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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算的法律規(guī)定，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞 會計核算 風(fēng)險 防控
中圖分類號：F276.3；F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
1企業(yè)會計核算崗位職責(zé)及風(fēng)險
1.1企業(yè)會計核算崗位職責(zé)
一般說來，企業(yè)會計核算崗具有以下職責(zé)：編制和執(zhí)行預(yù)算、財務(wù)收支計劃、信貸計劃、擬定資金籌措和使用方案，開辟財源，有效地使用資金；進(jìn)行成本費用預(yù)測、計劃、控制、核算、分析和考核，督促本公司有關(guān)部門降低消耗、節(jié)約費用、提高經(jīng)濟(jì)效益；建立健全經(jīng)濟(jì)核算制度，利用財務(wù)會計資料進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動分析；承辦公司領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。
1.2企業(yè)會計核算崗的風(fēng)險
核算崗位的風(fēng)險主要集中在以下方面：第一，可能發(fā)生利用職務(wù)之便人情征收、編制人情預(yù)算、撥人情款等風(fēng)險；第二，在公務(wù)活動中，接受饋贈或宴請，可能產(chǎn)生違反法紀(jì)規(guī)定的不廉潔行為；對親屬及身邊的工作人員管理不夠嚴(yán)格，可能出現(xiàn)不廉潔行為，造成不良后果；第三，對財務(wù)收支等重大資金使用等沒有及時提出建議和意見，存在監(jiān)督不到位的風(fēng)險；第四，結(jié)對資金的調(diào)控不合理，資金的撥付審批不嚴(yán)，不按程序?qū)徟鷵芨顿Y金，可能導(dǎo)致財政資金的誤用、挪用；第五，對分管的科室在制度建設(shè)上要求不高，管理不到位的風(fēng)險。
2企業(yè)會計核算崗位風(fēng)險形成原因及防控意義
2.1企業(yè)會計核算的風(fēng)險原因
主要取決于：
（1）取得資料內(nèi)容的完整性、數(shù)字的真實性；
（2）應(yīng)用會計核算方法的準(zhǔn)確性；會計政策、會計估計應(yīng)用的正確性和延續(xù)性；
（3）會計操作過程的合規(guī)性、合法性；重大交易和事項的處理是否按規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批；
（4）會計報表、會計資料是否合法、真實、完整和有效利用等。
2.2企業(yè)會計核算的風(fēng)險防控意義
會計核算同樣是會計基本職能之一，是會計工作的核心內(nèi)容。主要是對生產(chǎn)經(jīng)營活動或預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計算、分析，定期編制并提供財務(wù)會計報告和其他一系列內(nèi)部管理所需的會計資料，為經(jīng)營決策和宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供依據(jù)的一項日常的基層性的工作。會計核算的有效性必須是建立在嚴(yán)格遵守國家的各項法律和法規(guī)的基礎(chǔ)之上，也就是說會計工作要求會計核算必須是建立在嚴(yán)格的會計監(jiān)督之上的專業(yè)性的核算，若會計人員不嚴(yán)格執(zhí)行會計監(jiān)督職能，其會計核算也就失去了存在的意義。會計核算沒有嚴(yán)格的會計監(jiān)督作保障，即在會計核算過程中不嚴(yán)格遵守各項法律法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，那就是違背職業(yè)道德，對企業(yè)不負(fù)責(zé)任，給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)上、名譽(yù)上的損失。
3企業(yè)會計風(fēng)險防控的具體路徑
（1）加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，提高職業(yè)道德水平。市場經(jīng)濟(jì)有賴于運行的規(guī)則，僅有法律制度的約束是不夠的。當(dāng)巨大的經(jīng)濟(jì)利益撞上嚴(yán)肅的道德規(guī)范時，只有職業(yè)道德、誠信準(zhǔn)則的約束才能使天平傾向道德規(guī)范。企業(yè)基層會計要防范其行為所造成的風(fēng)險，不僅要以會計準(zhǔn)則、法律、法規(guī)作保證，還要依賴會計人員的道德信念、道德品質(zhì)來實現(xiàn)。 會計職業(yè)道德概念：即提出會計人員應(yīng)有的行為，以及達(dá)到行為守則所規(guī)定的最低可行的標(biāo)準(zhǔn)，主要包括職業(yè)精神、職業(yè)修養(yǎng)、職業(yè)責(zé)任和職業(yè)公正性。自覺的遵守職業(yè)道德、崇尚道德規(guī)范，應(yīng)成為會計人員自尊、自愛、自律的道德準(zhǔn)則。企業(yè)基層的會計人員應(yīng)該堅持行業(yè)自律原則，提高職業(yè)道德修養(yǎng)，增強(qiáng)自我約束力，面對形形的誘惑和壓力，堅定立場，誠信為本，操守為重。在不同的誘惑和外界不合理的要求下，應(yīng)該恪守獨立、客觀、公正的原則，不屈從和迎合內(nèi)部、外部的各種壓力，不以職務(wù)之便謀取一己私利，不以信息的不對稱坑害集體和國家的利益，不提供虛假的會計信息。自覺接受單位、用戶和社會的多方評價，起到道德榜樣的示范作用，使每位會計人員的職業(yè)道德狀況始終置于企業(yè)、組織內(nèi)部和廣泛的社會監(jiān)督之下。
關(guān)鍵詞：民營企業(yè)；會計核算；會計信息；對策
中圖分類號：[F235.19] 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01
一、引言
會計核算是以貨幣為計量單位，運用專門的會計方法，對生產(chǎn)經(jīng)營活動或者預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計算和分析，定期編制并提供財務(wù)會計報告和其他一系列內(nèi)部管理所需的會計資料，為作出經(jīng)營決策和宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供依據(jù)的一項會計活動。會計核算往往滲透到生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動的全過程，包括對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的事前預(yù)測、事中控制和事后核算。《會計法》所規(guī)范的會計核算，主要限于事后核算方面的內(nèi)容，即對基本的會計核算方法和程序作出規(guī)定，而沒有過多涉及事前預(yù)測、事中控制等管理會計的內(nèi)容，目的是增強(qiáng)法律規(guī)定的適應(yīng)性。
在我國市場經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展的條件下，民營企業(yè)日益成為了促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長的重要力量，不僅對發(fā)展社會生產(chǎn)力、滿足人民多樣化的需求、推進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)揮著重要的作用，而且吸納了大量社會閑散勞動力和國有企業(yè)下崗人員，為維護(hù)社會穩(wěn)定做出了貢獻(xiàn)。然而，會計核算作為民營企業(yè)管理中的核心內(nèi)容，其存在的問題也日益突出。因此，規(guī)范民營企業(yè)的會計核算刻不容緩。
二、目前民營企業(yè)會計核算中存在的問題
從我國宏觀經(jīng)濟(jì)制度和法律制度來看私營企業(yè)的會計核算規(guī)范化管理仍然存在著令人擔(dān)憂的問題，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)體制還不完善。如公司法，稅法等有關(guān)私營企業(yè)部分的法律法規(guī)還不完善，而在執(zhí)行中能與之配套的實施細(xì)則，則更少；（2）國家行政機(jī)關(guān)存在著執(zhí)法不嚴(yán)現(xiàn)象。當(dāng)前我國確實存在著有些國家機(jī)關(guān)執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究，對會計舞弊的打擊的情況不嚴(yán)；這樣，私營企業(yè)老板更加不重視會計核算規(guī)范，進(jìn)而也助長部分違法行為，這其實也阻礙了私營企業(yè)經(jīng)營的規(guī)范化，包括企業(yè)會計核算的不規(guī)范；（3）內(nèi)部管理制度缺失。私營企業(yè)內(nèi)部牽制制度、財務(wù)清查制度、財務(wù)收支審批制度等缺失。導(dǎo)致無章可依，無制度可循，造成財務(wù)管理混亂，不符合規(guī)定；（4）私營企業(yè)會計人員普遍整體素質(zhì)偏低，獨立性差。私營企業(yè)的會計人員整體素質(zhì)參差不齊，在一些民營企業(yè)中，有些會計核算人員沒有經(jīng)過專業(yè)學(xué)習(xí)，更沒有系統(tǒng)的會計知識，實務(wù)操作能力差，這也決定了他們即使想規(guī)范企業(yè)的會計核算也很難做到。
三、中小型民營企業(yè)加強(qiáng)會計核算的建議
由于中小企業(yè)存在的會計核算問題，造成民營中小企業(yè)社會信用差、融資難，影響企業(yè)的發(fā)展壯大，同時造成國家稅收流失。為此，為此我給中小企業(yè)提出以下的建議：一是開展非公企業(yè)信用數(shù)據(jù)庫的誠信工作。完善非公企業(yè)信用公示制度，依法向社會各界公布企業(yè)信用狀況。開展非公企業(yè)信用等級評定工作，建立信用獎懲機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)誠實守信，優(yōu)化融資環(huán)境。著力推進(jìn)民營企業(yè)誠信建設(shè)，盡快建立企業(yè)、經(jīng)營者、中介機(jī)構(gòu)為主體，以信用登記、信用評估、信用監(jiān)管等為主要環(huán)節(jié)，服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營活動的信用制度。對民營企業(yè)試行信用評估，健全信用檔案庫，加強(qiáng)信用基礎(chǔ)工作。通過廣泛開展“消費者信得過”經(jīng)營單位和“守合同、重信用”企業(yè)考核命名活動等多種形式，努力培養(yǎng)誠信市場主體，幫助民營企業(yè)提高資信透明度和知名度。整合信用資源，加大失信懲罰力度，努力構(gòu)筑誠信為本、操守為重的良好社會信用環(huán)境；二是引導(dǎo)民營經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新組織結(jié)構(gòu)。鼓勵具備條件的個體工商戶及時登記為私營企業(yè)，具備一定規(guī)模和素質(zhì)的私營企業(yè)改組為股份公司，支持較大規(guī)模和實力的民營企業(yè)向集約化、規(guī)模化和國際化方向發(fā)展，逐步實現(xiàn)從家族式經(jīng)營向現(xiàn)代企業(yè)制度的轉(zhuǎn)變。鼓勵民營中小企業(yè)實現(xiàn)投資主體多元化，以此來強(qiáng)化會計工作。三是加強(qiáng)對中小民營企業(yè)負(fù)責(zé)人的培訓(xùn)，提高企業(yè)公民意識。培訓(xùn)內(nèi)容以會計法規(guī)和稅收法規(guī)為主。通過對中小民營企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行培訓(xùn)，使其充分認(rèn)識到會計工作不僅能正確、完整、及時地記錄和反映經(jīng)濟(jì)活動情況，為經(jīng)濟(jì)管理（特別是決策）提供系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)信息，保護(hù)財產(chǎn)物資的安全完整，還能夠通過加強(qiáng)會計核算，提高單位經(jīng)濟(jì)效益。同時使企業(yè)負(fù)責(zé)人明了企業(yè)負(fù)責(zé)人要對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。要帶頭執(zhí)行《會計法》，要支持會計人員按《會計法》的要求依法設(shè)置賬簿，支持會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法進(jìn)行會計核算和會計監(jiān)督、依法照章納稅。同時加強(qiáng)對民營企業(yè)會計隊伍的管理。現(xiàn)在財政部門的會計機(jī)構(gòu)只管考證、年檢、收費，后續(xù)教育只要交了錢就能通過已不是秘密了。分布在民營企業(yè)的會計們沒有“婆家”，腰桿“不直”，遇到一些疑難問題沒有人指導(dǎo)，建議在會計管理機(jī)構(gòu)增加管理職能：民營企業(yè)會計管理。凡是在這些企業(yè)任職的會計都要到會計管理部門備案，財政部門會計機(jī)構(gòu)要對會計們的工作進(jìn)行指導(dǎo)；四是從源頭規(guī)范民營中小企業(yè)會計核算工作。民營中小企業(yè)在辦理工商營業(yè)執(zhí)照時，對企業(yè)成立后的會計核算人員進(jìn)行審查，不符合規(guī)定的，一律不予辦理登記；辦理稅務(wù)登記時，稅務(wù)部門要對企業(yè)會計核算人員進(jìn)一步核實，若與實際不符，可停辦稅務(wù)登記證件，以從源頭規(guī)范民營中小企業(yè)會計核算工作。
綜上所述，現(xiàn)今民營企業(yè)還是存在著不少的問題，例如上文列出的原始憑證填寫不完整不真實導(dǎo)致會計信息失真的現(xiàn)象，會計費用核算不實混亂的現(xiàn)象，會計人員安排上有違會計法中回避原則的現(xiàn)象，會計人員知識素質(zhì)水平低的現(xiàn)象。針對這些問題，我們必須遵循國家制定的會計法規(guī)制度，提高會計信息的真實性，提高投資者和管理人依法理財?shù)囊庾R，吸收高素質(zhì)會計人才并加強(qiáng)對財務(wù)人員的培訓(xùn)。只要認(rèn)真分析存在問題的原因，找準(zhǔn)解決問題的對策，這些問題也就會逐步消失，使國內(nèi)的民營中小企業(yè)的會計核算工作納入正常、有序的發(fā)展進(jìn)程中，從而規(guī)避可能的會計風(fēng)險，有助于我國市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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[3]李文濤.私營企業(yè)會計核算存在的問題和對策.華章，2012.21.
