時間：2023-09-07 17:43:03
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇小規(guī)模企業(yè)增值稅稅收政策，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
隨著我國國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，社會分工日趨于精細化。在這種情況下，我國長期存在的增值稅和營業(yè)稅“兩稅并存”的局面已經(jīng)很難適應(yīng)社會的發(fā)展，營業(yè)稅改為增值稅是我國稅收改革的必然方向。“營改增”稅收政策在2013年8月1日開始向全國予以推廣，將會對社會各個行業(yè)的財務(wù)會計過早造成較大影響。本文以施工企業(yè)為例，就營改增稅收政策對施工企業(yè)財務(wù)會計的影響進行探討。
二、施工企業(yè)“營改增”稅收政策的基本內(nèi)容
營改增稅收政策在施工企業(yè)全面實施之后，就將用稅率為11%的增值稅來代替過去稅率為3%的營業(yè)稅。主要區(qū)別在于：營改增稅收政策改革之前，施工企業(yè)的營業(yè)稅征稅依據(jù)為施工企業(yè)提供勞務(wù)的全部收入；而營改增稅收政策改革之后，施工企業(yè)的增值稅征稅依據(jù)為增值稅專用發(fā)票，進項稅額是通過施工企業(yè)在市場上購買材料、設(shè)備等獲得的增值稅發(fā)票金額來予以確定，而銷項稅額則是由施工企業(yè)向業(yè)主提供的增值稅專用發(fā)票金額予以確認。
三、“營改增”帶給施工企業(yè)財務(wù)會計工作的變化
1.兩種稅的含義不同
增值稅和營業(yè)稅雖然都屬于流轉(zhuǎn)稅，但是對于施工企業(yè)的意義卻各不相同，增值稅屬于國家所收取的款項，計稅依據(jù)是增值額；而營業(yè)稅則屬于一種納稅單位的費用，計稅依據(jù)為營業(yè)額。
2.納稅主體身份及計稅方式的變化
(1)在過去的營業(yè)稅體制下，無論納稅人的規(guī)模大小，應(yīng)納稅額通過“稅率3%”乘以“營業(yè)額”即可得出。
(2)在實行“營改增”稅收政策之后，納稅人應(yīng)該要首先予以納稅資格的認定。第一，資格認定標(biāo)準(zhǔn)。實行“營改增”稅收政策之后，國家稅務(wù)部門基于納稅人的規(guī)模大小來分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額低于500萬元人民幣的納稅人，以及高于500萬元人民幣的其他個人；一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額高于500萬元人民幣的納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的個體工商戶、企業(yè)，以及非企業(yè)性單位均屬于小規(guī)模納稅人。值得注意的是，一般納稅人不能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，而小規(guī)模納稅人若所提供的稅務(wù)資料準(zhǔn)確、會計核算健全，那么可以向有關(guān)部門申請一般納稅人資格認定。第二，計稅方式。小規(guī)模納稅人：計稅方式采用簡易計稅方法，應(yīng)納稅額不得對進項稅額進行抵扣，應(yīng)納稅額為增值稅征收率和銷售額一同計算出來的增值稅額。一般納稅人：計稅方式采用一般計稅方法計稅，應(yīng)納稅額為當(dāng)期進項稅額被當(dāng)期銷項稅額抵扣之后所剩余下來的余額。
3.稅率的變化
在過去的營業(yè)稅體制下，無論納稅人的規(guī)模大小，應(yīng)納稅率均為“稅率3%”。而在實行“營改增”稅收政策之后，小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅率為“稅率3%”，而一般納稅人的應(yīng)納稅率為“稅率11%”。
4.收入和稅負確認的變化
本文舉例說明收入和稅負確認的變化，合同總價款設(shè)定為9990萬元人民幣。在過去的營業(yè)稅體制下，營業(yè)稅=9990萬元×3%=299.7萬元。再加上3%教育費、7%城建稅共計29.97萬元，那么實際稅負率為3.3%，本項稅負為329.67萬元。而在實行“營改增”稅收政策之后，首先要進行價稅分離，分兩種情況：(1)若納稅人為小規(guī)模納稅人，那么9990萬元除以(1+3%)，可得出確認收入為9699萬元，那么增值稅額=9699×3%=290.97萬元，再加上3%教育費、7%城建稅共計29.097萬元，那么合計本項稅負為320.067萬元，實際稅負率為3,204%。(2)若納稅人為一般納稅人，那么9990萬元除以(1+11%)，可得出確認收入為9000萬元，那么增值銷項稅額=9000×11%=990萬元，而實際稅負率則由納稅人所擁有的可抵扣增值稅進項稅額來決定。經(jīng)過相應(yīng)計算，營業(yè)稅及附加稅負=增值稅及附加的實際稅負，只有在“6.91%×合同額=可抵扣增值稅進項稅額”的情況下才可成立；若可抵扣增值稅進項稅額小于“6.91%×合同額”，那么營業(yè)稅及附加稅負>增值稅及附加的實際稅負；若可抵扣增值稅進項稅額大于“6.91%×合同額”，那么營業(yè)稅及附加稅負<增值稅及附加的實際稅負。
5.涉稅申報所需設(shè)備有重大變化
營業(yè)稅申報是不會特殊要求軟件設(shè)備及硬件設(shè)備，但是若申報增值稅，那么一般納稅人在具有通用的掃描儀、打印機、計算機等設(shè)備之外，還需要有專用設(shè)備，包括報稅盤、金稅卡、讀卡器金稅盤、IC卡等。按國家財稅機關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。
四、結(jié)語
關(guān)鍵詞：小企業(yè)；稅收政策；建議
小企業(yè)是國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中一支不可忽視的力量，促進小企業(yè)的發(fā)展和進步，對于國民經(jīng)濟的穩(wěn)定和發(fā)展來說擁有著不可忽視的作用和意義，也是關(guān)系著民生和社會穩(wěn)定的重要任務(wù)。從改革開放以來，小企業(yè)在解決社會就業(yè)問題、推動社會發(fā)展、技術(shù)創(chuàng)新方面就發(fā)揮了獨特的作用，但是近年來由于小企業(yè)存在著融資不易、稅負偏高以及政策支持力度不足等問題，使得小企業(yè)發(fā)展收到影響，本文從現(xiàn)行稅收政策問題方面收入，分析稅收政策不利于小企業(yè)發(fā)展的因素，并針對這些問題提出合理化的建議和改進。
