時間：2023-09-12 17:11:33
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算理論基礎，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：會計電算；全通用;中央數據;分組核算;自動轉賬
Abstract:Thebrand-newforminputmethod,unifiesthecertificatemoduleandthereportformmodule,realizesthecertificatedatahighspeedinput;Usingthecodingtechniqueandthereportformmodule,theproductioncostcalculationreportform,willrealizethecostaccountingatonefellswoopentiregeneral,thushassolvedanaccountingcomputerizationentiregeneralbiggestdifficultproblem;Foundedthegroupingcalculation,thusprovidesalwaysclassifiesisbroaderthan,themorecomprehensiveaccountingindicesandsooneightmajorpartcontents,constitutestheaccountingcomputerizationentiregeneraltheoryframe.
keyword:Accountanttheelectricitycalculated;Entiregeneral;Centraldata;Groupingcalculation;Automaticaccounttransfer
前言
“會計電算化全通用理論”就是立足于會計核算信息系統,研究會計電算化核算方法、標準化模塊結構和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。
很多學者認為各單位會計核算存在個性,不可能實現全通用的電算會計。無可否認,各會計主體的會計核算的確有很多個性,但這些個性往往是共性基礎上的個性。如各會計主體設置和使用的會計科目有可能不一樣,尤其是明細科目也許相差甚遠,但它們都是會計數據分類核算的歸屬,其賬戶的基本結構仍然是左借右貸,可以用相應編碼來表示各會計主體相差甚遠的這些科目。又如企業會計與預算會計的會計報表差別很大,但它們都是從賬簿中采集數據編制的,可以運行電算會計不同的編表指令來編制這些差別很大的會計報表,而編表指令用戶是可以自定義的。因此,對于共性基礎上的個性,全通用理論研究可以忽略不計。我們最感興趣的是會計核算的高度共性,它是會計電算化全通用理論研究的基本出發點。
會計核算的高度共性主要表現在以下幾個方面:(1)共同的會計理論基礎。自15世紀復式簿記誕生以來,會計核算已經形成了一整套嚴密的基本理論體系。會計電算化雖然使得核算手段發生了重大變化,但會計基本理論仍然適用。(2)規范的會計核算方法。會計核算有一整套規范化的專門方法,如設置會計科目及賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制會計報表,形成一個較完整的會計核算方法體系,任何單位的會計核算都要相互配合地運用這些專門方法。(3)整齊的會計數據流程。會計核算數據的總體流程具有高度共性,那就是“憑證數據一賬簿數據一報表數據”。會計電算化中,賬簿數據不是編制報表的依據,而主要為分類管理提供數據,并非可有可無。因而只要是會計核算,任何單位都要遵循這一共同的會計數據處理流程。(4)通用的會計核算制度。2000年12月財政部頒發了《企業會計制度》,這是一一個不分行業、不分部門、不分所有制的全通用企業會計制度。這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實務工作中,賬務處理和報表模塊被公認可以實現全通用,而其他如工資、固定資產、銷售等模塊,普遍認為經過努力也可以逐步實現全通用,但成本模塊則普遍認為不能全通用。實際上各單位成本核算存在高度共性,利用編碼技術和報表模塊可以實現成本核算通用化設計。
摘要：全新的表格輸入法,將憑證模塊和報表模塊相結合,實現憑證數據的高速輸入;利用編碼技術和報表模塊,將制造成本核算報表化,一舉實現成本核算全通用,從而解決了會計電算化全通用的一個最大難題;開創了分組核算,從而提供比總分類更概括、更綜合的核算指標等部分內容,構成會計電算化全通用理論框架。
關鍵詞：會計電算；全通用;中央數據;分組核算;自動轉賬
Abstract:Thebrand-newforminputmethod,unifiesthecertificatemoduleandthereportformmodule,realizesthecertificatedatahighspeedinput;Usingthecodingtechniqueandthereportformmodule,theproductioncostcalculationreportform,willrealizethecostaccountingatonefellswoopentiregeneral,thushassolvedanaccountingcomputerizationentiregeneralbiggestdifficultproblem;Foundedthegroupingcalculation,thusprovidesalwaysclassifiesisbroaderthan,themorecomprehensiveaccountingindicesandsooneightmajorpartcontents,constitutestheaccountingcomputerizationentiregeneraltheoryframe.
keyword:Accountanttheelectricitycalculated;Entiregeneral;Centraldata;Groupingcalculation;Automaticaccounttransfer
前言
“會計電算化全通用理論”就是立足于會計核算信息系統,研究會計電算化核算方法、標準化模塊結構和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。
（一）教育成本的范圍界定困難
高校教育成本是一個較為廣泛的概念，其既涉及實際的教育成本，又涉及潛在的機會教育成本，包含的成本責任主體則有高校、政府、社會和個人。這些因素的交互作用，就決定了高校實踐中教育成本的準確劃分存在著較大的實施難度，主要體現在以下四個方面。第一，高校的科研經費是否應該計入教育成本，科研是高校一項重要的職能，對于促進社會進步和教育水平提升，都具有顯著作用，但同時科研經費是一筆較大的金額支出，其是否納入教育成本核算，影響重大，而其如何與教學工資區分開來，也是問題之一；第二，離退休人員的費用支出，許多學校由于離退休人員仍然在一定小范圍內參與學校的額外教學工作，導致其難以完全將相關支出排除在教育成本范圍之外；第三，經營性固定資產的折舊，高校擁有的固定資產種類較多，對其以教育相關為劃分標準進行準確的劃分，再進行折舊計提計入教育成本或其他成本，具有一定實施的難度性；第四，后勤部門的相關支出，后勤部門作為高校的一個組成部分，在其社會化過后，與高校的實質關系在削弱，但是在實踐操作中想要進行費用支出的準確剝離，仍然具有一定的難度。
（二）高校教育成本管理研究的理論基礎薄弱
我國當前對于高校教育成本的理論研究仍然處于摸索奠基階段，并未能形成符合高校運轉特點的成本管理與核算方法，導致研究的理論基礎薄弱，實踐活動也就難以為繼。具體而言，理論基礎的薄弱點主要表現在以下三個方面：第一，教育成本管理的目標不清晰，高校特殊的社會角色扮演，使得其財務工作多集中于記賬、報賬等一系列基礎會計工作上，并沒有將財務管理的體系、方法運用到高校的成本管理中去，導致其成本管理缺乏方向性，實踐操作也就流入形式；第二，成本的核算認識未能統一，針對于成本會計核算的對象，究竟是以學生為對象還是以教育服務為對象，學界一直難以形成統一意見；第三，會計目標難以明確化，雖然事業單位會計準則明確指出了事業單位會計目標是“提供主體的財務狀況、事業成果和預算執行、受托責任履行情況的綜合信息”，但是在實踐操作中高校的會計目標僅僅遵從與預算管理的需要，對成本的細化核算仍然十分隱秘，政府相關部門和高校自身都不清楚學生培養成本的具體來源、構成，導致成本管理的實施難以進行。
（三）高校教育成本的控制規劃存在較大錯漏
高校作為事業型單位，其內部控制管理制度的建立、運行和維護遠遠及不上企業，這也就導致高校對教育成本的控制缺乏必要的制度、環境支持，控制能力較弱。細化分析，可以探知其弱勢的表現主要體現在以下三個方面：首先，人員結構的配置不合理，人力成本較高，許多高校對崗位人員的配置不夠優化，存在著冗余的崗位設置和安排人員過多的缺陷，導致高校人員成本占到總成本的六成作用，從而無力盡可能增加對教學經費的投入；再者，高校的節儉意識較為匱乏，運行經費難以有效控制，許多高校對經費的管理較為寬松，預算的控制也僅僅只體現在總額的控制，并未賦予具體開支項目足夠的關注，導致資金使用效率較低；最后，高校對資產的管理運用不夠重視，比較關注于資產的購置，而對其后續的使用缺乏相應的管理，導致資產的浪費和低效率運行。（四）高校教育成本會計核算實踐遭遇瓶頸限制高校這個特殊的行為主體，決定了其教育成本的核算必須遵循財政體系的相應引導，由此產生了一系列問題。公立高校的收支核算必須納入財政的預算管理體系決定了高校的會計核算必須服從于成本核算，但是如何實現兩者的匹配，形成了教育成本會計核算的關鍵難點之一。教育成本的會計核算是一個整套的體系，具有系統性和全面性，不僅僅只是財務部門簡單的工作，需要高校內有關部門的緊密配合，進而需要各項開展工作的相應配套。如果不能區分部門之間、成本與支出之間的具體界限，教育成本會計核算的開展也就難以為繼。上述實踐難點的存在，急需打破此瓶頸，開展有效的教育成本核算。
二、高校教育成本管理與會計核算實踐困境的破解建議
（一）以成本管理為導向，將教育成本的范圍予以準確界定
成本管理與核算的重要前提之一則是將成本對象予以規范，因而必須針對教育成本范圍界定在實踐中遇到的困難予以針對性的解決。具體采取的措施包括：第一，關于高校科研經費計入教育成本的范圍劃分，將高校以自有經費設立的教學教育改革項目和學生科技項目支出劃分到教育成本中，并將科研項目配套的獎勵基金也納入教育成本中進行核算，但是對于高校承擔的縱橫向科研課題，則應該排除在教育成本范圍外；第二，針對于離退休人員的相關支出，應該根據支出的內容實質，將教育相關的支出和為職工繳納的社會保障金列入教育成本，而將一般的經費排除在科研經費的范圍外；第三，針對于固定資產的折舊，應該將其分為自用和出租兩種使用方式，高校的經營用房的相關折舊應該納入教育成本，而與出租相關的固定資產折舊則不應該計入教育成本。
（二）強化高校教育成本理論基礎的構建
理論指導實踐的基本原則明晰了高校教育成本相關理論基礎厚實的重要性，只有在理論層面形成相應的知識架構，才能更好地對實踐予以針對指導。針對于高校教育成本理論的構建，則可以從“高校會計制度的改革、會計理論和技術的豐富以及高校培養成本的核算”三個層面予以努力。關于高校會計制度的改革，將權責發生制更為全面地引入高校的會計核算中，從支出、收入匹配的角度，對教育成本實施針對性的分析管理，同時需要在高校財務會計層面增加基建會計處理部分，并將固定資產的折舊和有關會計科目的改革也納入改革范圍，以適應新的管控和時代要求。