一、我國證券財務(wù)會計的特征
（一）會計賬務(wù)處理具有多樣化。就當(dāng)前我國的證券發(fā)展來看，上百家證券公司使用了多種財務(wù)軟件，而沒有形成具體的核算體系，與此同時，證券業(yè)務(wù)的種類非常多，致使會計賬務(wù)的處理具有較強(qiáng)的多樣性，由此對證券管理工作者的專業(yè)能力提出了更為嚴(yán)格的要求：會計財務(wù)人員要熟練掌握財務(wù)管理知識、具備較強(qiáng)的專業(yè)技能。
（二）證券會計核算電算化程度比較高。伴隨我國證券公司的逐漸發(fā)展，證券會計核算電算化程度的升高，對券商內(nèi)部控制體系的要求也在逐步提升。證券行業(yè)的會計核算和我國其他行業(yè)的會計核算相對比，證券行業(yè)的主要特征是，綜合性強(qiáng)、工作量大以及時效性強(qiáng)。手工操作很難達(dá)到此要求，必須借助現(xiàn)代的電腦設(shè)施、通訊設(shè)施才能完成巨大任務(wù)量的會計核算與資金清算任務(wù)。但是，運用電腦設(shè)備進(jìn)行證券會計核算，存在一定的財務(wù)風(fēng)險，在進(jìn)行操作的過程中，會計工作人員很難對其進(jìn)行有效的監(jiān)督與管理，由此對券商的內(nèi)部控制提出了較為嚴(yán)格的要求。
二、我國目前證券財務(wù)會計規(guī)范化工作存在的不足
（一）電算化監(jiān)督存在一定的難度。在我國證券公司展開電算化的過程中，與之相關(guān)的財務(wù)會計工作人員不能對電腦操作展開有效全面的監(jiān)督與檢測，如果計算機(jī)出現(xiàn)故障，會直接導(dǎo)致證券公司的財務(wù)信息流失，嚴(yán)重影響證券公司的正常運行。
（二）缺少完善的法律制度。我國的證券市場發(fā)展較為迅速，但是法律建設(shè)還有待完善與健全。在進(jìn)行財務(wù)會計規(guī)范化的工作中，缺少完善的法律制度，只是憑借與之相關(guān)的行業(yè)規(guī)范與制度，對證券公司中不規(guī)范的財務(wù)證券做法進(jìn)行處理，很難使眾人信服，與此同時，不能有效提升證券行業(yè)重視度。
（三）缺少完善統(tǒng)一的執(zhí)行制度。我國證券公司財務(wù)會計工作的處理措施非常多樣，由此對證券公司制定完善統(tǒng)一的執(zhí)行制度形成了一定的難度，與此同時，證券交易的種類多樣，主體存在一定的復(fù)雜性，容易出現(xiàn)證券交易財務(wù)工作混亂的狀況，以此造成證券財務(wù)危機(jī)。
（四）財務(wù)管理人員缺乏較強(qiáng)的專業(yè)技能。就我國的證券公司發(fā)展來看，證券財務(wù)人員缺乏較強(qiáng)的專業(yè)水平和證券財務(wù)能力，沒有真正掌握證券交易的流程，也未能對我國證券市場發(fā)展起到引導(dǎo)作用。與此同時，證券財務(wù)管理人員缺少對法律意識的全面認(rèn)識，致使我國證券市場出現(xiàn)了違反法律規(guī)定的行為。
三、我國證券財務(wù)會計工作規(guī)范化問題的有效舉措
（一）健全規(guī)范會計電算化的操作體系
在我國的證券財務(wù)會計工作中，要創(chuàng)建科學(xué)合理的計算機(jī)風(fēng)險控制體系，健全規(guī)范會計電算化操作體系。我國的證券會計電算化的程度非常高，但是也存在一定的安全隱患，為此，要明確劃分管理工作者與操作工作者的職責(zé)，使之各司其職。在借助電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處理工作時，要確保只有在輸入具有特殊性密碼的前提下，才可以進(jìn)入到此系統(tǒng)中；在對會計記錄進(jìn)行調(diào)整的過程中，務(wù)必踐行相應(yīng)的程序，只有這樣，才可以獲取授權(quán)，并且要清晰記錄在文案中。
（二）加強(qiáng)對財務(wù)會計人才的培養(yǎng)力度
在我國證券財務(wù)會計工作的規(guī)范化管理中，加強(qiáng)對財務(wù)會計工作人員的培養(yǎng)力度，以此為證券市場提供更優(yōu)質(zhì)的人力資源。所以，我國證券公司可以與高校共同創(chuàng)建證券財務(wù)專業(yè)，其主要的目的，培養(yǎng)出更優(yōu)質(zhì)的證券財務(wù)人員，促使證券市場實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。與此同時，還可以聘請世界其他國家具備專業(yè)技能的證券財務(wù)人員，借鑒其他世界國家先進(jìn)的證券財務(wù)管理技能，促使我國的證券市場得以可持續(xù)發(fā)展、證券財務(wù)管理人員的專業(yè)能力和專業(yè)知識得到顯著提升。另外，要提升證券財務(wù)會計工作人員的法律意識，使證券財務(wù)會計人員在掌握較強(qiáng)的專業(yè)能力與專業(yè)知識的同時，對證券交易流程有全面的了解。只有這樣，才能更好的促使我國證券財務(wù)規(guī)范化管理更加有序的進(jìn)行。
（三）健全法律體系。在我國證券市場中，潛藏著眾多的商業(yè)犯罪行為，由此對我國證券市場的有序發(fā)展造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響。因此，要健全完善證券財務(wù)規(guī)范化管理中的法律體系，完善法律措施可以促使我國證券財務(wù)會計工作更具規(guī)范化，也可以提升我國證券市場規(guī)范化程度。借助法律措施，嚴(yán)禁證券財務(wù)會計規(guī)范化工作出現(xiàn)違反法律標(biāo)準(zhǔn)的行為，與此同時要參照制定的法律文獻(xiàn)，對出現(xiàn)的違反法律規(guī)定的行為進(jìn)行相應(yīng)的懲罰，以確保我國證券財務(wù)會計工作的規(guī)范化問題得到有效的解決。
一、賬務(wù)處理方法不科學(xué)，會計監(jiān)督缺失
在具體賬務(wù)處理中，財務(wù)處理方法不夠科學(xué)，養(yǎng)老保險繳納資金入賬不合理、記錄不準(zhǔn)確，核算不真實。例如，在事業(yè)單位社會養(yǎng)老保險繳費財務(wù)處理中，根據(jù)社會養(yǎng)老保險應(yīng)繳金額，貸記為“銀行存款”科目，而借記為“基本養(yǎng)老保險費、社會保險費、事業(yè)支出”等科目。在此過程中，如果事業(yè)單位出現(xiàn)差進(jìn)，則需沖減借記科目，從而使社會養(yǎng)老保險繳費的實際支出金額減少，對單位預(yù)算管理造成阻礙。同時，由于單位按規(guī)定應(yīng)繳費數(shù)小于退休人員退休金領(lǐng)取數(shù)是保險繳費差進(jìn)的原因，而沖減借記科目的處理方法將不能對退休金的實際支出金額進(jìn)行準(zhǔn)確反映，不利于資金流向管理。此外，一些事業(yè)單位為了避免紅字在事業(yè)支出科目中出現(xiàn)，而將差進(jìn)金額記入“其他應(yīng)付款”科目中，從而隱瞞實際收益，使會計核算失真。在會計監(jiān)督方面，財務(wù)單位、審計單位、人力資源單位的監(jiān)督力度不足，監(jiān)督工作流于形式，不能及時發(fā)現(xiàn)會計核算失真情況、資金挪用情況。
二、完善我國事業(yè)單位養(yǎng)老保險繳費財務(wù)處理的措施
（一）完善法律法規(guī)，提高會計人員素質(zhì)事業(yè)單位財務(wù)管理人員應(yīng)嚴(yán)格按照《社會保險法》開展養(yǎng)老保險繳費財務(wù)管理工作，全面分析相關(guān)政策，按照政策要求規(guī)定養(yǎng)老保險基金征繳內(nèi)容、范圍，規(guī)范會計行為。在具體財務(wù)管理中，單位根據(jù)自身具體的工作人員在職情況、退休情況，建立完善的財務(wù)管理制度，為財務(wù)管理提供依據(jù)，規(guī)范財務(wù)管理工作。例如，全面登記記錄單位目前的退休員工人數(shù)及以往養(yǎng)老保險繳費情況，結(jié)合當(dāng)時、現(xiàn)在的養(yǎng)老保險法律法規(guī)，查詢退休金給予情況，動態(tài)調(diào)整目前的養(yǎng)老保險繳費要求。同時，對會計人員進(jìn)行會計理論知識、技術(shù)培訓(xùn)，使其熟練、全面掌握會計法律法規(guī)、社會養(yǎng)老保險知識，提高法律意識，提升職業(yè)道德素養(yǎng)。例如，會計人員熟練掌握會計方面的法律規(guī)定、剛出臺的養(yǎng)老保險政策，定期進(jìn)行會計技能培訓(xùn)，學(xué)習(xí)科學(xué)的會計核算方法，管好養(yǎng)老保險基金。
（二）加強(qiáng)管理個人賬戶，統(tǒng)一征繳標(biāo)準(zhǔn)針對目前事業(yè)單位社會保險繳費財務(wù)管理存在的個人賬務(wù)管理問題，財務(wù)管理部門應(yīng)重視個人賬戶管理，明確賬戶內(nèi)容，準(zhǔn)確核算賬目。例如，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，在財務(wù)管理范圍內(nèi)納入社會養(yǎng)老保險基金個人賬戶，并在基金支出、收入賬戶中增設(shè)個人、統(tǒng)籌科目，確定賬戶明細(xì)，并獨立核算個人、統(tǒng)籌科目，完善個人賬戶。同時，在個人賬戶管理中，建立信息化管理系統(tǒng)，明確記錄個人賬戶，查看個人賬戶的支出、收入，跟蹤個人社會養(yǎng)老保險金的繳費情況、退休金的發(fā)放情況，提高管理效率。此外，為了順利開展社會保險基金征繳工作，應(yīng)增強(qiáng)征繳力度，統(tǒng)一征繳標(biāo)準(zhǔn)，例如，在統(tǒng)一地區(qū)，制定統(tǒng)一的社會養(yǎng)老金繳費標(biāo)準(zhǔn)、養(yǎng)老保險繳費比率、參保范圍等，在預(yù)算管理中納入社會保險基金，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)評估各單位征繳情況，規(guī)范繳費標(biāo)準(zhǔn)。
（三）科學(xué)處理賬務(wù)，加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督針對目前社會養(yǎng)老保險繳費財務(wù)處理方法不科學(xué)，會計核算失真、不完整等情況，會計人員應(yīng)提高會計素養(yǎng)，科學(xué)處理繳費財務(wù)。例如，按照社會養(yǎng)老保險繳費計算依據(jù)，在“其他收入”科目中記錄退休人員應(yīng)該領(lǐng)取的資金，在“基本養(yǎng)老保險費、社會保險費、事業(yè)支出”科目中記錄單位自身應(yīng)承擔(dān)的在職工作人員的社會養(yǎng)老保險費，并在“事業(yè)支出、退休金”科目中對實際支付退休人員的工資進(jìn)行核算。按照此方法，更為準(zhǔn)確地統(tǒng)計、核算退休人員資金、在職人員資金，真實反映單位的財務(wù)支出情況。此外，財務(wù)管理部門應(yīng)加強(qiáng)與審計單位、人力資源單位的溝通，收集財務(wù)信息，全面了解事業(yè)單位人員流動情況，監(jiān)督財務(wù)管理、資金使用情況，防范養(yǎng)老保險基金占用、挪用情況。
三、結(jié)語
在目前事業(yè)單位社會養(yǎng)保險繳費財務(wù)處理中，存在方法不足、監(jiān)督不到位、核算失真等問題，降低財務(wù)管理效率，影響參保人的利益獲取。因此，在以后財務(wù)管理中，財務(wù)管理部門應(yīng)針對存在的問題，采取科學(xué)措施，確保會計核算準(zhǔn)確、完整，提高管理水平。
作者：劉鵬單位：豐縣機(jī)關(guān)事業(yè)社會保險處
1.1有效的內(nèi)部會計控制制度可有效推動
企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的政策運轉(zhuǎn)在我國企業(yè)內(nèi)控制度中，內(nèi)部會計控制制度是構(gòu)成我國企業(yè)的重要組成部分。它能夠提高會計工作工作效率和工作質(zhì)量，它可以推動企業(yè)各項工作和政策的發(fā)展，是企業(yè)會計工作開展的重要依據(jù)。企業(yè)可以通過內(nèi)部會計控制制度，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動加以規(guī)范，建立符合企業(yè)經(jīng)營規(guī)范的的約束能力和激勵介質(zhì)，充分調(diào)動企業(yè)經(jīng)營和管理的積極性，它有利于企業(yè)健康、協(xié)調(diào)、穩(wěn)定的發(fā)展，最大限度的獲取企業(yè)利潤。
1.2有利于會計基本職能的充分發(fā)揮
在我國《會計法》的基本法律中規(guī)定，它賦予了會計人員核算職能和監(jiān)督職能兩項。會計核算是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實反映和直接體現(xiàn)，會計監(jiān)督職能是以會計核算為基礎(chǔ)，它是對會計工作的進(jìn)一步監(jiān)督和控制。會計監(jiān)督職能和核算職能將會是相輔相成的，有效的會計監(jiān)督必須要以會計核算為基礎(chǔ)，會計監(jiān)督同時也能使會計核算更加準(zhǔn)確，會計監(jiān)督和會計核算是相互補(bǔ)充，相互輔助。
1.3內(nèi)部會計控制可使會計法律法規(guī)得到充分貫徹
我國會計法律法律可充分體現(xiàn)在有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度中，在我國的會計相關(guān)法律規(guī)定中對會計核算行為有著明確的規(guī)定，它可以使企業(yè)會計核算行為更加規(guī)范化，增加會計核算的準(zhǔn)確性，增加對相關(guān)會計信息的披露和信息真實性，提高會計信息的可信度、可靠性，它可帶動我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使企業(yè)在市場競爭中占據(jù)了優(yōu)勢地位。目前，我國頒布并實施了相關(guān)的企業(yè)會計行政法律法規(guī)，借此加強(qiáng)對企業(yè)會計制度管理。有效的企業(yè)內(nèi)部控制可使企業(yè)會計法律法規(guī)得到貫徹與落實，這是我國《會計法》對企業(yè)會計工作的開展。
2.完善我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的制度幾項建議
2.1內(nèi)部會計控制要樹立明確的意識
及時有效的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建立，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)意識。所以，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者不但要擔(dān)負(fù)起對會計行為的引導(dǎo)和監(jiān)督的責(zé)任，同時也要積極組織企業(yè)會計行為。因此，應(yīng)加大日常工作中會計相關(guān)法律法規(guī)的力度，不但能夠加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制制度的意識，從內(nèi)部會計控制制度的源頭制定相關(guān)規(guī)定；其次，企業(yè)的財務(wù)部門是引導(dǎo)、牽制內(nèi)部會計制度，企業(yè)會計相關(guān)準(zhǔn)則的提高也至關(guān)重要；加深企業(yè)內(nèi)部人員對快內(nèi)部控制的了解和認(rèn)識，配合企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)工作，完成企業(yè)的財務(wù)工作。利用上述方法樹立明確的內(nèi)部控制意識，營造全方位、全員和全過程的綜合性耳朵會計管理環(huán)境，使內(nèi)部會計控制制度企業(yè)管理核心地位得到進(jìn)一步加強(qiáng)。