一、小企業(yè)發(fā)展困境
國際國內(nèi)經(jīng)濟形勢的復(fù)雜，使得小企業(yè)在發(fā)展過程中遇到了諸多的阻力，無論是體制方面，還是自身發(fā)展能力方面，都存在著急需要解決的問題。主要表現(xiàn)在經(jīng)濟形勢緊迫、融資渠道窄、企業(yè)稅負重、經(jīng)營方式落后等。
1.經(jīng)濟形勢趨于緊迫
目前，在國際金融危機的影響下，外部市場開始變得緊張，國際貿(mào)易保護主義逐漸抬頭，數(shù)據(jù)顯示近年來外貿(mào)出口形勢越發(fā)不容樂觀，尤其是對小企業(yè)盈利來說，更是難上加難。國內(nèi)原材料價格的持續(xù)上升，勞動力成本持續(xù)上升，節(jié)能環(huán)保要求的提升以及人民幣升值等問題都對勞動密集型的小企業(yè)帶來了巨大的沖擊。
2.融資渠道變窄
小企業(yè)本身具有資本少、規(guī)模小、市場競爭力差等特點，使得起存在著倒閉或者歇業(yè)的危機，一旦出現(xiàn)資金鏈斷裂以及信貸危機，就會導(dǎo)致小企業(yè)無法生存。同時，國內(nèi)結(jié)構(gòu)性通脹問題的出現(xiàn)，國家銀根政策收緊，使得小企業(yè)容易收到銀行政策的影響，銀行貸款的控制給小企業(yè)巨大的沖擊，使其產(chǎn)生了更多的不確定性因素。
3.企業(yè)稅費負擔(dān)重
根據(jù)全國稅收資料調(diào)查顯示，2014年我國中小企業(yè)利潤總額同期下降了將近20%。雖然我國小企業(yè)的整體稅負為3.81%，但是小企業(yè)增值稅已繳稅卻與企業(yè)集團相當(dāng)。由此可見，相對比較偏重的稅負已經(jīng)增加了小企業(yè)的負擔(dān)，并且使得小企業(yè)的投資盈利能力降低，使得很多企業(yè)長期處于微利的狀態(tài)。小企業(yè)沒有形成更多的財力投入，用于企業(yè)的技術(shù)改造升級和擴大再生產(chǎn)，這很大程度上制約了企業(yè)的發(fā)展。
4.企業(yè)增長以粗放式為主，產(chǎn)業(yè)層次低
國內(nèi)小企業(yè)自身融資實力有限的情況下，使得小企業(yè)在技術(shù)裝備和個工藝手段上比較落后，大部分小企業(yè)主要是依靠勞動力和資源的大量投入維持發(fā)展，其更多的是屬于高能耗低效益的企業(yè)，企業(yè)在科研投入方面不高、對于產(chǎn)品檔次重視不足，生產(chǎn)規(guī)模也十分有限，市場競爭力比較小。粗放式經(jīng)營模式，導(dǎo)致了產(chǎn)業(yè)層次較低，不利于小企業(yè)在市場中的競爭。
二、現(xiàn)行小企業(yè)稅收政策存在的問題
當(dāng)前我國針對小企業(yè)的稅收政策主要集中在各單個稅收種類之中，并沒有形成比較統(tǒng)一和系統(tǒng)的制度，而且大部分的稅收政策都是以補充規(guī)定或者是通知的方式，多半屬于臨時性措施，這使得稅收優(yōu)惠政策的效果一般。從最后的效果來看，國家稅收政策更多的還是傾向于大企業(yè)和國有企業(yè)。
1.稅收制度不完善
近年來，為了能夠推進小企業(yè)的迅速發(fā)展，我國稅收制度進行了一定程度上的改革，但是這相對于小企業(yè)自身的缺陷和弱點來說，制度依然不夠完善。主要表現(xiàn)在：第一，增值稅起征點較低。依據(jù)現(xiàn)行的增值稅標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)僅就一般毛利率為15%左右的商業(yè)零售來說，毛利在300-750元就達到了起征點。這顯然不合理。對于小企業(yè)來說，增值稅起征點不利于其逐漸的形成初期的積累。而且現(xiàn)行稅法針對小規(guī)模納稅人，不允許起抵扣進項稅額，也不能夠領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票，這樣一來，對很多的小企業(yè)正常經(jīng)營帶來很大的影響。第二，企業(yè)所得稅稅前扣除并不合理，根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅，企業(yè)利息率的扣除是不能夠超出一般國有金融機構(gòu)帶殼利率水平的，但是現(xiàn)實中小企業(yè)在獲得貸款方面要比大企業(yè)難得多，通常依靠的是民間融資，由于超出的部分不能夠稅前扣除，需要在稅后列支，這樣使得小企業(yè)承擔(dān)了更高的生產(chǎn)成本。第三，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制不利于小企業(yè)的前期發(fā)展。針對小企業(yè)創(chuàng)辦前期費用比較多的情況，我國原企業(yè)所得稅暫行條例給予了一定的優(yōu)惠減免，但是現(xiàn)行所得稅則取消了對新辦企業(yè)的減免優(yōu)惠政策。第四，我國在降低小企業(yè)投資風(fēng)險和鼓勵引導(dǎo)就業(yè)方面，缺乏比較有效的稅收優(yōu)惠政策。
2.稅收政策優(yōu)惠率較小
增值稅方面，從2009年開始實施了增值稅轉(zhuǎn)型政策，進項稅抵扣范圍進一步擴大，鼓勵企業(yè)更多的用于生產(chǎn)加大投入和設(shè)備更新。并且將小規(guī)模納稅人的征收率降低到了3%，這無疑給小企業(yè)的發(fā)展提供了有利的發(fā)展空間。但是對于小企業(yè)而言，將會受到資本積累、市場環(huán)境、企業(yè)規(guī)劃等諸多方面的影響，并且很多企業(yè)處于籌建階段并沒有生產(chǎn)銷售，就不能夠享受到轉(zhuǎn)型的優(yōu)惠。同時在稅制設(shè)計上的差異，一般納稅人只對進銷項抵扣后的差額繳稅，增值額多則多征，無增值額則不征，對于小規(guī)模納稅人不管起增值額多少都需要按照固定比例繳納增值稅，由于抵扣鏈條缺少，使得小企業(yè)中盈利較差的企業(yè)稅負負擔(dān)重。企業(yè)所得稅方面，在新行的《企業(yè)所得稅法》中，實行了對小企業(yè)減負的諸多積極因素，尤其是20%、15%兩檔優(yōu)惠稅率規(guī)定改變了過去以地域標(biāo)準(zhǔn)限制的收稅優(yōu)惠，使得大量的小企業(yè)從中受惠。