對教育成本的有效控制，一方面可以優化成本管理，另一方面也可以促進其會計核算的有效進行，共同提升高校經營運轉的經濟效益和社會效益。可以采取的具體措施則必須“軟硬兼施”，需要從控制環境和操作手段兩個層面予以執行?？刂骗h境的構建則主要從高校教育成本控制的理念改觀進行著手，通過預算成本的編制、有形成本和無形成本的結合以及節約理念形成的綜合成本管理文化的建設，使得對教育成本的控制形成一種自然的行為意識，有利于實踐操作的進行。具體的操作手段則可以從目標成本制度的建立、資產管理制度的完善和內部監督的強化三個方面予以施展，以目標成本為導向、資產管理為支撐、內部監督為復核，形成對教育成本的嚴密控制，從而提升高校成本的管理效能。
（四）設置明確的教育成本會計核算程序
正是高校教育成本會計核算面臨一定的操作瓶頸問題，所以需要盡量將成本核算程序予以規范化，克服實際核算的困難。一般而言，高校教育成本核算程序可以分為以下幾個步驟；第一，設置成本明細賬，將教育費用的分配、歸集，結合成本對象予以準確反映；第二，將成本費用的分配、歸集予以充分記錄，以教學相關和非相關作為費用劃分的依據，再以高校的各職能部門為對象進行成本費用的進一步劃分，并形成相應記錄；第三，將人才的培養成本予以準確計算，經過前兩個步驟的鋪墊，將得出的人才產品總成本與相應的學生數進行計算，得出人均的培養成本，以此作為反饋結果，通過對比分析，對整個核算過程予以調整、完善。
三、結論
“會計電算化全通用理論”就是立足于會計核算信息系統，研究會計電算化核算方法、標準化模塊結構和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。
許多專家學者認為，各單位會計核算存在個性，不可能實現全通用的電算會計。無可否認，各會計主體的會計核算的確有很多個性，但這些個性往往是共性基礎上的個性。如各會計主體設置和使用的會計科目有可能不一樣，尤其是明細科目也許相差甚遠，但它們都是會計數據分類核算的歸屬，其賬戶的基本結構仍然是左借右貸，可以用相應編碼來表示各會計主體相差甚遠的這些科目。因此，對于共性基礎上的個性，全通用理論研究可以忽略不計。筆者最感興趣的是會計核算的高度共性，它是會計電算化全通用理論研究的基本出發點。
會計核算的高度共性主要表現在以下幾個方面:(1)共同的會計理論基礎。自15世紀復式簿記誕生以來，會計核算已經形成了一整套嚴密的基本理論體系。會計電算化雖然使得核算手段發生了重大變化，但會計基本理論仍然適用。(2)規范的會計核算方法。會計核算有一整套規范化的專門方法，如設置會計科目及賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制會計報表等形成一個較完整的會計核算方法體系，任何單位的會計核算都要相互配合地運用這些專門方法。(3)整齊的會計數據流程。會計核算數據的總體流程具有高度共性，那就是“憑證數據――賬簿數據――報表數據”。會計電算化中，賬簿數據不是編制報表的依據，而是為分類管理提供數據，并非可有可無。因而只要是會計核算，任何單位都要遵循這一共同的會計數據處理流程。(4)通用的會計核算制度。2000年12月財政部頒發了《企業會計制度》，這是一個不分行業、不分部門、不分所有制的全通用企業會計制度，這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實務工作中，賬務處理和報表模塊被公認為可以實現全通用，而其他如工資、固定資產、銷售等模塊，普遍認為經過努力也可以逐步實現全通用，但成本模塊則普遍認為不能全通用。實際上各單位的成本核算存在高度共性，利用編碼技術和報表模塊可以實現成本核算通用化設計。
綜上所述，全通用理論是可行的。全通用理論框架主要由以下3個部分構成。
一、核算方法全部通用
會計電算化核算方法是指，利用電子計算機對會計數據進行采集、編輯、存儲、加工和輸出時所運用的一整套專門方法，其目的是為經營管理提供電子會計信息，實質就是會計核算軟件的設計與開發方法。
會計軟件設計者總是首先調查數據流，完成科目編碼和數據表的設計;然后分析任務，劃分模塊;最后圍繞數據表和科目編碼，自上而下地逐一設計模塊調試，完成初始化、系統維護、數據輸入、數據編輯、數據加工、數據輸出等方面的設計任務。因而會計電算化核算專門方法有9個，即科目編碼、數據表設計、模塊劃分、初始化、系統維護、數據輸入、數據編輯、數據加工和數據輸出。這9個專門方法既有聯系又有區別，它們不能相互取代，必須配合運用，共同構成全通用電算會計核算的方法體系。9個專門方法全通用是會計電算化全通用的技術性保障。
二、主控模塊全部通用
會計電算化是一個復雜的系統，可用系統論的觀點對它進行層層分解。最高層的若干模塊是主控模塊，它們體現了會計軟件的主要功能和系統風格，其模塊結構的劃分標準是否科學將影響會計軟件的整體質量?？茖W的模塊劃分標準有助于獲得標準化、通用化，甚至是全通用的主控模塊結構。按功能和數據處理流程劃分是電算會計模塊劃分的兩種主要標準，它們各有優缺點，只采用其中任何一種標準，都會顯得美中不足。如果以數據處理流程為主要劃分標準，將各模塊重復的內容抽出來，再按功能劃分，就可以揚長避短，進而獲得全通用標準化主控模塊結構。這一主控模塊結構適合于任何一個會計主體的電算會計，并能實現強大的核算功能。這些核算功能主要包括：加工中央數據，實現雙軌核算制，并為適度的反記賬和反結賬奠定堅實的基礎；結合采用主輔核算，既能滿足傳統編碼內會計核算的需要，又能進行更詳細的編碼外核算；報表模塊全通用，不僅能加工各種實時核算和隨機核算報表，而且結合編碼技術可實現成本核算的全通用。
三、主輔核算全部通用
日常會計核算主要通過科目編碼進行，也稱為編碼內核算。但編碼并非萬能，有些更詳細的核算內容僅依靠科目編碼是無能為力的。如工資一般按工資總額組成內容進行明細核算，很難同時按職工姓名進行明細核算；又如材料一般按類別或庫別等口徑進行明細核算，很難細化到成千上萬的材料品種。這些工資到人、材料到品種等的核算內容，實際上是更為詳細的明細核算，即使強行編碼到如此詳細的程度，如國內某些會計軟件可進行九級編碼，記賬憑證的編制也無法適應。因此，編碼并不是越詳細越好，也不是編碼級別越多越好。編碼內核算不能滿足管理和核算需要時，就必須用編碼外核算進行補充。哪些內容納入編碼內核算，哪些內容列入編碼外補充，并沒有現成的統一標準，完全要根據本單位核算與管理的特點和要求來決定。實行主輔核算相結合，既能適應日常會計核算的需要，又能滿足管理者對各種管理信息的需求。
[關鍵詞]全通用;中央數據;分組核算;自動轉賬
“會計電算化全通用理論”就是立足于會計核算信息系統,研究會計電算化核算方法、標準化模塊結構和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。
很多學者認為各單位會計核算存在個性,不可能實現全通用的電算會計。無可否認,各會計主體的會計核算的確有很多個性,但這些個性往往是共性基礎上的個性。如各會計主體設置和使用的會計科目有可能不一樣,尤其是明細科目也許相差甚遠,但它們都是會計數據分類核算的歸屬,其賬戶的基本結構仍然是左借右貸,可以用相應編碼來表示各會計主體相差甚遠的這些科目。又如企業會計與預算會計的會計報表差別很大,但它們都是從賬簿中采集數據編制的,可以運行電算會計不同的編表指令來編制這些差別很大的會計報表,而編表指令用戶是可以自定義的。因此,對于共性基礎上的個性,全通用理論研究可以忽略不計。我們最感興趣的是會計核算的高度共性,它是會計電算化全通用理論研究的基本出發點。
會計核算的高度共性主要表現在以下幾個方面:(1)共同的會計理論基礎。自15世紀復式簿記誕生以來,會計核算已經形成了一整套嚴密的基本理論體系。會計電算化雖然使得核算手段發生了重大變化,但會計基本理論仍然適用。(2)規范的會計核算方法。會計核算有一整套規范化的專門方法,如設置會計科目及賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制會計報表,形成一個較完整的會計核算方法體系,任何單位的會計核算都要相互配合地運用這些專門方法。(3)整齊的會計數據流程。會計核算數據的總體流程具有高度共性,那就是“憑證數據一賬簿數據一報表數據”。會計電算化中,賬簿數據不是編制報表的依據,而主要為分類管理提供數據,并非可有可無。因而只要是會計核算,任何單位都要遵循這一共同的會計數據處理流程。(4)通用的會計核算制度。2000年12月財政部頒發了《企業會計制度》,這是一一個不分行業、不分部門、不分所有制的全通用企業會計制度。這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實務工作中,賬務處理和報表模塊被公認可以實現全通用,而其他如工資、固定資產、銷售等模塊,普遍認為經過努力也可以逐步實現全通用,但成本模塊則普遍認為不能全通用。實際上各單位成本核算存在高度共性,利用編碼技術和報表模塊可以實現成本核算通用化設計。
綜上所述,全通用理論是可行的。會計核算信息系統的全通用可以為管理信息系統和審計電算化提供標準化和規范化的數據平臺,實現會計數據資源的高度共享,從而有利于會計電算化實務的發展。全通用理論框架主要由以下8個部分內容構成。
一、核算方法全通用
會計電算化核算方法是指利用電子計算機,對會計數據進行采集、編輯、存儲、加工和輸出時所運用的一整套專門方法,其目的是為經營管理提供電子會計信息,實質就是會計核算軟件的設計與開發方法。
會計軟件設計者總是首先調查數據流,完成科目編碼和數據表的設計;然后分析任務,劃分模塊;最后圍繞數據表和科目編碼,自上而下地逐一模塊設計調試,完成初始化、系統維護、數據輸入、數據編輯、數據加工、數據輸出等方面的設計任務。因而會計電算化核算專門方法有9個,即科目編碼、數據表設計、模塊劃分、初始化、系統維護、數據輸入、數據編輯、數據加工和數據輸出。這9個專門方法,既有聯系又有區別,它們不能相互取代,必須配合運用,共同構成全通用電算會計核算的方法體系。9個專門方法全通用,是會計電算化全通用的技術性保障。
二、主控模塊全通用
會計電算化是一個復雜的系統,可用系統論的觀點對它進行層層分解。最高層若干模塊是主控模塊,它們體現了會計軟件的主要功能和系統風格,其模塊結構的劃分標準是否科學將影響會計軟件的整體質量?？茖W的模塊劃分標準有助于獲得標準化、通用化,甚至是全通用的主控模塊結構。按功能和數據處理流程劃分是電算會計模塊劃分的兩種主要標準,它們各有優缺點,只采用其中任何一種標準,都會顯得美中不足。如果以數據處理流程為主要劃分標準,將各模塊重復的內容抽出來,再按功能劃分,就可以揚長避短,進而獲得全通用標準化主控模塊結構,如圖1所示。
這是一個全通用標準化的主控模塊結構,適合于任何一個會計主體的電算會計,并能實現強大的核算功能。這些核算功能主要包括:加工中央數據,實現雙軌核算制。并為適度的反記賬和反結賬奠定堅實的基礎;結合采用主輔核算,既能滿足傳統編碼內會計核算的需要,又能進行更詳細的編碼外核算;報表模塊全通用,不僅能加工各種實時核算和隨機核算報表,而且結合編碼技術可實現成本核算的全通用。
三、主輔核算全通用
論文摘要：《基礎會計學》既是會計學專業的基礎性課程，又是其核心課程，但現行《基礎會計學》教材大多內容單一，體系僵化，難以圓滿完成它所承擔的教學任務。長期的會計教學實踐和會計工作經驗告訴我們，必須在以提高學生實踐能力為本位，以社會發展需求為導向的原則指導下，對《基礎會計學》的內容體系進行大膽改革，不斷增強其基礎性、科學性、實踐性，滿足會計教學工作之需要。
《基礎會計學》既是會計學專業的基礎性課程，又是其核心課程，它不僅要教給學生會計基礎理論和會計基本技能，還要讓學生明確會計本質，加強對會計崗位認知，培養并提高學生的職業素養與職業道德，從而達到培養既具有扎實的理論基礎、過硬的職業能力又品質優良的會計專業人才之目的。然而，現行《基礎會計學》教材內容單一，體系僵化，難以實現上述培養目標，必須結合教學實踐和會計工作實際不斷予以改革，使之更具基礎性、科學性、實踐性。