2.2健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度體系
根據(jù)會計控制相關(guān)條例，并結(jié)合企業(yè)的自身實際情況，創(chuàng)建符合企業(yè)自身情況的內(nèi)部會計控制體系，明確劃分企業(yè)各部門、崗位和會計人員的職責(zé)，因此在健全企業(yè)內(nèi)控體系的同時要注意遵循以下幾方面原則：首先，要遵循企業(yè)全面統(tǒng)籌原則。我國企業(yè)的內(nèi)部會計控制涉及對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的事前、始終和事后控制，它是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動橫向和縱向的交叉控制，我為此，企業(yè)在建立內(nèi)部會計控制的同時應(yīng)充分體現(xiàn)出全面性的企業(yè)會計控制，并神隊單一的企業(yè)控制目標(biāo)，進(jìn)行分類控制；并且在建立完善的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度時，必須遵循會計的及時性原則。及時性原則有利于企業(yè)內(nèi)部會計控制制度將事前控制、事中反饋以及事后分析等手段相結(jié)合，創(chuàng)造時間上相對嚴(yán)密、連續(xù)和完整的內(nèi)部會計控制體系，若一旦出現(xiàn)任何經(jīng)濟(jì)問題，就必須對內(nèi)部會計控制實施有效的控制，并對其加以改進(jìn)；并且要在同時歸口分級控制的原則，建立健全我國企業(yè)的內(nèi)部會計控制。它不但要求我們建立企業(yè)會計控制時，建立粉劑控制和統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)，嚴(yán)格遵守上述原則。單位經(jīng)營者和財務(wù)部門是企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)中心，制定并向企業(yè)內(nèi)部下達(dá)企業(yè)的內(nèi)部會計指標(biāo)，因此，必須要對企業(yè)的經(jīng)營活動和企業(yè)的財務(wù)管理工作進(jìn)行層層分解和歸口分級，使企業(yè)的每名員工都深刻了解自身職責(zé)和責(zé)任，將其職責(zé)落到實處，建立嚴(yán)密的企業(yè)控制網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，使企業(yè)的內(nèi)部會計控制置身其中；同時結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則建立內(nèi)部會計制度。也就是說必須在企業(yè)內(nèi)部控制過程中，了解各部門、各崗位人員的責(zé)任歸屬。明確企業(yè)管理中的會計責(zé)權(quán)，實現(xiàn)會計工作責(zé)之和會計人員職責(zé)相分離。
2.3加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行力度
強(qiáng)有力的內(nèi)部會計控制執(zhí)行力度可促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會計制度的健全和完善，因此，增強(qiáng)企業(yè)會計控制執(zhí)行力可增強(qiáng)企業(yè)會計制度的實際操作性。任何制度如果不付諸行動都只是一紙空文，完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度也同樣如此。所以必須建立權(quán)責(zé)和責(zé)任更加細(xì)化的企業(yè)內(nèi)部會計控制，切實落實企業(yè)員工的每份責(zé)任和權(quán)利，為了保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷發(fā)展，企業(yè)必須建立完善的企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效機(jī)制。
2.4加強(qiáng)會計人員的綜合職業(yè)道德素質(zhì)
關(guān)鍵詞：水利工程；建設(shè)管理單位；會計制度實施問題；對策
1基層水利工程建設(shè)管理單位會計制度實施現(xiàn)狀
基層水利工程建設(shè)管理單位（以下簡稱基層建管單位）的性質(zhì)大多屬于公益類事業(yè)單位，部門日常會計核算執(zhí)行事業(yè)單位會計制度，但是現(xiàn)實工作中大多數(shù)水利基本建設(shè)項目會計核算按照要求必須執(zhí)行國有基本建設(shè)單位會計制度。根據(jù)調(diào)研結(jié)果顯示，一些基層建管單位對水利基本建設(shè)項目進(jìn)行會計核算時，在會計制度執(zhí)行中主要存在的問題有：水利建設(shè)項目的會計核算主體不明確；相關(guān)人員財務(wù)法律意識淡薄，國有基本建設(shè)單位會計制度貫徹落實不到位；財務(wù)管理工作薄弱，內(nèi)控制度缺失。此外，現(xiàn)行會計制度本身存在局限性，有關(guān)內(nèi)容與實際工作相脫節(jié)。因此，急需研究對策，完善會計制度實施過程中存在的問題，使其能夠成為基層建管單位具有可操作性的理論指導(dǎo)。
2基層建管單位會計制度實施中存在的主要問題
2．1項目會計核算主體責(zé)任不明確。財政部《關(guān)于解釋＜基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定＞執(zhí)行中有關(guān)問題的通知》（財建﹝2003﹞724號）第四條規(guī)定：“每個基本建設(shè)項目都必須單獨建賬、單獨核算；同一個建設(shè)項目，不論其建設(shè)資金來源性質(zhì)，原則上必須在同一賬戶核算和管理［1］。”基建項目在實施中存在會計核算主體不明確問題，在實際工作中同一個建設(shè)項目存在多單位、多賬戶核算的情況，通常存在以下幾種情形：（1）基層建管單位的上級主管部門為項目會計核算主體，但沒按照規(guī)定開立銀行賬戶、也沒有按規(guī)定單獨建賬核算。（2）上級主管部門和基層建管單位分別為工程建設(shè)項目的核算主體，產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因是水利工程項目已開工建設(shè)，基層建管單位在成立后由于開立銀行賬戶不及時所致。（3）水利工程項目會計核算主體除主管部門、基層建管單位核算外，還存在（項目建設(shè)管理費）由第三方核算的情形，這種情況反映出基層建管單位財務(wù)管理意識的薄弱、相關(guān)人員法律意識的淡薄和主管部門對其監(jiān)管不及時、不到位。同一水利工程建設(shè)項目資金存在多個會計主體核算管理。由于每個核算單位管理方式、核算方法不一致等因素，導(dǎo)致水利工程建設(shè)項目資金在建期間日常管理難度加大。工程建設(shè)施工中遇事推諉扯皮現(xiàn)象時有發(fā)生，影響了工程項目的實施進(jìn)度和及時辦理財務(wù)竣工決算，帶來項目完工后固定資產(chǎn)長時間難以入賬等各種問題。2．2會計制度貫徹執(zhí)行不到位。一些基層建管單位財務(wù)人員面對水利基本建設(shè)工程項目進(jìn)行會計核算時，在執(zhí)行會計制度方面，存在著兩個方面問題：一是完全不執(zhí)行國有基本建設(shè)單位會計制度，工程項目資金均按照事業(yè)單位的會計制度進(jìn)行賬務(wù)核算，水利基建工程投資項目不按要求上報年度投資決算報表，已完工項目不及時辦理財務(wù)竣工決算；二是對國有基本建設(shè)單位會計制度執(zhí)行不到位，在基建會計科目設(shè)置、賬務(wù)處理方法等方面和制度要求相差甚遠(yuǎn)，會計核算中存在事業(yè)科目和基建科目混用現(xiàn)象，比如：基本建設(shè)項目利息收入在進(jìn)行賬務(wù)處理時計入“其他收入”科目，不符合財政部《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》（財建﹝2002﹞394號）第十二條“建設(shè)項目在建設(shè)期間的存款利息收入計入待攤投資，沖減工程成本”的規(guī)定［2］。2．3財務(wù)管理工作薄弱、內(nèi)控制度缺失。基層建管單位財務(wù)管理工作薄弱首先體現(xiàn)在會計機(jī)構(gòu)、財務(wù)人員設(shè)置不合理方面。由于一些基層建管單位是臨時組建的管理機(jī)構(gòu)，又因為人員編制等原因，在組建時沒有設(shè)置專門的會計機(jī)構(gòu)和財務(wù)人員來管理基本建設(shè)項目資金的核算，大部分是由主管部門財務(wù)人員來臨時兼任水利工程項目財務(wù)工作。由于事業(yè)單位的會計核算方法與基本建設(shè)財務(wù)制度規(guī)定的核算方法不同、財務(wù)人員的專業(yè)水平不同，不利于基本建設(shè)會計制度的貫徹和執(zhí)行，難以保證順利、有效地開展基本建設(shè)項目的財務(wù)管理工作。基層建管單位內(nèi)部控制制度普遍缺失、財務(wù)制度不健全。由于基層單位普遍缺少財務(wù)管理專業(yè)人才，對于國家已經(jīng)實施的與水利基本建設(shè)相關(guān)的財務(wù)法律制度、法規(guī)，基層建管單位不能及時組織人員來制定、補(bǔ)充和完善本單位相關(guān)的財務(wù)制度和內(nèi)部控制體系。在沒有健全完善的制度約束下，基層建管單位財務(wù)管理方面難免會出現(xiàn)這樣那樣問題，主要表現(xiàn)在決策、議事缺乏制衡機(jī)制；資產(chǎn)控制管理薄弱；會計內(nèi)部控制管理制度不完善；資金收支缺少有效管控，比如：工程價款結(jié)算審批程序不符合規(guī)定、缺少財務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核，不符合財政部、水利部《水利基本建設(shè)資金管理辦法》（財基字﹝1999﹞139號）第二十二條（二）“建設(shè)單位的財會部門支付水利基本建設(shè)資金時，必須符合經(jīng)辦人審查無誤后，應(yīng)送建設(shè)單位有關(guān)業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核”的規(guī)定［3］；另外，還存在人員崗位設(shè)置不夠合理、預(yù)算控制缺乏約束力等問題。2．4會計制度本身存在局限性。目前，基層建管單位從事會計核算主要依據(jù)財政部實施《國有建設(shè)單位會計制度》和之后的一系列與水利基本建設(shè)相關(guān)的規(guī)定、辦法，比如：《國有建設(shè)單位會計制度補(bǔ)充規(guī)定》《水利基本建設(shè)資金管理辦法》《關(guān)于加強(qiáng)水利基本建設(shè)項目投資節(jié)（結(jié)）余管理的通知》等。近年來隨著我國財政預(yù)算體制改革，國庫集中收付制度、政府采購制度，以及財政投資項目的預(yù)、結(jié)算評審制度等一系列法律、法規(guī)陸續(xù)實施，國有建設(shè)單位會計制度相關(guān)內(nèi)容已滯后于基層建管單位會計工作的實踐，表現(xiàn)在：（1）國庫集中收付制度改變了原有的支付方式；建設(shè)資金收付由原來通過單位賬戶改為國庫集中收付，作為項目臨時機(jī)構(gòu)的基層建管單位在開立單位賬戶時會受到阻礙。（2）工程概預(yù)算中獨立費用部分建設(shè)管理費有關(guān)內(nèi)容的支出標(biāo)準(zhǔn)在制度中沒有明確標(biāo)準(zhǔn)，增加了財務(wù)人員的會計核算難度，如：施工現(xiàn)場津貼、臨時人員工資等。（3）在核算有關(guān)土地征用及遷移補(bǔ)償費用時，資金結(jié)算應(yīng)遵循的原則、資金支付需補(bǔ)償方提供的原始憑證種類在現(xiàn)行會計制度中都沒有明確的規(guī)定，造成現(xiàn)實工作中會計核算不規(guī)范現(xiàn)象。國有建設(shè)單位會計制度有關(guān)內(nèi)容與實際工作相脫節(jié)問題。
3相關(guān)問題的解決對策
3．1明確水利基建項目會計核算的主體。對于基層建管單位而言，它既是水利工程建設(shè)項目的法人單位，也是水利工程建設(shè)項目資金核算的主體單位。明確這一點，是基層建管單位組織工程建設(shè)項目管理、規(guī)范資金核算的前提，每一個基層建管單位必須按照國有建設(shè)單位會計制度的規(guī)定，在機(jī)構(gòu)成立后及時開立銀行賬戶，對于每一個水利工程建設(shè)項目都要按制度單獨建賬、單獨核算，真實、準(zhǔn)確地反映水利工程項目在整個建設(shè)期內(nèi)的成本和財務(wù)狀況。在此特別需要說明的是，基層建管單位的主管部門在建管單位成立之后應(yīng)積極協(xié)調(diào)相關(guān)部門盡快落實基層建管單位開立銀行賬戶事宜，監(jiān)督并指導(dǎo)基層建管單位及時建立起單位內(nèi)部相關(guān)的財務(wù)管理制度、組織財務(wù)人員按照規(guī)定的會計制度進(jìn)行賬簿設(shè)置、會計核算工作。3．2提升相關(guān)人員財務(wù)法律意識，嚴(yán)肅會計制度實施。對基層建管單位相關(guān)人員存在的財務(wù)法律意識淡薄，工作中不按照法律規(guī)定執(zhí)行會計制度的現(xiàn)狀，其主管部門應(yīng)當(dāng)通過法制宣傳、反面教材等教育手段來提升基層建管單位管理層和財務(wù)人員法制觀念，促進(jìn)基層建管單位相關(guān)人員能自覺地遵守法律、法規(guī)，促進(jìn)財務(wù)人員在工作中自覺遵守執(zhí)業(yè)道德、履行會計工作職責(zé)。主管部門還應(yīng)當(dāng)加大對基層建管單位財務(wù)人員日常業(yè)務(wù)培訓(xùn)，特別要加強(qiáng)與水利基本建設(shè)項目相關(guān)專業(yè)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，比如聘請專家來講授水利基本建設(shè)項目的概預(yù)算知識、日常組織施工管理、合同管理及工程項目竣工財務(wù)決算編制等知識，以此促進(jìn)財務(wù)人員知識更新，促進(jìn)其專業(yè)化水準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)能力水平的提高。使其在實際工作中能夠根據(jù)職業(yè)判斷，對每一個水利建設(shè)項目做到及時、準(zhǔn)確地運用相應(yīng)的會計制度進(jìn)行資金核算和賬務(wù)處理，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行國家有關(guān)財務(wù)、會計制度。政府各級主管部門應(yīng)強(qiáng)化對基層建管單位工作上的指導(dǎo)和監(jiān)督力度，充分發(fā)揮政府的監(jiān)督職能，對在建項目可以加大事前、事中審計和稽查力度，做到發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，為嚴(yán)肅會計制度實施保駕護(hù)航。3．3加強(qiáng)財務(wù)管理和內(nèi)控制度建設(shè)。基層建管單位應(yīng)加強(qiáng)會計機(jī)構(gòu)和財務(wù)人員隊伍建設(shè)。合理設(shè)置會計機(jī)構(gòu)并配備專業(yè)會計人員，確保工作中能夠正確履行基本建設(shè)財務(wù)制度和相關(guān)法律、規(guī)章，以保證建管單位能夠順利、有效地開展各項管理工作。基層建管單位應(yīng)按國家近期頒布實施的法律法規(guī)，對本單位現(xiàn)行基本建設(shè)財務(wù)制度進(jìn)行全面的、系統(tǒng)的增補(bǔ)和完善，將建立健全基本建設(shè)財務(wù)管理制度建設(shè)納入單位重點工作范疇，逐步建立起適應(yīng)、滿足本單位基本建設(shè)財務(wù)管理需要的制度體系，使水利建設(shè)資金的使用在各環(huán)節(jié)都有據(jù)可依。同時，加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，強(qiáng)化依法理財觀念，防范基層建管單位在水利基本建設(shè)管理領(lǐng)域里違規(guī)、違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。3．4完善現(xiàn)行會計制度，使其符合當(dāng)前會計工作實踐。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國家財政預(yù)算體制改革的深入，國有基本建設(shè)單位會計制度也要進(jìn)行不斷的補(bǔ)充完善，以適應(yīng)當(dāng)前基本建設(shè)管理需要。建議政府相關(guān)部門根據(jù)當(dāng)前會計制度存在的缺陷，按程序進(jìn)一步補(bǔ)充、完善會計制度內(nèi)容，規(guī)范會計行為，使其能夠成為基層建管單位具有可操作性的理論指導(dǎo)。
