬于非應稅項目，是否需要轉出進項稅額。筆者認為，目前的《增值稅暫行條例實施細則》中，與無形資產相關的非應稅項目是指“轉讓無形資產”，而“轉讓”的涵義，應該強調的是直接對外，且是有償的。因為購進貨物或應稅勞務若用于轉讓無形資產，則中斷了增值稅的抵扣鏈條，故應進行進項稅額的轉出。一般納稅企業自行研發無形資產，不屬于對外轉讓無形資產，自行研發無形資產過程中領用購進貨物時，還不能預知無形資產是否研發成功，也不能預知研發成功的無形資產是自用、還是對外有償轉讓，也就是說，領用購進貨物研發無形資產發生在先，而是否轉讓無形資產發生在后，且具有很大的不確定性，稅收條例中一貫沒有對未來事項適用推定原則，故自行研發無形資產過程中領用的購進貨物，若購進環節已抵扣進項稅額的，領用環節無論其用于研究階段，還是開發階段，無論是否形成無形資產，無論會計核算中列為費用化支出，還是資本化支出，筆者認為其進項稅額均無需轉出。
二、“進項稅額轉出”專欄核算的時間與金額的確定
《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實施細則》規定，已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務如果事后改變用途的，應當將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。
例如：某一般納稅企業2011年3月份購進一批貨物，購進時未確定具體用途，且取得了稅法規定的扣稅憑證，在會計核算中借記了“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，當期抵扣了進項稅額。2011年6月份該批貨物被用于非應稅項目。在應用此條款時，企業的會計核算中應注意以下事項：
1.核算時間的確定。按條例規定，需進行“進項稅額轉出”核算的會計期間是購進貨物改變用途的發生期，即該企業轉出進項稅額的時間是2011年6月份，企業應在6月份的賬務處理中貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。無須追溯到這些購進貨物或應稅勞務抵扣進項稅額的3月份。3月份憑扣稅憑證抵扣了進項稅額，沖銷了部分3月份的納稅義務；6月份該批購進貨物用于非應稅項目，此時應將3月份已抵扣的進項稅額轉出，增加了6月份的增值稅納稅義務。從以上規定可以看出，一般納稅企業若有進項稅額轉出的情形發生，實質是相當于延遲了增值稅的繳納義務。
2.核算金額的確定。會計核算中，轉出進項稅額的金額，按以下先后順序確定：（1）若能從賬務中區分、查實改變用途的購進貨物事先抵扣進項稅額的，則直接按事先已扣進項稅額轉出，按此金額貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。（2）若無法確定、查實事先已扣進項稅額的，按發生不予抵扣進項稅額情況的當期，該貨物或應稅勞務的“實際成本”乘以貨物或應稅勞務適用的稅率（抵扣率）計算應扣減（轉出）的進項稅額，其計算公式如下：
當期應轉出的進項稅額=購進貨物或應稅勞務的實際成本×適用稅率（抵扣率）
在核定轉出進項稅額的金額時需注意兩點：一是應轉出的進項稅額是按該貨物或應稅勞務當期的實際成本，而不是按該購進貨物或應稅勞務當期的市場售價，乘以適用稅率（抵扣率）計算的；二是實際成本既包括購進時發生的進價，也包括購進時發生的計入購貨成本中的系列費用，如運費、保險費、入庫前的整理挑選費等；三是“實際成本”本身應該是不含進項稅額的。
三、“進項稅額”（紅字）專欄與“進項稅額轉出”專欄的區別
《增值稅暫行條例》及其《增值稅暫行條例實施細則》規定，納稅人因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應從發生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。此時條例中也提到應在當期扣減退出貨物的進項稅額，退貨當期是否使用“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目？筆者認為，“進項稅額轉出”專欄，專指購進環節已扣進項稅額，事后的貨物領用環節發生了用途的改變，這個用途的改變指的是：由用于預定的“增值稅應稅項目”變為用于實際上的“增值稅非應稅項目、免稅項目等不產生增值稅銷項稅額的項目”，此時才需將已抵扣的進項稅額轉出。企業發生退貨業務時，并不是購進貨物發生了條例中所指的用途的改變，只是所購貨物的質量、數量、包裝等不符合事先的約定，只是購進業務的沖銷，故無需使用“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。此時應編制紅字沖銷分錄，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目）（紅字），而不是貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目的藍字，以實現扣減當期進項稅額的目的。
從會計核算的角度來看，退貨的會計處理應分兩種情況：一是退貨若發生在未付款且未做賬務處理的情況下，只需將原取得的增值稅專用發票的發票聯、抵扣聯，以及需要退回的貨物退還給銷售方即可，此時既無需作購進的會計處理，也無需做購貨退回的賬務處理。二是在已付款或貨款未付，但發票已做賬務處理無法退還的情況下，購貨方需取得當地主管稅務機關開具的“進貨退出及索取折讓證明單”送交銷售方，作為銷售方開具紅字增值稅專用發票的合法依據，購買方以紅字增值稅專用發票為原始憑證，進行退貨業務的會計處理，此時應借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（紅字）”科目，以此來扣減當期進項稅額。
實際操作中，“進項稅額轉出”專欄還有其他的一些注意事項，正確理解和領悟增值稅的稅制原理、開征目的，才能正確運用“進項稅額轉出”專欄。
【參考文獻】
[1] 中國注冊會計師協會.稅法[M].經濟科學出版社，2011.
【關鍵詞】 建筑施 工企業 會計核算
Abstract ： The paper mainly discusses the accounting of a construction enterprise.
會計核算，就是通過一系列的手段，總結生產經營活動中已經發生的事件，對過去給出評價，并在通過對核算分析基礎上，對未來作出預測，從而為管理者決策提供有用的信息。核算工作也是一種數據的積累，為進行生產經營活動全過程的各個方面的量化研究及考核提供依據。因此，客觀、全面、準確、深入細致和及時是核算工作的最起碼的要求。無論是經營管理者還是出資者，都想及時地了解同企業生產經營活動、利益分配有關的各種信息。長期以來，由于施工企業的特殊性，我們的核算水平一直都沒有達到核算工作的最基本的要求。
1.施工會計核算中存在的問題
1.1會計原始記錄不夠細致，致使成本分析難以深入開展。核算工作中最常見的毛病就是不夠深入細致，或者不愿深入細致，只講粗線條。
1.2會計核算不及時，會計信息未能及時反映。核算工作中，另一個嚴重的弊端是不講及時性。核算工作即使是做到了客觀、全面、深入細致，但如果不講及時性，也會失去一定的價值。
1.3數據傳遞較慢，會計信息滯后。由于施工企業的項目部大部分都在外地，數據的收集及傳遞較慢。目前市場競爭日益激烈，施工企業的應收款、墊支款高居不下，如果再不加強內部管理，增加資本積累，被淘汰將是時間問題。
2.加強施工企業會計核算的對策和建議
2.1提高項目部核算員素質，重視項目部的核算工作。
要想提高施工企業的核算質量，必須抓好項目部數據的準確性，目前由于項目部條件的艱苦性，難以吸引較高素質的核算員，我們可以通過內培外引方式及提高福利待遇等方法，提高統計員（或核算員）的素質。要教育建筑施工單位的會計人員愛崗敬業，自覺學習，不斷提高自身的政策水平和業務素質，嚴格執行會計制度，遵守會計原則，規范會計核算，實事求是的記錄和反映企業的財務狀況。以拒絕受理違紀業務，堅決抵制弄虛作假、違反財經紀律的行為。
2.2建立制度，把能否達到會計核算要求作為對核算員及項目經理的考核范圍。
一定要轉變管理觀念，要視財務管理為企業管理的中心，而核算工作是財務管理的基礎，要制定一系列措施，把核算工作責任落實到人頭，把核算質量作為對核算員及項目經理的考核重要內容。規范會計核算，嚴肅財經紀律。上級主管企業應嚴格要求建筑施工單位規范會計核算，認真執行會計制度，遵守會計核算原則，并做好檢查監督，發現違紀問題及時糾正，并且堅決予以嚴肅處理。財政、審計等檢查監督部門，有必要在對企業的檢查監督過程中，重視對建筑施工單位的檢查監督工作，有效地促使其嚴格執行會計制度。地方財政部門可否在《企業會計制度》總體原則的指導下，制定出建筑施工企業的會計核算細則，從制度上規范其會計行為。這樣，不僅使建筑施工企業會計業務的處理得到了必要的規范，也使有關部門對其進行的檢查監督，具備了詳細的標準和法規依據。