一、現行《基礎會計學》教材存在的缺陷
（一）體系架構缺陷
現在使用的《基礎會計學》教材，其體系雖然千差萬別，但其核心內容大同小異，一般皆包含總論、會計要素、會計恒等式、復式記賬、設置賬戶、企業主要經濟業務的核算、會計憑證、會計賬簿、財產清查、財務會計報告、會計核算程序、會計工作組織等內容。此章節體系看似內容豐富，也近乎科學合理，但實則內容單一，結構僵化，無法滿足培養德才兼備的優秀會計工作者的要求。近年來，雖然許多《基礎會計學》教材在內容體系的改革方面進行了大膽嘗試，但結果是收效甚微。如有的教材增加了會計電算化內容，有的細化了制造業成本計算的內容，還有的在財產清查中增加了企業內控制度內容等不一而舉。但這不過是因編者的“創新沖動”之需而做的一點內容上的充實而已，并沒有進行根本性的變革。另有個別《基礎會計學》教材以改革其內容體系為名，把原本比較成熟的內容體系搞得支離破碎。如有的教材人為地刪除了會計前提、會計核算質量要求等重要內容；有的教材把制造業主要經濟業務核算從復式記賬后面調到會計賬簿后面講述；更有甚者把會計核算組織程序調到財務會計報告前面講述。上述做法割裂了會計核算方法體系，既不符合會計核算工作程序，也背離了學生認知規律，授課教師無奈，只得打亂教材內容體系來講授，弄得學生一頭霧水，不知所云。
（二）教材內容缺陷
《基礎會計學》既然是會計學專業的基礎性課程，又是其核心課程，它所肩負的任務就不只是讓學生學會會計核算的基本方法，還要讓學生掌握會計結算、納稅申報等方面的基本知識與技能，更重要的是還應當把相關會計法規、會計職業道德等基本要求教給學生，并使之融會貫通，要他們從心靈深處領會會計是一項政策性極強的工作。會計工作者必須堅決地嚴格執行國家財經法規、企業會計準則、企業會計制度等，并對其提供的會計信息的真實性、準確性和完整性負責。必須讓學生實現角色的完全轉換，從學習《基礎會計學》開始，就把自己當做一名合格的會計工作者來要求，熱愛本職工作，遵守國家法紀，忠誠崗位職責，杜絕職務欺詐和職務犯罪。然而，當下使用的《基礎會計學》教材大多對上述內容闡述不夠完整，要么只言片語，要么只字不提，似乎《基礎會計學》的任務就只是會計核算方法的教學，諸如轉賬結算、納稅申報、會計法規及會計職業道德的養成等方面的知識無需掌握，似乎具有崇高職業道德的會計工作者是自然而成，不需學校教育即可達成。須知“人之初，性本善，性相近，習相遠”，更應懂得“教不嚴，師之惰”，今天不在課堂上進行職業道德、會計法規的教育、引導，只能待明日讓學生在實踐中去摸索，這恐怕要付出幾倍的努力，即使如此，個別同學的未來走向何處也無法預知。
（三）實踐教學缺陷
企業對學生各種能力的要求首要的是實踐能力、創造能力。那么，作為學校就應當以學生為本位，以培養其實踐創新能力為導向來設計教學過程。然而，目前大多數的院校其教學手段仍然停留在“教師+粉筆+黑板”的“原始”狀態，放在教學首位的依然是理論的灌輸。有些院校雖進行了大膽改革，積極投入，但也不過是建幾個多媒體教室，增加會計模擬實訓室而已。更何況個別院校不是從改善教學手段，提高學生實踐能力為工作出發點，而是為各種名目繁多的達標檢查所驅動。據不完全調查，有相當多的會計院校畢業生從未走進過會計模擬實訓室，更有甚者，有些同學在畢業離校前從未進行過會計實務的操作過程，更談不上到開戶銀行進行轉賬結算，去稅務機關辦理納稅申報了。如此這般，何談實踐性教學？何談培養具有創新精神和實踐能力的會計專業人才？
顯然，要實現《基礎會計學》的教學目標，培養并造就出大批既有扎實的理論基礎，又具有過硬的實踐能力和專業操守的會計專門人才，就必須對《基礎會計學》的內容體系進行重構，變單一的理論教學、會計核算方法教學為全方位的會計基礎能力培養教學，真正為同學們學好各門會計專業課程，塑造大批德才兼備的會計專業人才打下堅實的基礎。因此，筆者認為，《基礎會計學》要完成的主要任務包括如下幾個方面：讓學生知道會計專業的相關法規、制度、準則，將其塑造成為遵紀守法的典范；加強會計職業道德教育，把學生培養成忠誠于會計主體、忠誠于崗位職責的經濟衛士，做到“常在河邊站，永遠不濕鞋”；讓學生熟練掌握并運用會計基本理論（特別是復式記賬原理）、會計核算方法體系等內容，具備嫻熟的會計核算和監督能力；熟識轉賬結算、納稅申報等基礎知識，為其他相關專業課程的學習奠定良好的基礎。
二、《基礎會計學》內容體系改革的措施
長期的會計教學實踐和會計工作經驗告訴我們，要圓滿完成《基礎會計學》的教學任務，滿足經濟社會發展對會計專門人才的需求，就必須對《基礎會計學》的內容體系進行模塊化改造，并大力培養會計專業“雙師型”教師，從而形成以提高學生實踐能力為本位，以社會發展需求為導向的會計專門人才培養之格局。
（一）構建《基礎會計學》模塊體系
模塊一：職業認知與職業道德培養模塊?，F行《基礎會計學》教材雖然對會計人員的職責權限有所介紹，但在教材體系中所占比重太低，且內容單一、生硬，缺乏應有的正反兩個方面的案例，對學生起不到多大的教育作用。對此，該模塊要進行極大地豐富，適當增加會計崗位特性；會計崗位法規要求；會計崗位職業道德；會計崗位的社會價值與社會責任等方面的內容。目的在于通過對學生進行會計職業認知教育，使之真正領悟會計是一種怎樣的職業？如何從事該職業？怎樣把自己造就成為該職業中的佼佼者？就是要讓同學們全面理解和認識會計崗位職責的特殊性；熟悉對工作技能的一般要求；懂得會計崗位的社會價值、地位、待遇之間的相互關系等。讓每一位同學從接觸《基礎會計學》開始，就把自己定位為一個合格的會計從業者，將該職業的社會價值與責任融于學習過程的始終。讓學生懂得要想在未來的崗位上更好地體現出自身價值，就必須從現在起豐富知識、提高技能、強化實踐、勇于承擔；就必須潛心學習研究財經法規，做遵紀守法、敬業愛崗的典范；就必須強化道德修養，捍衛會計職業的尊嚴。古人云：“才者，德之資也；德者，才之帥也?！钡率遣诺姆较颉㈧`魂，是才發展之內部動因，是做人立事之根本。
欲達上述效果，應加強該模塊的案例教學，用大量的典型案例教育、引導學生，幫助其形成正確的人生觀、價值觀、職業觀。鼓勵學生到社會實踐中進行調查研究，在實踐中體會會計的職業特性、社會價值及應承擔的社會責任，從源頭上開始預防和杜絕職業欺詐和職務犯罪，從而實現會計職務控制關鍵點的進一步前移（自學校專業教育開始）之目的，為培養政治過硬，業務精良，品質高尚，知行合一的優秀會計專業人才奠定扎實的基礎。
模塊二：會計基礎理論模塊。該模塊內容在現行《基礎會計學》教材中敘述較全面，編排較合理。但有個別教材將會計核算的基本前提和會計核算的質量要求原則等內容刪掉了，有的將該部分內容編入了《企業財務會計》教材中。筆者認為，這些內容還是應當保留在《基礎會計學》教材中較為恰當，因為它不僅是會計工作的前提和質量要求，更是初學者進入會計知識王國，把握并發展會計理論的基本前提和一般遵循。
這一模塊應主要包括會計概念及特點、會計對象與會計要素、會計目標、會計前提與會計質量要求原則、會計確認與計量原則、會計等式與復式記賬原理等內容。其中重點問題、也是難點問題是會計對象要素及其內在關系和復式記賬原理兩部分內容。而要同學們系統地把握《基礎會計學》的理論體系，就必須首先突破這些難點問題。
在講授該部分內容時，應從生產、生活的實例談起，從會計對象談起，弄清楚何為資金？資金從哪里來（資金的籌集）？資金到哪里去（資金運用）？進而逐步解決會計要素及其要素間的相互關系，最終解決復式記賬原理這一難點問題。具體論述時，應當厘清三條線：基本線：會計前提會計核算質量要求原則會計確認與計量原則，借以解決會計核算的前提條件與會計核算質量評價的一般標準問題；企業會計對象線：會計對象（資金運動過程及結果）會計對象基本分類（會計要素）會計對象的具體分類（會計科目）會計賬戶設置，借以解決會計核算的載體問題；會計要素間相互關系線：資產與權益的相互關系資產=權益資產=負債＋所有者權益（基本等式、靜態平衡公式）資產=負債＋所有者權益＋（收入－費用）（動態平衡公式）復式記賬原理借貸記賬法會計分錄（記賬公式），借以解決會計核算的方法問題。
模塊三：會計核算方法體系模塊（主體模塊）。通過模塊一，讓同學們建立起職業責任意識，提高其法律法規的執行力、鑒別力和職業道德水平；通過模塊二，讓同學們熟練掌握會計基本理論，特別是要真正理解會計恒等式原理，因為它是復式記賬、設置賬戶、編制資產負債表的理論基礎；而模塊三，則是為系統地解決會計核算的方法體系問題，是《基礎會計學》的核心內容，它可以讓會計循環概念深入到每一個同學的腦海之中，為貫徹《會計基礎工作規范》，圓滿完成會計目標奠定扎實的基礎。
該模塊的路徑是：設置賬戶復式記賬（結合制造業主要經濟業務進行講述，并簡要介紹轉賬結算的內容，否則，經濟業務的會計核算將無法順利進行）會計憑證會計賬簿成本計算（穿插在經濟業務中從簡講述）財產清查財務會計報告會計核算程序。在會計循環過程中，會計憑證的填制和審核為其起點，財務會計報告的編寫則是其終點，也是財務會計工作的目標所在。這當中的每一個環節都必須讓同學們理解、掌握并熟練運用之。
在教學過程中，該模塊應分兩步走：第一步，從會計目標出發，運用啟發式教學逐步展開：作為企業投資人、債權人及其管理當局最關注企業的哪些信息？會計部門如何向他們提供這些信息？導入財務會計報告（特別是資產負債表、利潤表）的基本內容；財務會計報告的信息資料從哪里取得？導入會計賬簿；會計賬簿的資料從哪里來？導入會計憑證。顯然，這一步驟的教學過程與會計核算的一般流程是逆向進行的，目的在于引導同學們從會計核算的最終結果出發，運用探究性等現代教學方法，摸清實現會計目標的基本路徑，提高同學們研究《基礎會計學》的興趣，調動其學習的主動性和創造性。在此基礎上，簡要介紹會計核算的一般流程，讓同學們對會計循環問題有一個概括的了解。第二步，從會計核算的起點——憑證的取得與審核開始，運用實踐性教學手段，將會計核算方法體系的內容逐一展開。該步驟的教學活動應始終貫徹能力本位原則，密切聯系企業會計工作實際，邊講邊練，其教學過程就是會計工作流程，學生的學習過程就是會計崗位的工作流程，最大限度地縮短教學與實踐的距離。
在該模塊的學習過程中，讓同學們重點掌握的內容主要包括：原始憑證的填制、審核與傳遞；記賬憑證的結構、內容、填制與審核；會計賬簿的分類、登記與核對；記賬錯誤的查找與更正；財產清查的組織、方法與結果的處理；財務會計報告的構成、分類與編制，特別是資產負債表、利潤表、現金流量表的編制；會計核算程序。
模塊四：實踐教學模塊。該模塊主要包括如下實踐環節：轉賬結算流程；會計核算工作流程；納稅申報流程等，上述實踐教學活動的流程一定要和會計崗位工作的實際流程相一致，不可孤立地單獨進行。實踐教學是《基礎會計學》教學的重要環節，它關系到整個會計教學工作的成敗，關系到讓學生成人成才目標能否如期實現，更關系到未來經濟社會能否健康運行。它檢驗著教師的教學水平和學生的學習應用能力，更維系著學生的就業質量及未來發展。因而，《基礎會計學》必須強化實踐教學模塊的內容，千方百計地改善實踐教學手段，從而真正實現會計教學目標。
（二）強化《基礎會計學》的實踐教學，全面建設“雙師型”教師隊伍
我們習慣上一提會計實踐教學，馬上想到的便是會計模擬實訓室的建設，一提師資的“雙師型”隊伍建設，馬上想到的便是會計資格證或者會計職業技術資格證的考取，至于其他相關實踐活動則考慮的較少。會計教學實踐已充分證明僅如此是遠遠不夠的！筆者認為應從以下幾個方面加以解決。
1.在學習《基礎會計學》課程以前，帶領學生到經濟法庭旁聽經濟案件的審判過程，特別是相關會計職務欺詐與會計職業犯罪的經濟案件的審判過程，讓學生直接感知會計職業的嚴肅性；帶領學生深入廠礦企業調查會計人員在企業以及經濟社會發展中的作用和地位，激發學生的職業自豪感，為今后學好用好《基礎會計學》提供可靠的源動力。
2.改善會計模擬實訓室的建設，健全實訓室內工作崗位：出納、記賬、主管崗位；銀行結算崗位；稅務申報崗位等。讓同學們按實際工作流程體驗會計實際工作，如采購、報銷、結算、納稅申報、記賬、對賬、結賬、報表等工作，培養其崗位認知能力。