4結(jié)語
基層建管單位應(yīng)提高財務(wù)法制觀念并能自覺、嚴(yán)格地履行會計制度，加強(qiáng)財務(wù)管理和內(nèi)控制度建設(shè)。同時，促使相關(guān)部門按照程序進(jìn)一步完善會計制度、規(guī)范會計行為，使其符合當(dāng)前基層建管單位會計工作實踐并具有可操作性。各級主管部門也應(yīng)加大對基層建管單位財務(wù)工作指導(dǎo)、監(jiān)督的力度。通過研究希望能促進(jìn)水利建管單位財務(wù)人員專業(yè)水準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)能力水平的提高；使國家和地方水利基本建設(shè)資金能夠在良性環(huán)境下發(fā)揮更大的社會效益，促進(jìn)水利事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
作者:尚曉華 單位:哈爾濱市磨盤山水庫管理處
參考文獻(xiàn)：
［1］中華人民共和國財政部．財政部關(guān)于解釋《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》執(zhí)行中有關(guān)問題的通知［Z］．北京：中華人民共和國財政部，2003．
摘 要 煤炭上市公司的發(fā)展基礎(chǔ)就是礦業(yè)權(quán)，而會計核算的結(jié)果如何，將會直接關(guān)系企業(yè)的財務(wù)報告如何，因此我們要對會計核算問題予以重視。隨著人們對財務(wù)報告越來越重視，那么煤炭上市企業(yè)的會計核算就一定要做到真實、準(zhǔn)確、及時，這樣才能保證財務(wù)報告的準(zhǔn)確性。
關(guān)鍵詞 礦產(chǎn)權(quán) 上市公司 會計核算 煤炭
我國對礦產(chǎn)資源的相關(guān)法規(guī)不斷完善，使得礦業(yè)權(quán)市場也得到了快速發(fā)展，那么作為煤炭企業(yè)重要的資產(chǎn)，礦業(yè)權(quán)也就直接影響了上市公司的會計核算。無償采礦對煤炭企業(yè)來說已經(jīng)是過去式，而現(xiàn)在爭取礦業(yè)權(quán)已經(jīng)成為煤炭企業(yè)開采資源的一個前提。
一、煤炭上市企業(yè)礦業(yè)權(quán)的會計核算及披露現(xiàn)狀
（一）探礦權(quán)
在2008年我國有四家煤炭上市公司在年度報告中披露了關(guān)于探礦權(quán)的信息，其探礦權(quán)價值均在5000萬元到13000萬元之間。其中有三家公司都把探礦權(quán)加進(jìn)了無形資產(chǎn)的核算當(dāng)中，另一家則是把探礦權(quán)加到了其他非流動資產(chǎn)的核算中。三家公司中，一家公司原因不明，暫停撤銷探礦權(quán)，還有一家撤銷了探礦權(quán)，剩下一家在2008年取得了探礦權(quán)，而當(dāng)年并沒有進(jìn)行撤銷。
（二）采礦權(quán)
采礦權(quán)在所有煤炭上市企業(yè)里，都是按照無形資產(chǎn)來核算的，但是卻在采礦權(quán)的攤銷年限、方式，計提準(zhǔn)備，改變攤銷方式的處理上，卻存在了很多差異。其中四家上市公司對采礦權(quán)是按照產(chǎn)量法來進(jìn)行攤銷的；有三家企業(yè)的子公司對采礦權(quán)是用產(chǎn)量法來攤銷的，但是其母公司卻是按照直線法來進(jìn)行攤銷的；剩下的其他上市公司對采礦權(quán)是按照直線法來攤銷的。采取直線法對采礦權(quán)進(jìn)行攤銷的企業(yè)里，有的是按照合同所規(guī)定的受益年限、按照預(yù)計的使用年限及法律規(guī)定的有效期來平均攤銷的；有的則是以礦井的預(yù)計使用年限來攤銷的；還有的是以許可證上最長有效期來進(jìn)行攤銷的。在煤炭上市公司中，有兩家對采礦權(quán)價款用的是延期支付（時間是10到30年）。其中一家在第一次實施會計準(zhǔn)則時，沒有按照規(guī)定來支付款項和現(xiàn)值間的差額，同時也沒有記錄為融資費用；而另一家則是依照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則所規(guī)定，以采礦權(quán)購買當(dāng)年的現(xiàn)值來入賬。在2008年，煤炭價格經(jīng)歷了“冰火兩重天”以后，也僅有一家公司為采礦權(quán)進(jìn)行了減值準(zhǔn)備。
二、對煤炭上市企業(yè)礦業(yè)權(quán)的會計核算和披露的思考與分析
（一）思考
（1）探礦權(quán)
探礦權(quán)就是對礦產(chǎn)資源進(jìn)行勘察，并且其勘察許可證是在法律的規(guī)定范圍內(nèi)的一種權(quán)利。對礦產(chǎn)資源勘探的結(jié)果會直接影響到日后探礦權(quán)，是否能順利的轉(zhuǎn)為采礦權(quán)，還有相關(guān)的探礦權(quán)經(jīng)濟(jì)效益能不能流進(jìn)所屬企業(yè)，而這些都有著一定的不確定性，所以按照使用年限對探礦權(quán)采取合理系統(tǒng)的方法來進(jìn)行攤銷是很不合適的。
（2）采礦權(quán)
土地使用權(quán)和采礦權(quán)按照慣例是應(yīng)該按無形資產(chǎn)來進(jìn)行核算的，但是實質(zhì)上兩者之間是有很大區(qū)別的。隨著時間推移，采礦權(quán)本身的價值會一點點減少，而土地使用權(quán)卻會逐漸增值。根據(jù)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的說法，無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)不同的地方就是，無形資產(chǎn)是沒有實物形態(tài)的一種資產(chǎn)。那么在煤炭公司得到采礦權(quán)以后，將所實體消耗的礦產(chǎn)資源來轉(zhuǎn)作產(chǎn)品，這也就與無形資產(chǎn)特征背道而馳，因此將其納入無形資產(chǎn)核算中就不太合適了。
根據(jù)攤銷的規(guī)定，采取產(chǎn)量法來攤銷的只能是有著特定的產(chǎn)量限制的經(jīng)營權(quán)，那么因為不能準(zhǔn)確的判定預(yù)期實現(xiàn)的方式，就要用直線方法來進(jìn)行攤銷。行業(yè)主管部門的核定能力直接限制了煤炭上市企業(yè)的產(chǎn)能，而這時要想能清楚的反映和采礦權(quán)有關(guān)的預(yù)期實現(xiàn)方式，就要對其用產(chǎn)量法來進(jìn)行攤銷。
（二）分析
上市企業(yè)執(zhí)行了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，這也就造成了會字[1999]40號的失效，而國務(wù)院為了解決遺留的煤炭資源問題，就頒布了國涵[2006]40號，其中也對煤炭資源稅改指出了方向。但是因為有關(guān)部門一直都沒有出臺礦產(chǎn)資源稅、礦業(yè)權(quán)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費的配套方案，那么這對煤炭資源的價值也就產(chǎn)生了一定的影響。
對于核算礦業(yè)權(quán)這是游離在會計準(zhǔn)則之外的，那么在煤炭公司對礦業(yè)權(quán)進(jìn)行信息披露、攤銷、確認(rèn)時就會出現(xiàn)很大的差異，這也就違背了信息質(zhì)量所要求的可理解性和可比性，同時也會影響財務(wù)報告的使用者做出準(zhǔn)確的決策。
三、煤炭上市公司對礦業(yè)權(quán)的核算
（一）確認(rèn)和計量
在所有礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓前，根據(jù)相關(guān)的規(guī)定都要對其進(jìn)行專業(yè)的評估，如果沒有進(jìn)行評估，那就要到國土資源的管理部門進(jìn)行登記。所以不管是轉(zhuǎn)讓還是獲得礦業(yè)權(quán)，對其進(jìn)行會計計量都要經(jīng)過評估并由國土資源部門來確認(rèn)價格，那么轉(zhuǎn)讓所成交的價格就是入賬的價格。因此礦業(yè)權(quán)的價值計量就是以公允價值來作為基礎(chǔ)，來進(jìn)行歷史成本計量的。
因為轉(zhuǎn)讓礦業(yè)權(quán)一定要去國土資源部門進(jìn)行登記，同時領(lǐng)取許可證，所以對礦業(yè)權(quán)進(jìn)行會計確認(rèn)就要用已經(jīng)支付過的價款來取得許可證，那么也只有滿足了上述條件以后，才能真正的對礦業(yè)權(quán)的價值進(jìn)行會計確認(rèn)。同時還有一種特殊的情況，就是資源是由國家撥給企業(yè)的，那么對礦業(yè)權(quán)也要進(jìn)行會計確認(rèn)，并且按其評估的價格來進(jìn)行有關(guān)的財務(wù)處理。
（二）日常核算
（1）轉(zhuǎn)讓與取得
礦業(yè)權(quán)所包括的是采礦權(quán)和探礦權(quán)，發(fā)生采礦權(quán)的業(yè)務(wù)通常是在礦山開采的企業(yè)，而探礦權(quán)則是發(fā)生在所屬的地勘單位。在我國的《礦產(chǎn)資源法》中有規(guī)定：“在規(guī)定的勘察地區(qū)，探礦權(quán)人可以按照規(guī)定來進(jìn)行勘察作業(yè)，同時也可以優(yōu)先的取得勘察區(qū)域內(nèi)的礦產(chǎn)資源。在探礦人完成了勘察投入以后，要按照法律的批準(zhǔn)，把探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他的人。”主要獲得礦業(yè)權(quán)方式有三種：購買；投資；國家撥給，具體核算如下表1、表2。
隨著我國礦業(yè)權(quán)市場的不斷完善，礦產(chǎn)權(quán)也可以向他人進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，而這一業(yè)務(wù)主要是由地勘部門來負(fù)責(zé)的，通常是計入在主營業(yè)務(wù)收入中的；但是如果所轉(zhuǎn)讓的業(yè)務(wù)不是煤礦單位的主營業(yè)務(wù)，那么就要在其他業(yè)務(wù)中來進(jìn)行核算，如表1所示。
關(guān)鍵詞：未來；會計；趨勢
一、會計核算向網(wǎng)絡(luò)化、規(guī)范化方向發(fā)展
l.電子技術(shù)將在會計核算中獲得普遍推廣和應(yīng)用，會計工作范圍的信息處理網(wǎng)絡(luò)得以建立。電算化信息處理從形式上看是信息處理手段的變化，實質(zhì)上卻是生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，是一種先進(jìn)的生產(chǎn)力，因而具有廣闊的發(fā)展前景。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及人們對電子技術(shù)認(rèn)識的加深，它必將獲得普遍推廣和應(yīng)用；同時，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，大范圍的會計信息處理網(wǎng)絡(luò)也必將建立。會計是對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算，使用計算機(jī)進(jìn)行核算只是改變了核算的手段和形式，但不可能改變核算的內(nèi)容和要求。相反，核算的內(nèi)容范圍擴(kuò)大了，要求提高了，信息需要加強(qiáng)了。
2.與管理會計系統(tǒng)相結(jié)合，促進(jìn)企業(yè)管理信息系統(tǒng)的建立和完善。現(xiàn)行會計體系把會計分為財務(wù)會計（含成本會計）和管理會計兩個子系統(tǒng)。電算化會計信息處理的代碼化、數(shù)據(jù)共享和自動化，為兩個子系統(tǒng)的結(jié)合提供了條件和可能。況且，如果電算化一直停留在財務(wù)會計子系統(tǒng)，而不涉及管理會計子系統(tǒng)的預(yù)測、決策、規(guī)劃和分析，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動與效益的評估，內(nèi)部責(zé)任會計和業(yè)績評價等，那么也就限制和失去了發(fā)展電算化的意義。因此，從發(fā)展的眼光看，企業(yè)應(yīng)同時建立兩個子系統(tǒng)并予以有機(jī)結(jié)合，以便運用財務(wù)會計資料，建立適應(yīng)管理需要的會計模型，使電算化會計從核算型向管理型發(fā)展，從而推動整個企業(yè)管理信息系統(tǒng)的開發(fā)、建立和完善。
3.會計核算規(guī)范化。會計核算內(nèi)容的擴(kuò)大、復(fù)雜和多方面，需要核算規(guī)范化。會計核算規(guī)范化，是會計機(jī)構(gòu)、會計人員為進(jìn)行會計核算而采用具有標(biāo)準(zhǔn)性、統(tǒng)一性和一致性要求的手段、措施和途徑。會計核算規(guī)范化要求：標(biāo)準(zhǔn)性，會計核算按確定的準(zhǔn)則或依據(jù)、程序、格式、要求等進(jìn)行；統(tǒng)一性，會計核算按有關(guān)的規(guī)定在一定范圍內(nèi)實行；一致性，會計核算按已有的規(guī)定在不同時間和空間的實施應(yīng)是相同的。應(yīng)該說明，會計核算規(guī)范是相對的，在一定條件下對會計核算的規(guī)定，隨著客觀條件的變化，可以作相應(yīng)的調(diào)整，或修改或充實，使其更符合規(guī)范的要求。 在會計核算規(guī)范過程中，應(yīng)該嚴(yán)格按照《中華人民共和國會計法》的規(guī)定實行。《會計法》規(guī)定各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計帳簿，編制財務(wù)會計報告。