但是現(xiàn)行的企業(yè)所得稅對小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實施效果不強。主要原因在于，第一，沒有對小企業(yè)投融資的稅收政策進行科學(xué)的引導(dǎo)，截至目前國內(nèi)還沒有采用國際上對小企業(yè)普遍采用再投資退稅等稅收優(yōu)惠政策，這樣一定程度上制約了小企業(yè)發(fā)展。第二，5年的過渡期中，依然有大量的外資企業(yè)和國營大型企業(yè)享受到大量優(yōu)惠情況。民營小企業(yè)在稅后利潤和個人所得稅重復(fù)課稅問題依然存在。第三，稅收優(yōu)惠力度小，而且時間較短。如2010年國務(wù)院頒布的《關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》中規(guī)定了當(dāng)年應(yīng)納稅所得額抵于3萬元的小企業(yè)，其所得稅的50%計入應(yīng)納稅所得額按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。從中可以看出，稅收優(yōu)惠政策只是針對一部分小企業(yè)，而且優(yōu)惠的時間也比較短，僅僅是2010年當(dāng)年。這不利于小企業(yè)的長期發(fā)展。第四，在操作性方面一些稅收優(yōu)惠政策較差，如新《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定，作為企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研究的費用可以享受加計扣除。然而對于企業(yè)所申請的項目是不是新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝難以界定。相關(guān)的費用是不是用于研究開發(fā)的審核工作也難以進行，因此在實際政策執(zhí)行過程中難以掌控。
3.小企業(yè)稅收遵從成本較高
我國目前稅制方面情況較為復(fù)雜，而且相關(guān)的法律法規(guī)環(huán)節(jié)多。因此，在實際的征管過程中存在著問題，通常是要采取通知方式進行后續(xù)具體的規(guī)定，正是這樣的規(guī)定，導(dǎo)致了稅務(wù)條文的繁瑣，從而影響了對企業(yè)稅收政策的準(zhǔn)確把握，而且企業(yè)需要花費一定的費用，用于信息收集確定相應(yīng)的法規(guī)和稅收規(guī)定的適用范圍，從而決定企業(yè)最終以何種方式遵從稅收。這樣導(dǎo)致小企業(yè)在稅收遵從方面的成本較高，同時小企業(yè)存在著逃稅避稅的問題，稅務(wù)機關(guān)對于小企業(yè)存在著“重征管，輕服務(wù)”的態(tài)度，也導(dǎo)致了小企業(yè)稅收遵從成本的過高。當(dāng)前小企業(yè)在管理水平上較低，在創(chuàng)業(yè)初期為了節(jié)約成本往往身兼數(shù)職，很少能夠熟練掌握各種記賬和納稅規(guī)則，如果不針對性的進行輔導(dǎo)，而是一味的采取“嚴征管”的措施，勢必將會加重這些小企業(yè)的生存和發(fā)展難度。
三、關(guān)于小企業(yè)稅收政策改進建議
小企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展離不開國家稅收政策的支持和鼓勵，從改革開放以來，小企業(yè)就在國家穩(wěn)定和發(fā)展中起到了積極的作用，因此在稅收政策制定方面應(yīng)當(dāng)充分的考慮到小企業(yè)的發(fā)展，通過完善稅制，引導(dǎo)小企業(yè)向“小而專，小而優(yōu)”的方向發(fā)展，激勵小企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新和環(huán)境保護方面有所建樹，為實現(xiàn)社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展努力，并且要指導(dǎo)好小企業(yè)社會化分工協(xié)作、市場功能互補、產(chǎn)業(yè)機構(gòu)合理分布等發(fā)展方向，進而提升小企業(yè)的整體素質(zhì)和在國內(nèi)外市場中的競爭力。
1.完善稅收管理服務(wù)體系，營造良好納稅環(huán)境
稅收管理服務(wù)體系的完善包括在執(zhí)法公平、納稅便利、節(jié)約成本等方面，需要做到大力加強對小企業(yè)稅法知識的輔導(dǎo)工作，以便擴大小企業(yè)的建賬面，簡化小企業(yè)納稅流程，節(jié)約其納稅的時間和成本，積極推進稅務(wù)工作，服務(wù)于小企業(yè)的咨詢和，盡量境地因為對稅法的不了解帶來的錯誤，改進小企業(yè)的征收辦法，積極擴大查賬征收范圍，必須要在調(diào)查核準(zhǔn)正確之后進行，從而維護小企業(yè)的合法權(quán)益，同時可以適度下方地方各稅的減免權(quán)，以利于各地小企業(yè)享受到減免扶持，促使其發(fā)展。
2.完善增值稅稅制，維護小企業(yè)合法權(quán)益
完善目前的增值稅稅制，維護小企業(yè)合法權(quán)益，需要改進增值稅小規(guī)模納稅人的管理辦法和征收規(guī)定，從而促進小企業(yè)發(fā)展、健全增值稅的運行機制。第一，進一步擴大納稅征收范圍比重。凡是從事生產(chǎn)經(jīng)營的小企業(yè)，處于商品流轉(zhuǎn)的中間環(huán)節(jié)，為保持增值稅抵扣鏈條的完整，只要具備固定場所、暢銷環(huán)節(jié)易于控制、能夠完成會計制度和稅務(wù)機關(guān)準(zhǔn)確核算銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額的，都可以納入一般納稅人范圍。從事經(jīng)營年銷售額達不到180萬標(biāo)準(zhǔn)的，如果會計核算健全，也可以核定為一般納稅人。如果小企業(yè)在會計核算方面不健全，也應(yīng)當(dāng)積極配合創(chuàng)造條件，提高起會計核算水平。第二，進一步降低小規(guī)模納稅人征收率。根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，現(xiàn)行的小規(guī)模納稅人增值稅依然存在著較高的征收率，對于那些地區(qū)無記賬能力但是需要按照小規(guī)模納稅人征收的小企業(yè)，應(yīng)該進一步降低起征收率，保證公平稅負的進行，從而減輕他們的稅負負擔(dān)。為此可以執(zhí)行，在工業(yè)小規(guī)模納稅人方面，征收率降低為4%，而在商業(yè)小規(guī)模納稅人征收率方面，可以降低為3%。如此執(zhí)行，可以有助于縮小增值稅兩類納稅人之間的差距，從而促進小規(guī)模納稅人生產(chǎn)經(jīng)營方面的健康發(fā)展。