3.創造條件建設校內會計師事務所或會計有限公司，借以密切學校與企業單位的聯系。同時，在事務所里實施導師制，讓同學們在會計師的指導下，對企業會計實務進行會計核算。
4.鼓勵會計教師建立會計工作室，有償聘用會計專業的學生成為會計室的會計工作人員，使之在會計工作中體會其社會價值與應承擔的社會責任，培養其會計工作熱情，提高其職業道德水平。
5.建立校外會計實踐教學基地，聘請企業會計專門人才擔任會計實踐指導教師；定期或不定期地安排會計教師到企業掛職鍛煉，進一步提高其實踐教學能力。通過校內校外兩個渠道全面打造“雙師型”教師隊伍。
綜上所述，《基礎會計學》的內容體系尚需不斷完善，實踐性教學環節更需進一步加強。這些工作不可能一蹴而就。但我們相信，只要付出長期的艱辛勞作，一部真正具有基礎性、科學性、實踐性的《基礎會計學》教材定能呈現于廣大師生面前。
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一、現有環境會計理論基礎及其貢獻
(一)環境資源價值理論
在環境資源價值理論形成之前，勞動價值理論一直占據主導地位，這種理論主張勞動創造價值，空氣、水、天然森林等環境資源因其沒有接納人類勞動而不具有價值。資源無價、環境無價不但加速了對資源的索取，加劇了對生態環境的破壞，也導致環境資源無法納入會計體系。正是由于環境資源價值理論的產生，從根本上改變了人們的認識。環境資源價值理論主張按環境的效用性和稀缺性確定其價值，變環境無價為環境有價。這就為具有遏制生態環境惡化的環境因素的會計計量奠定了價值基礎。
(二)經濟的外部性理論
經濟的外部性是指某種物品或活動外溢到社會的、一定的成本或效益，而這些成本和效益卻不能在決定該物品或活動的市場價值中得以反映。環境污染具有典型的外部經濟性，它可使居民生活質量和社會發展基礎受損。經濟的外部性理論產生之前，環境污染的制造者一般不需(至少不完全需要)負擔環境污染所引起的費用和負效益。經濟的外部性理論認為企業成本核算不僅應確認其生產過程中的實際支出，也應確認其造成的外部成本避免了應由企業負擔的成本轉移于社會，也避免企業因少負擔成本而獲得了超額收益，最終造成整個社會的利益分配不公平。外部環境成本必須納入企業核算體系的主張，為企業環境會計的確認范疇進行了更加完善的詮釋。
(三）資源壽命周期理論
資源壽命周期主要是對地球資源從被人類采掘、提取開始，經過生產、加工、使用、回收以及廢棄物處理等過程的系統描述。資源壽命周期理論產生之前，企業的會計核算往往截止于產品生產加工完畢。資源壽命周期理論認為會計的研究對象不應僅停留在企業生產經營的封閉區間，而應擴展到資源提取、產品生產、商品使用及回收再利用、廢棄物處理等資源壽命周期的全過程。該理論突破了日常經營活動或業務活動中所表現出的資金周轉，而將企業會計核算對象拓展到了企業生產經營活動所涉及的整個資源壽命周期。
(四）物質流轉理論
物質流轉理論主要闡述了物質流轉各個環節、范圍的影響變動程度的系統過程，揭示了自然界物質的運動規律131。物質流轉理論產生之前，企業的會計核算一般視企業為獨立的生命體將其與外界自然環境割裂。物質流轉理論認為環境與企業是一個統一的生命體，會計核算應從環境資源在企業經營活動作用下的整個循環過程來看待成本耗費及補償問題，不僅要考慮人類勞動消耗的補償，還要充分考慮自然界各種物質資源的消耗與補償，以完成環境資源的良性循環，實現環境系統在結構、功能上的動態平衡，保持物質流和能量流的正常循環。
(五）社會責任理論考慮經濟責任，而無視其社會責任。社會責任理論認為企業不僅是經濟組織，也是社會組織，企業在為所有者謀求利益的同時，還要兼顧職工、消費者、政府和社會的利益。明確了企業的社會屬性，就要求企業履行環境保護方面的社會責任，要求企業正確核算生產經營活動帶來的社會成本和社會效益，并將這些信息提供給信息使用者，使信息使用者正確評價企業環境責任的履行情況，從而促使企業在生產經營過程中減輕并消除環境污染，提高資源綜合利用率，降低能耗，做到經濟效益與生態效益并重。
(六)可持續發展理論
可持續發展的要義是既滿足當代人需要，又不對后代人滿足其需要的能力構成危害的發展?？沙掷m發展理論產生之前，企業的會計核算經常是只顧及當代人需要，而很少顧及甚至不顧及后代人需要14?？沙掷m發展理論認為人們利用和改造自然，必須站在代際平衡的基礎上，考慮其生產經營活動對環境的影響，并通過會計核算，計量、反映和控制相關的環境資源，突出為促進經濟、社會和自然的可持續發展提供服務的會計目標。可持續發展理論強調了企業在發展中對環境的重視，革新了環境會計核算體系的理念。
二、現有環境會計理論基礎的局限性
上述環境會計理論基礎有效地解決了環境的價值、生產成本的完整性、物質流和能量流的正常循環、企業社會角色定位和環境的可持續性等問題，為環境會計的發展提供了理論支撐。但是，隨著人類社會的進步，在構建和諧社會的新時代背景下，這些理論開始表現出一定的局限性：
第一，現有理論基礎的核心是補償，包括物質補償和價值補償，這種補償以企業生產經營活動產生的環境成本為上限。若企業環境會計核算以這些理論作為基礎，則只能維持環境的簡單再生產，無法實現環境的擴大再生產;只能維持目前人與自然的不和諧狀態，保證不繼續惡化人與自然的關系，但也就無法實現人與自然的關系由不和諧向和諧的方向轉變,而這并不符合構建和諧社會的目標。
第二，現有理論基礎強調的是物質，即強調優化企業生產所需要的物質因素，缺乏人文關懷，對人文因素考慮很少。換而言之，就是未全面考慮生產者本身的需求，因而無法滿足人類全面發展的需要，無法實現人類在人與自然的關系中得到真正的自由和解放。
第三，現有理論基礎的前提是人與自然的必然是不全面的。事實上，人類的發展未必要以破壞環境為代價，人類可以通過合理利用環境資源，獲得人與自然共同發展的雙贏。
第四，現有理論基礎在一定程度上存在片面性，只能解決某一方面的環境問題，無法系統全面地解決環境會計面臨的所有問題15。如環境資源價值理論只解決了環境資源的價值問題，經濟的外部性理論只著眼于解決外部成本的內部化問題等。這些理論只考慮作為系統中某一方面的問題應如何解決，并沒有將環境會計體系作為一個系統，從宏觀的角度來考慮整個系統應當怎樣整合、協同才能達到最優的發展。
總之，這些產生于工業文明時代的理論基礎已不能適應發展的需要。在構建和諧社會的背景下，因其固有的局限性，難以為建立一整套適應構建和諧社會需要的環境會計理論體系提供理論支撐。
三、環境會計和諧理論
(一)構筑環境會計和諧理論基礎的必然性
環境會計理論是根據時代和社會發展的需要，對環境會計的“實踐概括”而成的“有系統的結論”。由于環境會計所面臨的外部環境不斷變化發展，有什么樣的外部環境，就必然要求什么樣的環境會計理論和實踐。因此，環境會計理論的生命力，必然建立在與時俱進的發展之中。
根據國家環境保護部的《2007年中國環境狀況公報》，當年化學需氧量排放量1383.3萬t,SO2排放量2468.1萬t,工業固體廢物產生量175767萬t;197條河流的407個斷面中，W級和低于W級水質的斷面比例為50.1%。地級及以上城市空氣質量在三級和低于三級標準的占39.5%。農村面臨環境污染和生態破壞的雙重威脅，環境惡化和生態退化狀況尚未得到根本遏制。
上述數據表明，我國的生態環境狀況不容樂觀。如果環境會計的理論基礎繼續停留在維持環境簡單再生產、忽視人文關懷、不按和諧社會要求進行系統整合的狀況下，根本無法滿足當今環境改善和環境會計發展的需要。為此，必須樹立能滿足現在和今后較長時期實現環境的擴大再生產需要，與建立和諧社會一脈相承的環境會計理論基礎。
(二)環境會計和諧理論的基本內涵
和諧社會理論強調人與人、人與社會、人與自然的和諧。和諧社會理論為構建和諧社會提供了理論支撐，更為構建新的環境會計理論體系提供了全新而堅實的理論基礎。在和諧社會理論指導下，環境會計理論體系應該充分實現人與人'人與社會'人與自然三方面的和諧，真正做到以人為本促進人、社會、自然的全面發展。既要考慮資源的稀缺性、能量的正常流轉和環境的承載力，從生產力角度對環境資源進行必要的補償和調整，又要注意體現企業的社會責任，考量經濟的外部性，從生產關系角度對個人、企業這些個體與社會整體之間的關系進行調整，使之趨于和諧，更要在現有理論的基礎上進行整合和發展，堅持以人為本、科學發展，從生產力和生產關系兩個層面，系統解決問題，促進全面和諧，實現全面發展。
要實現人與人、人與社會、人與自然三方面的和諧，僅實現環境的簡單再生產是不夠的，還要實現環境的擴大再生產，因為原地踏步不是和諧的本質，和諧是發展的和諧，是進步的和諧。所以，環境會計對環境的補償不能簡單地以耗費或損害為上限，而應以如何才能更好地促進人與人、人與社會、人與自然三方面的和諧為標準。這一標準往往高于為維持環境簡單再生產進行補償的標準，高出部分體現了企業作為社會的一份子，實現社會和諧發展的義務。此外，以和諧社會理論為支撐的環境會計，還要注意體現人文關懷，促使企業的經營決策和生產行為有助于維護和發展員工以及社會公眾的環境權益，有助于整個社會建立更和諧的生產關系。
(三)環境會計和諧理論的計量模型
現有環境會計對環境成本計量的標準只要求簡單補償企業生產經營活動對資源環境的耗費或損害，只能維持環境的簡單再生產，無法實現環境的擴大再生產。以和諧社會理論為支撐的新環境會計理論體系，對環境成本的計量要體現和諧性和發展性，成本確認計量標準要高于現有要求。為此，環境總成本應由環境補償成本和環境發展成本構成，通過提取“環境補償基金”（環境補償基金=資源耗費+環境損害)，對即時的資源耗費和環境損害進行必要補償，維持環境的簡單再生產。在此基礎上，通過提取“環境發展基金”達到“高于已發生的環境損害或者耗費的標準，實現整個環境的擴大再生產和企業職工環境權益的發展，保障人類與環境和諧相處，可持續地向更協調、更高的方向發展”的標準，實現促進和諧的環境擴大再生產；并借助“環境補償基金”X“和諧發展系數”來實現其計量。這里的和諧發展系數是指為了實現環境的擴大再生產所需承擔的責任和義務，與為實現環境的簡單再生產需承擔的補償義務兩者相比得出的系數，具體包括環境擴大再生產系數和職工環境權益發展系數，即：和諧發展系數=環境擴大再生產系數+職工環境權益發展
環境成本是環境會計中最基本的內容，根據以上論述，可以將符合和諧理論的環境成本計量模型概括如下：
環境成本二環境補償基金十環境發展基金二環境補償基金十環境補償基金X和諧發展系數=環境補償基金+(環境擴大再生產基金+職工環境權益發展基金)二環境補償基金+環境補償基金X(環境擴大再生產系數+職工環境權益發展系數)。
和諧發展系數應根據國民經濟發展速度和在該經濟發展速度下環境的承載能力加以確定。實踐中，一是由國家有關權威部門根據不同類型的環境資源統一確定不同的環境擴大再生產系數，以稅收的方式提取全社會環境擴大再生產的資金，由國家統籌進行環境的擴大再生產；二是由國家有關權威部門根據利用環境資源對職工和周邊社區的環境權益影響程度不同，確定職工環境權益發展系數，由企業提取用于改善職工環境權益、促進員工身心健康、提升企業環境形象的專項基金。核算中，企業將依據這兩個系數計算環境成本歸入生產成本，從企業會計核算層面實現全社會環境的擴大再生產和企業職工環境權益保障要求。國家統一確定環境擴大再生產系數時，可遵循以下原則:利用可再生環境資源，環境擴大再生產系數可以定低一些;利用不可再生、但已有較好替代品的環境資源，環境擴大再生產系數可以定高一些;利用不可再生、尚無較好替代品的環境資源，環境擴大再生產系數要定得更高一些。國家統一確定職工環境權益發展系數時，對職工和周邊社區的環境權益有較大損害的，職工環境權益發展系數確定得大些，反之亦然。
(四）企業生產經營決策理念
傳統的企業生產經營決策往往是圍繞邊際生產成本展開的，決策中一般不顧及企業生產經營所產生的環境影響。環境會計和諧理論下企業生產經營決策理念則大為不同。它需要以和諧理論為前提，在區分生產成本、社會總成本、和諧發展成本的基礎上，圍繞邊際和諧發展成本進行企業生產經營決策。