4.會計核算法制化。《憲法》規(guī)定：“中華人民共和國實行依法治國，建設(shè)社會主義法制國家。”依法治國當(dāng)然包括依法治理會計工作，會計核算要法制化。會計核算法制化是指會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法進(jìn)行會計核算工作。會計核算工作法制化的“依法”，不僅要依據(jù)會計的法律、行政法規(guī)和規(guī)章制度來進(jìn)行會計核算工作，也要依據(jù)其他法律、行政法規(guī)和規(guī)章制度中有關(guān)會計的規(guī)定來進(jìn)行會計核算工作，還包括依據(jù)會計法規(guī)制定的本單位的財務(wù)會計制度、本單位依據(jù)法律規(guī)定做出的決定、指示等。會計工作的法制化，是要求會計核算工作的全部和全過程都要依法進(jìn)行。會計核算法制化的基本特征是會計核算工作依法進(jìn)行的全面性和強(qiáng)制性。
二、會計管理向全方位、知識管理方向發(fā)展
新世紀(jì)知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、高科技的進(jìn)步和現(xiàn)代化的管理，將促進(jìn)會計管理（財務(wù)管理）向全方位、知識管理的方向發(fā)展。
l.會計系統(tǒng)重視系統(tǒng)管理。會計系統(tǒng)是由相互聯(lián)系和相互作用的若干要素結(jié)合而具有特定功能的有機(jī)整體。會計系統(tǒng)既是一個封閉系統(tǒng)，又是一個開放系統(tǒng)，它的運行受系統(tǒng)內(nèi)外各種因素的影響。因此，會計管理要重視系統(tǒng)管理，即對會計系統(tǒng)的整體進(jìn)行全面管理。系統(tǒng)因客體的不同，而有各種不同的子系統(tǒng)，對子系統(tǒng)也要作為一個相對獨立的系統(tǒng)進(jìn)行系統(tǒng)管理，如對成本系統(tǒng)的管理，對資金的系統(tǒng)管理。會計系統(tǒng)因管理條件不同而形成不同管理環(huán)節(jié)的系統(tǒng)管理。它包括會計預(yù)測、會計決策、財務(wù)計劃、會計控制、會計檢查、會計考核和會計分析，而形成會計管理體系。這種立足管理環(huán)節(jié)的系統(tǒng)管理，也就是全過程管理。
會計重視系統(tǒng)管理，是全面的管理，但同時，也要注意全面管理中的重點管理，即管理中心──經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的主要矛盾。
2.會計管理重視人本管理。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，市場競爭是經(jīng)濟(jì)實力、科技進(jìn)步和管理水平的競爭，而這些競爭最終又是人才的競爭。重視對人的管理，是管理之根本。以人為本的管理是要重視對人的培養(yǎng)。會計管理重視人本管理，一方面要重視企業(yè)人力資源管理，培養(yǎng)競爭性的管理人才和技術(shù)人才，并創(chuàng)造條件調(diào)動其創(chuàng)造性工作；另一方面要重視會計人才的管理，培養(yǎng)競爭性的會計人才，并充分發(fā)揮其作用。競爭性人才是創(chuàng)新人才。2l世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)的時代，知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷地創(chuàng)新，創(chuàng)新技術(shù)，創(chuàng)新制度，創(chuàng)新管理，創(chuàng)新理論，以及各種創(chuàng)新的相互結(jié)合。只有持續(xù)創(chuàng)新和全面創(chuàng)新，才能保持經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。發(fā)展知識經(jīng)濟(jì)，需要培養(yǎng)具有創(chuàng)新能力的人才。具有創(chuàng)新能力人才的特點是：創(chuàng)新性、全面性、專業(yè)性、復(fù)合性、適應(yīng)性、優(yōu)異性。培養(yǎng)具有創(chuàng)新能力的人才，既包括在工作中培養(yǎng)，也包括在學(xué)校培養(yǎng)。
3.會計管理重視戰(zhàn)略管理。現(xiàn)代企業(yè)管理的最顯著特征，是加強(qiáng)發(fā)展戰(zhàn)略研究，實施戰(zhàn)略管理。企業(yè)要適應(yīng)市場，制定和實施明確的發(fā)展戰(zhàn)略、技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略和市場營銷戰(zhàn)略，并根據(jù)市場變化適時調(diào)整。依據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略，相應(yīng)要研究會計戰(zhàn)略。會計管理重視戰(zhàn)略管理就是重視財務(wù)戰(zhàn)略管理。財務(wù)戰(zhàn)略是指對影響企業(yè)全局，重大、長遠(yuǎn)的財務(wù)活動進(jìn)行的決策。企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略是企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分，是企業(yè)戰(zhàn)略的中心。財務(wù)戰(zhàn)略按其內(nèi)容分為資金戰(zhàn)略、成本戰(zhàn)略、利潤戰(zhàn)略和競爭財務(wù)戰(zhàn)略。財務(wù)戰(zhàn)略管理是對財務(wù)戰(zhàn)略的制定和實施的過程。它包括戰(zhàn)略預(yù)測、戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略實施等。加強(qiáng)財務(wù)戰(zhàn)略管理，落實戰(zhàn)略目標(biāo)，制定實施的方針、計劃、方案、方法、措施和步驟，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提高經(jīng)濟(jì)效益。
4.會計管理重視知識管理。在發(fā)展知識經(jīng)濟(jì)條件下，會計管理的核心在于知識管理。知識管理包括兩個方面：對知識進(jìn)行管理；管理者用知識進(jìn)行管理。對知識進(jìn)行管理。在知識經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益將越來越多地依賴于知識和創(chuàng)新，知識可以低成本地不斷復(fù)制和遞增報酬，使經(jīng)濟(jì)增長方式不再是資源依賴型而是知識型；企業(yè)要追求適應(yīng)經(jīng)濟(jì)效益，把知識應(yīng)用于生產(chǎn)過程中，使?jié)撛诘纳a(chǎn)力轉(zhuǎn)化為直接生產(chǎn)力，而其中心環(huán)節(jié)是創(chuàng)新，離開技術(shù)創(chuàng)新就很難實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速增長。因而企業(yè)將更重視知識和創(chuàng)新，重視知識的生產(chǎn)。對知識的生產(chǎn)需要大量科技投入和人才培養(yǎng)投入。管理者用知識進(jìn)行管理，即會計管理知識化。在知識經(jīng)濟(jì)時代，市場競爭已從產(chǎn)品競爭、服務(wù)競爭延伸到知識競爭，表現(xiàn)為工作中的創(chuàng)新和實驗室的創(chuàng)新。只有具備更多知識的企業(yè)，才能成為市場競爭的優(yōu)勝者。使企業(yè)的成功取決于知識和創(chuàng)新能力，需要用知識對其加強(qiáng)管理。
會計在發(fā)展的過程中促進(jìn)會計自身的發(fā)展和變革，推動電算化會計在新的基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善和發(fā)展。一定意義上講，電算化會計產(chǎn)生和發(fā)展的過程，也是突破傳統(tǒng)會計觀念，對現(xiàn)行會計理論和方法提出新問題、新課題，以及研究和確立新的理論和方法的過程。如電算化會計在系統(tǒng)設(shè)計、工作組織、信息處理及帳務(wù)處理程序等方式和方法上的改變，本身就是對現(xiàn)行會計理論和方法的突破和完善。雖然從短期看，這些影響只是漸進(jìn)性的，但從長期看，隨著電子技術(shù)的飛速發(fā)展和電算化信息系統(tǒng)的普及應(yīng)用，新的問題和新的課題將不斷出現(xiàn)。必將形成新的會計理論和方法而新的會計理論和方法的確立，又將使電算化會計在新的基礎(chǔ)上獲得進(jìn)一步完善和發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]葛家澍 杜興強(qiáng)：當(dāng)代財務(wù)會計的發(fā)展趨勢《財會通訊》2003年10期.
【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 財務(wù)管理 失效 影響因素
一、中小企業(yè)財務(wù)管理失效的表征
（一）中小企業(yè)往往重生產(chǎn)與銷售，忽視財務(wù)管理
由于缺乏專業(yè)管理人才，中小型企業(yè)往往重生產(chǎn)與銷售，輕理財與內(nèi)部管理。特別是在經(jīng)濟(jì)景氣時期，中小企業(yè)面對大量可選擇的市場機(jī)會，更容易忽視財務(wù)管理。一旦經(jīng)濟(jì)景氣狀況發(fā)生變化，市場競爭激烈，中小企業(yè)忽視財務(wù)管理所導(dǎo)致的后果就會充分暴露。因為，經(jīng)濟(jì)不景氣時期中小企業(yè)一方面會受存貨積壓和應(yīng)收賬款膨脹的困擾，另一方面卻有會面臨籌措短期資金的困難。
（二）會計核算工作能力薄弱
受到組織成本、生產(chǎn)規(guī)模和人才資源等方面的限制，中小企業(yè)的財務(wù)管理機(jī)構(gòu)非常簡單，專業(yè)性很不強(qiáng)，內(nèi)部控制較弱。中小企業(yè)的會計核算工作力量薄弱，會計制度通常不能健全。由于對優(yōu)秀財務(wù)管理人員的吸引力不大，財會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)欠佳，導(dǎo)致最高決策者難于進(jìn)行正確認(rèn)識財務(wù)管理和財務(wù)分析的作用，忽略生產(chǎn)、管理與效益的關(guān)系。
（三）缺乏內(nèi)部控制制度，隨意性較大
與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)管理水平和與此相關(guān)的資金周轉(zhuǎn)率較低，中小型企業(yè)往往缺乏嚴(yán)密的資金使用計劃、與庫存管理和交易結(jié)算等方面缺乏必要的內(nèi)部控制制度，隨意性較大。加之中小型企業(yè)由于規(guī)模有限，結(jié)構(gòu)單一，不具備大型企業(yè)那種內(nèi)部資金調(diào)度的能力。另外，會計核算質(zhì)量不高，經(jīng)營歷史不長，財務(wù)資料不夠充分；財務(wù)報表未經(jīng)審計，會計核算易受不健康因素的干擾。
二、影響中小企業(yè)財務(wù)管理失效的因素分析
（一）支持要素
支持要素主要是指各級政府的政策扶持、國家法律支持、資金支持。1.缺乏政策和法律支持。多年來，我國政府在政策體系上主要是重點扶持大企業(yè)，特別是國有企業(yè)或上市公司，對中小企業(yè)沒有形成系統(tǒng)的中小企業(yè)扶持政策體系。另外，我國至今沒有一部專門的中小企業(yè)扶持法，有關(guān)中小企業(yè)的法律規(guī)定散見于一些法律規(guī)范中，且主要側(cè)重于政府對企業(yè)的管理，很少有對中小企業(yè)弱者地位保護(hù)的規(guī)定。2.融資、稅收、土地使用優(yōu)惠政策傾向于大型企業(yè)。大企業(yè)在融資、稅收、土地使用有政策優(yōu)惠，同等條件下，大型企業(yè)可以比中小企業(yè)優(yōu)先得到貸款。相反，中小企業(yè)融資困難，中小企業(yè)的總數(shù)和工業(yè)總產(chǎn)值都占全國的絕大多數(shù)，但貸款規(guī)模卻占全國信貸總額很小的份額。中小企業(yè)的稅費較多，重復(fù)收費和收稅的隨意性較大，一些政府部門把中小企業(yè)作為攤派各種費用的對象。
（二）企業(yè)內(nèi)部管理要素
企業(yè)內(nèi)部要素主要包括企業(yè)管理機(jī)制、人才要素、對財務(wù)管理的重視程度等。1.整體管理水平有待提升。中小企業(yè)的整體管理水平不高，會計管理不是孤立的，它必須與其他管理部門進(jìn)行配合和協(xié)調(diào)，有較科學(xué)嚴(yán)密的管理制度，才會提高企業(yè)的會計管理水平。2.缺乏專業(yè)管理人才。中小企業(yè)受其規(guī)模之限，管理分工較粗，管理人員專業(yè)化程度較低。特別是中小企業(yè)大部分是家族經(jīng)營，很難吸引人才，所以中小企業(yè)經(jīng)營者往往就是企業(yè)主自己，即使不這樣，聘請的職業(yè)經(jīng)理也很難達(dá)到與大型企業(yè)經(jīng)歷相當(dāng)?shù)乃疁?zhǔn)。3.對會計工作的重視程度不夠，使得中小企業(yè)會計管理制度混亂。
（三）財務(wù)內(nèi)部組織要素
財務(wù)內(nèi)部組織要素包括會計管理制度的制定及執(zhí)行情況、會計組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會計人員的管理等因素。1.會計管理制度不健全。中小企業(yè)雖然設(shè)有會計管理制度，但因為所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，致使會計管理職責(zé)不分，越權(quán)行事，會計執(zhí)行的隨意性較大。2.會計機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，分工職責(zé)不明確。大中企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置比較科學(xué)、規(guī)范，人員的分工職責(zé)明確，普遍地實行總會計師下的財務(wù)會計處，確立了財務(wù)會計在企業(yè)管理中的重要地位。中小企業(yè)因為大多是家族式的管理組織形式，會計組織通常采用垂直管理模式，管理跨度小、幅度窄。由于受規(guī)模、財力、人力的限制，中小企業(yè)會計機(jī)構(gòu)中的崗位設(shè)置容易產(chǎn)生交叉重疊現(xiàn)象，影響會計人員職能的發(fā)揮，特別是不利于企業(yè)的內(nèi)部控制。中小企業(yè)由于吸引優(yōu)秀人員比較困難，同時又由于人員流動頻繁，普遍存在會計工作不規(guī)范的問題，會計人員受領(lǐng)導(dǎo)干涉較多，工作熱情不高等問題。因而，中小企業(yè)的財會人員的素質(zhì)和待遇都有待提升。
（四）會計核算、監(jiān)控要素