3.完善現(xiàn)行所得稅稅制，減輕小企業(yè)負擔(dān)
第一，降低小企業(yè)優(yōu)惠稅率。目前國際上都在執(zhí)行相繼調(diào)低所得稅稅負的趨勢，我國也應(yīng)當(dāng)緊跟形勢，將企業(yè)所得稅進行調(diào)整，可以降低為24%或者25%，而對于小企業(yè)中發(fā)展困難大、利潤比較小的，可以繼續(xù)進行優(yōu)惠稅率，并且適度調(diào)整優(yōu)惠稅率的限額標(biāo)準(zhǔn)。第二，縮短固定資產(chǎn)的折舊年限。面對日益進步的科技市場，小企業(yè)也應(yīng)當(dāng)不斷的更新自己的設(shè)備，不斷的開發(fā)新的產(chǎn)品，這樣才能夠滿足市場的發(fā)展需要，對于小企業(yè)中比較重視科技設(shè)備的，允許起可以實行加速折舊、縮短折舊年限，提高折舊率，從而最終有助于小企業(yè)加快產(chǎn)品設(shè)備的更新?lián)Q代。第三，進一步擴大小企業(yè)優(yōu)惠范圍。應(yīng)當(dāng)改變現(xiàn)行的以地區(qū)為主的優(yōu)惠方式，改為以經(jīng)濟性質(zhì)優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策或者以產(chǎn)業(yè)傾斜為導(dǎo)向的優(yōu)惠政策，而且在優(yōu)惠形式方面也需要多樣化，不能夠僅僅依靠單一的直接減免方式，可以選擇直接減免、稅率降低、放寬費用、折舊加速、設(shè)備投資抵免、再投資退稅等多重方式，從而擴大對小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。
4.加大支持小企業(yè)融資和技術(shù)創(chuàng)新力度
小企業(yè)當(dāng)前面臨著融資難的問題，國家可以根據(jù)實際的情況實行金融機構(gòu)在向小企業(yè)的貸款取得的利息收入給予一定的減免征收營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，從而鼓勵當(dāng)前金融機構(gòu)對小企業(yè)的投資和貸款。同時在關(guān)于小企業(yè)技術(shù)落后問題上，國家可以規(guī)定有關(guān)的機構(gòu)或者個人在進行專利轉(zhuǎn)讓或租賃的時候，對追求新工藝的小企業(yè)收入給予減免營業(yè)稅，從而增加小企業(yè)在企業(yè)產(chǎn)品中的技術(shù)含量，進而提升小企業(yè)產(chǎn)品在國際競爭力。
5.完善稅收制度結(jié)構(gòu)，提升直接稅比重
當(dāng)前國內(nèi)對小企業(yè)實行的是以間接稅為主要的稅制結(jié)構(gòu)，這種結(jié)構(gòu)使得小企業(yè)感覺到稅負不公平，稅制不合理導(dǎo)致其出現(xiàn)了功能缺位、調(diào)節(jié)不利等問題。國內(nèi)小企業(yè)大多數(shù)，還是屬于勞動型密集企業(yè)，更多的支出用在了工資上，但是現(xiàn)行的增值稅制不能夠抵扣這一部分。從稅負轉(zhuǎn)嫁方面來看，小企業(yè)在市場中的競爭力較弱，使得市場的定價能力薄弱，向下游進行稅負轉(zhuǎn)嫁的能力有限。因此，出現(xiàn)了小企業(yè)稅負普遍偏重的情況，導(dǎo)致企業(yè)給員工漲薪的激勵意愿不夠強烈。當(dāng)前，我國稅收超常增加，主要部分就是增值稅的超常增加。加上國內(nèi)貧富差距出現(xiàn)了擴大的趨勢，社會公平成為了今天必須要解決的問題。為此，作為調(diào)節(jié)能力較強的直接稅在國內(nèi)稅制地位需要進一步提升和鞏固。我國市場經(jīng)濟的不斷成熟以及國內(nèi)市場不斷的融入國際經(jīng)濟環(huán)境，國家更需要通過逐步提升直接稅的比重，一方面增加直接稅可以讓小企業(yè)實現(xiàn)減負，讓大企業(yè)承擔(dān)更多的稅負，從而創(chuàng)造相對公平的環(huán)境；另一個方面增加直接稅比重，相對降低間接稅的比重，可以實現(xiàn)對小企業(yè)的扶持，幫助小企業(yè)發(fā)揮在社會中擴大就業(yè)和拉動內(nèi)需的重要作用。綜上所述，可以看到，在當(dāng)前構(gòu)建社會主義和諧社會的今天，應(yīng)對社會主義市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，我國小企業(yè)既遇到了機遇又遇到了挑戰(zhàn)。國家需要在稅收政策方面為小企業(yè)提供相對公平和優(yōu)惠的環(huán)境，促進小企業(yè)的健康快速發(fā)展，從而完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制和促進國民經(jīng)濟的又好又快發(fā)展。
參考文獻
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關(guān)鍵詞：食品生產(chǎn)企業(yè)；稅收政策
比較我國食品生產(chǎn)企業(yè)稅收政策概述
（一）增值稅；我國食品加工業(yè)涉及的增值稅稅收政策存在以下幾點不足：一是對稅收優(yōu)惠政策中作為食品生產(chǎn)企業(yè)原材料的農(nóng)副產(chǎn)品的范圍界定不明確。二是食品初加工和深加工采用不同的稅率，由此形成的差異化稅負不利于企業(yè)生產(chǎn)的精深化發(fā)展。三是對涉及農(nóng)產(chǎn)品加工的龍頭食品生產(chǎn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度不足，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級緩慢。四是小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅負差異不利于其自身的壯大和發(fā)展；五是企業(yè)由于使用農(nóng)產(chǎn)品收購憑證所造成的稅款抵扣問題。