關鍵詞：會統一體化的現狀；可行性；會統一體化意義
一、 會計統計核算核算現狀及存在問題
對于會計與統計核算一體化的研究由來已久。會統核算并行獨立是我國國民經濟核算體系的特有現象，不管是MPS（System of Material Product Balances，物質產品平衡表體系）體系的時期，還是SNA（Systemof National Accounts，國民經濟賬戶體系）體系之后。正是由于兩者之間的存在眾多理論和方法的差異，導致了這一特殊現象的產生。同樣也對實際工作產生了一系列問題。
微觀方面而言，主要為企業部分，由于會統獨立的問題，經營中存在巨大的虛假信息，如假發票、假賬以及虛假財務報告等嚴重問題；甚至影響了注冊會計師的獨立審計和核算。而在其他政府及事業單位，其監管部門對經濟信息不能及時而準確的把握，造成了不同層級的盲目攀比、虛報數據。以2004年的例子而言，各省市統計的GDP增長率甚至比國家統計局的統計結果高出了3.9個百分點。宏觀經濟層面來看：由于會統獨立差異的存在，導致了經濟數據虛假、經濟決策失誤以及政績腐敗等嚴重問題。
隨著經濟全球化的推進以及網絡技術的發展，傳統會計統計核算所面臨的環境已經發生了根本性的變化，社會性的信息需求必然要求建立一種社會化的、集成化的信息處理系統與其相適應。在傳統手工核算模式下，由于手工操作的有限能力，會計統計工作難以協調，難以實現社會化集成化核算；隨著網絡技術的普及，構建一種社會化、集成化的信息生產模式已逐漸成為現實。本文旨在探索將會計統計有機結合在一起的可行性和必要性。
二、會統一體化的可行性分析
1.理論可行性
從整個國民經濟來看，國民經濟核算內容從廣義上來講，是統計核算的最高層次，同時還包括了會計核算和業務核算，但從微觀角度看國民經濟核算則是采用統計方法進行的，并較多的使用了會計核算提供的資料。從企業來看，會計核算是基礎，企業各類資產和負債的數額及構成、資本金的籌集及運用、收入與成本、費用和利潤分配等基礎信息都來源于會計核算資料。統計核算和會計核算從不同的角度來觀察、分析、推斷企業的生產經營成果，為企業的經營決策提供了依據。
從上面的分析可以看出，會計核算和統計核算雖然有差異，但其基礎資料和原始數據來源相同，可以相互吸引，互為吸收，如果這些數據資料能夠共享，不僅可以解決大量人力 物力和財力，而且還可以做到會計指標和統計指標的一致，這是會統核算一體化的重要前提條件，也為其提供了強有力的理論支持。
2.技術可行性
以往不能實現會統核算的障礙之一是手工作業能力的束縛，但是，在今天，先進的IT技術已經為會統一體化提供了技術支持手段，如網絡技術、電子商務技術、數據倉庫技術、遠程通信技術等。這些技術的采用使各企業在業務往來和數據傳遞過程中實現了電子方式連接。
在網絡技術如此發達的今天，不同地域、不同企業的會計部門和各級統計機構能夠融為一體，為網絡環境下會計與統計核算的一體化提供了先決條件。而高速的信息傳輸技術為會計與統計信息的共享提供了強有力的技術支持，高速的信息傳輸技術，使得會計部門與統計部門的信息共享更加流暢，及時克服了手工作業時期的諸多問題。
3.市場經濟體制需要會計和統計一體化
我國現行的經濟信息系統是在計劃經濟體制下建立起來的，信息采集的范圍、內容、方法都收到舊體制的制約，信息的加工、傳輸、儲存等手段比較落后，難以適應現代市場經濟體制。現代的市場經濟體制需要覆蓋面廣、靈敏性高、準確可靠、經濟適用的信息生產系統，網絡環境下會計與統計核算的社會化和一體化正好滿足這個需求。
4.實踐可行性
在網絡環境下經濟信息的需求，已經從過去滿足自身需求，逐漸轉變為滿足社會需求，如國家的需求，企業自身的需求，其他經濟信息使用者的需求等等；經濟信息的社會化需求，必然要求提供更為可靠、及時的信息，會統核算一體化就是適應這種需求而誕生的。
統計機關收集、匯總各個企業的統計資料；稅務管理機關在監管著企業的各項交易票據和稅金；工商管理機關監管著企業的正常合法經營，銀行處理企業正常資金往來，企業進行嚴格的信用檢查，會計師事務所等審核，公正企業的經營和財務狀況；會計服務公司為眾多企業提供會計賬務服務工作，以上種種活動，都具有了信息生產社會化的性質。把這些分散的信息匯集點，利用網絡技術、信息技術綜合起來，就可以構成社會化得會統信息生產系統。
三、實施會計統計核算一體化的意義
在信息網絡時代，經濟全球化，產業邊界模糊化等諸多特征，將會影響著傳統的會計理論和統計核算體系，如何重新構建信息網絡時代的會計體系和統計體系，將是一個不可避免的問題。在網絡環境下，重構會計理論體系與統計理論體系，利用網絡技術將會計核算方法和統計核算方法有機結合起來，實現相互共享、相互印證、能夠適應時代需求，符合先進生產力的要求。
會統一體化的整合將開拓經濟開發的信息深度，將形成更加全面、真實、客觀的經濟核算和統計核算數據。在此基礎上，取得的核算結果能夠更加全面的反映經濟活動中各方資源的緊密關系和實際情況。從而為企業、部門的經濟決策分析，以及國家的經濟、產業決策奠定良好的基礎，更好的為宏觀經濟建設奠定充實的核算方法。
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相關各方進行商品或資產交易時，以等價交換為基礎，交易各方在交易時點上用于交換的商品或資產是等價的，這類交易或事項的會計核算也是以等價交換為基礎，而會計核算借貸記賬法的記賬規則是“有借必有貸，借貸必相等”，并且相關各方的會計核算都是圍繞同一交易或事項進行。這充分說明涉及本企業和外單位的交易或事項的會計核算在內涵上存在著一一對應的關聯關系。
一、會計核算中一一對應的關聯關系
(一)商品交易若A1公司于200×年10月28日從B1公司購進一批商品，不含稅價格為10000元，增值稅1700元，款項用銀行存款支付。則A1、B1公司的賬務處理如表1所示：
在該例中，A1公司“庫存商品”與B1公司“主營業務收入”相對應，Al公司“應交稅費-交增值稅(進項稅額)”與B1公司“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)”相對應，A1公司“銀行存款”與B1公司“銀行存款”相對應。若本例中的款項未支付，則A1公司“應付賬款”與B1公司“應收賬款”相對應。其他的商品購銷、勞務業務也有類似的對應關系。
(二)投融資若A2公司于200×年8月10日，以非企業合并的方式在公開市場中購入B2公司公開發行的每股面值為1元的股票800萬股，實際支付價款8000萬元，占B2公司10％的股份。另外，在購買過程中另支付c2證券公司手續費等費用15萬元。則A2、B2、C2公司的賬務處理如表2所示：
在該例中，A2公司的“長期股權投資”和B2公司的“股本”、“資本公積”、c2證券公司的“營業收入”相對應，A2公司的“銀行存款”和B2公司的“銀行存款”、c2證券公司的“銀行存款”相對應。其他的投融資業務也有類似的對應關系。
(三)債權債務結算若A3公司于200×年11月16日用銀行存款支付200×年5月18日購買B3公司商品時所欠款項100000元。商品交易時所欠款項A3公司記入“應付賬款”，B3公司記入“應收賬款”，該項應收賬款B3公司未計提壞賬準備。則A3、B3公司賬務處理如表3所示：
在該例中，A3公司的“應付賬款”與B3公司的“應收賬款”相對應，A3公司的“銀行存款”與B3公司的“銀行存款”相對應。其他的債權債務結算業務也有類似的對應關系。
(四)債務重組若A4公司于200×年3月10日銷售一批貨物給B4公司，不含稅價格為100萬元，增值稅稅率為17％，合同規定B4公司應于200×年6月10日前支付貨款。由于B4公司發生財務困難，無法按合同約定期限償還債務，經雙方協商于200×年6月20日進行債務重組。債務重組協議規定，A4公司同意減免B4公司10萬元債務，余款用銀行存款立即付清。A4公司于200x年6月28日收到134公司支付的債務重組欠款。A4公司已為該項應收債權計提了0.5萬元的壞賬準備。則A4、B4公司的賬務處理如表4所示：
在該例中，A4公司的“銀行存款”與B4公司的“銀行存款”相對應，A4公司的“壞賬準備”、“營業外支出――債務重組損失”與B4公司的“營業外收入――偵務重組利得”相對應，A4公司的“應收賬款”與B4公司的“應付賬款”相對應。其他的債務重組方式也有類似的對應關系。
(五)非貨幣性資產交換若A5公司于200×年8月6日以一輛使用中的載重汽車換人B5公司生產的一批鋼材。載重汽車的賬面價值為20萬元，已提折舊5萬元，已提減值準備1萬元，公允價值為18萬元。B5公司生產的這批鋼材賬面價值為12萬元，公允價值為18萬元。A5、B5公司均為增值稅一般納稅人，適用稅率為17％，計稅價格等于公允價值，A5公司換人鋼材作為原材料生產產品，B5公司換入汽車作為固定資產管理。則A5、B5公司的賬務處理如表5所示。
在該例中，A5公司的“原材料”與B5公司的“主營業務收入”相對應，A5公司的“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”與B5公司的“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)”相對應，A5公司的“固定資產清理”、“營業外收入”與B5公司的“固定資產”相對應。其他類型的非貨幣性資產交換業務也有類似的對應關系。
從上述例子可以看出涉及本企業和外單位的交易或事項的會計核算并不是相互封閉、相互獨立和互不相干的，而是相互關聯、相互對應的，這些交易或事項的會計核算在內涵上存在著一一對應的關聯關系，且本企業的借、貸方金額與相應外單位的貸、借方金額是對應相等的。這就可以利用這種一一對應的關聯關系建立一種關聯系統，使得這種內外相關聯的交易或事項的會計核算能夠相互對應、相互印證、相互制約，使得相關單位的會計核算真實可靠，可尋根溯源，這可通過建立會計互證核算來實現。
二、會計互證核算基礎及其建立
(一)會計互證核算的理論基礎會計互證核算的理論基礎是等價交換原則和會計核算借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則。
現代社會是商品經濟社會，商品或資產交換是企業生產經營活動中重要的環節之一。商品或資產交換是按等價交換原則進行買賣交易的，這里的“價”是指商品或資產的財產價值，即獲得商品或資產所付出的價值。會計互證核算下的等價交換的“價”要比商品等價交換原則中的“價”有著更廣泛的內涵，不僅包含在充分自由的競爭環境下交易各方自愿進行交換而形成的交換價值，還包含在不完全自由競爭的環境下交易各方自愿或不自愿進行交換而形成的交換價值，即在各種情形下交易各方進行商品或資產交換而形成的交換價值。在商品經濟的發展進程中，存在著多種所有制形式的經濟成份和不同的行業，如按所有制劃分的公有制經濟、私有制經濟、混合所有制經濟等；按競爭程度劃分的自由競爭行業、壟斷行業、壟斷競爭行業等。不同所有制的經濟和不同的行業頻繁地發生著商品或資產交換，它們之間商品或資產交換的價值既有在充分自由競爭的環境下形成的，也有在壟斷競爭或壟斷經營的環境下形成的，既有在信息對稱的情形下形成的，也有在信息非對稱的情形下形成的。
會計是一個經濟信息系統，從會計的角度對會計主體的相關交易或事項進行核算和監督，為財務報告的使用者提供相關的會計信息。會計核算是會計最主要的職能，是以貨幣為主要計量單