2.3建立健全各項核算制度，并嚴格執行。
度的建立比較容易，但由于項目部的特殊，嚴格執行困難就比較大，核算人員要充分發揮他們的職責。對于人員出勤情況要每天做考勤記錄，對貴重材料做到每天憑送貨單及進倉單登記購進數，憑領料單登記耗用數，對于一般砂石料，每天登記購進數，每天下班前對其進行盤點。對機械設備，每臺設備的維修費、耗油數及工作量每天都應做好記錄，以便考核：對外購材料應有相關部門的驗收，并在進倉單上規范材料名稱，以提高核算的效率；并且每天應統計完成的工程量。
2.4公司總部應加大對項目部財務稽核力度，并不斷指導核算員規范核算工作。
相對來說，公司總部財務人員的業務水平比項目部核算員稍高，所以公司總部財務人員要定期或不定期地去項目部檢查核算人員的核算工作，以督促他們及時、準確地搜集。尊重客觀實際，合理制定指標。上級部門應在制定和下達所屬建筑施工單位的經濟指標時應合理考慮，做到所下達的指標切合實際，使所屬單位經努力可完成。這樣就避免了建筑施工單位在正常經營情況下為完成指標而自認無愧于上級企業、無愧于單位員工，坦然的弄虛作假。
2.5引入先進的技術手段，用計算機代替手工完成繁重的核算工作。
計算機技術的飛速發展，給核算工作帶來一次革命，我們要在工程施工中引入先進的計算機網絡技術，及時統計并輸入每天投入的人、機、料及每天的完成工程量。只要完成了原始數據的基礎輸入工作，那么所有的計算、儲存及數據的傳遞工作都可以由計算機自動完成。同時，還應該安排專人對施工項目的合同進行集中管理。
3.施工企業會計核算的注意事項
3.1確認成本性質賬戶真面目。只登記實際發生的工程成本，結轉完工工程成本時應當轉出；期末借方余額只表示尚未辦理結算的工程成本， “在資產負債表”中列示為“存貨”，可以對其計提“預計合同損失準備”；實現的工程毛利還是要放“在本年利潤”中通過損益賬戶的結算產生。當然，目前的賬務結轉方式也要改變。
3.2按期確認合同。只要施工企業與業主簽訂了雙方間的工程承發包合同，企業都應當于合同規定的結算日（而不僅限于年末）按“完工百分比法”確認合同的收入與費用。這樣， “應收賬款”就反映為已開票結算但尚未收到的工程款，“工程結算預收入”則反映已確認為收入但尚未開票或已開票但尚未確認為收入的工程款，期末“資產負債表”中“以應收賬款”“或應付賬款”反“映工程結算預收入”的借方或貸方余額。
3.3方便快捷的結算。計算每個結算日的完工百分比時，應本著方便、快捷的原則，宜粗不宜細?？梢灾苯右浴肮こ淌┕ぁ辟~戶的本期（合同結算期）發生額占工程合同預算成本（而不是預計成本）的比重作為完工率，以減少對前期累計以及對后期預計成本的工作難度。
3.4按照造價預算書確定成本項目。成本明細賬中的成本項目應按工程造價預算書（或標書）中所確定的項目設置。在直接成本下分設人工費、材料費、機械費和其它費，問接成本下分設現場管理費、措施項目費、其它項目費、規費等。實際成本與預算成本作對比分析時，應注意費用項目口徑與內容的一致性。
3.5關于甲方提供材料的核算。目前，不少的建設單位和施工企業為了逃稅和少繳納有關管理費用，將甲供材料在工程決算價中扣除，這樣使得工程造價變小。
關鍵詞：醫院財務；全成本核算；應用；注意事項
全成本核算在是醫院財務管理的有效手段，能提高醫院財務管理的水平，對醫院經營管理和未來發展影響巨大。近年來，隨著我國醫療體制改革工作的日益深入，對醫院財務管理提出了新要求，如何加強醫院財務管理，降低醫療成本和提高醫療服務水平，已經成為醫院經營管理的一項重要工作。在這樣背景下，對全成本核算在醫院財務管理中的應用進行了分析，具體如下。
一、醫院全成本核算的基本內涵
醫院全成本核算是指根據醫院財務管理及決策方面的需求，對醫院醫療服務過程中產生的耗費現象進行詳細分析，做好分類、整理等工作，形成一份完善的財務文件，為財務管理和決策提供依據的一種經濟活動。通過全成本核算，醫院高層管理者可以了解醫院各類經濟活動，采取有效的財務管理措施，促進醫院財務管理工作的優化，以達到提高醫院財務管理水平和醫療服務水平的目的。
二、醫院財務管理的目標
醫療體制改革后，醫院財務管理環境發生了重大變化，需要研究、分析一些新的問題，探索科學合理的財務管理手段，有效控制醫療服務成本支出，實現對資源的充分利用，這是醫院財務管理的首要目標。只有科學合理的進行醫院資源配置，控制好變動成本，才能在保證醫療服務質量前提下減少成本支出，實現經濟利益最大化。無論是盈利性醫院還是非營利性醫院，實現經濟利益最大化都是醫院財務管理的最主要目標，為了完成這一目的，可以采用全成本核算。
三、全成本核算在醫院財務管理中應用
（一）主要環節
醫院采用全成本核算，實行院長、書記負責制，并在院長、書記委托下成立財務科成本核算組，直接負責成本核算工作。在具體實施中以科室為成本核算中心，采用統一的核算方法，進行歸集、匯總、分攤等醫療服務成本管理活動。在做好以上準備工作基礎上，建立醫院全成本核算系統，利用這一平臺進行全成本核算的相關工作。1、核算數據采集。基于醫院成本核算系統，依據數據特點，通過表格導入、接口采集等幾種方式采集全成本核算需要的原始數據。2、分攤。完成數據采集工作后，利用五級分攤法進行全成本核算。在這一環節，先把醫院科室劃分四類，分別是直接醫療類科室、醫療輔助科室、醫療技術類科室、科研教學類科室。然后，再對醫院總成本進行分攤。第一級分攤是公共成本分攤，第二級分攤是管理成本分攤，第三極分攤醫療輔助成本，第四級分攤是醫技成本，第五級分攤是醫療成本和科研成本。在五級分攤中，把后勤服務所支出的成本從醫療輔助成本中分離出來，這樣做利于明確考核責任中心。通過五級分攤，得出全成本核算公式：公式1：醫院成本=醫療成本+藥品成本公式2：臨床科室全成本=直接計入成本+分攤成本其中公式2中的分攤成本包括公共成本、管理成本、醫療輔助成本、醫技成本、是后勤成本。3、績效考核。為了確保全成本核算得到有效的貫徹落實，提高醫院財務管理水平，需要建立完善的績效考核體系，考核指標包括三個一級指標，分別是效益指標、服務效率指標、治療效果指標。各一級指標下設置不同的基層指標。在考核工作中，根據各科室的結余情況，以及基層指標權數和分配原則進行獎金發放。
（二）注意事項
在醫院全成本核算實施中，醫院應當做好以下幾項工作：第一，建立統一的成本核算口徑，原始數據采集形式統一、規范，確保全成本核算數據的全面性、完整性和有效性；第二，全面清查醫院查財務狀況，對固定資產、無形資產進行分類整理，建立清楚的明細賬；第三，成本核算與會計核算應當同時進行，以便提高財務管理工作的效果；第四，實行月末對賬制度，這一工作由會計部門、財務管理部門共同負責，確保賬目數據的真實性。
四、結語
綜上所述，全成本核算在醫院財務管理中的應用是醫院財務管理適應醫療體制改革的新措施，也是提高醫院財務管理水平和醫療服務水平的有效措施。在全成本核算實施中，醫院應當建立全成本核算信息系統，采用五級分攤法，建立完善的績效考核體系，以及全成本核算組負責醫院成本核算管理工作，確保全成本核算得到有效的貫徹落實，發揮出應有的積極作用。
參考文獻：
[1]柯江,嚴寧.醫院財務管理中全面成本核算的應用[J].財經界(學術版),2014.
[2]方芳.全面成本核算在醫院財務管理中的應用效果分析[J].科技創新導報,2015.
摘要：“營改增”是我國稅收制度的重大改革，對于稅收體制的完善具有重要意義?！盃I改增”對于涉稅會計處理影響較大，其中無形資產交易的涉稅會計處理也有較大變化。文章簡要分析了我國近年來“營改增”的變化歷程及意義，對全面推開“營改增”后無形資產的涉稅處理進行了解析，分析了全面實施“營改增”后無形資產涉稅會計核算的注意事項。
關鍵詞：稅收制度 營改增 無形資產 會計處理
一、“營改增”稅收制度改革的過程及意義簡析
營業稅改為增值稅（以下簡稱“營改增”）是稅收制度的重大改革。2011年11月，《I業稅改征增值稅試點方案》由財政部和國家稅務總局聯合，交通運輸業和部分現代服務業開展“營改增”的試點工作從2012年1月1日正式在上海市實施，之后我國“營改增”試點工作在稅目上和地域范圍上逐步擴大。在全國范圍內全面推開“營改增”試點工作的起始時間是2016年5月1日。另外，金融業、房地產業、建筑業和生活服務業等行業原來沒有納入試點范圍，這次也都納入營改增試點范圍內，實現了“營改增”的全覆蓋。營業稅這一稅種在我國正式退出。這也是我國于1994年實行分稅制改革之后，在稅收制度領域的又一項重要改革舉措。
“營改增”稅制改革，對我國新常態下的經濟社會發展具有多重意義。一是解決了重復征稅問題，不再對貨物和勞務分別征收增值稅和營業稅；二是可以進一步優化稅制結構，減輕生產經營者的稅收負擔；三是有利于現代服務業的更好更快發展，促進產業分工的加速發展；四是有利于經濟結構的進一步調整，促進經濟發展方式的轉變，利于外貿出口。