（二）消費稅；目前，國家為了充分利用資源和保護環(huán)境，鼓勵使用乙醇汽油，具體措施是通過支持農(nóng)民種植紅薯并加工提煉乙醇用于汽油生產(chǎn)，這部分食品加工企業(yè)在積極響應(yīng)國家政策的同時，仍需繳納5%的酒精類產(chǎn)品消費稅，對此國家尚未進行調(diào)整。（三）企業(yè)所得稅；我國食品加工業(yè)涉及的企業(yè)所得稅的稅收政策存在以下幾點不足：一是對于龍頭食品生產(chǎn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策存在范圍和主題上的限制。二是龍頭食品生產(chǎn)企業(yè)的所得稅稅率存在不均的現(xiàn)象。三是關(guān)于食品生產(chǎn)企業(yè)允許彌補虧損和稅前扣除的稅收優(yōu)惠力度不夠。外國食品生產(chǎn)企業(yè)的稅收政策概述由于世界各國國情的不同，其稅收制度也存在著很大的差異，部分國家及地區(qū)稅收政策的具體規(guī)定如表1所示。通過對部分國家及地區(qū)稅收政策的對比發(fā)現(xiàn)，當(dāng)國家在激活某些弱勢群體時，整個經(jīng)濟也會隨之發(fā)生較大的變化，那么該國政府稅務(wù)部門將會為了減少財務(wù)壓力而給予更加優(yōu)惠的稅收政策，以此來促進該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
案例分析
為了更加直觀地表現(xiàn)中外食品生產(chǎn)企業(yè)稅收政策的差別，筆者將通過一個涉及中國、日本兩國稅收政策的具體案例來分析說明。案例主要介紹了中日兩國的食品生產(chǎn)企業(yè)計算采購、生產(chǎn)、銷售的簡單循環(huán)中產(chǎn)生的稅收的差別，通過對比向讀者呈現(xiàn)兩國稅收政策的差異，并分析我國稅收政策的優(yōu)勢和不足。案例：某食品生產(chǎn)企業(yè)A購入一批原材料，不含稅價款為40000元，A企業(yè)計劃將該批原材料全部投入生產(chǎn)，生產(chǎn)過程中產(chǎn)生了各類費用，總計10000元。當(dāng)月，A企業(yè)將生產(chǎn)的貨物全部銷售，并取得100000元的收入（不含稅）。根據(jù)上述案例，計算中日兩國的增值稅、企業(yè)所得稅（注：中國的增值稅相當(dāng)于日本的消費稅、中國的企業(yè)所得稅相當(dāng)于日本的法人稅）。（一）中國假設(shè)A企業(yè)在采購原材料時取得了增值稅專用發(fā)票，那么：應(yīng)納增值稅=（100000-40000）*17%=10200（元）應(yīng)納地方教育費附加=10200*2%=204（元）應(yīng)納教育費附加=10200*3%=306（元）應(yīng)納城市維護建設(shè)稅=10200*7%=714（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100000-40000-10000-204-306-714）*25%=12194（元）企業(yè)的稅負率=（10200+204+306+714+12194）/100000*100%=23.62%假設(shè)A企業(yè)在采購原材料時取得了農(nóng)產(chǎn)品專用發(fā)票，那么：應(yīng)納增值稅=100000*17%-40000*13%=8500-2600=11800（元）應(yīng)納地方教育費附加=11800*2%=236（元）應(yīng)納教育費附加=11800*3%=354（元）應(yīng)納城市維護建設(shè)稅=11800*7%=826（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100000-40000-10000-236-354-826）*25%=12146（元）企業(yè)的稅負率=（11800+236+354+826+12146）/100000*100%=25.36%假設(shè)A企業(yè)在采購原材料時取得了小規(guī)模納稅人增值稅專用發(fā)票，那么：應(yīng)納增值稅=100000*17%-40000*3%=15800（元）應(yīng)納地方教育費附加=15800*2%=316（元）應(yīng)納教育費附加=15800*3%=474（元）應(yīng)納城市維護建設(shè)稅=15800*7%=1106（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100000-40000-10000-316-474-1106）*25%=12026（元）企業(yè)的稅負率=（15800+316+474+1106+12026）/100000*100%=29.72%假設(shè)A企業(yè)在采購原材料時取得了上述三類以外的發(fā)票，那么：應(yīng)納增值稅=100000*17%=17000（元）應(yīng)納地方教育費附加=17000*2%=340（元）應(yīng)納教育費附加=17000*3%=510（元）應(yīng)納城市維護建設(shè)稅=17000*7%=1190（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100000-40000*（1+17%）-10000-340-510-1190）*25%=10290（元）企業(yè)的稅負率=（17000+10800+340+510+1190）/100000*100%=29.84%假設(shè)采購的原材料未取得發(fā)票，那么：應(yīng)納增值稅=100000*17%=17000（元）應(yīng)納地方教育費附加=17000*2%=340（元）應(yīng)納教育費附加=17000*3%=510（元）應(yīng)納城市維護建設(shè)稅=17000*7%=1190（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100000-10000-340-510-1190）*25%=21990（元）企業(yè)的稅負率=（17000+340+510+1190+21990）/100000*100%=41.03%（二）日本應(yīng)納消費稅=（100000-40000）*5%=3000（元）應(yīng)納法人稅=（100000-40000-10000）*35.64%=17820（元）企業(yè)的稅負率=（3000+17820）/100000*100%=20.82%通過上述的案例可以看出，我國食品生產(chǎn)企業(yè)取得的發(fā)票類型較多，企業(yè)的財務(wù)人員要根據(jù)企業(yè)的發(fā)票種類和對應(yīng)稅率來計算應(yīng)繳納的稅額。