位，通過確認、計量、記錄、分析、報告和披露等環節，反映特定主體的經濟活動或事項，向財務報告使用者提供相關的會計信息。會計核算的記賬方法主要是復式的借貸記賬法，記賬規則是“有借必有貸，借貸必相等”，即以“借”和“貸”為記賬符號，對特定主體發生的應予確認計量的每一筆交易或每一個事項，都要以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互關聯的賬戶中進行登記，并且借方合計金額與貸方合計金額一定要相等。在涉及本企業和外單位的交易或事項的會計核算中，交易或事項相關各方會計核算的對象都是同一交易或事項，是相關各方對同一交易或事項從不同角度進行的會計核算，但其會計核算對象的本質特征是一致的，如數量相同，金額相等，且相關各方的會計核算具有因果邏輯關系。正如前面所述，當B公司銷售一批貨物給A公司時做貨物銷售的會計核算，是因為B公司把這批貨物銷售給了A公司；同樣地，A公司做購進這批貨物的會計核算，是因為A公司從B公司購進了這批貨物。這就是A、B兩公司針對同一交易事項所做的會計核算之間存在的因果邏輯關系。進一步分析，還會發現A、B兩公司對該筆交易事項所做的會計核算在金額和數量核算、會計科目運用等方面都存在著一一對應的關聯關系，而這種一一對應的關聯關系在涉及本企業和外單位的交易或事項的會計核算中是確定存在的。
(二)一一對應的關聯關系對會計核算的相互制約現代高度發達的計算機網絡技術使遠距離、多單位的信息交換、匯總和對照變為現實。這就能夠建立一種內外相連的會計核算的關聯系統，使得涉及本企業和外單位的會計核算相互對照、相互制約。現代企業間的經營活動是相互交織的，相互之間的交易是頻繁而密切的，這些交易或事項的會計核算也是相互關聯且具有邏輯關系。如A公司銷售一批貨物給B公司，A公司的營業收入和B公司的購貨入賬成本一般是對應且相等的，當建立了一種內外相連的會計核算的關聯系統，就可利用內外企業的會計核算在內涵上存在著的一一對應的關聯關系使得A公司的會計核算和B公司的會計核算相互對照、相互印證、相互制約，即會計互證核算。會計互證核算是，指以現代網絡技術和相關單位交易或事項會計核算存在的一一對應的關聯關系為基礎，使相關單位的會計核算相互關聯、相互印證和相互制約的會計核算模式。
在會計互證核算模式下，A公司的營業收入必須由B公司的購貨入賬成本來印證，B公司的購貨入賬成本必須由A公司的營業收入來印證。由于兩者之間存在的邏輯對應關系，當A公司想要虛增或虛減其營業收入時，必然導致B公司的購貨入賬成本的虛增虛減，B公司是不會同意這種情況出現的，因為這樣會使B公司以后需要結轉的成本或費用增大，減少其利潤；同樣，當B公司想要虛增或虛減其購貨入賬成本時，必然導致A公司的營業收入虛增或虛減，A公司也不會同意這種情況出現，因為這樣會導致A公司多交稅或利潤減少。這就是會計互證核算模式下會計核算的相互制約。
(三)會計互證核算模式的建立涉及本企業和外單位的交易或事項可分為有發票和無發票兩類。有發票的交易或事項主要有貨物、資產的買賣，勞務提供等，無發票的交易或事項主要有投融資、債權債務的結算、債務重組等。對于貨物、資產買賣類的交易或事項，購入方對購入的貨物、資產入賬科目具有多種可能性，如購入一臺設備既可能作為售賣的商品而記入“庫存商品”科目，也可能作為生產設備而記入“固定資產”科目，這時只有發票號是唯一的，這樣就可通過發票號和雙方單位的名稱來建立本企業和相應外單位的關聯關系。而對于無發票類的交易或事項，本企業和相應外單位的入賬科目按會計理論的相關規定比較固定，可通過入賬科目和雙方單位的名稱來建立關聯關系，如現代會計核算中的應收、應付款項的核算已經具有了這種對應關聯關系的含義。通過以上兩種建立關聯關系的方法，就可把涉及本企業和外單位的所有交易或事項的會計核算在本企業和相應的外單位之間建立起一一對應的關聯關系。這種一一對應的關聯關系的實現，首先應由國家建立一個連接所有交易單位的網絡系統，該網絡系統由國家控制，只要涉及本企業和外單位的交易或事項都必須通過這個網絡系統建立起一一對應的關聯關系，并通過網絡系統認定某項交易或事項的一一對應的關聯關系正確無誤后，相應企業或單位的會計核算業務才能作為有效的會計核算，這樣，這種一一對應的關聯關系的建立就具有真正意義上的價值了。其次是交易發票應由國家統一印制、統一編號。
在會計互證核算模式下，交易各方在對多張發票做一筆匯總會計分錄進行核算的情況下，該筆會計分錄下應輸入所包含的多張發票的發票號碼及該發票號碼下的交易金額，在進行會計互證核算時，相應的外單位就能通過這些發票的號碼與該筆會計分錄建立一一對應的關聯關系。會計互證核算模式雖然由原來的封閉式的會計核算轉變為開放式的會計核算，但并不違背現有的會計核算原則，如會計主體假設等，而是對現有核算原則的進一步完善和深化。
三、會計互證核算的作用
(一)保證會計信息的真實可靠、有根可尋在會計互證核算模式下，涉及本企業和外單位的交易或事項的會計核算要能相互關聯印證才算合法有效的會計核算，并且相互之間的會計核算還存在著相互制約的關系，這就使得相互之間的會計核算必須建立在真實有效的基礎上，保證了會計信息的真實可靠、有根可尋。
(二)防止偷稅、漏稅在會計互證核算模式下相關單位的會計核算相互制約，當售賣方想不計或少計收入而逃稅時，就會導致購買方的購置成本不能得到對應確認，不能計或少計購置成本，使其虛增利潤，多交稅。購買方是不會容忍這種情況出現的，由于購買方的牽制，售賣方只有如實進行銷售收入的會計核算，這樣就防止了企業偷稅、漏稅。
引言
2011年我國先后在北京、上海、天津、深圳等城市開展了碳排放權交易試點工作，陸續建立了碳交易平臺，我國統一的碳交易市場也逐漸形成。碳交易的主體是企業，從我國實際情況來看尚未形成同樣的碳排放權會計核算的方法，因此企業碳排放權會計核算的實際應用是我們一個值得探討的話題。
一、企業碳排放權會計核算概述
1.企業碳排放權會計的概念
隨著低碳經濟的不斷發展，低碳市場也得到了較大的發展空間，在傳統的排污權會計中逐漸分離出了與碳經濟業務相關的會計核算，并發展成為了一個獨立的會計分支即碳會計。碳排放權會計是以環境法律為指導，通過貨幣為主要計量方式，全面、系統、聯系的確認記錄、計量和報告企業相關碳排放權的經濟業務，以加強企業碳排放管理、節能減排的目的。
2.企業碳排放權會計的特點
傳統會計是企業碳排放權會計發展的基礎，因此企業碳排放權會計有著傳統會計的共性，同時作為一種新興的會計分支也具備其獨特的個性：
（1）復雜性
企業碳排放權會計與傳統會計相比復雜程度較高，主要體現在以下幾個方面上：首先企業碳排放權會計對會計人員的要求相對比較嚴格，既要求會計人員有較高的職業素質，還需要會計人員同時掌握環境學、生態學等方面的知識，能夠正確的核算企業的碳排放量，整體的把握企業的內容碳排放和交易；其次在碳排放權會計下除了用貨幣進行計量外，還會用到以二氧化碳為單位進行計量的時候；再次企業碳排放權會計與其他經濟業務的聯系會更加的緊密，在進行會計核算的過程中需要會計人員了解企業的整體運作和碳資產的整個使用過程。
（2）較強的針對性
企業碳排放權會計是專門針對碳排放交易過程中的處理的，可以更好的對相關碳排放活動進行會計核算，具有較強的針對性。傳統會計在處理碳排放權的經濟事項的針對性較差，不能對與碳排放權相關的經濟活動進行會計核算，然而通過企業碳排放權會計就可以有效的解決這一問題。
總而言之，碳排放權會計是在環境保護與低碳經濟下相結合的產物，是對傳統會計的繼承和發展。
3.企業碳排放權會計核算體系的理論基礎
（1）產權經濟理論
產權理論是碳排放權交易和排污權交易的基礎，隨著人類經濟水平的提高，向大氣排放的溫室氣體和有毒氣體也在不斷的增加，為了更好的解決這一難題，碳排放權交易市場逐漸的建立起來，目的在于明確向大氣排放溫室氣體的權利，有效的緩解大氣污染的矛盾，因此可以看出企業碳排放權是產權經濟理論的具體應用。
（2）可持續發展理論
我國是世界上較大發展國家之一，因此要承擔起保護環境的社會責任，因此在經濟發展過程中要堅持可持續發展理論，由原來的傳統粗放型的經濟增長模式向集約型的經濟增長模式轉變，逐步建立節約型社會。
（3）社會責任理論
社會責任是指企業在注重自身經濟效益和利潤增長的同時，也要注重自身的社會績效，要承擔起一定的社會責任。隨著全球天氣變暖，大力發展低碳經濟，加強節能減排工作，是每個企業應該承擔起的社會責任，企業要獲得長遠的發展須依賴于良好的外部環境，承擔起一定的社會責任有利于樹立起良好的企業形象，為企業的投資提供重要的保障。
二、企業碳排放權的物理核算分析
1.我國交易試點省市企業碳排放權的物理核算分析
我國為了更好地實現節能減排的目標，在2011年11月份下發了《關于碳排放權交易試點工作的通知》，決定在上海、天津、北京、深圳等幾個城市開展碳排放權交易試點工作。下面我們就對我國其中一些交易試點省市企業碳排放權的物理核算進行分析：
（1）試點城市上海
核算的主體是能夠獨立承擔民事責任并發生排放溫室氣體行為的組織，主要的核算對象是二氧化碳，主要的核算方法有兩種：一種是以計算為基礎的方法，采用的是排放因子法和物料平衡法；另一種是以測量為基礎的方法，運用這種方法要以計算的方法為基礎對結果進行驗證。
（2）試點城市天津
天津的核算主體是天津轄區內的鋼鐵、電力熱力、石油、化工、油氣開采等企業，核算的對象是二氧化碳，主要的核算方法根據所屬行業的不同劃分為直接排放和間接排放，主要采用的是排放因子法。
（3）試點城市北京
主要的核算主體是二氧化碳重點排放單位、報告單位，核算的對象是二氧化碳，主要的核算方法有排放因子法和物料平衡法，但是企業也可以采用實時監控的方法，但是其中計算的結果不能高于以上兩種方法。
（4）試點城市深圳
核算的主體與ISO14064界定的組織相一致，核算的對象是二氧化碳、氫氟碳化物、氧化亞氮、甲烷等，主要的核算方法有排放因子法、物料平衡法、設備特定、使用模型的關聯。
通過上述我們可以看出在4個試點城市中核算主體是不同的，其中上海、深圳的碳排放量的核算主體比較廣泛，天津、北京的核算主體范圍相對于較窄，因此這些地區要適當的擴大碳排放權的核算主體范圍，促進企業的節能減排。同時我們也可以看出試點中的城市對溫室氣體的排放標準不統一，導致了對企業碳排放權交易形成了較大的限制，不利于我國形成統一的碳交易市場，更不利于我國碳交易市場的正常運作。
2.企業碳排放權的物理核算流程
企業碳排放權的物理核算流程主要按照以下步驟進行：
（1）要根據企業所屬行業的不同對溫室氣體核算指南進行確定。不同行業的企業在生產經營過程中所耗用的能源是不同的，因此為了準確的核算出不同企業的溫室氣體排放，要根據企業所屬行業的不同對溫室氣體核算指南進行確定。
（2）科學的制定溫室氣體排放量的公式。一般來說企業碳排放核算內容分為以下三種即：直接排放、間接排放、其他間接排放，企業在進行碳排放權物理核算的過程中，要根據不同的核算范疇來合理的選擇排放系數和計算公式。
（3）通過企業各個生產流程來收集排放數據和能源消耗數據。為了達到企業節能減排的針對性，企業要在具體的某個車間、某個生產流程上對排放數據和能源消耗數據進行收集，盡量細化溫室氣體排放的數據，提高核算的針對性。
（4）利用收集的數據，計算并匯總溫室氣體的排放量。為了提高節能減排的工作效率，企業要利用收集的數據將溫室氣體的排放量折算成碳排放量，方便企業對碳排放權的管理。
三、企業碳排放權會計核算的實際應用分析
1.企業碳排放權會計核算的假設
持續經營、會計主體、貨幣計量、會計分期是傳統會計假設的主要內容，然而企業碳排放權會計自身有著較強的復雜性和針對性，因此企業碳排放權會計核算的假設也與傳統會計的假設有所差異，主要表現在以下幾個方面上：
首先，持續經營被賦予了新的內涵。在企業碳排放權會計核算當中，持續經營的假設既代表了企業的可持續發展問題、生存問題，還隱含了社會環境問題、自然環境問題、可持續問題，可以看出企業碳排放權會計核算豐富了傳統可持續經營假設的范圍，持續經營的假設被賦予了新的內涵。
其次，沖擊了會計主體假設。會計主體在傳統的會計下主要是指可以獨立核算，擁有和控制一定資源，可以獨立從事經濟活動的企業或者集團公司，然而在碳排放權會計下，會計主體可以具體到一個車間、一條流水線、一臺機器設備等。同時不僅僅是企業要進行碳會計核算，一個行業、一個區域、一個國家都要進行碳排放權會計核算。從宏觀的角度來看，國家要從宏觀的角度來對本國的減排和碳排放的情況進行相關的會計核算，這樣就可以及時地對本國的碳排放情況進行了解，為制定出科學合理的節能減排政策提供重要的依據。