會計核算、監(jiān)控要素包括會計確認(rèn)、記錄、報告、監(jiān)控等要素。1.會計核算不規(guī)范。相比于大企業(yè)，中小企業(yè)的會計核算不規(guī)范，特別是小型企業(yè)諸如鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和私營企業(yè)會計核算的主觀隨意性較大。2.內(nèi)部會計監(jiān)控不力。大型企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控機(jī)構(gòu)、人員配備比較齊全，諸如設(shè)置了內(nèi)審部門，設(shè)有財務(wù)總監(jiān)，執(zhí)行總會計師制度，會計人員之間相互牽制。但中小型企業(yè)則不盡然，中小型企業(yè)內(nèi)控機(jī)構(gòu)不健全，認(rèn)為沒有必要。另外，中小企業(yè)人員精簡，一個人兼任幾種工作，分工不明確，導(dǎo)致其自我監(jiān)控能力差，這與中小型企業(yè)的性質(zhì)和組織形式有直接關(guān)系。
三、結(jié)語
相比于大型企業(yè)，中小企業(yè)的財務(wù)管理明顯處于劣勢，其失效的影響因子主要包括四大類，即支持要素、企業(yè)內(nèi)部管理要素、財務(wù)內(nèi)部組織要素、會計核算和監(jiān)控要素。環(huán)境要素對其他幾個要素起著決定作用，該要素位于財務(wù)管理的起點地位；企業(yè)內(nèi)部管理要素是財務(wù)管理的重要保障；財務(wù)內(nèi)部組織要素是財務(wù)管理運行的組織保證；會計核算體系要素位于整個財務(wù)管理的核心地位；會計監(jiān)控要素是會計正常運行的保證。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：記賬；會計基礎(chǔ)
1企業(yè)記賬的成效與意義
據(jù)調(diào)查，很多企業(yè)在實施記賬度前，大部分中小企業(yè)會計核算工作不規(guī)范，財務(wù)管理較混亂，透明度不高。比較突出的，一是銀行賬戶多，貨幣資金管理混亂，公款私存私借、白條抵庫現(xiàn)象嚴(yán)重。二是各類票據(jù)多，收支憑證亂，普遍存在使用自制收支票據(jù)的現(xiàn)象，大量的收支憑證要素不齊。三是違規(guī)賬目多，會計核算及檔案管理混亂，自行設(shè)置會計科目，記流水賬及不編制會計報表。四是違規(guī)問題多，財務(wù)收支混亂，收入不入賬，私設(shè)“小金庫”、“賬外賬”，擴(kuò)大報銷范圍和標(biāo)準(zhǔn)。有的財會人員只管付款，不管審核憑證，只管記賬，不管監(jiān)督，且認(rèn)為企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)批的就有效。而在會計記賬制度后，以往的狀況大為改觀。對于加強(qiáng)財務(wù)管理、控制腐敗蔓延、切斷腐敗源頭具有十分重要意義。
1.1推進(jìn)了財務(wù)工作的規(guī)范化
據(jù)部門統(tǒng)計，實施會計記賬制度前，中小企業(yè)與基層組織財務(wù)管理一直是我國群眾投訴和上訪的熱點，高峰時每年多達(dá)上百起，實施會計記賬制度后，此類投訴和上訪事件大幅減少，更好地促進(jìn)了干群關(guān)系的融洽和社會政治的穩(wěn)定。
1.2提高了財會隊伍的素質(zhì)
過去，很多中小企業(yè)財會人員從行政到個人待遇都隸屬本企業(yè)，必然導(dǎo)致會計監(jiān)督不力的局面。尤其是當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意圖與會計法規(guī)相沖突時，會計人員出于個人利益極易屈從于村干部的意志，不按會計制度辦事，有意進(jìn)行錯誤的會計處理。改變財政資金的使用范圍和用途實施會計記賬制度后，會計通過業(yè)務(wù)部門推薦和考試，向社會公開招聘，一批優(yōu)秀的中青年走上了會計工作崗位，改變了過去中小企業(yè)會計隊伍長期存在老齡化、文化低、無資格甚的狀況。同時，由于會計人員與企業(yè)分離，不拿企業(yè)的工資、不分享企業(yè)的收益，抓工作理起氣壯，從體制上保障了財會人員能夠嚴(yán)格執(zhí)法，維護(hù)了財經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性。
2當(dāng)前企業(yè)記賬存在的問題
2.1記賬發(fā)展的外部環(huán)境不好
隨著社會的發(fā)展和進(jìn)步，我們提倡企業(yè)把“企業(yè)價值最大化”作為企業(yè)的財務(wù)控制目標(biāo)。投資者建立企業(yè)的目的，在于創(chuàng)造盡可能多的財富。但是很多企業(yè)財務(wù)管理人員的理財觀念滯后、理財知識欠缺、理財方法落后，缺乏掌握知識的主動性和創(chuàng)新精神。同時，企業(yè)管理模式也較為陳舊、落后，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一，并且對于財務(wù)管理的理論方法缺乏應(yīng)有的認(rèn)識和研究，致使其職責(zé)不分，越權(quán)行事，造成財務(wù)管理混亂，財務(wù)監(jiān)控不嚴(yán)。會計信息失真等。
2.2記賬機(jī)構(gòu)不合法
目前我國存在大量的未辦理營業(yè)執(zhí)照和記賬許可證的不合法群體，他們游離于工商局和財政局監(jiān)督以外，和客戶關(guān)系為“你情我愿”的利益關(guān)系，國家執(zhí)法部門不能有效進(jìn)行監(jiān)督控制，擾亂了記賬市場，干擾了法律的嚴(yán)肅性。他們業(yè)務(wù)素質(zhì)的參差不齊，也不能保證會計行業(yè)的水準(zhǔn)符合法律規(guī)定。
2.3會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范
當(dāng)前多數(shù)企業(yè)記賬會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，比如人員配備不規(guī)范，會計人員素質(zhì)(包括職業(yè)道德、會計專業(yè)知識水平)有待于進(jìn)一步提高。同時會計核算不按要求來做、不規(guī)范，原始憑證審核過于形式、原始憑證上單位負(fù)責(zé)人未審批簽名，會計資料存在數(shù)據(jù)失真現(xiàn)象比如很多企業(yè)在記賬委托過程中，記賬對象提供的會計原始單據(jù)的真實性得不到驗證，導(dǎo)致了財務(wù)和報表的失真。給信息使用者造成一定的判斷失誤，給國家造成巨大損失。
2.4范圍過于廣泛
由于存在的為數(shù)過多的合法和不合法中介記賬機(jī)構(gòu)和個人，面對收取越來越低廉的服務(wù)費的惡性競爭，記賬機(jī)構(gòu)不得不接受超出法律規(guī)定會計業(yè)務(wù)范圍的事項，諸如管理發(fā)票、出納業(yè)務(wù)。設(shè)賬外賬等，導(dǎo)致責(zé)權(quán)不分，企業(yè)內(nèi)控失衡，過多依賴機(jī)構(gòu)。造成管理卜的漏洞，容易出現(xiàn)法律糾紛。同時由于業(yè)務(wù)量大，處理會計工作往往只求效率不看質(zhì)量，甚至?xí)嬏幚沓绦蛏铣霈F(xiàn)明顯的過錯，無監(jiān)督復(fù)核人員復(fù)核。造成許多諸如原材料負(fù)數(shù)，累計折舊和應(yīng)付工資等核算不實現(xiàn)象，致使委托單位信息失真，在社會上引起不良影響。
3規(guī)范企業(yè)記賬的措施
3.1加強(qiáng)制度規(guī)范
建立和完善各項財務(wù)管理制度，是開展記賬工作的保證。為此我們要要完善會計記賬機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制制度、國家和社會的外部控制制度體制，做到事前、事中和事后控制全部到位，嚴(yán)格遵守法定的記賬業(yè)務(wù)范圍，內(nèi)部配備專職制度復(fù)核人員，以保證業(yè)務(wù)質(zhì)量，避免摻假、造假事件發(fā)生，財政局等國家職能部門要定期對記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行法律監(jiān)督，以促進(jìn)記賬機(jī)構(gòu)通過借助外部監(jiān)督的作用，促使內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的完善，對存在的問題和不足之處加以改進(jìn)和糾正。
3.2積極做好監(jiān)督
一是對企業(yè)制訂的財務(wù)審批制度的合法合規(guī)性進(jìn)行審核和監(jiān)督。企業(yè)擬訂的財務(wù)審批制度，首先要符合財政及主管部門現(xiàn)行的財務(wù)會計制度；其次要經(jīng)企業(yè)股東大會討論通過。二是加強(qiáng)對企業(yè)開支的監(jiān)督。上級單位會計核算中心對企業(yè)辦理報賬的每一項開支都要進(jìn)行認(rèn)真審核。對各項支出業(yè)務(wù)，必須確認(rèn)其支付憑證的合規(guī)性、合法性和有效性，以及審批手續(xù)(經(jīng)手人、證明人、審批人)完善，方能支付。要切實把好審核關(guān)，定期公開公布財務(wù)事項，真正做到財務(wù)公開。三是政府、財政、審計等部門要對企業(yè)核算中心實行再監(jiān)督。從制度上、機(jī)制上保證企業(yè)資金的安全與有效。
3.3協(xié)調(diào)與企業(yè)的關(guān)系
企業(yè)財政部門著重從二個方面科學(xué)地處理好與記賬業(yè)之問的利益分配關(guān)系。首先是服務(wù)與監(jiān)督的關(guān)系：把為企業(yè)提供準(zhǔn)確、及時、可靠會計記賬服務(wù)，作為財政執(zhí)行監(jiān)督管理職能的前提。實實在在的服務(wù)減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。從而使服務(wù)和監(jiān)督融為一體。贏得企業(yè)的理解和支持。其次是保證與控制的關(guān)系：保證企業(yè)機(jī)構(gòu)正常運轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的資金需要，保證及時撥付款項。控制非計劃開支、專項開支，避免挪用和違規(guī)。第三是用款與管賬的關(guān)系。企業(yè)仍是獨立的會計主體，在存款額內(nèi)可自主地辦理支出業(yè)務(wù)，企業(yè)負(fù)責(zé)人依然直接審批核定所有支出憑證。
3.4提高會計從業(yè)人員素質(zhì)
關(guān)鍵詞:裝備制造企業(yè)；收入確認(rèn)；完工百分比法；中期報告披露
裝備制造企業(yè)有著資本密集、技術(shù)密集等特點，其產(chǎn)品從元器件到結(jié)構(gòu)件再到分系統(tǒng)最后到整機(jī)，單臺裝備（或單體項目）生產(chǎn)制造周期長，技術(shù)復(fù)雜度高，導(dǎo)致其會計核算上的復(fù)雜性與特殊性。本文主要針對如大型建筑項目、大型船舶或航空航天工程、大型或新型的軍事裝備等生產(chǎn)周期跨度超過一年的項目的會計核算問題進(jìn)行探討。這些項目對企業(yè)微觀經(jīng)營層面和國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理層面都有舉足輕重的影響，其會計核算及財務(wù)會計報告編制也應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)和反映這種特殊性，否則不利于財務(wù)報告目標(biāo)的實現(xiàn)。
一、裝備制造企業(yè)收入與成本的確定
1.權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ)與適用性分析。在會計發(fā)展的歷史上，盡管收付實現(xiàn)制（現(xiàn)金制）的出現(xiàn)早于權(quán)責(zé)發(fā)生制，最終還是后者替代前者取得了主體地位。會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，這已成為現(xiàn)代會計理論和會計實踐不可動搖的基石。故權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的權(quán)威性毋庸置疑，但清晰性有待考量。實際上，權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ)最本質(zhì)的功能就是收入和費用的確認(rèn)及權(quán)利和責(zé)任的界定。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ)最主要的是如何清晰界定五個關(guān)鍵詞（或稱“五大要素”）：歸屬期（當(dāng)期或后期）、權(quán)利、責(zé)任、收入和費用。在這五大要素中，權(quán)利和責(zé)任的界限主要取決于法律上的界定與規(guī)定，實務(wù)中可根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)從法律角度辨別與研判；收入和費用屬于會計要素，要從兩者的定義和兩要素確認(rèn)與計量的要求進(jìn)行確認(rèn)和計量。裝備制造企業(yè)因其生產(chǎn)制造周期與會計分期不一致和產(chǎn)品的不可分割性，使產(chǎn)品（商品）在交付之前（分期確認(rèn)收入）在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上對商品所有權(quán)方面的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移等權(quán)利和責(zé)任的判定比較復(fù)雜，從法律角度來審視更是如此。