二、“營改增”全面推開后對無形資產涉稅處理的影響
《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》中對無形資產有明確的定義，對無形資產的范圍也進行了明確，技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產都包括其中。這種資產主要有兩個方面的特點，一是不具有實物形態，二是能夠帶來經濟利益?！盃I改增”試點全面推開后，對會計核算的影響是多方面的，其中對無形資產交易的會計核算影響也較大。一是稅率發生改變。“營改增”之后，不同種類無形資產的交易稅率分別提高了1―6個百分點?！稜I業稅改征增值稅試點實施辦法》中具體規定了無形資產交易適用的稅率和計稅方法（詳見下頁表1）。二是計稅方法發生變化。其中最重要的變化是應納稅額出現抵扣項，在核算無形資產應納稅額時可以將進項稅額進行抵扣，減小了稅負。三是列舉范圍擴大。全面“營改增”后，對無形資產的內容進行了重新界定。以前執行的《營業稅稅目注釋》中列舉的僅有土地使用權、商標權、專利權、非專利技術、著作權和商譽等六類無形資產。隨著經濟社會的發展，無形資產類型不斷增多，范圍擴大后消除了稅收征納過程中的不利影響。
（一）全面“營改增”后獲得無形資產的涉稅處理方法
從無形資產的會計核算內容看，主要是無形資產的獲得和出租、出售，另外還包括無形資產的攤銷和期末計價。其中，攤銷和期末計價由于無需考慮營業稅或增值稅，因此“營改增”后這兩項在稅務處理上沒有變化。無形資產的來源一般有外部取得和自主研發取得兩種方式。
1.無形資產從外部取得的涉稅處理。來源于外部的無形資產一般包括購置、投資者投入、非貨幣性資產交換以及債務重組等方式。按照現行政策規定，取得無形資產時，只要能取得正規的可抵扣增值稅專用發票，即可在銷項稅中抵扣。當然一般納稅人還需要在抵扣前對進項發票進行認證。如未能取得可依法抵扣的增值稅專用發票或為小規模納稅人的，則不能進行抵扣，可以將進項稅額與無形資產價格合并計入到無形資產成本中。具體有以下兩種情況：
（1）外購無形資產涉稅的會計處理。購買方為一般納稅人的可以抵扣，小規模納稅人則不能抵扣。一般納稅人在取得抵扣增值稅專用發票時，借記“無形資產”“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
例1：北京宏峰公司2017年2月1日從河北益源公司購買了食品類商標所有權，增值稅專用發票標示價款為400 000元，稅額為24 000元，合計為424 000元，用轉賬支票支付，會計分錄為：
借：無形資產――商標權 400 000
應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 24 000
貸：銀行存款 424 000
如果北京宏峰公司在購入此商標時未能取得增值稅專用發票，則不能確認進項稅額。會計分錄為：
借：無形資產――商標權 424 000
貸：銀行存款 424 000
（2）來源于外部投入無形資產的涉稅會計處理。投資者以無形資產進行投資入股是投資的常見形式。投入的無形資產按雙方約定的價值作為實際成本入賬，借記“無形資產”“應交稅費――應交增值稅”等科目，貸記“實收資本”或“股本”等科目。公允價值是雙方對無形資產進行價值約定的前提條件，如果約定價值不公允則需要調整為公允價值入賬，有合法的增值稅抵扣證明的則可進行抵扣。
例2：假定2017年2月2日，河北益源公司以知名食品商標向北京宏峰公司投資?？傤~為530 000萬元，其中增值稅發票上注明價款為500 000元，稅款為30 000元，雙方確認的注冊資本金為510 000元，另外的20 000元作為股本溢價。入賬時的會計分錄為：
借：無形資產――商標權 500 000
應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 30 000
貸：股本――河北益源公司 510 000
資本公積――股本溢價 20 000
2.來源于內部研發無形資產的涉稅會計核算。本身具有相應實力的企業單位，可以自行研發所需的無形資產，能夠節省較多成本。內部研發一般分為兩個階段，研究階段以及開發階段。根據核算原則，在研究階段，無形資產研究所需的支出要進行費用化處理，需要計入當期損益（管理費用）進行核算；開發階段的費用支出需要根據情況處理，當符合資本化時，要進行資本化處理，當不符合進行資本化的條件時，費用要計入當期損益。內部研發無形資產時需要從庫存中領取外購材料和自制產品，因此領用材料或產品的核算是產生增值稅的主要環節。目前國家對企業內部研發獲取的無形資產，在會計核算中對增值稅的處理沒有統一的規定。參照較為通行的做法，領用企業內部庫存中的外購原材料時，外購材料的進項稅額不轉出，所領用的企業自制產成品只按成本結轉庫存商品，而不作為銷售處理。
領用外購原材料時，借記“研發支出――費用化支出（研究階段）”科目，或“研發支出――資本化支出（開發階段）”科目，貸記“原材料”科目。領用自制產成品時，借記“研發支出――費用化支出（研究階段）”科目，或“研發支出――資本化支出（開發階段）”科目，貸記“庫存商品”科目。
（二）全面“營改增”后無形資產轉讓的涉稅處理
在經營過程中企業可能對所持有的無形資產的所有權和使用嘟行出售或轉讓。無形資產轉讓一般會涉及到增值稅，進而對賬務處理產生影響。
1.無形資產銷售的涉稅處理。在銷售無形資產的具體核算時，借記“銀行存款”“累計攤銷”等科目；貸記“無形資產”“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”“營業外收入”（或營業外支出）等科目。
2.無形資產對外投資的涉稅處理。投出無形資產前，雙方需要達成共識進而簽訂合同，以約定的價值作為投資的實際成本。約定價值與公允價值出入較大的，則需要按照公允價值作為投資成本。進行無形資產投資時，借記“長期股權投資”“累計攤銷”等科目，貸記“無形資產”“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”“營業外收入”（或營業外支出）等科目。
3.無形資產使用權轉讓的涉稅處理。無形資產轉讓使用權一般與出租使用權是同等含義，即指有償轉讓無形資產的使用權，租金收入屬于其他經營活動收入。出租無形資產取得收入時，借記“銀行存款”“應收賬款”等科目，貸記“其他業務收入”“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”科目。
三、全面“營改增”后無形資產核算的注意事項
（一）會計核算不健全則不能抵扣
作為一般納稅人，如果會計核算或稅務核算不健全、不規范或不能夠給稅務部門提供準確的稅務資料，則無形資產在核算時不能抵扣進項稅額，也不允許使用增值稅專用發票。
（二）不同的應稅服務要分別核算
納稅人銷售無形資產或者不動產的，所適用的稅率或者征收率是不一樣的，因此企業需要對不同稅率或者征收率的銷售額分別進行核算。如果未對銷售額分別進行核算，則要按照最高稅率或征收率核算處理。對于兼營免稅、減稅項目但沒有分別進行核算的，該企業也不能享受免稅和減稅政策。
（三）異常應稅行為會被重新認定
納稅人的應稅行為要合理，如果轉讓無形資產的價格出現明顯偏差，與公允價格相比偏低或者偏高較多時，并且沒有充分合理的理由來解釋其價格偏離原因的，或者其行為受其他法律規定禁止的，稅務機關可以按照規定重新確定該無形資產的計稅價格。可參照納稅人或其他納稅人最近時期無形資產銷售的平均價格確定，或者按照無形資產的組成計稅價格確定。
（四）完稅憑證不符合規定不得抵扣
對于無形資產轉讓而言，增值稅的完稅憑證主要是增值稅專用發票。在憑借完稅憑證抵扣進項稅額時要出具書面合同或協議，要有購買方付款證明、對賬單或者發票，否則不能抵扣進項稅額。
（五）攤銷和報廢核算方法無變化
由于無形資產的攤銷和報廢不涉及到稅收的問題，因此其核算的方法與“營改增”試點前相比并沒有改變。企業對無形資產需要按月攤銷；出租無形資產的攤銷額計入其他業務成本，自用無形資產攤銷額計入管理費用。
（六）特定項目不能從銷項中抵扣
《營業稅改征增值稅試點實施辦法》中對無形資產（不包括其他權益性無形資產）轉讓的進項稅額規定了不得予以抵扣的項目，具體包括：免征增值稅項目、專用于簡易計稅方法計稅項目、集體福利以及個人消費項目的不予抵扣。J
參考文獻：
[1]財政部，國家稅務總局.關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知[S].財稅[2016]36號.
[2]楊增凡.營改增后無形資產會計處理探析[J].中國鄉鎮企業會計，2015，（11）.
[3]張建華.“營改增”對無形資產核算的影響[J].財稅金融，2014，（32）.