日本的食品生產(chǎn)企業(yè)擁有自行設(shè)置票據(jù)的權(quán)利，發(fā)票種類少，計算難度大大降低。在稅率方面，我國的稅率分類較細，如增值稅專用發(fā)票就分為3%的小規(guī)模稅率、13%的低稅率以及17%的一般稅率。日本則采用5%的單一稅率形式，其中包含了1%的地方稅和4%的國稅。此外，我國的食品生產(chǎn)企業(yè)需要將國稅和地稅的計算分離開來，企業(yè)的增值稅需要上繳國稅，而企業(yè)所得稅則要根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)和成立時間來分別上繳國稅或是地稅，營改增之后，仍存在部分企業(yè)需要通過地稅局來上繳企業(yè)所得稅。在日本，食品生產(chǎn)企業(yè)需要上繳國稅和地方稅相對較為簡單和明確。不僅如此，我國食品生產(chǎn)企業(yè)則需要計算稅上稅，如教育費附加、城市維護建設(shè)稅等，該類稅種在日本并不存在。
我國食品生產(chǎn)企業(yè)稅收政策的改進建議
（一）適當(dāng)減少發(fā)票種類；如果能夠適當(dāng)統(tǒng)一全國的發(fā)票種類，不僅可以減少虛假發(fā)票產(chǎn)生的機會，提高食品生產(chǎn)企業(yè)的風(fēng)險規(guī)避能力，也為企業(yè)財務(wù)人員減少了不小的工作量，合理優(yōu)化了企業(yè)的人力資源。最為關(guān)鍵的是，有利于避免國家稅收收入的大量流失。（二）合理縮減稅收種類；每個稅種的存在都要消耗企業(yè)的辦公資源和人員，這種資源浪費會隨著稅收種類的增多而擴大。如果能夠?qū)崿F(xiàn)稅收種類的合理縮減，將會減少企業(yè)的計算負擔(dān)和錯誤，進而控制由于違法操作而產(chǎn)生的稅收風(fēng)險。縮減稅收種類也會降低國家對稅收的管理成本和征納成本以及對違規(guī)行為的防范成本。（三）盡量避免稅上稅；稅上稅的制度本身存在較大風(fēng)險，任何一個稅目出現(xiàn)計算錯誤，都將會引起連鎖反應(yīng)。而考慮到我國消費稅、增值稅的征收機關(guān)不同，一旦附加稅計算出錯，將會嚴重影響到稅務(wù)機關(guān)的核查工作，牽動國稅和地稅的聯(lián)合執(zhí)法行為，給企業(yè)帶來極大的壓力。
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關(guān)鍵詞：“營改增” 交通運輸企業(yè) 稅收籌劃 籌劃風(fēng)險
交通、港口、碼頭等都為我國基礎(chǔ)建設(shè)的領(lǐng)域，關(guān)系著國家的安全和人民的生活。我國自2013年開始對全國范圍內(nèi)的交通運輸企業(yè)實施營業(yè)稅改交增值稅的政策。新的稅收政策帶來新的課題，研究如何在新的稅收政策背景下，根據(jù)交通運輸企業(yè)固定資產(chǎn)投資比例高、運營成本重、投資風(fēng)險大等特點進行稅收籌劃，一方面準(zhǔn)確的繳納稅款、提高稅收管理水平，另一方面節(jié)約企業(yè)資金、優(yōu)化管理手段，意義重大。
一、交通運輸企業(yè)“營改增”背景下稅收現(xiàn)狀
交通運輸企業(yè)在實施“營改增”稅收政策之前，屬于營業(yè)稅納稅范圍，不繳納增值稅。稅收政策實施之后，交通運輸企業(yè)除了以往繳納的所得稅、車船使用稅等各種稅種外，開始繳納增值稅。
（一）增值稅的稅收現(xiàn)狀
我國目前關(guān)于增值稅的繳納根據(jù)會計核算的健全程度以及營業(yè)規(guī)模劃分為兩類納稅人，營業(yè)額在80萬以上的商貿(mào)企業(yè)或者營業(yè)額在50萬以上的生產(chǎn)型企業(yè)，將會被認定為增值稅一般納稅人，而營業(yè)額起點以下但會計核算健全的單位，經(jīng)認定也可以劃分為增值稅一般納稅人，否則將會被認定為小規(guī)模納稅人。增值稅一般納稅人按照銷項稅額減進項稅額、逐環(huán)節(jié)征稅逐環(huán)節(jié)扣稅的模式進行繳納，一般稅率為17%；小規(guī)模納稅人直接按照不含增值稅的售價作為計稅基數(shù)以3%進行簡易征收。在稅收制度改革前，交通運輸企業(yè)按照百分之三的稅率繳納營業(yè)稅，稅率低、稅負水平整體偏輕；但在繳納增值稅的時期，經(jīng)過稅負水平的比較，我們發(fā)現(xiàn)，小規(guī)模納稅人身份的稅負水平和繳納營業(yè)稅時期持平，而一般納稅人身份的稅負水平要重于以往水平。因此，根據(jù)企業(yè)的實際情況對增值稅納稅人身份有所取舍，而目前交通運輸企業(yè)對此尚處于疏于管理的狀態(tài)。
（二）城建稅及教育費附加的稅收現(xiàn)狀
為了支持地方城市建設(shè)和教育事業(yè)的發(fā)展，國家規(guī)定征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加，征收方法是以企業(yè)繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅為依據(jù)分城市、縣城和農(nóng)村有所區(qū)分的進行征收，稅收收入歸地方稅務(wù)局管理。交通運輸企業(yè)在稅收制度改革之前，繳納的城建稅和教育費附加主要與營業(yè)稅掛鉤，比例上繳，在改革之后，由于不再繳納營業(yè)稅而繳納增值稅，城建稅和教育費附加與增值稅掛鉤，隨著增值稅稅負的變化而變化。
（三）所得稅的稅收現(xiàn)狀
我國是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主要財政稅收收入來源的國家，所得稅是企業(yè)繳納的第一大稅。國家根據(jù)企業(yè)的類型設(shè)置了幾檔所得稅優(yōu)惠稅率，但由于交通運輸企業(yè)剛處在稅收轉(zhuǎn)型期，對所得稅的政策規(guī)劃重視程度還不高，往往適用于25%的普通稅率。