再次，沖擊了貨幣計量假設。在傳統會計下它是以貨幣為主要計量單位的，計算、記錄和報告企業的生產經營活動。然而由于企業碳排放權會計有著自身的復雜性和特殊性，很多的經濟情況是不能夠通過貨幣來計量的，需要一些非貨幣性計量的形式來反映相關經濟信息。
最后，豐富了會計分期的內涵。一般在傳統會計分期的假設下一般會計年度通常是一年，然而在企業碳排放權會計核算下，有著既定的企業碳排放額存儲期間，這就劃定了較大的企業碳排放權會計核算范圍，在企業碳排放額存儲期間內，企業要根據自身的生產經營計劃和發展戰略，制定出科學合理的會計分期，打破會計分期為一年的局限。
雖然碳排放權對傳統會計假設形成了較大的沖擊，但是從反映信息的及時性和可操作性的角度來看，本文認為碳排放權會計還是在傳統會計核算的范圍之內的。
2.企業碳排放權的確認與計量
（1）企業碳排放額的確認與計量
企業從政府手中獲得碳排放額的方法從國際經驗方面來看，主要有以下三種：免費無償獲得、拍賣的方式獲得以及企業以固定的價格從政府的手中獲得，從實際情況來看前兩種方法發展的比較成熟，在實踐中應用的比較廣泛。其中當企業免費獲得企業碳排放額時，可以進行如下會計分錄處理：
借：碳排放配額
貸：遞延收益
當企業通過拍賣的方式獲得碳排放額時，可以進行以下會計分錄處理：
借：碳排放配額
貸：銀行存款
（2）企業自用型碳排放權的確認與計量
由于碳排放權是企業的一項非貨幣資產，同時企業自用型碳排放權也是一種無形的權利，可以從企業單獨的分離出來并進行出售和交易，滿足政府的“可辨認”的條件，因此企業自用型碳排放權可以屬于無形資產的范疇，符合了我國《企業會計準則第6號――無形資產》的確認條件。按照取得的成本，企業確定自用型碳排放權后的分錄可以進行以下處理：
借：無形資產―自用型碳排放權
貸：碳排放配額
（3）企業交易型碳排放權的確認與計量
在碳交易市場上進行銷售是企業交易型碳排放權的主要目的，是符合交易性金融資產的確認條件的，因此我們可以將企業交易型碳排放權作為交易性金融資產進行會計處理。其中初始的計量與確認的分錄如下：
借：交易性金融資產―交易型碳排放權
貸：碳排放配額
關鍵詞:會計理論框架;會計基礎理論;會計應用理論;會計環境理論
財務會計理論框架是構建會計理論體系和指導會計實踐的基礎。長期以來,國內外會計學者一直致力于財務會計理論框架的研究,并且提出各種財務會計理論框架設想。但是,這些財務會計理論框架,有的構成要素過多過細,相互關系結構紛繁復雜,有的構成要素層次關系不清,難以概括現代財務會計理論的豐富內涵。因此,有必要構建與現代會計發展水平相一致、結構嚴謹的財務會計理論框架。
一、財務會計理論框架的基本要素
財務會計理論框架是構建會計理論要素和邏輯關系的構造體系,它是由財務會計基礎理論、財務會計應用理論和財務會計環境理論相互結合、有機構成的一個理論系統。財務會計基礎理論是構成財務會計理論的基本要素,包括會計目標理論、會計假設理論、會計原則理論、會計要素理論、會計方法理論、會計檢驗理論等;財務會計應用理論是將財務會計基礎理論應用于會計實踐、指導會計實踐的理論,包括財務會計管理體制理論,如會計機構、會計人員和會計法規等方面的理論、會計基本準則理論、會計政策理論等;財務會計環境理論是對財務會計基礎理論和財務會計應用理論產生影響作用的外部條件,包括企業內部環境和外部環境。企業內部環境因素,包括企業內部管理體制、企業治理結構、企業經營活動及規模、企業管理狀況、經理素質才能、企業文化等;企業外部環境,包括社會發展與進步、經濟體制與經濟發展、財政稅收與財務、法律法規、科學技術發展水平、科學哲學與經濟學研究的方法論等。
財務會計理論體系各個構成要素的內在邏輯關系和有機構成,形成財務會計理論結構框架,如圖所示。
二、財務會計理論框架分析
財務會計理論框架是一個結構嚴密和層次遞進的邏輯體系。它全面反映了財務會計理論系統的基本構成因素及其相互關系。
1.會計的目標。會計理論是以會計為研究對象,因此,研究會計,首先就應確定會計研究要達到的目標。理所當然,會計的目標構成會計理論框架合乎邏輯的起點。財務會計的目標是提供有關生產經營活動方面的財務會計信息,以供信息使用者進行經濟決策。這一觀點已被普遍接受。
2.會計假設。假設是科學研究中的一種邏輯思維方式。通過建立會計假設,確定財務會計確認和計量的前提條件,也就是構造一個理想客體,以便“舍棄其客觀原形的原始形態,撇開與當前研究無關的內容、次要過程和干擾因素,使其以理想化的純粹單一的形式,呈現在研究者的面前,……使我們有可能對其進行深入細致的研究,找出其存在和運動的規律,達到對其本質的科學認識”(戴蓬軍,1992)。
會計既然是提供有關生產經營活動方面的財務會計信息,就應進一步確定會計所提供信息的空間范圍和時間界限,并指定計量的方法,即我們在什么范圍內、以什么方式來核算和披露會計信息。由于現實世界中企業經濟業務活動存在的復雜性、相關性等不確定性因素,所以,對企業財務會計信息核算和披露的對象,必須加以理想化、純粹化,以便達到對會計對象本質的科學認識。
現實中企業的生產經營活動具有不確定性。首先,在企業所處的各種內外部環境中,會計核算的內容上具有不確定性。企業與投資者存在投資關系、與債權人存在借貸關系、與客戶存在交易關系、與政府部門存在監管關系、與內部職工存在勞資關系等。上述關系的存在,影響企業經營活動,使其復雜化,由于主觀或客觀原因,可能混淆企業自身的經營活動與相關者自身事項的邊界,因而,將本不屬于企業的交易或事項納入企業的財務會計信息系統,以至影響企業正常經營活動的成果,影響企業損益的計算和財務會計信息的披露。不但造成財務會計信息失真,更重要的是損害投資者、債權人、經營者和職工的利益。因此,會計提供的信息只能以企業其自身的經濟業務為前提,這就是會計主體假設。它界定了會計核算的理想的、純粹的空間范圍。企業主體假設主要目的在于維護企業投資者和經營者的權益。
其次,市場經濟存在經營風險,企業存在信用風險,資本也在集中和積聚。因此,企業可能隨時面臨破產倒閉、兼并收購等而使企業經營終結,如果企業存續期限不夠確定,就難以對企業的交易及事項進行正常而恰當的確認和計量。例如,固定資產的折舊、低值易耗品的攤銷、債權債務的結算、留存收益的處置等,如果會計存續期間不確定,就難以按照其技術或經濟上的常規狀態進行會計核算。因此,就必須以“不變應萬變”,即假定企業的存續期限是處于一個理想的狀態,除非有相反的證據證明,否則就認為企業會無限期地繼續經營下去,而不停止和清算。這就是持續經營假設。它給定了企業預期可持續經營的理想期限,所以資產、負債、所有者權益、收入、費用成本和利潤等可按照正常的狀態進行會計核算處理。
再次,企業處于持續經營狀態,但總不能直到企業終止才提供財務會計信息。因此,會計應定期提供財務會計信息,即使企業的經營活動具有跨月、季、年的連續性,也必須將持續不斷的經營業務活動劃分為等長的會計期間,作為披露財務會計信息的時限。
最后,企業會計是以什么計量方式和尺度來核算和披露財務會計信息呢?企業的交易和事項復雜繁多,必須采用一套能夠對企業所有交易和事項進行核算和披露的計量尺度,現階段貨幣職能的不可替代性,當然也只有貨幣量度能夠擔此重任。因此,選擇了貨幣作為統一計量單位,這就是貨幣計量假設。
總之,以會計主體假設界定會計核算和披露的企業經營活動的空間范圍,以持續經營假設給定企業經營活動無限期的可持續性,以會計分期假設規定財務會計信息核算和披露的期間,以貨幣計量假設設定財務會計信息核算和披露的量度。這樣,會計就是以貨幣為統一計量單位,對一個持續經營的特定會計主體某一會計期間的交易和事項進行核算和披露。
會計假設為會計原則、會計要素、會計方法、會計實踐和會計檢驗方面的研究奠定了理論基礎。
3.會計原則。財務會計要按照會計假設奠定的基礎核算和披露信息,那么,作為公共產品的財務會計信息必須科學、規范,確定其應具備的質量特征、確認和計量方式以及對其進行必要修正的彈性規定。這就是要制定會計原則,規定財務會計信息應達到的質量標準,使財務會計信息具有客觀性、相關性、可比性、一貫性、及時性、明晰性;規定財務會計信息確認和計量標準,按照權責發生制、收入與費用成本配比、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出的準則來進行企業交易和事項的會計處理;同時還規定財務會計進行會計核算和披露時,可以依照謹慎性、重要性和實質重于形式等原則,對前述會計原則進行修正。
4.會計要素。會計要素是指會計主體擁有資金在靜態下(某一時點)的存量(財務狀況)和動態下(某一時期)的流量(經營成果)類別和規模,包括資產、負債、所有者權益、收入、費用成本、利潤等6大會計核算和披露的內容。它是在會計假設前提下,按照會計原則要求,為實現會計目的而提供的可用于決策的財務會計信息。
5.會計方法。會計方法是對會計要素進行核算和披露的方法和程序。會計是一門實踐性很強的應用性管理科學。如何對會計對象進行核算和監督,即采用什么方法對會計核算和披露的內容進行數據采集、計算、歸集、分類、再分類、匯總、披露,就需要根據假設和會計原則,對會計要素內容進行核算,實行監督,從而需要研究會計的方法和程序,以提供會計主體的符合質量要求的財務會計信息。
關鍵詞：會計理論體系 創新 完善 環境因素 具體方面
中圖分類號：F233 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2011）07-183-03
會計理論體系也稱為會計理論結構，是由會計理論的各種要素相互聯系、相互制約而形成的有機整體。會計理論體系體現了各種會計理論之間的邏輯依存關系，一個完整的會計理論體系將有助于我們全面系統的認識會計的本質與會計發展的規律，從而使我們更好地解決會計實務中出現的新情況、新問題；同時一個完整的會計理論體系也為我們進一步開拓新的會計理論研究領域提供了堅實的理論基礎。所以如何完善中國特色的會計理論體系，將關系到我國會計理論與實務的發展與完善。
一、新世紀會計理論體系面臨的新挑戰
21世紀是知識經濟時代,生產力要素將主要由資本、勞動力轉化為知識和人才,知識和人才將成為推動生產力發展和社會前進的主要動力。這種生產要素的轉化必然帶來會計環境的變化,也必然對會計提出了新的目標、新的任務、新的要求。
首先我們來分析一下會計面臨的客觀環境的主要特點：（1）主體多元化。隨著經濟全球化及市場國際化,我國經濟結構將產生主體多元化,那就是不僅有國營經濟,還有中外合資經濟、個體私營經濟以及外商投資經濟等,這樣一來,經濟結構主體多元化帶來的利益沖突將日益突出,競爭將日趨激烈;（2）金融市場化。由于金融市場化必然帶來金融市場全球化,金融資產將成為最重要的經營資產,金融市場將成為最有活力的市場;（3）市場信息化。人類社會進入信息時代,信息技術創新不僅產生了信息產品、信息市場,而且使任何經濟都離不開信息。尤其是市場運行更不能離開信息;（4）人力資本化。伴隨知識經濟、技術經濟、信息經濟時代的到來,人在生產要素中的作用日益重要。人不僅是生產者,而且是財富創造者,人力已成為寶貴財富。但人力必須是具有知識的人力,所以學習知識、更新知識、創新知識十分必要;（5）經營形式多樣化。隨著企業資本經營社會化、市場化,企業經營形式必然多樣化,企業不得不在更大規模和更合理的結構上經營,為此,企業形式將逐步向公司化、集團化、股份化推進,這就必然帶來企業管理方式的深刻變革,即管理思想、管理觀念、管理方法、管理內容的重大變革;（6）計算機網絡化。迎合全球經濟一體化、信息化的浪潮,任何單位和部門都將全面啟用計算機網絡技術,電子化、信息化,將促使社會經濟的運行方式、結構和管理模式發生深刻變化。
從以上對目前會計環境新特點分析，我們會發現會計環境的新變化必然對傳統會計理論體系提出了一系列新的問題；我國傳統會計理論和方法是以物質和貨幣為對象,它所反映的資產內容狹窄、產權觀念陳舊,特別是對人力資源的經濟價值認識不足,人才智力投入僅作為企業的一項成本費用或作為一項無形資產簡單地予以反映,這些理論和方法在傳統經濟時代,有其存在的客觀性。但進入21世紀的知識經濟時代,人力資源,尤其是人才智力資源對社會經濟發展的影響愈來愈大,因此,迫切需要建立以人力資本為中心的會計理論與方法創新體系,以充實填補現行會計理論體系的內容及空白。