在實踐中，會計所得與應稅所得存在著差異，需要專門的所得稅會計，以正確計算課稅所得。
會計所得系指依據一般公認會計原則和規定，用財務會計的專門方法計算出來的稅前純益或純損。應稅所得是指以會計所得為基礎，依稅法規定調整后之數額，是計算所得稅的直接依據。
二者不可避免地存在以下差異：
第一，永久性差異。即本期發生的會計所得與應稅所得的差異在以后年度不會抵銷。如有些會計所得可以免稅，并非應稅所得；有些在會計上并非收益，但在稅法上作收益課稅；有些會計費用在計算課稅所得時不予承認等等。
第二，時間性差異。即會計上與稅法上承認收益或費用的時間不在同一年度而引起的差異，這些差異在以后年度可以抵銷。包括收入認定時間差異、費用認定時間差異、資本支出與費用支出劃分標準不同而產生的差異、因提列各項準備而發生的差異等。
第三，年度間盈虧互抵而發生的差異，根據稅法規定，某一年發生的虧損可在其以后若干年度的利潤中抵補。此一抵補，僅在計算以后年度的應稅所得時適用，因而計算會計所得時并不適用。
會計所得與應稅所得是兩個不同的經濟概念，體現不同的要求，差異自不可避免。在我國服從于財政、稅收管理的傳統會計制度下，這些差異就已經存在。隨著新會計制度的實施和企業處理會計事項自的擴大將更顯突出。故在計算所得稅時，不可能直接以會計所得為依據，而要依所得稅法規定對會計所得進行調整后，才能正確計算出應納所得稅額，這一復雜的調整過程需借助專門的所得稅會計來完成。
具體講，所得稅會計是研究如何處理按照會計制度計算的稅前會計利潤與按照稅法計算的應稅所得之間差異的會計理論和方法。在會計核算中可采用兩種不同的方法進行處理，即應付稅款法和納稅影響會計法。
（一）應付稅款法。是將本期會計利潤與應稅所得之間產生的差異均在當期確認所得稅費用。其特點是：本期所得稅費用按照本期應稅所得與適用的所得稅率計算，即本期所得稅費用等于本期應交所得稅，本期發生的時間性差異不單獨核算，與本期發生的永久性差異同樣處理。也就是不管稅前會計利潤是多少，在計算交納所得稅時均應按稅法規定對稅前會計利潤進行調整，調整為應稅所得，再按應稅所得計算本期應交的所得稅，作為本期所得稅費用。
（二）納稅影響會計法。是指企業確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期所得稅和時間性差異對所得稅的影響金額的合計，確認為當期所得稅費用的方法。在這種方法下，時間性差異對所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期，所得稅被視為企業在獲得收益時發生的一項費用，并應隨同有關的收入和費用計入同一期內，以達到收入和費用的配比。時間性差異影響的所得稅金額，包括在利潤表的所得稅費用項目內，以及資產負債表中的遞延稅款余額里。
二、正確分析，合理運用
（一）在稅率不變的情況下。1.采用應付稅款法時，不確認本期發生的時間性差異對未來所得稅的影響金額，按本期應稅所得計算的應交所得稅作為本期所得稅費用；在采用納稅影響會計法時，需要確認時間性差異對未來所得稅的影響金額并作為本期所得稅費用的組成部分。2.采用應付稅款法或納稅影響會計法核算時，對永久差異的處理方法是一致的，即永久性差異確認為本期所得稅費用或抵減本期所得稅費用。3.在采用納稅影響會計法核算時，在不存在永久性差異和某些特殊情況下，本期所得稅費用是按會計制度計算的本期稅前會計利潤所應承擔的所得稅費用，符合配比原則，即一定時期的收益與一定時期的所得稅費用相配比。
（二）在稅率變動情況下。具體運用納稅影響會計法核算時，有兩種可供選擇的方法，即遞延法和債務法。二者的本質區別在于：運用債務法時，由于稅率變更或開征新稅時，需要對原已確認的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的余額進行相應的調整，而遞延法則不需要對此進行調整。遞延法更注重利潤表，即利潤表上的所得稅費用與其相關期間稅前會計利潤的配比；債務法更注重資產負債表，即債務法計算確認的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產更符合負債或資產的定義。
三、運用時的注意事項
在實際工作中，運用應付稅款法或納稅影響會計法進行會計核算時，應注意幾個問題：
（一）企業在只發生永久性差異的情況下，只能選用應付稅款法核算，而不能采用納稅影響會計法。
（二）企業在只發生時間性差異的情況下，兩種方法可以任選其一。為了謹慎起見，如果本期產生的可抵減時間性差異預計能在未來轉回時期內產生足夠的應稅所得，這一可抵減時間性差異才能確認為一項遞延借項或所得稅資產反映在資產負載表上；否則，不能確認為一項遞延借項或一項遞延所得稅資產，應于發生當期視同永久性差異處理。
（三）企業在既有永久性差異，又有時間性差異的情況下，兩種方法可以同時使用，即對永久性差異使用應付稅款法，時間性差異使用納稅影響會計法；也可以只使用應付稅款一種方法，但不可單獨使用納稅影響會計法。
（四）在具體運用納稅影響會計法核算時，在稅率不變的情況下，無論是采用遞延法還是債務法，其結果相同；但在稅率變動的情況下，則兩種處理方法的結果不完全相同。
（五）雖然采用應付稅款法和采用納稅影響會計法對永久性差異的處理方法是一致的，但是，兩者的核算基礎不同，應付稅款法是在收付實現制基礎上進行的會計處理，而納稅影響會計法是在權責發生制基礎上進行的會計處理。
（六）所得稅會計對會計所得的調整，是一種賬外調整，即僅需在所得稅結算申報表中將金額進行調整即可，無須再作分錄和登記賬簿。正如前述，由于企業的交易事項，是依據會計原則和行業會計制度入賬的，而稅法規定與會計有關規定又有不同之處。故在申報所得稅時，應依稅法規定對會計所得進行調整。
所得稅會計對會計所得的調整，是一種一次性的調整，即僅需在結算所得稅時進行調整。平時的所得稅可按會計所得暫交。當然為了結算調賬的需要，從事所得稅會計工作的人員平時要注意記錄、整理、分類、匯總有關資料。
為適應所得稅會計賬外調賬的需要，所得稅結算中報表必須將各項均分為“賬載金額”和“依法自行調整后金額”兩欄。同時，預留一定空白供必要的調整說明之用。申報表中，“賬載金額”欄登記依會計制度入賬的各項目的賬載金額，“依法自行調整后金額”欄記載依稅法進行調增或調減后的金額。
所得稅會計對會計所得的調整，由企業所得稅會計人員自行調整，經稅務機關或注冊會計師審核認可后作為結算所得稅的依據。
【參考文獻】
[1]喻長庚.建立我國所得稅會計的幾點思考[J].湖南稅專學報，2000,(2):13-14.
摘要：高新技術企業會計核算集收集、匯總、加工、處理關于企業生產經營的所有信息，核算得出的最終數據不光是保證會計信息真實有效的基礎，還是高新技術企業開展各項工作和業績考評的依據。所以，高新技術企業必須結合各項工作和業績考評的具體要求，保證會計信息真實有效，在此基礎上強化會計核算數據信息的質量，促進高新技術企業能夠獲得長遠發展。筆者就高新技術企業會計核算過程中遇到的一些問題進行探討，并提出相應的個人化建議及注意事項。
關鍵詞：高新技術企業；會計核算；相關問題
1、引言
當今的經濟環境主要依靠高新技術推動發展，不能與時俱進的傳統企業已慢慢被高新技術企業淘汰出局。對高新技術企業而言，做好高企業內部的會計核算工作是保證會計信息真實有效的必然條件?？茖W合理地進行會計核算，既可以使各種會計報表及時正確，也可以使企業會計工作質量大幅提升。對高新技術企業而言，做好高企業內部的會計核算工作無論從自身發展還是長遠經營看都是一件一榮俱榮的事情。
2、概述
在快速發展的經濟節奏下，高新技術逐漸上升為世界經濟構成的主要核心，其發展的良好與否對國家乃至世界的經濟都有著十分重要的作用。高新技術企業的經營發展具有“三高”特點，即高投入、高風險與高回報，這就要對部分政策進行特殊處理與適當潤色。與傳統企業不同，高新技術企業會計核算既包括了對企業融資與企業收入的核算，又包括了對科研經費與稅收政策的處理，由此不難看出，相較于傳統企業，高新技術企業會計核算的涵蓋范圍更廣。所以為了使其順應時代潮流與新型要求，必須對高新技術企業會計核算的涵蓋范圍和主要內容進行適當的細化、調整與轉變。
3、問題
3.1對企業融資與企業收入的核算
高新技術企業本身對資金儲備有高要求，即使政府全額撥款和銀行無息放貸全部加起來也不能滿足其對資金的要求。這種情況下，只有高新技術企業只有進行風險投資、融資管理及短期借貸來緩解資金不足的壓力。企業內部財務主管部門的工作人員法律意識淡薄、能力水平不高加上工作疏忽大意，導致工作效率大打折扣，故而高新技術企業在進行會計核算的過程當中必須嚴格規范企業內部財務主管部門工作人員的行為規范及工作準則，仔細深入地核查高新技術企業在成本與收入兩個方面賬戶上的來往舉動。
3.2對科研經費與稅收政策的處理
高新技術企業的經營發展離不開科研經費的大力支持，作為重要的資金投入，合理利用科研經費對高新技術企業會計核算意義非凡。眾所周知，科技是第一生產力，高新技術企業只有將科技作為核心動力，突出重點，大力發展，才能在激烈的市場競爭中走得更遠、更穩。此外，為了支持高新技術企業的發展，國家在稅收政策上向高新技術企業給予了一定的優惠與補貼。
4、建議
4.1建立科研經費審查體系，加強科研經費監督管理
在現階段的高新技術企業會計制度下，大部分企業都將科研經費納入費用管理體系的二級科目。在這種情況下，對科研經費的管理不能過于拘束，否則會與企業內部財務主管部門的預算相沖，更有甚者會引起地方稅務部門的特別注意，因此大部分高新技術企業并不將科研經費集中于費用管理體系之內而是分散管理。企業只有不斷創新，與時俱進，才能不被時代淘汰，但高昂的科研經費非一般企業所能及，所以企業要根據實際情況制定一套與己相匹配的內控制度，使每一項的研發活動都是在項目化管理下進行，不能因為投入的科研經費過高便忽略了成本效益這個問題。因此，加強科研經費監督管理對提高其使用率大有裨益。