交通運輸企業(yè)取得的客運收入、貨運收入等，扣除在運輸過程中發(fā)生的各種人力、物力、能源、車輛損耗等成本，就是其企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額，其高低決定了所得稅稅負的水平。“營改增”政策實施前，交通運輸企業(yè)繳納營業(yè)稅，而營業(yè)稅在會計處理及稅務(wù)處理上均屬于“營業(yè)稅金及附加”，可以在會計利潤及稅收利潤中直接扣除，減少了最終的應(yīng)納稅所得額；而“營改增”政策實施后，交通運輸企業(yè)改為繳納增值稅，但由于增值稅屬于唯一的價外稅，計入往來科目，不影響損益，更無法在稅前抵扣應(yīng)納稅所得額，無形中增加了交通運輸企業(yè)的計稅基礎(chǔ)。例如，100萬元的純運輸收入，在不考慮其他因素的影響下，繳納營業(yè)稅時所得稅計稅基數(shù)為97萬元，而繳納營業(yè)稅時計稅基數(shù)則為100萬元。
二、“營改增”背景下稅收籌劃分析
（一）納稅人身份的籌劃
增值稅一般納稅人相對于繳納營業(yè)稅時期而言，稅收負擔(dān)相對較重，但在大型固定資產(chǎn)投資時可以享受到較大力度的進行稅額抵扣；小規(guī)模納稅人在較低的營業(yè)額時可以占到稅負輕的優(yōu)勢，單不利于企業(yè)抵扣制度的利用。因此，交通運輸企業(yè)要根據(jù)自己單位的實際情況合理規(guī)劃，對營業(yè)額相對小的交通運輸企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份，反之選擇一般納稅人身份。
我國企業(yè)按照是否具備法人資格分為法人單位和非法人單位，其中，股份有限公司和有限責(zé)任公司具備法人資格，獨立承擔(dān)民事能力，而合伙制企業(yè)和個人獨資公司不屬于法人單位，不能獨立承擔(dān)民事責(zé)任。由于法人單位有一定的雙重征稅的因素，稅收水平要高于非法人單位，從節(jié)稅的角度考慮，要慎重選擇。因此，對于交通運輸企業(yè)來說，根據(jù)自己的企業(yè)規(guī)模大小以及實際需要，選擇適合的企業(yè)性質(zhì)，合理的籌劃相關(guān)稅收資金。
（二）企業(yè)投資的籌劃
交通運輸企業(yè)的生產(chǎn)運營需要以大型車輛為生產(chǎn)工具，固定資產(chǎn)比例高，資本密集度大，在交通運輸企業(yè)開始征收增值稅后，如果被認定為一般納稅人，則進行固定資產(chǎn)投資后，一方面可以擴大企業(yè)的運營能力，另一方面還可以通過固定資產(chǎn)投資抵減增值稅銷項稅額，起到很好的節(jié)省稅收資金的作用。
為了提高我國企業(yè)的科技水平，增強國際市場競爭力，稅收政策給予了高科技企業(yè)和技術(shù)研發(fā)投資一定的稅收優(yōu)惠。例如，為鼓勵企業(yè)進行科研創(chuàng)新，研發(fā)支出可以在稅前進行加計扣除；對于被認定為高科技含量的高新技術(shù)企業(yè)可以適用15%的低所得稅稅率等。交通運輸企業(yè)可以加大自己在節(jié)能減排方面的科研投入，一方面產(chǎn)生研發(fā)效果，較低企業(yè)的運行成本、保護環(huán)境，另一方面達到稅前加計扣除的節(jié)稅效果。
（三）營銷策略的籌劃
交通運輸行業(yè)營銷領(lǐng)域涵蓋了客運、貨運、倉儲、搬卸等方面，這些領(lǐng)域在繳納營業(yè)稅時期沒有實質(zhì)性的區(qū)別，都適用3%的營業(yè)稅稅率。在開始繳納增值稅之后，對于不同的征稅對象出現(xiàn)了不同的稅率，以客貨運輸為對象適用11%的稅率，以搬裝勞務(wù)為對象的使用6%的稅率。對于兼營不同稅率項目的交通運輸企業(yè)，如果不能規(guī)范會計核算，合理區(qū)分兩種稅率的營業(yè)額，將會被從高計征。因此，對于具有兼營這兩類業(yè)務(wù)的交通運輸企業(yè)，科學(xué)的進行分類核算，可以有效地規(guī)避核算不清從高征稅，節(jié)省企業(yè)資金。
交通運輸企業(yè)的貨運業(yè)務(wù)分為只提供運輸服務(wù)的純粹性貨運，以及集銷售與運輸一體化服務(wù)的銷售兼運輸行為。如果運輸企業(yè)尚未被納入“營改增”的范圍內(nèi)，清晰的劃分與核算兩種業(yè)務(wù)的收入是一條有效的稅收籌劃策略。有效區(qū)分核算這兩種業(yè)務(wù)收入，可分繳納增值稅與營業(yè)稅，否則兼營項目收入劃分不清，將被一并從高征稅，給企業(yè)資金造成負擔(dān)。
此外，交通運輸企業(yè)運輸服務(wù)的營銷優(yōu)惠方式也是稅收籌劃節(jié)省資金的一種途徑。一種產(chǎn)品或服務(wù)的營銷優(yōu)惠方式一般包括銷售折扣、折扣銷售與銷售折讓，其中銷售折扣在性質(zhì)上屬于一種融資行為，折扣份額不允許稅前扣除，不能起到節(jié)稅的作用；而銷售折讓一般是營銷的產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問題時采取的應(yīng)對策略，不具有普遍性。
（四）資產(chǎn)管理的籌劃
在增值稅稅收政策中，當(dāng)納稅人將自產(chǎn)貨物運用于投資、分配、贈送時，將被視同銷售繳納增值稅。在繳納營業(yè)稅時期，交通運輸企業(yè)不存在繳納增值稅的情況，自然不存在視同銷售的行為。然而，“營改增”實施之后，交通運輸企業(yè)為自己的股東提供免費運輸勞務(wù)，或者將運輸勞務(wù)折價投資入股，或者免費為他人提供運輸勞務(wù)，都會被視同銷售征收增值稅。因此，“營改增”之后的交通運輸企業(yè)，要將運輸勞務(wù)視為企業(yè)的庫存商品進行資產(chǎn)管理，以防增值稅視同銷售行為的發(fā)生而被誤征增值稅。
三、以稅收籌劃作為融資手段的風(fēng)險分析
稅收籌劃是一把雙刃劍，在給企業(yè)管理和稅收帶來活力的同時，也可能會給企業(yè)帶來稅收處罰，造成負面的信譽影響。利益同時伴隨著籌劃的風(fēng)險。
（一）政策風(fēng)險分析
政策的落實帶有一定的靈活性，需要根據(jù)實際情況由當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機關(guān)來進行最終的解釋。因此，交通運輸企業(yè)在進行稅收籌劃時，不能盲目地套用一般貨物生產(chǎn)銷售單位的稅收政策，要切實把握好政策的適用性，多與稅務(wù)機關(guān)進行溝通交流。如果不能準(zhǔn)確的把握政策的意圖，與稅務(wù)機關(guān)的解釋相沖突，極易造成錯誤的政策運用，給稅收籌化帶來政策風(fēng)險。
（二）技術(shù)風(fēng)險分析
稅收籌劃是一門新興的領(lǐng)域，專業(yè)技術(shù)性很強，需要籌劃者不僅具備扎實的稅收籌劃相關(guān)理論知識，還要精通財政、金融、財務(wù)、審計等相關(guān)領(lǐng)域，并且要具備豐富的實踐經(jīng)驗，屬于技術(shù)型專家人才。如果稅收籌劃人員的水平不足，籌劃技術(shù)有缺陷或籌劃事項考慮不充分，就容易造成違規(guī)現(xiàn)象，帶來籌劃的技術(shù)風(fēng)險。