2．收入與成本的確認(rèn)與計量。收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，也就是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)或所有權(quán)（資產(chǎn)負(fù)債表中表示所有者權(quán)益的項目有：實收資本、資本公積、盈利公積和未分配利潤），它受總資產(chǎn)和總負(fù)債變動的影響。因此，這里的收入定義實際上是建立在資產(chǎn)負(fù)債觀基礎(chǔ)之上的，其含義有些抽象。在實務(wù)中，收入主要由商品生產(chǎn)與交易、提供勞務(wù)、建造合同這三種類型的活動產(chǎn)生，三種收入類型的確認(rèn)與計量的共同點均為權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，而其不同點則在于完工進(jìn)度法適用性上的差異：提供勞務(wù)、建造合同的收入確認(rèn)明確允許采用完工進(jìn)度法，而商品生產(chǎn)和交易的收入確認(rèn)未明確可否采用此方法。單純從理論上分析，裝備制造企業(yè)應(yīng)歸于“商品生產(chǎn)和交易”這一類型的收入確認(rèn)要求。但這一類型的收入確認(rèn)要求一方面未明確可否采用完工百分比法，另一方面即使允許采用完工百分比法，其條件也十分苛刻，很難滿足。這就使裝備制造企業(yè)的會計核算處于兩難之中：若采用完工百分比法，其條件很難滿足；若不采用完工百分比法，則無法確認(rèn)合同收入，且按現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的要求，期間費用計入當(dāng)期損益，中期財務(wù)報表（損益表）就會出現(xiàn)“虧損”。但是，以資產(chǎn)負(fù)債表觀考量，企業(yè)實際上并未虧損，只是會計上把它反映為“虧損”，因此這種“虧損”是不真實的。如此一來，會計信息被嚴(yán)重扭曲。在現(xiàn)實中，無論裝備制造企業(yè)按“商品生產(chǎn)和交易”還是按“建造合同”確認(rèn)收入，只要所采用的會計政策與收入確認(rèn)方法一貫且披露足夠充分與完備，第三方獨立審計機(jī)構(gòu)均予以認(rèn)可，但這又使得裝備制造企業(yè)之間會計信息的可比性大打折扣。對于建造行業(yè)生產(chǎn)周期跨度較大的項目，例如大型機(jī)械、航空航天項目或軍事裝備等，承包（承制）企業(yè)在開始建造或生產(chǎn)產(chǎn)品之前，要與客戶簽訂建造合同，只能按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》（CAS15）的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計核算。否則，外部審計機(jī)構(gòu)將對企業(yè)的財務(wù)報表所反映的內(nèi)容持保留意見，影響標(biāo)準(zhǔn)審計報告的出具。對于適用CAS15的裝備制造企業(yè)而言，確認(rèn)收入的條件也應(yīng)該完全按照CAS15的要求，即：合同總收入能夠可靠地計量；與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量；合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠確定。這就帶來了如何確定完工成本與合同總成本的問題。其一，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費用。其二，如果建造合同的結(jié)果不能可靠估計，則應(yīng)區(qū)分以下三種情況進(jìn)行會計處理：①合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能收回的實際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費用；②合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費用，不確認(rèn)合同收入；③合同預(yù)計總成本超過合同總收入的，將預(yù)計損失確認(rèn)為當(dāng)期費用。在實際工作中，合同成本能否收回往往具有不確定性，需要根據(jù)實際情況進(jìn)行職業(yè)判斷，而準(zhǔn)則中顯然沒有能夠反映不確定性和職業(yè)判斷的內(nèi)容，合同總成本預(yù)估的準(zhǔn)確性建立在完善的內(nèi)部控制制度和成本核算制度之上。此外，界定收入的權(quán)利應(yīng)從法律上加以判別，不能由銷售方單方面認(rèn)定，故收入這一概念的確認(rèn)和計量有必要在現(xiàn)行會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)上依據(jù)法律規(guī)定和要求做出更明確、清晰的界定與表述，并促使交易雙方共同遵守，否則會導(dǎo)致權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則在裝備制造企業(yè)收入確認(rèn)上的適用性存疑。
3.完工百分比法的主觀性過強(qiáng)。完工百分比法的主觀性首先體現(xiàn)在成本投入與完工程度無法嚴(yán)格對應(yīng)。合同成本的預(yù)計（確認(rèn)）不僅僅與財務(wù)部門有關(guān)，還需要其他業(yè)務(wù)部門的部署與配合，如生產(chǎn)車間工時能否準(zhǔn)確界定、如何避免成本預(yù)計的隨意性、企業(yè)內(nèi)部成本預(yù)算與定額標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確等，這些都影響著企業(yè)成本計量是否科學(xué)與準(zhǔn)確。再如，質(zhì)量事故造成返工較多、原材料價格大幅上漲都會使成本增加，但完工進(jìn)度卻不會增加。實務(wù)中完工百分比法如果運用不當(dāng)，容易留下人為操縱的隱患。人為操縱還體現(xiàn)在某些情況下管理者為了達(dá)到業(yè)績考核指標(biāo)而操縱利潤，如通過操縱領(lǐng)料環(huán)節(jié)或研發(fā)、制造工時等操縱成本，進(jìn)而操縱利潤。通常情況下，企業(yè)會計核算中產(chǎn)品成本的流轉(zhuǎn)是與產(chǎn)品實體的流轉(zhuǎn)、現(xiàn)金流的流轉(zhuǎn)相一致的。但裝備制造企業(yè)受完工進(jìn)度的影響，收入核算上的分期確認(rèn)問題影響著與之匹配的分期成本結(jié)轉(zhuǎn)，這部分成本的流轉(zhuǎn)與產(chǎn)品實體的流轉(zhuǎn)并不一致，作為物質(zhì)形態(tài)的存貨與其價值表現(xiàn)形態(tài)不相吻合。稅法與會計一樣，規(guī)定受托制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)以及建筑、安裝裝配或提供其他勞務(wù)持續(xù)時間超過12個月按納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入，但按完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入及成本后產(chǎn)生的利潤要預(yù)繳企業(yè)所得稅及增值稅，目前在裝備產(chǎn)品的貨款收入（或工程款收入）遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于裝備產(chǎn)品（或工程）的完工進(jìn)度的情況下，企業(yè)需要墊付大量的資金繳稅，給企業(yè)資金鏈（現(xiàn)金流）帶來巨大壓力。
4.費用歸屬和成本結(jié)轉(zhuǎn)問題。裝備制造企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的全部費用即直接費用和間接費用，企業(yè)通過會計核算最終將其歸屬于制造成本和期間費用兩大部分。所以，費用歸屬即直接費用的歸屬和間接費用的分配，也就是產(chǎn)品成本的確認(rèn)和計量。在裝備制造企業(yè)會計核算中，直接費用的歸屬比較簡單（很容易采用類似“作業(yè)法”的方法來解決），難點在于間接費用的合理分配，尤其是在成本核算中受益對象較為復(fù)雜情況下間接費用分配核算的精細(xì)化管理難度更大。目前，大多數(shù)裝備制造企業(yè)的會計信息處理還處于傳統(tǒng)會計方法與信息技術(shù)有限結(jié)合階段，產(chǎn)品成本核算中間接費用分配等方面的精細(xì)化管理受“成本與效益原則”的約束，這無疑會影響間接費用的合理分配和正確歸屬，從而影響產(chǎn)品成本的合理確認(rèn)和正確計量。除費用歸屬外，受收入分期確認(rèn)的影響，裝備制造企業(yè)的產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)問題也不容忽視。通常，會計核算中產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)與產(chǎn)品實物的流轉(zhuǎn)和現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)基本一致，從而使產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的實物替換和價值補(bǔ)償有了保障。但裝備制造企業(yè)因受產(chǎn)品制造周期和完工進(jìn)度的影響，即使按CAS15采用完工百分比法，分期確認(rèn)合同收入與分期結(jié)轉(zhuǎn)合同成本僅與完工進(jìn)度相聯(lián)系，與產(chǎn)品實物的流轉(zhuǎn)和資金流轉(zhuǎn)并不一致，成本結(jié)轉(zhuǎn)以后，作為實物形態(tài)的流動資產(chǎn)（在產(chǎn)品實體）與其價值表現(xiàn)形態(tài)（在產(chǎn)品成本或市價）并不一致。收入確認(rèn)了，現(xiàn)金流并沒有增加，成本轉(zhuǎn)出了，產(chǎn)品并未完工或售出，資金并不能收回，財務(wù)報表中的會計信息被扭曲，同時企業(yè)不得不通過負(fù)債（通常是向銀行借款）來預(yù)交稅款，不僅加重了企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)，也使企業(yè)的短期償債能力受到更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。
5.中期報表的列報問題。企業(yè)中期報表是會計分期的產(chǎn)物，最基本的中期報表有資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。裝備制造企業(yè)為了按時編報中期報表，需要將企業(yè)連續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程按月、季、半年進(jìn)行劃分，并根據(jù)企業(yè)的交易或事項和所劃分的期限，核算企業(yè)會計要素，反映每一中期的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。裝備制造企業(yè)產(chǎn)品從設(shè)計到試制投產(chǎn)、批產(chǎn)投產(chǎn)，再到制造裝配、試驗調(diào)試、檢驗交付直至安裝的全過程，通常長于一個季度，甚至超過一年。裝備制造企業(yè)中期報表收入的列報問題比較突出：若按CAS15放寬條件確認(rèn)收入，會增加主觀隨意性，極易導(dǎo)致操縱利潤行為的發(fā)生；若按現(xiàn)行會計準(zhǔn)則“商品生產(chǎn)與交易”的要求嚴(yán)守收入確認(rèn)的條件，則中期報表應(yīng)允許和容忍“虧損”的存在。因為按現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，期間費用在無收入確認(rèn)的情況下也要計入當(dāng)期損益，而在裝備制造行業(yè)的會計行為趨于一致的情況下，這又會給企業(yè)信息披露和社會宏觀經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計數(shù)據(jù)的帶來負(fù)面影響。因此，會計理論界和實務(wù)界應(yīng)對裝備制造企業(yè)會計核算中存在的問題給予高度重視及足夠的關(guān)注與研究。
二、改進(jìn)裝備制造企業(yè)會計核算的深層思考
化解裝備制造企業(yè)會計核算中存在的矛盾，提高會計信息的質(zhì)量，以便更好地實現(xiàn)財務(wù)報告的目標(biāo)，是一個十分迫切的現(xiàn)實問題。《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十六條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。”正確理解這一要求，對于解決裝備制造企業(yè)會計核算中的問題至關(guān)重要。裝備制造企業(yè)在會計核算中，對“實質(zhì)重于形式”的理解較片面，認(rèn)為“經(jīng)濟(jì)實質(zhì)”高于一切，而“法律形式”可有可無，從而導(dǎo)致對“實質(zhì)重于形式”這一會計核算原則的濫用。實際上，交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)應(yīng)是具有法律有效性的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，即使法律形式上暫不具備有效性，也應(yīng)能夠及時補(bǔ)充完善或在合理時限內(nèi)補(bǔ)充完善。這里的“不應(yīng)僅以”法律形式為依據(jù)，并非“不以”或“不要”法律形式，而是指對具備法律形式的交易或事項還需要審查其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的真實性。裝備制造企業(yè)會計核算中存在的上述問題，一方面是由裝備制造企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性影響所致，另一方面是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)適用上的缺陷與局限性。所以，買賣雙方應(yīng)在交易中進(jìn)一步完善收入確認(rèn)的法定要件，規(guī)范收入確認(rèn)等會計行為。對此，本文提出以下建議：
1．針對完工百分比法運用上主觀性過強(qiáng)、成本預(yù)計隨意的建議。企業(yè)應(yīng)該完善各項成本核算制度及內(nèi)部控制制度，建立健全與成本核算有關(guān)的各項原始記錄和工程量統(tǒng)計制度，制定和定期修訂人工、材料、機(jī)械等各項企業(yè)內(nèi)部定額，完善各種計量檢測設(shè)施，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)，以更好地滿足“商品生產(chǎn)與交易”或“建造合同”收入、成本確認(rèn)與計量的要求，避免擴(kuò)大稅務(wù)與會計處理之間的差異。此外，為避免交易中的法律風(fēng)險，裝備制造企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)分期確認(rèn)與計量收入，必須具備相應(yīng)的法律要件，即買賣合約中應(yīng)有分期付款的條款、買方應(yīng)承擔(dān)分期付款的義務(wù)。這樣，收入確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容就有了法定依據(jù)并受法律保護(hù)，一方之“應(yīng)收”對應(yīng)一方之“應(yīng)付”，符合權(quán)利和義務(wù)對等的原理。否則，僅由供貨方在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)完工進(jìn)度單方面確認(rèn)收入，不僅有悖權(quán)責(zé)發(fā)生制會計確認(rèn)基礎(chǔ)的初衷，而且一旦發(fā)生糾紛，也難以尋求法律保護(hù)。
2.收入、成本的確認(rèn)與計量方面的建議。既然現(xiàn)實中第三方獨立審計機(jī)構(gòu)對裝備制造企業(yè)的收入確認(rèn)無論采用“商品生產(chǎn)和交易”還是“建造合同”均予以認(rèn)可，則應(yīng)以修訂會計準(zhǔn)則或補(bǔ)充解釋公告等方式，細(xì)化裝備制造企業(yè)合同收入確認(rèn)與計量的具體規(guī)定，即明確哪些類型的裝備制造企業(yè)歸屬于“商品生產(chǎn)和交易”，從而適用“商品生產(chǎn)和交易”類收入確認(rèn)與計量的規(guī)定；哪些類型的裝備制造企業(yè)歸屬于“建造合同”，從而適用“建造合同”類收入確認(rèn)與計量的規(guī)定，同時完善和細(xì)化財務(wù)報告附注及信息披露。這樣，不僅可以提高收入、成本確認(rèn)與計量的合理性和合法性，也可大大提高裝備制造企業(yè)之間會計信息的可比性。歸屬于“商品生產(chǎn)和交易”并適用“商品生產(chǎn)和交易”類收入確認(rèn)與計量規(guī)定的裝備制造企業(yè)，應(yīng)通過業(yè)務(wù)流程再造、管理扁平化等手段，實現(xiàn)企業(yè)組織架構(gòu)的重塑和管理組織體系的精簡，使管理成本（費用）合理下移，既可減輕中期報表在確認(rèn)收入和計算損益時的壓力，又不違背現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的要求。歸屬于“建造合同”并適用“建造合同”類收入確認(rèn)與計量規(guī)定的裝備制造企業(yè)，在建造合同的結(jié)果不能可靠估計的情況下，已發(fā)生的合同成本分下列幾種情況進(jìn)行規(guī)范：①預(yù)期很可能獲得全額補(bǔ)償，則該期以已發(fā)生的合同成本為限確認(rèn)合同收入，并將已發(fā)生的合同成本確認(rèn)為該期的合同費用；②如果已發(fā)生的合同成本預(yù)期很可能獲得部分補(bǔ)償，則該期按照預(yù)期很可能獲得補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)合同收入，并將已發(fā)生的合同成本確認(rèn)為該期的合同費用；③如果已發(fā)生的合同成本預(yù)期很可能無法獲得補(bǔ)償，則該期不確認(rèn)合同收入，并將已發(fā)生的合同成本確認(rèn)為該期的合同費用。