4.2科研費用輔助賬規范化，二級科目定期核算結轉
通過查閱相關資料可以得出，《高新技術企業認定管理辦法》（國科發貨[2008]172號）與企業會計制度在本質上和口徑上都有所不同，因此高新技術企業可按照新的企業會計制度要求，將科研經費納入費用管理體系的一級科目，并對其進行輔助核算。基于多重會計核算標準，企業必須尊重事實，實事求是地對費用管理體系的一級科目建立部門及專項輔助核算體系，對每一筆科研經費的支出都要做到嚴格按照項目要求進行仔細核算，力保核算結果及時準確、合理規范。針對高新技術企業怎樣把科研費用定期核算結轉到管理費用體系當中，筆者以為可以按照《高新技術企業會計核算指引》的相關規定，將類費用的核算設置為費用管理體系的二級科目，然后在每一期結束時，將于條件不符的科研經費支出結轉為管理費用，如此一來一勞永逸。
5、注意
5.1合理研究開發投入資本
高新技術企業進行技術創新依賴于高額的科研經費投入，這筆投入如何在會計核算中體現則會影響會計核算報表的數據信息的真實性及有效性，從側面也如實體現了企業的資產規模和經營狀況?；诜€健性的原則，目前我國的《股份有限公司會計制度》將投入資本列為直接產生的費用，高新技術企業在采取該方法時也要注意適度，否則穩健過渡也會影響會計信息的真實性及有效性?，F階段，科技水平決定企業發展，科研經費投入的多寡與企業的發展好壞息息相關。相關實踐證明，科研經費投入的費用化和資本化會對股票的上揚或下跌產生直接影響。所以，站在會計信息實用性的角度，科研經費投入資本化更符合實際，同時還能將科研經費投入資本化而使收益縮水的影響降至最低；站在會計行為影響的角度，科研經費投入資本化也更加合理，同時還能將企業為占據市場份額而減少科研經費投入的可能性減少，使企業沒了后顧之憂，敢于放手，大干一場，這樣不僅有利于高新技術產品的研發及工藝的改進，而且有利于高新技術企業健康發展。
5.2合理計量固定資產價值
入世后，中國企業和國外企業的競爭是全方位的，不僅要拼技術、拼管理還要拼設備，因此會計工作應當重視對固定資產信息的反映。在工業經濟時代技術更新緩慢，固定資產原始價值與重估價值差別不大，這種處理方法有其適用之處。知識經濟時代，技術進步日新月異，固定資產尤其是科技含量高的資產更新換代速度快，如果繼續保持固定資產的賬面價值，而不確認實際已經存在的損失，不僅會使會計報表失去其應有的預測和決策功能，而且會妨礙企業生產能力的更新，影響市場競爭力。目前美國的會計實務中確認固定資產減損的做法已經相當普遍。如何聯系我國實務并解決固定資產減損的確認、計量、報告的操作問題是擺在會計工作者面前的一項重要工作，對提高我國企業固定資產質量，促進產業升級有重要意義。
5.3合理反映人力資源成本
高新技術企業要想獲得源源不斷的創新后勁，引進一批高水平、有素質的優秀人才必不可少，同時不能忽視了對現有人才隊伍的繼續教育培訓工作。高新技術企業在人力資源成本下的功夫有多少，人力資源成本回報給企業的就有多少，所以在進行高新技術企業會計核算時，人力資源成本的計算必不可少，這既可反映企業對人力資源部分的重視程度，也可為風險投資者提供可靠信息。知識就是力量，合理配置高新技術人才能為企業增加無形資產，所以要想真正了解一個企業如何贏在當下，必須將各種因素都考慮進去。在進行人力資源成本核算時，高新技術企業的人力資源可分為中間的管理層、進行科技研發的高新技術人才以及普通員工三種，目標不同，核算的方法當然也就不同。（作者單位：大連廣森房地產開發有限公司）
參考文獻：
[1]鄭子遠：《淺談高新技術企業會計核算問題》[J]中國高新技術企業，2011（01）
“只要精神不滑坡，辦法總比困難”，全體財務人員正是牢牢記住了這一點，始終牢記全院工作一盤棋，以本部門的年度工作目標為中心，通過群策群力，全體財務人員拎成一股繩，發揮財務人員的整體力量。2007年在學院財務人員較少、財務人員和財務核算體系較大調整的情況下，財務處全體人員克服了工作中的種種壓力與困難，在院領導和上級有關主管部門領導及相關人員、相關部門的關心、指導、幫助下，全面完成了年度部門既定的工作目標，并在會計核算、會計監督、會計報告、內外聯系等多方面取得了階段性的工作成績，受到學院領導和上級有關部門領導的充分肯定?，F將2007年學院財務處總體工作總結如下，不足之處還望領導和相關人員在多多包涵的基礎上不吝指正。
一、財務會計核算方面
（一）、精心設計會計核算體系，全面、真實、及時的提供財務會計信息，為領導決策等提供有用的決策信息，得到領導的肯定和贊揚
“凡事預則立”，2007年學院全體財務人員在學院領導和有關專家的指導、幫助下，總結了以前年度會計核算經驗的基礎上，結合學院的具體情況和年度財務工作目標，通過會議研討、日常交流、向專家請教、向兄弟單位學習和再實踐再總結等多種形式，事先根據學院發展目標對會計核算資料的要求，利用現代化的會計核算手段，精心組織、設計學院的會計核算體系和會計信息報告系統。在符合國家正常財務核算對財務工作要求的前提下，利用電算化手段設置了分部門、分項目的財務核算體系，為領導的決策，上級主管部門、財政、稅務監督，內部各部門控制使用資金等多方面及時提供了大量真實、完整、有用的財務信息。
2007年全體財務人員緊緊圍繞學院的財務工作目標，特別是學院規定每月5日必須提供內部分部門、分項目年度經費計劃執行情況統計信息的情況下，即使國家法定休息日沒有完整的休息過。全體財務人員就是為了實現一個共同的目標——準確、及時的提供財務核算信息。通過全體財務人員的共同努力，我們順利的完成了年度會計核算目標，每月按時、準確、完整的提供了財務核算資料并發放到每個相關部門、相關人員的手中，為領導的決策和有關部門的監督、管理提供了大量真實、完整、及時、有用的財務會計核算信息。通過財務處全體人員的共同努力，學院財務處的工作成績，受到學院領導和上級有關部門領導的充分肯定。
（二）、堅持會計創新，克服工作中的種種壓力與困難，在會計人員較少的情況下辦理了大量的歷史遺留事項，取得了階段性的工作成績
由于學院的財務基礎工作一向比較薄弱，歷史遺留的未達賬項、未完工程項目的結算、以前年度相關稅務事宜、駕駛培訓業務單獨核算后遺留下來的大量的往來清算、資金結算、歷史遺留稅務事宜等工作都比較多。特別是近年來由于學院開辟新的辦學途徑，學院采用新的核算體系，會計人員相對較少，會計人員和會計業務變動較大等等，引起的學院財務工作壓力日易顯現。大量的歷史遺留事項需要我們在本來日常工作就比較緊的情況下利用加班加點的時間來完成，全體財務人員從來不計較個人得失，2007年清理了大量歷史遺留的未達賬項，清理了大量的未付工程款項等等。
為適應財政、物價、工商、稅務體系的要求，全面維護學院的整體利益，確保學院的利益最大化，在進行賬務處理的過程中，一項資產的購置支出不得兩次進入成本。院財務處在相關領導與有關專家的指導、幫助下，按國家相關法律、法規的規定，將原來學院統一按照<事業單位會計制度>的核算模式進行分事業支出和
共3頁,當前第1頁1 經營支出分別會計制度進行會計核算，即將學院經營支出的資產購置采用經營核算的模式，分次計提折舊的方式進入成本，為學院節省大量的資金流出，為學院的發展提供了財務基礎。
二、財務會計監督方面
財務處全體人員堅持從細微處入手，按國家財務規定對每一筆收支票據的真實性、完整性進行認真審核，嚴格控制現金的支出，對超過現金限額的支出按國家相關規定嚴格控制現金的使用。加強財務印章的管理和使用，定期進行銀企資金的核對。確保學院資金的安全、完整。進一步加強資產和財務票據的管理，采取專人負責，日常工作中做好各種財政、稅務和內部印制的票據的領用、核銷、庫存等的臺賬登記工作，每次都向領用人書面交待清楚各種票據的使用規定、注意事項等相關的事宜，及時核銷各種票據以確保學院的所有收入及時進行賬務處理，堅持財務“收支兩條線”，嚴格實物資產的入庫手續，從源頭做好學院的財務監督工作。
財務“收支兩條線”就是所有的財務收入都必須入學院統一的財務賬務，所有的支出都必須按學院事先規定的用款手續辦理用款，涉及到財政性資金收支內容的還必須按國家財政性資金收支的規定辦理預算外資金的財政專戶交存、返還和資產購置、日常大宗消耗的政府采購。財務“收支兩條線”是學院所有財務工作都必須遵循的一個重要的財務紀律。做好學院的財務票據管理工作就是做好了財務“收支兩條線”的源頭控制工作，財務處正是從這一關鍵的源頭控制入手，嚴格區分學院的收支，做到全年財務收支無差錯。受到學院領導和有關上級主管部門領導的好評。
學院國有資歷本的保值增值是學院全部活動的一個重要的結果,縱觀國有資本保值增值的幾個方面：收支節余和實物投資形成的一般基金、?？顚Ｓ玫膶Ｓ没鸾Y余、實物購置形成的固定基金增長。在上述幾項保證國有資本值增值的內容中，保證固定資產的購置形成的固定基金的增長是保證國有資本保值增值的一個重要的方面。財務處全體人員正是從這個重要方面入手，在日常的財務報銷、財務管理過程中一絲不茍的做好的每項實物資產購置的入庫驗收手續的審核工作，從而從源頭上控制住了學院實物資產的真實、完整。保證了國有資產保值增值目標的實現。
三、資金籌措、內外協調方面