二、會計理論體系創新與完善的具體方面
1.會計目標理論。會計目標是會計理論體系的基礎,整個會計理論體系和會計實務都是建立在會計目標的基礎上。會計目標主要明確為什么要提供會計信息,向誰提供會計信息,提供哪些會計信息等問題。在知識經濟時代,知識作為企業的全新資本,作為關鍵性、主導性的生產要素進入經濟發展領域,企業經濟效益的提高越來越依賴知識和創新。因此,會計目標應主要轉為:關心企業人力資本擁有量及其能力的增長,反映企業人力資源價值量的大小,體現人力資源在國民經濟中的重要作用。
2.會計權益理論。傳統的權益理論有業益理論、企業主體理論、剩余權益理論等,所有這些權益理論都是建立在財務資本至上的理論基礎上。而進入知識經濟時代,知識資本的市價相對于財務資本的市價上升,原來以財務資本至上的地位要被人力資本、知識資本所取代,這種變化改變著企業財務資本所有者與人力資本所有者的相對地位關系。因此,人力資本所有者權益也應納入企業產權的主體范疇,對其所有者權益也應納入財務會計核算體系。
3.會計準則理論。會計準則是進行會計核算必須遵循的規則。會計準則是隨著會計反映內容的變化而變化的。在知識經濟條件下產生了新的會計要素、新的核算內容，例如人力資源價值如何確認、計量，如何納入財務會計核算體系，已提到重要議事日程。
4.會計假設理論。會計假設是會計理論和實務的基礎,是會計核算的前提條件,但這些前提條件隨著客觀環境的變化,會計假設必須作相應的變化。因此,對會計期間的改革,應變定期為隨期或實期,劃小會計期間,隨時動態地反映會計信息,掌握會計資料,更好地為經濟決策服務。持續經營假設,由于新技術革命帶來企業間競爭的加劇,企業隨時有破產、清算、兼并的可能。貨幣計量假設,單純用貨幣計量越來越不能滿足信息使用者的要求,希望能提供更多的面向未來的有用的、非貨幣信息,如績效評價僅僅靠貨幣計量是不夠的,還需要非貨幣計量。
5.會計要素理論。面對錯綜復雜的會計核算內容必須進行科學的劃分,會計要素就是對會計對象的具體內容所作的最基本的劃分。傳統會計確認資產、負債、所有者權益(勞動所有者權益、投資所有者權益)、收入、成本費用、利潤六大要素。從傳統會計來說,這六大要素符合傳統會計核算的要求,適合工業經濟時代會計核算的需要。但是進入知識經濟時代,會計核算的內容發生了根本性的變化,企業的人力資產、知識資產在企業資產中的比例不斷上升,財務資產的比例不斷下降,為構建以人力資本為中心的會計理論與方法創新體系,仍然使用六個要素,但內容是以人力資本為主,以反映知識經濟時代會計理論及方法的創新體系,將企業人力資本納入企業產權主體的范圍,以形成完整的財務會計核算體系。
6.會計平衡理論。知識經濟時代,會計平衡公式應當體現兩方面的內容:一是全面反映知識經濟時代企業所擁有或控制的經濟資源及其變化;二是恰當的反映知識經濟時代企業產權制度及其特征,根據這個內容,將傳統會計的平衡公式“資產=負債+所有者權益”,改為“資產=負債+投資所有者權益+勞動所有者權益”或“資產=所有者權益”。資產反映企業所擁有或控制的各種經濟資源,包括財務資產、人力資產和知識資產;權益代表利益相關者的合作權益或共同的所有權益,包括股東權益、債權者權益、人力資本的權益和尚未明確主體的未定權益。
7.會計核算理論。當人力資源作為企業的資產后,隨著會計平衡公式的改變,會計的基本內容也將發生變化,傳統的會計概念、會計核算體系也將發生變化。以人力資本為中心的會計核算體系的改革,必然帶來以下方面的變化:現行會計核算應從有形資產向人力資產和知識資產轉移;投資方案的效益評價應從財務效益向全方位效益和社會資產轉變;對經營成果的計算重點應由利潤計算向增值計算發展轉化;在利益分配上應將由現在的按勞分配和按資分配改為按知識分配,即按貢獻大小和創造增值大小進行分配。
8.會計資產確認理論。資產的確認應以資產的本質特性來加以確認。進入知識經濟時代,有必要把知識資產從無形資產中分離出來,成為單獨的一塊。人力資產就是將人力資源資本化為會計資產加以確認。人力資源作為資產加以確認的理由：一是資產的本質是未來經濟利益,而人力資源正日益成為企業未來經濟利益的主要源泉;二是資產是企業擁有或控制的,人力資源雖然不是企業所擁有,但企業是可以控制的;三是資產是可以計量的,而人力資源具有可計量性的特征。因此,應對人力資源資本化,并作為會計資產加以確認、計量、記錄與報告。知識經濟時代,會計確認的范圍應從貨幣信息擴展到非貨幣信息,應從確認過去延伸到對未來的確認。
9.會計資產計量理論。傳統會計中,資產的計量方法都是采用歷史成本法,這種計量方法能反映實物資產的價值,也能反映人力資產的價值。人力資源也象其他經濟資源一樣,其資本化的前提是商品化和市場化。人力資源符合資產的特性。在人力資源形成、使用和產出效益過程中,可以用貨幣來計量。比如人力資源投資、使用會發生投資成本、使用成本,人力資源使用后產生的效益,反映企業利潤的增加,這些不僅可用貨幣計量,而且可按歷史成本進行核算,反映人力資產當期的價值量。當期的價值量可反映當期所產出的效益,同時也是研究未來價值的基礎。反映期的價值并不排斥未來價值,未來價值一般只能用于預測決策,不能用于核算,不能衡量當前企業人力資源價值的大小。而人力資源的價值必須通過財務會計計量出來,并進行財務會計核算,以反映企業全部資產價值。
10.會計資產記錄理論。進入知識經濟時代,對會計記錄的內容、范圍必須作出明確的規定和規范,以使會計記錄內容完整無缺,特點是將長期沒有反映的人力資產和知識資產價值正確地反映出來,以表明企業的人才知識水平、技術能力和技術成果。以資投資者、債權者以及有關方面對企業進行全面了解,為投資決策提供科學依據。
11.會計資產效益理論。企業的收益是人力資產與物力資產共同使用的結果,應當共同分享剩余價值。目前,在財務會計中,要求資產的計價一般是以歷史成本為基礎。資產價值構成一般以投入成本為基礎,再考慮新增值的影響,人力資產價值的構成應與之相對應,既要考慮投入成本,又要考慮人力資產產生的新增價值。
12.會計資產報告理論。在知識經濟條件下,會計報告的改革應從以下四個方面進行:一是重構會計報告體系。會計報告體系應由通用會計報表系統和專用會計報表系統組成,實時報告與定期報告相結合;二是豐富會計報告的內容。由于人力資產的資本化,在會計報告反映的內容上應反映人力資產的情況和人力資本取得的效果;三是改革編報時間。傳統企業會計報告的編報時間是定期的,是一種間隔時間相等的報告制度,但由于知識經濟時代,新技術發展迅猛,知識更新周期短,應改變等距報告為實時和隨時報告,根據需要隨時提供會計報告資料;四是改革報告傳遞方式,充分利用現代化的網絡技術與信息技術傳遞會計報告,實現會計報告信息網絡化,使會計信息更好地有效地為信息使用者服務。五是增加經營和財務預測信息報告的內容,提供更多有預測性、前瞻性的信息。做到在現行計量屬性基礎上,增加其他現行價值信息和非價值信息。如人力知識價值信息等,提高會計報告決策的有用性和有效性。
一、建筑施工企業會計核算現狀
鑒于建筑施工企業生產經營活動特點，資產相對較大、地域分布較廣、項目施工戰線長、管理跨度寬、人員流動頻繁、管理成本較高、交叉作業多、工期要求緊以及項目多、工序繁瑣等。施工企業在進行會計核算時也具有自身特點，與其他企業不同，其普遍存在的問題主要有以下幾個方面：1、基礎信息不健全。目前，我國多數建筑施工企業在進行會計核算過程中，報表編制是薄弱環節，尤其是匯總會計報表的編制問題重重。施工企業在編制合并報表過程中，需要取得項目部或者分公司會計報表，將其進行匯總，從而形成合并報表。在此過程中，出現的問題主要有以下幾個方面：其一，報表上交時間沒有保障，不能實現統一及時；其二，財務報表資料不全，漏報、錯報現象普遍存在；其三，會計基礎工作較差，會計核算需要的基礎信息缺乏，多數施工企業對項目部采取“以包代管”的方式；其四，會計匯總報表中，會計信息失真，對沖、調整處理不規范，對于不同項目使用同一個報表，可比性較差。2、成本核算較難。任何企業在進行會計核算前，數據統計是基礎工作，對于建筑施工企業來說，由于其自身特點，數據統計不是一件易事，需要具有較高的信息化水平。所謂施工企業成本是指，建筑施工企業在從事施工生產過程中所發生的全部費用之和，主要是有直接費用和間接費用組成，包括以下內容：人工費、材料費、施工機械使用費、安全施工費、臨時設施費、環境保護費、夜間施工費、文明施工費、二次搬運費、施工排水降水費以及各種規費和企業管理費，由于數據統計面較廣，數據種類較多，成本核算相對較難。3、單項建筑合同損益信息不足。目前，我國多數建筑施工企業仍然采用《施工企業會計制度》，其并沒有統一、明確規定建筑合同核算對象，建筑施工企業合同核算意識較差，多是按照工區或者項目部進行核算。在核算過程中，對象不同，核算產生的結果必然不同。施工企業在生產經營活動中，合同不是唯一的，根據實際情況需要往往或簽署多個合同，在執行過程中，有的會盈利，有的會虧損，將這些合并起來一起核算，損益結果必然不同。4、會計人員素質較低。從事會計核算工作的人員需要具有嚴謹的工作作風和扎實的理論基礎和豐富的實踐經驗，但是我國目前多數建筑施工企業從事會計核算的工作人員不具備這種素質，會計人員素質相對較低，合格的會計核算人員數量不足。多數跨級核算人員連會計專業領域的知識都存在很大欠缺，還遠遠沒有達到我國的基本要求，更談不上具備其他相關領域基本知識。此種人員很難勝任任務艱巨的會計核算工作，不能有效提升建筑施工企業核算工作質量，嚴重制約企業管理水平，阻礙企業經濟效益的提升。
二、加強建筑施工企業會計核算的措施
如前文所述，我國多數建筑施工企業存在各種會計核算問題，企業內部管理仍然存在很多需要加強的環節，針對以上提出的問題及原因分析，筆者提出以下幾個方面建議，希望可以為施工企業會計核算的改進有所幫助。1、制定建筑施工企業會計基礎規范。會計核算工作主要由企業會計人員實施，因此需要提高會計人員自身素質，規范其工作方式，切實加強會計人員業務培訓，防止其工作隨意，因此需要制定相關的控制措施，從基礎工作抓起，主要可以從以下幾個方面入手：其一，制定明確的財務材料、報表提交時間，規范企業會計核算流程；其二，為了使核算人員按章辦事，需以文件形式規范相關會計核算科目和核算對象；其三，為了有效執行企業會計核算制度，實施獎罰措施，將責任落實到個人。2、加強成本管理。對于建筑施工企業來說，成本管理需要從項目招投標開始，需要貫穿項目施工全過程，直到竣工結算完成為止。加強成本管理，建筑施工企業需要努力做到以下兩個方面：其一，認識到成本核算重要性，企業管理者需要對其具有足夠重視，建立健全成本管理責任體系，將責任進行二次分解，落實到個人，將項目部作為主要核算主體；其二，正確劃分成本項目及成本對象，一般以每個項目為單獨核算對象，對投資較大的項目應當對其進行分項核算，以分部工程為單位。對施工過程中使用的各種機械采用單機核算，及直接以每臺機械、設備為核算對象。需建立成本明細賬，將每個核算對象納入其中，并按照成本項目分設專欄。建筑安裝工程費包括的人工費、材料費、施工機械使用費、安全施工費、臨時設施費、環境保護費、夜間施工費、文明施工費、二次搬運費、施工排水降水費等都需要列出具體施工事項，以便核算人員進行歸類。3、加強施工企業建造合同核算管理。對于建筑施工企業來說，施工項目開工或者完工經常會出現不同會計年度，這涉及到一個非常重要的問題就是：如何將合同收入與合同成本進行配比。在國際上通常使用的方法有兩個：一是完工百分比法；二是完成合同法。目前，我國相關制度法規規定，建筑施工企業收入由工程價款結算決定。根據實際情況可以采用以上任一方式。
三、結束語
對于建筑施工企業來說，會計核算的重要性不言而喻。目前我國多數施工企業會計核算問題重重，需要進一步提高認識，保證會計信息的真實性、完整性和可靠性，加強會計報表管理，從而增強施工企業生命力，實現其可持續發展。
作者：王嶠 單位：西安鐵路工程集團物資有限責任公司