3．稅務(wù)制度的改進(jìn)建議。為減輕裝備制造企業(yè)的財務(wù)負(fù)擔(dān)和財務(wù)風(fēng)險，迫切需要立法機(jī)關(guān)和財稅部門組織力量充分調(diào)研裝備制造企業(yè)會計核算中存在的問題，從稅務(wù)制度上規(guī)定允許裝備制造企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制分期確認(rèn)收入且未收到分期款項情況下，對這部分收入可以遞延納稅（遞延至整機(jī)出廠交付用戶時納稅）。裝備制造企業(yè)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的適用性等問題表明，會計核算與財務(wù)報告所依賴的會計準(zhǔn)則并非完美，在適用性上還存在一定的缺陷與局限性，需立足于會計實踐不斷加以改進(jìn)和完善，從而不斷提高會計核算的科學(xué)性及其與財務(wù)報告目標(biāo)的依存度，更好地為實現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)服務(wù)。
作者:陳法成 單位:南京長江電子信息產(chǎn)業(yè)集團(tuán)有限公司
參考文獻(xiàn)：
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法務(wù)會計是會計學(xué)和法學(xué)相結(jié)合的一間新型的邊緣性學(xué)科。只是被部分國家所接受。它強(qiáng)調(diào)秩序的規(guī)范，不但要建立、健全各種保障體系，而且更主要的是關(guān)注己經(jīng)頒布實施的各種法律制度的規(guī)范狀況和執(zhí)行力度，并對這種執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行歸類量化，認(rèn)真確認(rèn)；對執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差加以檢驗，判斷定性，配合有關(guān)職能部門及時處理，以保障現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的有序運行，良性競爭；監(jiān)督權(quán)利人在獲得合法財產(chǎn)權(quán)益和既定利益的同時，全面履行法律規(guī)定的各種義務(wù)。產(chǎn)生法務(wù)會計有其必然性。
（一）單純會計專業(yè)知識的局限性使得現(xiàn)代會計控制力度不足。雖然，現(xiàn)代會計和實務(wù)的不斷和完善大大提高了會計在經(jīng)濟(jì)管理中的中心地位和作用，但是隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的迅速發(fā)展，現(xiàn)代工具的不斷創(chuàng)新，當(dāng)代的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象變得越來越撲朔迷離，同時也使得有關(guān)部l門對經(jīng)濟(jì)活動的管理日趨復(fù)雜。為了應(yīng)付這一社會特征的需要，近幾年，世界各國不僅強(qiáng)化了對經(jīng)濟(jì)活動監(jiān)管的力度，同時也頒布了成倍于前幾年的會計規(guī)范，力求便會計語言盡可能正確反映復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，以便使會計報表使用者不僅能通過會計語言對經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象作出正確的決策，而且，還可以通過會計這一信息系統(tǒng)來加強(qiáng)對社會經(jīng)濟(jì)活動的控制。然而，不管各國政府作了多大的努力，面對經(jīng)濟(jì)過程的復(fù)雜化與多元化，使得具有控制與反映作用的會計日漸乏力。比如，某國有破產(chǎn)清算時，共轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)所得為若干萬元。而這項資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的處理則涉及到《企業(yè)破產(chǎn)法》、《民法通則》、《稅法》、《合同法》、《國有資產(chǎn)管理法》等一系列法律制度的規(guī)定，這些規(guī)定不是會計專業(yè)知識和技能本身所解決的。因此，現(xiàn)代會計要適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展法制化的要求，不但要求會計能隨時解決計量和核算等常規(guī)，還應(yīng)能有效地解決破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)清算、保險理賠、海損事故損失分割、稅收理算、侵占公司財產(chǎn)等特殊問題。
（二）會計量化標(biāo)準(zhǔn)的不嚴(yán)格和證明力度的乏力。法律對經(jīng)濟(jì)行為規(guī)范執(zhí)行情況，必須通過會計信息和會計證據(jù)來具體量化和證明。任何一類法律對經(jīng)濟(jì)行為和財產(chǎn)權(quán)利的規(guī)定是否得到了貫徹執(zhí)行，不能由該法律自己來證明。比如《公司法》明確規(guī)定了成立各類公司的法定注冊資本的最低限額。但要證明公司成立時，注冊資本達(dá)到國家的法定標(biāo)準(zhǔn)，只有靠會計信息和會計的證據(jù)。由于會計基本原則和與法律規(guī)定的差異，客觀上造成了管理實踐中會計工作與法律執(zhí)行的偏差。如在流轉(zhuǎn)稅和所得稅時，會計核算與稅法規(guī)定之間產(chǎn)生的差異的調(diào)整，已是廣大會計工作者普遍接受的事實。但是隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多元化的發(fā)展，新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷產(chǎn)生，隱形經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷增加，會計理論與法律規(guī)定之間的差異，將會越來越多，單憑會計知識或法律知識都不能完整地解決這些問題。比如A公司與B公司之間原不存在任何的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，A公司聘用的經(jīng)理利用職權(quán)將A公司的貨幣資金投人B公司作為B公司的注冊資本，經(jīng)中介組織出具驗資報告后又將讀部分資金轉(zhuǎn)回A公司。這件事情的糾紛給A公司是否造成損失？A公司經(jīng)理人是否就此事非法獲利？恐怕簡單地從會計或法律的角度難以作出準(zhǔn)確的回答，但如果利用會計證明與法律制度的有機(jī)結(jié)合，深層分析，答案就一目了然。
（三）現(xiàn)代審計功能的弱化。現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性，加重了企業(yè)破產(chǎn)的因素，這些破產(chǎn)因素包括舞弊和企業(yè)自身經(jīng)營決策的失誤。當(dāng)然，也包括了外部經(jīng)營環(huán)境的改變。作為審計報告的使用者，他們總是期望注冊會計師能在企業(yè)破產(chǎn)之前，將可能發(fā)生風(fēng)險的信息，提前告知報表的使用者，但注冊會計師卻認(rèn)為，他們一般只能對前期財務(wù)報表的公允性、合法性以及會計處理方法的一貫性表示意見。他們只對不遵循公認(rèn)審計準(zhǔn)則而產(chǎn)生的審計失敗而承擔(dān)責(zé)任，難于完全滿足公眾的要求，因此社會公眾的期望與注冊會計師職責(zé)的差距日益拉大。為了縮小這一差距，滿足社會的需求，這就需要有一種更為獨特的調(diào)查方式，以站在第三者的立場上來予以解釋。
（四）法律實踐的要求。自從有了財產(chǎn)物資的分割和經(jīng)濟(jì)利益的確認(rèn)，便產(chǎn)生了法務(wù)會計的實踐運用。只是當(dāng)時由于受到立法體系完整性和財產(chǎn)利益關(guān)系的相對單一性的限制，法務(wù)會計并末被人們所認(rèn)識，只有當(dāng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，帶動了海上航運業(yè)和保險業(yè)的發(fā)展之后，海損事故損失理算和保險理賠接受的產(chǎn)生，才將會計與法律相結(jié)合的業(yè)務(wù)推到了會計實務(wù)的主要地位。其后，各國依靠稅收確保國家財產(chǎn)收入的重心日益確定，個人利用職權(quán)侵占公共財產(chǎn)等非法行為急劇增多，最終便稅收理算會計、司法會計等法務(wù)會計實踐越來越被會計界和法學(xué)界所接受并倍受重視。現(xiàn)在，通過法律來調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動中的所有行為，已成為市場經(jīng)濟(jì)體制國家的特征。作為市場經(jīng)濟(jì)主體的各種企業(yè)單位，用法律手段來維護(hù)自身的權(quán)益，將成為一種有效的手段。特別是《公司法》、《合伙法》《票據(jù)法》、《證券法》等的出臺和實施，經(jīng)濟(jì)有限責(zé)任和無限責(zé)任的，票據(jù)繼承和欺詐行為對非貨幣化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算帶來的各種問題，更促使大部分會計工作者和法律工作者認(rèn)識到，必須有既精通會計又熟知相關(guān)法律規(guī)定的專門人才，才能確定與勝任那些日益增多的特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
二、法務(wù)會計對傳統(tǒng)會計的影響
可見，法務(wù)會計是全面吸收了會計的基本原理和法學(xué)理論特別是證據(jù)學(xué)的基本理論，也吸收審計學(xué)中部分審計的技術(shù)方法和統(tǒng)計學(xué)中的某些統(tǒng)計分析、比較分析方法而形成的一間新型學(xué)科。法務(wù)會計與諸如財務(wù)會計、管理會計、成本會計等不同，它不是某個“單一會計”，而是更廣泛意義上的會計，它是某一領(lǐng)域的業(yè)務(wù)，它主要存在于三大領(lǐng)域：企業(yè)、事業(yè)單位，社會中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，司法機(jī)關(guān)以及國家審計部廣，其主要很大程度上受制于各國法制體制的完善程度和各種法規(guī)對經(jīng)濟(jì)或財產(chǎn)問題規(guī)定的詳細(xì)程度，從目前我國法律實踐來看，包括保險賠償責(zé)任理算會計、稅收理算會計、社會福利保障會計、物價利得會計等。
當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建工和完善，本質(zhì)上也是法制經(jīng)濟(jì)的完善，對會計提出了挑戰(zhàn)，也提供了機(jī)遇。
（一）對財務(wù)信息的確認(rèn)、解釋更為準(zhǔn)確有效。法務(wù)的產(chǎn)生和運用，充實了會計。根據(jù)的特殊規(guī)定，運用會計專業(yè)知識和技能，對在管理和經(jīng)濟(jì)運行過程中的各種法定經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)界限規(guī)范過程和報告結(jié)果進(jìn)行、檢驗、、認(rèn)定，并為法庭提供證據(jù)。它遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了會計的確認(rèn)、計量、記錄和報告，而且對財務(wù)的確認(rèn)與解釋更為準(zhǔn)確、清晰。當(dāng)某一團(tuán)體對某一事項產(chǎn)生抱怨、質(zhì)辯、謠言、疑問時，法務(wù)會計能很快地確認(rèn)出財務(wù)事項的要害所在，并根據(jù)經(jīng)驗與所掌握法學(xué)和會計學(xué)的理論，作出相關(guān)的認(rèn)定，向沖突的雙方解釋。這種沖突的雙方包括一般民眾與管理階層。例如，當(dāng)涉及到某一國外司法訴訟時，法務(wù)會計人員會用通俗的語言對相關(guān)的財務(wù)問題予以解釋。這種解釋也正是法務(wù)會計的職責(zé)。當(dāng)財務(wù)問題得到確認(rèn)之后，法務(wù)會計就須對該問題進(jìn)行調(diào)查，以取得相關(guān)的證據(jù)來說明上述與質(zhì)疑、謠言相關(guān)的財務(wù)事項。當(dāng)然，在調(diào)查取證時，不僅要證實這些事項的存在，還要精通復(fù)雜的公認(rèn)會計準(zhǔn)則，報表披露規(guī)則，內(nèi)部控制原理及與公司管理有關(guān)的人的行為要素。
（二）對會計人員提出了更高的要求。法務(wù)會計作為一間新型的復(fù)合型邊緣學(xué)科，需要更高層次的人才。為了適應(yīng)這種新世紀(jì)的要求，高等要培養(yǎng)大批的符合需要的法務(wù)會計人員。法務(wù)會計學(xué)科對專業(yè)人才素質(zhì)的要求主要體現(xiàn)在：
1、精通會計，熟悉相關(guān)法律。法務(wù)會計是運用會計專業(yè)知識來解決法律問題，所以，首先要求從業(yè)者具有扎實的會計理論基礎(chǔ)和豐富的會計實踐工作經(jīng)驗，對于不同的行業(yè)、不同地位、不同時期的會計實踐的變化情況應(yīng)了如指掌，否則將會無從下手。其次是對經(jīng)濟(jì)行為或財產(chǎn)權(quán)益規(guī)定機(jī)關(guān)的部門或行業(yè)性法律較為熟悉，否則會因法律知識的欠缺而使從業(yè)者所提供的報告與要求解決的問題之間，缺乏緊密相關(guān)性。法務(wù)會計所應(yīng)熟悉的常規(guī)法律知識極為廣泛，因此一位法務(wù)會計的從業(yè)者，首先應(yīng)是一位法學(xué)者。
2.高尚的職業(yè)道德。保密、自律是從業(yè)者職業(yè)道德的最高要求，法務(wù)會計解決的大部分問題都會涉及到不同單位或者相關(guān)的商業(yè)秘密或執(zhí)法秘密，所以從業(yè)者對委托人負(fù)責(zé)，只能對某一問題的認(rèn)識報告給委托人，在法律規(guī)定的保密期內(nèi)，不能私自將涉及的相關(guān)，有意或無意泄露給與委托人無關(guān)的單位和個人，更不得未經(jīng)允許私自保留與報告相關(guān)的證明材料。
3、獨立敬業(yè)的精神。這也是從業(yè)者綜合素質(zhì)的體現(xiàn)，獨立與保密是密切相關(guān)的，為了保密的需要，從業(yè)者不能與他人商討、磋商正在委托解決的具體問題，也不能與解決同問題的其他執(zhí)業(yè)者商討同一問題，以免從業(yè)者之間相互因資歷、語言表達(dá)能力，以及人格感染力的而影響他人證明結(jié)果的客觀性和獨立公允性。