資金是學院正常教學活動和學院發展的血液，2007年由于學院銀行還貸款的巨大壓力，從年初開始學院就面臨著銀行轉貸款難等資金壓力，具體原因為：第一、國家為控制宏觀經濟發展的速度，提高資本投入的效率，全面壓縮、限制銀行貸款；第二、學院不能提供銀行貸款認可的擔保單位和擔保資產。學院事業性資產不能作為銀行貸款擔保的資產，又不能與其他單位進行互相擔保。第三、學院的經營性收支單獨核算后，事業性收支的資金進出量相對減少，現有的財務收支情況也限制了轉貸款和新增加銀行貸款。第四、由于學院日均銀行存款余額較少，不能滿足銀行提出的存款與貸款的余額比例關系等等。2007年在學院領導的直接領導和局財務處的直接協調下，通過向市交通局和其他單位借款等形式共償還銀行到期貸款2400萬元，新辦理銀行貸款1500萬元，較大的綏解了學院的資金壓力，保證了學院正常教學工作的開展。
在對外聯系方面，學院財務處在學院領導的直接領導下聯系的主要部門有：財政、物價、銀行、稅務、審計及交通局主管處室等部門。在對外聯系的過程中，我們堅持始終把學院的利益放在首位，堅持維護學院的整體形象。以年初計劃安排的有限的部門經費為限，盡力使所花費的每一分錢都有回報為基本準繩，通過院領導的直接領導和全體財務人員的共同努力，2007年辦理大通達公司稅收減免近20萬元，學院教學用車輛減免車船稅4萬元，減免物價年審收費8萬元，銀行貸款利息減收8萬元，力爭年底前取得財政追加財政撥款50萬元，同時還辦理了對社會繼續教育培訓收費標準的核定，社會培訓發票的領用等工作。更值得一提的是，財務處在對外交往的過程中，時時不忘宣傳學院，2007年利用工作的便利為學院招收駕駛培訓學院200多人，為學院整體發展盡本部門的最大努力。
四、2007年工作設想及需要改進方面
2007年學院財務處在院領導的直接領導和其他相關部門、相關人員的幫助、指導、協調下，盡管在
共3頁,當前第2頁2會計核算、會計監督、會計報告、內外聯系等多方面取得了階段性的工作成績，受到學院領導和上級有關部門領導的充分肯定。但不足之處也有很多，現結合學院2007年財務工作將2007年學院財務處工作設想如下：
第一、在條件允許的情況下，增加會計人員1至2人，增強學院財務計劃執行情況的控制分析力量，進一步加強學院的財務、會計核算工作，將學院的財務基礎工作進一步做實。
第二、增強財務計劃的管理，加強計劃執行情況的分析與控制，加強財務事先參與決策工作，從源頭做好財務管理工作，為領導決策提供有用的決策信息。
第三、進一步加強財務日常監督工作，從學院的每筆收支入手，進一步嚴格執行國家相關的財經政策，保證學院財務工作的真實、完整，維護學院的整體利益。
第四、進一步加強與銀行及其他相關的溝通、交往，在院領導的直接領導和局財務處的關心、幫助下，力爭辦理完畢2000萬元到期銀行貸款的轉貸款手續，并力爭開辟新的資金來源渠道，保證學院正常教學工作的資金需要。
第五、進一步加強與財政、稅務、物價等相關主管部門的溝通、聯系，為學院爭取更多的優惠政策，為學院的發展爭取更多的資金，力爭學院利益最大。
第六、堅持“財務收支兩線”，力爭做到財務票據計算機管理，從源頭加強收入的管理，進一步加強財務支出的審核工作并嚴格執行年度財務收支計劃。按以收定支，先收后支，收支略有節余的原則控制、使用好學院有限的資金，使學院的每一分資金都發揮最大的財務效益。
第七、進一步加強內部部門間的溝通、協調工作，嚴格按部門職責做好本部門的工作，發揮財務部門應有的作用，為領導分憂、解難。
第八、象財務人員學習、運用公文寫作知識一樣做好財務知識在全院的宣傳、貫徹工作，進一步加強各部門人員既當家又理財的財務意識，推動學院整體財務工作再上新臺階。
關鍵詞：施工企業 會計核算 責任會計
長期以來，由于施工企業的特殊性，施工企業的核算水平一直都沒有達到核算工作的最基本的要求。比如會計原始記錄不夠細致，致使成本分析難以深入開展；會計核算不及時，會計信息未能及時反映；數據傳遞較慢，會計信息滯后。因此，客觀、全面、準確、深入細致和及時是核算工作的最起碼的要求。本文重點談談施工企業會計核算中的注意事項和積極建立責任會計制度。
一、施工企業會計核算中應注意的問題
首先，確認成本性質賬戶真面目。只登記實際發生的工程成本，結轉完工工程成本時應當轉出；期末借方余額只表示尚未辦理結算的工程成本，“在資產負債表”中列示為“存貨”，可以對其計提“預計合同損失準備”；實現的工程毛利還是要放“在本年利潤”中通過損益賬戶的結算產生。相應地目前的賬務結轉方式也要改變。其次，按期確認合同。只要施工企業與業主簽訂了雙方間的工程承發包合同，企業都應當于合同規定的結算日（而不僅限于年末）按“完工百分比法”確認合同的收入與費用。這樣，“應收賬款”就反映為已開票結算但尚未收到的工程款，“工程結算預收入”則反映已確認為收入但尚未開票或已開票但尚未確認為收入的工程款，期末“資產負債表”中“以應收賬款”“或應付賬款”反“映工程結算預收入”的借方或貸方余額。三是方便快捷的結算。計算每個結算日的完工百分比時，應本著方便、快捷的原則，宜粗不宜細?？梢灾苯右浴肮こ淌┕ぁ辟~戶的本期（合同結算期）發生額占工程合同預算成本（而不是預計成本）的比重作為完工率，以減少對前期累計以及對后期預計成本的工作難度。四是按照造價預算書確定成本項目。成本明細賬中的成本項目應按工程造價預算書（或標書）中所確定的項目設置。在直接成本下分設人工費、材料費、機械費和其它費，問接成本下分設現場管理費、措施項目費、其它項目費、規費等。實際成本與預算成本作對比分析時，應注意費用項目口徑與內容的一致性。五是關于甲方提供材料的核算。目前，不少的建設單位和施工企業為了逃稅和少繳納有關管理費用，將甲供材料在工程決算價中扣除，這樣使得工程造價變小。這種做法不符合稅法的規定，也給會計核算帶來了很大的困難。施工企業節約和超用的材料結算形式也多種多樣，只要甲乙雙方能夠協商一致就行。
二、建立責任會計制度
由于施工企業的特殊性，責任會計的應用非常重要。推行責任會計，實行責任成本核算可以控制企業生產經營耗費和貫徹企業內部承包經營責任制、有利于將企業總體經營目標同各責任層的經營指標有機地結合起來，促進企業加強財務管理和提高經營管理水平，達到挖潛降耗，控制耗費，提高經濟效益的目的。因此，亟待建立企業責任會計制度。
一是依據職權范圍建立責任中心。計劃經營部門應對本企業的施工任務承攬、變更設計的費用追加、調整索賠、生產經營投入計劃安排等項工作負責。計劃調度、技術、勞資、物資、機運、財務部門，對工程的各地實際成本超支或損失負直接責任。勞資部門對因單位編制配備和定額套用不合理形成的人浮于事或影響工作、影響單位利益和職工生產積極性所造成的損失負責；對因工資管理制度不落實、工資控制不嚴造成的人工費用成本超支或增支負責，對物資供應部門為材料費成本控制中心，對材料費節超負控制責任。財務部門為彈性費用控制中心，對本單位彈性費用的節超負控制責任。安全質量監察部門及人員為安全質量事故控制中心，對本單位的安全質量損失負控制責任。企業內部的第一行政領導和各級領導組織為效益中心，對本單位的生產經營活動負決策、管理責任，對收入、成本、安全質量監察中心負指揮、指導責任，對責任因素所造成的經濟損失負直接責任。二是根據責任分工編制責任預算。應該依據本單位歷年經濟核算資料，結合施工企業特點以及各工程項目所處地理環境、施工條件。采用成本分解法來編制責任成本預算，分別確定各責任中心的責任指標。主要包括承攬任務中標志、承攬任務成本率、費用索賠率、成本降低率、工資利潤率、返工損失率、設備完好率、設備利用率、設備閑置率、工程質量優良率、事故損失率、人員重傷率、人員死亡率、產值利潤率、資金利潤率等。三是編制業績相告，對各責任中心進行業績考核。依據經濟活動原始記錄臺賬和各責任中心的責任指標，編制業績報告，用實際完成數值與指標比較，對各類責任中心進行業績考評。四是建立跟蹤反饋控制系統。包括日常記錄、計算和積累有關數據，并在規定時間編制“業績報告”，用實際完成數與指標比較，對各類責任中心進行業績考評。等等。
三、加強施工企業會計核算的對策和建議
首先是思想上重視，提高項目部核算員素質。目前項目部條件艱苦，難以吸引較高素質的核算員，可以通過內培外引方式及提高福利待遇等方法，提高統計員（或核算員）的素質。二是建立制度，把能否達到會計核算要求和提高核算質量作為對核算員及項目經理的考核范圍。要制定一系列措施，把核算工作責任落實到人頭，規范會計核算，嚴肅財經紀律。認真執行會計制度，遵守會計核算原則，并做好檢查監督，發現違紀問題及時糾正，并且堅決予以嚴肅處理。財政、審計等檢查監督部門，有必要在對企業的檢查監督過程中，重視對建筑施工單位的檢查監督工作，有效地促使其嚴格執行會計制度。三是建立健全各項核算制度，并嚴格執行。核算人員要充分發揮職責，對貴重材料做到每天憑送貨單及進倉單登記購進數，憑領料單登記耗用數，對于一般砂石料，每天登記購進數，每天下班前對其進行盤點。對機械設備，每臺設備的維修費、耗油數及工作量每天都應做好記錄，以便考核：對外購材料應有相關部門的驗收，并在進倉單上規范材料名稱，以提高核算的效率；并且每天應統計完成的工程量。要求制定合理的內部結算價格，如原材料結算價格、半成品結算價格等。統計部門必須遵循及時性原則并按責任會計的核算要求向財務部門提供統計產量資料；物資供應部門（主要是指生產單位）在月末攤銷材料時，應按責任會計核算的要求攤銷當期消耗的材料；勞資及生產部門月末應按劃分的責任單位及財務核算要求作驗收單，以保證工資核算資料能滿足責任會計核算的要求。四是公司總部應加大對項目部財務稽核力度，上級部門在制定和下達所屬建筑施工單位的經濟指標時應合理考慮，做到所下達的指標切合實際，使所屬單位經努力可完成。最后，要在工程施工中引入先進的計算機網絡技術，及時統計并輸入每天投入的人、機、料及每天的完成工程量。
總之，建立施工企業責任會計是會計改革和發展的需要，是加強企業內部管理的內在需求，是施工企業健康運行的重要保證。各個企業只有根據本企業特點，采取先易后難，分步到位，逐步過渡的辦法并緊緊的與企業內部經濟責任制結合，定能使財務會計管理達到一個新水平。
關鍵詞：教學方法改革；會計賬務處理；對口單招；財會專業
中圖分類號：G712 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01
《會計賬務處理》課程以企業會計實際工作流程為主線，采用真實的賬證資料，指導學生完成基于會計工作過程的任務引領課程內容結構。具體包括12個具體任務：填制原始憑證、審核原始憑證、填制記賬憑證、審核記賬憑證、建賬、登賬、對賬、結賬、編制資產負債表、編制利潤表、整理歸檔會計資料、會計檔案的保管與利用。并根據各階段具體工作的需要，引入相關理論知識，從而讓學生熟練掌握會計的相關基礎知識，及其在一個會計循環各步驟中的綜合運用。
《會計賬務處理》課程打破傳統的講授教學方法，以行動導向的任務驅動教學模式為主，圍繞會計職業能力，推行以會計工作步驟為主線，以模擬企業為依托，以實際會計工作任務為驅動，以教學實踐為紐帶，將知識、方法和技能有機融合，教、學、做相結合的教學模式。
在課程內容的選取和教學內容的組織上，始終圍繞實際會計工作的步驟，以實際工作流程為教學內容和教學組織順序，將割裂的會計核算方法，融于實際工作需求中，既突出了知識的應用性，同時，讓學生對會計工作的整體框架有了更清晰的思路。實訓中要求學生完成從建賬、日常憑證賬簿處理到期末處理，并順利過渡到下一會計期間為止的各項工作，與實際會計工作崗位的實際工作情況完全相同。教學中將采用以學生為主體的工作導向式教學，讓學生通過實踐來掌握操作方法和技能，通過操作來學習相關知識，為了操作而學習知識，從而將教、學、做有機地結合，突出教學的職業性、實踐性特點。
在教學過程中結合中職會計專業學生特點，有針對性地采用任務驅動、“四位一體”、案例教學、情景教學、角色體驗等教學方法，有效地調動學生的學習積極性和主動性。
一、任務驅動教學法。任務驅動教學法就是用工作任務驅動學生積極主動地進行學習和訓練，有效地調動學生對操作技能和理論知識學習的積極性，實現實踐、理論一體化。在實踐教學環節，我們以會計的實際工作過程為導向來組織教學，基于會計核算工作過程的12個具體任務，采用真實企業的案例資料，以完成每一任務為目標，讓學生根據會計實際工作過程所需技能的操作方法和規范要求進行學習和訓練，依次完成各項會計工作，最后提交工作成果，完成一個完整會計工作過程。在具體操作過程中產生對會計核算基本技能的需求，針對其需求再引入相關理論知識，從而為學生建立起全盤賬務處理的觀念。
二、“四位一體”教學法。采用操作演示、仿真訓練、操作考核和真賬實做“四位一體”的技能訓練體系。如填制原始憑證任務，通過操作演示、仿真訓練及操作考核讓學生掌握常見原始憑證的填制要求、方法和注意事項，但由于企業經濟業務事項的復雜性，必然還有部分原始憑證沒有接觸過，再通過“真賬實做”進一步補充、鞏固學生對各種原始憑證的認識。
三、案例教學法。在課程講授過程中，要堅持高素質技能型專門人才的培養目標，理論講解以夠用為度，安排豐富的復習思考題和練習題，以使學生熟練掌握會計核算的基本方法；增加生動有趣的案例討論，以培養學生分析問題、解決實際問題的能力；注重模擬實訓，以訓練學生的動手操作能力為根本。以真實企業實際發生的經濟業務事項為案例，導入每一工作任務需要掌握的知識和技能，再以學生身邊實例加以講解，使抽象的理論通過淺顯明了的案例變得通俗易懂。
四、情景教學法。課程教學情景除了校內仿真手工模擬實訓室外，根據具體教學內容組織學生到企業進行課程見習，體驗真實會計工作情景。如在講授會計檔案整理、裝訂與保管時，讓學生到企業觀摩、參與整個會計檔案整理、裝訂過程，了解會計檔案保管情況。
五、角色體驗法。讓學生扮演不同的角色來體驗、掌握相關的知識和操作方法。如在會計憑證傳遞、日常業務處理流程等教學中讓學生扮演業務經辦人員、制單人員、審核人員、出納、記賬人員等角色，通過相互間的業務往來模擬，讓學生掌握各會計崗位在實際工作中的分工及銜接、會計部門和相關業務部門的關系，以及如何在會計工作中發揮監督職能。角色扮演能夠使學生在自己扮演的角色中體會、領悟會計職業的內涵和精髓。
六、以賽促學法。開展與課程相關的知識競賽、數碼字書寫競賽、點鈔競賽等。要求學生必須參加，根據競賽結果設置團體和個人優秀獎，并與學生年度評優及獎學金、助學金評定相聯系，極大地激發和提高學生學習的積極性，起到通過競賽促進學習的目的。
關鍵詞：會計核算；事后監督；風險預警
Abstract：Based on results of accounting supervision，this paper brings forward the concept of bi-risk warning，including “risk warning of degree”and“risk warning of causation”，which facilitates practice and indicates risk warning effect.“Risk warning of degree”stresses the whole accounting risk level，which is the unconventional warning.“Risk warning of causation”prompts the cause of risk formation and makes the improved suggestions，which is the conventional warning.
Key Words：accounting，accounting supervision，risk warning
中圖分類號：F830.31文獻標識碼：B文章編號：1674-2265（2011）07-0046-04
2010年11月，中國人民銀行修訂印發《中國人民銀行會計核算監督辦法》，對監督部門的職能做出了新的要求：“監督部門應加強對日常監督結果的分析應用，開展會計核算風險評估和預警，提出完善會計規章制度、會計管理和內部控制的意見和建議”。依據監督結果開展會計核算風險評估和預警成為一項新的工作任務，事后監督工作程序由“業務審驗―發現問題―反饋溝通―整改差錯”演變為“審驗監督―反饋整改―分析應用―評估預警”。事后監督雙線預警機制是基于監督結果的風險分類提出的，是事后監督視角下的風險防控措施，是加強風險管理和控制的新探索。
一、事后監督雙線預警的概念和優勢
事后監督雙線預警是指以事后監督中發現的核算業務差錯為基礎，通過風險值測度和成因分析，從風險程度和風險成因兩方面進行風險預警，進而防范資金風險、提高核算管理水平。與單純的風險程度預警相比，增加按風險成因預警具有以下優勢：
（一）便于改進和提高
一般來講，風險預警是依風險程度和級別來進行。隨著人民銀行會計核算水平的不斷提高，差錯率一直保持在很低的水平，所發生的差錯也大多集中在操作不規范等細節之處，在這種情況下，風險程度預警的結果一般在較長期間內皆為正常，很容易使預警和核算部門出現麻痹思想，導致預警工作流于形式。而增加風險成因預警之后，則不管整體風險程度的高低，只要有差錯存在，被監督部門就能及時了解工作中的弱點和不足，便于核算質量的提高，更能體現出預警工作的效用。
（二）便于被監督部門接受
在人民銀行整體核算水平較高的前提下，按風險程度進行的“預警”往往被理解為對整體核算工作的否定，若預警的臨界值設定較低，會引起核算部門的較強抵觸，甚至會影響前臺業務人員的工作積極性，而按風險成因進行預警和提示，體現的是某一方面的不足，相比而言更容易被接受。
（三）便于監督結果的分析和運用
按風險成因進行分類預警，更容易發現核算風險中所存在的共性因素，尤其是對相關管理部門和管理者，更便于對監督結果進行分析并采取針對性措施來防范核算風險。
二、事后監督雙線預警的準備工作：風險分類
事后監督雙線預警是以監督結果（核算業務差錯）為基礎，為便于風險評估和成因分析，首先應根據一定的條件對監督結果進行風險分類：一是便于監督結果的統計；二是便于揭示風險產生的原因；三是便于風險評估和預警。
（一）基于監督結果和風險程度的分類（三級分類法）
《中國人民銀行會計核算監督辦法》將監督中發現的問題分為三類：一是規范性問題，指違規操作，但未造成賬務處理錯誤、未形成資金風險隱患的情況；二是核算差錯，指違反會計核算規章制度，造成賬務處理錯誤的情況；三是事故，是指違反法律法規和相關規章制度，性質嚴重或造成資金損失的情況。
與之相對應，可以將會計核算風險分為三類，按風險大小排列為：一類風險即事故類風險，主要包括已經或極容易造成資金損失的核算風險，如盜用或挪用人民銀行或客戶資金、重大責任事故造成賠款等經濟損失或債務糾紛、嚴重的賬務錯亂及總分不符等，確定這類風險的主要依據是已經或很有可能會造成資金損失。二類風險即差錯類風險，主要包括核算差錯所表現的風險隱患，如賬務記載錯誤、以無效憑證或票據記載賬務、利息計算錯誤等，判斷這類風險的主要依據是造成了核算差錯或很容易形成資金風險隱患。三類風險即規范類風險，主要包括規范性問題所反映的核算風險，如會計資料漏蓋業務印章或經辦人員名章、印章日期有誤、憑證要素不全等。
此種分類是基于對資金安全的影響程度來劃分，能起到警示整體風險程度、反映整體核算質量的目的，滿足了雙線預警風險分類三原則中便于監督結果的統計、便于根據風險程度進行評估和預警的要求，但對問題產生的原因未能充分揭示。
（二）基于監督結果和風險成因的分類（成因分類法）
根據形成原因可以將監督結果所表現的核算風險分為以下幾類：
一是技術性風險，即由于會計核算人員基本業務技能差而造成的風險，包括由于對制度掌握不全面、理解錯誤以及操作技能差而形成的風險，如憑證使用或填寫不正確、賬務處理錯誤等。
二是執行性風險，即由于制度觀念不強，違反操作規程而形成的風險，如違反記賬順序原則、賬務處理不合規、超越權限、重要業務處理事項未經會計主管審批等。
三是意識性風險，指由于風險意識減弱、注意力不集中、輕視等主觀意識的原因導致操作失誤而形成的風險，如登記簿記載不完整、憑證或賬簿缺章少印等由于風險意識降低導致的風險，會計人員在某個時點勞動強度較大導致的按錯鍵盤、錯填會計憑證等由于注意力不集中導致的風險，存在習慣性操作或依賴事后監督部門把關的思想而導致憑證審核不嚴或業務操作失誤等由于輕視思想導致的風險，意識性風險也是導致執行性風險的重要因素。
四是客觀性風險，即由于客觀原因而導致的風險，如由于人員不足而導致輪崗制度、休假制度難以執行，由于復寫紙質量低劣而造成的復寫下聯字跡不清或紙張及用筆質量較差而發生的字跡變形，由于設備老化而導致的應用系統的風險等。
五是制度性風險，指由于制度滯后或缺乏剛性約束造成的核算風險，如制度制定跟不上業務變化的要求，造成對業務處理、重要事項風險控制無據可依；制度精細化程度不足，對某些關鍵控制點的規定存在遺漏；制度之間不能很好地銜接，甚至有的規定相互矛盾；制度規定缺乏剛性約束，對違反制度的事項在監督檢查時難以發現或落實。
六是道德性風險，指會計人員有意識地違規或違法行為，如極少數會計人員職業操守不高，為熟人朋友違規提供便利，或受社會不良風氣的影響，人生觀、價值觀、道德觀發生偏差，片面強調自我利益，利用職務之便監守自盜或內外勾結，造成資金損失。
此種分類方法突出風險產生的原因，將風險產生原因相同的歸為一類。按風險成因進行分類，能更直觀地顯示風險產生的根源，便于針對不同的風險采取防范措施，進而改進會計管理和控制，但對整體核算風險程度的反映不直觀。
三、事后監督雙線預警的運作模式
通過以上分析，可以看出兩種風險分類方式各有優勢，事后監督雙線預警機制就是將兩者結合起來，取長補短，既達到對風險程度的預警，又滿足對風險成因的充分揭示。事后監督雙線預警機制分為風險程度預警和風險成因預警兩部分。
（一）風險程度預警
風險程度預警是對前臺業務部門整體核算風險的預警，其依據為按“三級分類法”所確定的風險類型對應的差錯率及差錯率變化趨勢。其風險級別按從低到高的順序可劃分為三級：正常、關注、預警。
1. 風險度量。風險度量是預警的前提，風險度量需要考慮以下幾方面因素：一是風險程度，即所造成或可能造成的損失大小，在三級分類法下，一類風險具有最高風險值，二類次之，三類最小。二是發生頻度，即不同類型風險所對應的差錯率，差錯率越高、差錯個數越多，造成損失的可能性越大，風險亦越大。三是變化趨勢，即相鄰預警期的差錯率變化趨勢，呈上升趨勢說明風險趨大，反之則趨小。
2. 風險值。具體風險值的確定可采取以下方法：
第一步，確定風險“預警”及“關注”的臨界值。由于三級分類法已經清晰地反映了不同差錯所對應的風險程度，我們可根據不同類型差錯的差錯率直接賦值，不必再根據風險程度賦予風險系數。臨界值可以由某類型差錯的差錯率（差錯數量）來確定，臨界值的確定主要考慮本行的工作目標和領導層要求、歷年核算質量情況、被監督部門歷年差錯率及不同類型差錯的分布和變化。其具體操作過程可通過問卷調查、專家論證、領導審批等方式來確定。
第二步，確定風險值和換算系數，即確定對應于臨界值的風險值及對應于差錯率的換算系數。鑒于風險值應能體現出風險變化趨勢，故其與差錯率應存在正相關的對應關系，如以0.05‰差錯率為關注臨界值，0.1‰為預警臨界值，對應的風險值為0.5和1，則差錯率與風險值之間的換算系數為（1-0.5）/（ 0.1-0.05）=10，即三類風險中任一差錯率所對應的風險值為差錯率*換算系數，二類風險的換算系數計算方法與此相同。而對一類風險，鑒于其危害性，可以不設關注的臨界值，而以出現差錯為預警的臨界值。
第三步，確定趨勢系數，即與上一預警期間相比各類差錯的變化趨勢的影響?？刹捎脙煞N方式：一是以本期差錯率與上期的比率為系數，即本期差錯率/上期差錯率；二是以1為基數，以差錯率升降變化的某區間進行增減取值，如以50%的區間對應0.1的系數取值，則差錯率每上升50%則系數增加0.1，反之則降低0.1。對于趨勢系數要設定一個合理的“忽略區間”，即當差錯率（差錯個數）低于某一數值時，無論其變化趨勢如何，都不作為預警的參考值，如以各類差錯的“正常”區間為忽略區間，則預警期或前期中某期差錯率低于關注臨界值時取臨界值，兩期都低于關注臨界值時取1。
第四步，計算風險值。風險值的計算公式：風險值=差錯率（個數）*換算系數*趨勢系數。
3. 預警期間和方式。風險預警需要確定一個合理的預警期間，期間過長則預警容易失去敏感性和參考價值，期間過短又會缺乏代表性。我們假定為以月或季為期間，根據期間內的風險值確定風險級別，然后以恰當的形式告知被監督部門及相關業務管理部門，告知的內容應包括風險值及對應的風險級別、相關建議等，對處于“預警”級的應要求被監督部門或其業務管理部門反饋整改意見，并追蹤整改措施執行情況和效果。對于風險級別預警可采用全部告知的方式，即不管風險級別為“正?！薄ⅰ瓣P注”或“預警”，皆告知被監督部門及相關業務管理部門，也可采用預警告知的方式，即只有在被監督部門的風險級別達到“預警”時才告知。
（二）風險成因預警
風險程度預警反映了核算部門的風險程度高低，但未體現風險產生的原因，也不容易據其采取有針對性的整改措施，同時當風險程度為“正?！焙汀瓣P注”時，雖然其風險程度在可接受的范圍之內，但并不代表沒有需注意的核算風險和事項，而且低風險容易引起麻痹思想，不利于核算風險的防控，因此在程度預警的基礎上，補充針對各類核算差錯的風險成因預警就成為一個客觀需求。
1. 風險成因預警的過程。（1）差錯成因分析。同樣一筆業務差錯，成因可能有較大差異，如一筆記賬串戶業務，其產生的原因可能是對業務不熟悉或掌握不熟練而導致的理解錯誤，也可能是風險意識淡薄導致的疏忽性差錯，還可能是賬戶參數設置有誤而導致等，這就要求監督人員詳細了解業務處理的過程，并在此基礎上認真分析產生原因。（2）風險分類（差錯分類）。即根據差錯產生的原因，按“成因分類法”將預警期內的差錯進行歸類。（3）提出整改建議，即降低和防范風險的措施。如對技術性風險，其主要措施包括加強學習、舉辦培訓等，對執行性風險則主要有落實制度、加強內部監督檢查等，對意識性風險則主要通過崗位輪換、加強教育、適度獎懲等來提高風險意識。
2. 預警期間和方式。風險成因預警的期間可以與風險程度預警保持一致，基于被監督部門的風險程度已通過風險程度預警予以反映，風險成因預警的側重點應放在風險提示和改進上，無需再測算風險值和設定臨界點，宜采用全面告知的方式，即只要發生核算風險就予以提示。
四、事后監督雙線預警可行性的實例分析
為驗證雙線預警機制的可行性，以人民銀行某中支營業室會計核算情況為例，進行雙線預警模擬分析。該中支營業室會計核算2010年一、二季度業務差錯情況及分布如表1。
表1中，二類差錯1筆，為營業室經辦人員在處理賬務時資金入錯賬戶，其業務為偶發性業務。三類差錯2筆，其中1筆為營業室經辦人員在核算系統中上調人民幣存款準備金率時，誤將農村信用社存款準備金率上調了0.5個百分點；另1筆為某日營業部門核算系統重空憑證狀態與實際不符。
（一）風險程度預警
1. 確定的風險臨界值：一類風險按差錯個數確定，不設關注臨界值，預警臨界值設為1，即只要出現差錯即預警；二類風險關注臨界值為0.1‰，預警臨界值為0.2‰；三類差錯關注臨界值為0.5‰，預警臨界值為1.0‰（見表2）。
2. 確定的預警區間：風險值大于等于0.5為關注，大于等于1為預警。
3. 換算系數和趨勢系數：一類差錯換算系數為1；二類差錯換算系數：（1-0.5）/（0.2-0.1）＝5；三類差錯換算系數：（1.0-0.5）/（1.0-0.5）＝1；
趨勢系數：以1為基數，50%為區間，每增減50%趨勢系數增減0.1?！昂雎詤^間”確定為各類差錯的“正常”取值區間。該中支營業室2010年二季度核算風險值見表3。
4. 風險程度預警結論：該中支營業室2010年二季度整體核算風險值為0.83，風險級別為“關注”。
（二）風險成因預警
該中支二類差錯為來賬退回業務，經辦人員錯誤地認為該筆業務資金會被系統自動轉入原匯款人賬戶，在補充要素錄入時未錄入收款人記賬賬號，導致賬務入錯賬戶。此筆業務屬偶發性業務，差錯產生的原因為操作人員業務知識掌握不全面，對不常發生的業務操作不熟練，屬技術性風險。
三類差錯中的兩筆業務均屬于日常業務，準備金率調整錯誤和重空狀態不符都不是制度掌握方面的問題，產生的原因主要是風險意識不強，操作不夠認真、仔細，屬意識性風險。
五、幾點注意事項
事后監督雙線預警具有較強的可操作性，在實際運用過程中應當注意以下幾個問題：
一要合理確定臨界值。體現整體核算風險水平的“風險程度預警”要合理確定各臨界值，臨界值過低會“草木皆兵”，甚至影響正常的業務開展，而臨界值過高則會失去做為預警指標的實際意義。
二要如實反映差錯。對監督部門來說，要客觀記錄并反映監督中發現的各類差錯，對差錯的判定要保持口徑一致，差錯的歸類要明確。監督人員要堅持原則，盡量減少人為因素。
三要準確判斷成因。對監督中發現的差錯，監督人員要詳細了解業務處理過程，認真分析差錯成因，準確進行差錯歸類。
四要合理確定“忽略區間”和趨勢系數取值方式。趨勢系數是對風險值計算的一個補充性指標，要通過合理確定“忽略區間”和采取適當的取值方式來確保趨勢系數不能成為風險值計算的決定性指標。
參考文獻：