（三）操作風(fēng)險分析
稅收籌劃一方面對籌劃人員提出較高的技術(shù)要求，另一方面也對被籌劃單位提出了縝密的操作要求。如果被籌劃的交通運輸企業(yè)操作不當(dāng)，或者肆意套用籌劃方案，很容易造成偷稅、漏稅現(xiàn)象，遭到稅務(wù)部門的處罰。操作風(fēng)險是包括交通運輸企業(yè)在內(nèi)的各單位稅收籌劃都需要謹慎考慮的因素，操作風(fēng)險的把握是合理節(jié)稅與偷稅漏稅的區(qū)分的關(guān)鍵所在。
四、結(jié)論與建議
通過利用稅收籌劃節(jié)省交通運輸企業(yè)的稅收資金，為企業(yè)提供內(nèi)部融資渠道，解決當(dāng)前交通運輸企業(yè)資金緊張的問題，值得去探索和研究。然而，交通運輸企業(yè)畢竟處于“營改增”的轉(zhuǎn)型階段，各種籌劃方案都尚處于摸索階段，操作不當(dāng)極易造成一定的稅收風(fēng)險。因此，在實際實施過程中一定要注意規(guī)避籌劃的各種風(fēng)險，降低籌劃成本，探索一條安全合法的節(jié)稅融資途徑。
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關(guān)鍵詞：財政稅收政策；小微企業(yè)；稅收收入
1引言
小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶等群體的統(tǒng)稱。根據(jù)國家的社會經(jīng)濟發(fā)展趨勢政府大力支持“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”政策，為了推動國家社會經(jīng)濟的發(fā)展“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”是發(fā)展小微企業(yè)的重要舉措。因為小微企業(yè)對提高就業(yè)機會，推動技術(shù)成果的創(chuàng)新，加快向創(chuàng)新型社會轉(zhuǎn)變的步伐，拉動我國經(jīng)濟的增長，促進國民消費，維護社會安定和諧，起著非常重要的作用。
2小微企業(yè)財政稅收政策的現(xiàn)狀
2.1小微企業(yè)財政稅收收入占比情況
從不同規(guī)模企業(yè)的稅收收入角度分析，小微企業(yè)的財政稅收收入占總收入的55.80%，其中，小型企業(yè)的財政稅收收入占總收入的26.20%，微型企業(yè)的財政稅收收入占總收入的29.60%；小微企業(yè)的增值稅收入占國內(nèi)增值稅總收入的60.13%，其中，小型企業(yè)的增值稅收入占增值稅總收入的27.70%，微型企業(yè)增值稅收入占增值稅總收入的32.43%；小微企業(yè)的企業(yè)所得稅收入占國內(nèi)企業(yè)所得稅總收入的41.02%，其中，小型企業(yè)的企業(yè)所得稅收入占企業(yè)所得稅總收入的26.10%，微型企業(yè)的企業(yè)所得稅收入占企業(yè)所得稅總收入的14.92%。從增值稅收入角度分析，微型企業(yè)的增值稅收入高于小型企業(yè)的增值稅收入；從財政稅收收入角度分析，微型企業(yè)的財政稅收收入高于小型企業(yè)的財政稅收收入；然而從企業(yè)所得稅收入角度分析，微型企業(yè)的企業(yè)所得稅收入低于小型企業(yè)的企業(yè)所得稅收入。
2.2小微企業(yè)主體稅種的稅收負擔(dān)情況
小微企業(yè)的主體稅種分為增值稅和企業(yè)所得稅兩個稅種，小微企業(yè)增值稅稅收負擔(dān)情況，小型企業(yè)增值稅稅收負擔(dān)情況在逐年降低，而微型企業(yè)增值稅稅收負擔(dān)在逐年上升，小微企業(yè)增值稅稅收負擔(dān)隨微型企業(yè)增值稅的稅收負擔(dān)增加而增加。其中，2012年微型企業(yè)的增值稅稅收負擔(dān)為3.77%，小型企業(yè)的增值稅稅收負擔(dān)為1.94%，微型企業(yè)的增值稅稅收負擔(dān)明顯高于小型企業(yè)的增值稅稅收負擔(dān)，微型企業(yè)的增值稅稅收負擔(dān)是小型企業(yè)增值稅稅收負擔(dān)的1.94倍，小微企業(yè)的增值稅稅收負擔(dān)為5.71%；2014年微型企業(yè)增值稅稅收負擔(dān)達到6.29%，這幾年增值稅稅收負擔(dān)在一直增加，原因在于一部分企業(yè)未享受到減免優(yōu)惠政策，稅收稅率比較高，一部分企業(yè)存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，造成了稅收負擔(dān)增高。
3小微企業(yè)財政稅收政策的問題分析
3.1財政稅收管理體制不健全
目前我國財政稅收體制的建設(shè)還不夠完善，存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象，其原因就是現(xiàn)有的稅收模式存在一定的弊端，同時由于缺少相應(yīng)的監(jiān)督機制使得稅收工作人員缺少約束，從而會出現(xiàn)的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)會使得納稅企業(yè)在繳納稅款的過程中出現(xiàn)偷稅漏稅的情況，從而導(dǎo)致我國財政稅收收入的大量流失。就目前情況來看我國的稅收體制不夠完善其中相關(guān)的條例也不明確，這很容易造成人們的誤解從而影響稅收的效率，并且偷稅、逃稅現(xiàn)象普遍化、社會化，稅收差額嚴重。一些不法分子盜竊、偽造、倒賣和虛開、代開增值稅專用發(fā)票，并且票面數(shù)額巨大，在財務(wù)核算成果方面是人為控制的，虛報企業(yè)的經(jīng)營情況。
3.2稅收負擔(dān)較重
在全面“營改增”政策實施前，小微企業(yè)的稅種主要包括增值稅、增值稅附征、營業(yè)稅、營業(yè)稅附征、企業(yè)所得稅、消費稅、個人所得稅等等。一般情況下，增值稅是按不含稅收入的3%繳納稅款，營業(yè)稅按收入的5%繳納稅款，如果一個小微企業(yè)同時有增值稅和營業(yè)稅，就會造成重復(fù)征稅，增加小微企業(yè)的稅收負擔(dān)。如果小微企業(yè)的不含稅收入高于3萬，應(yīng)繳納增值稅就必須按不含稅收入的3%全額繳納及其繳納附征稅；不含稅收入低于3萬，免征增值稅也不需繳納增值稅及其附征稅，可見，不含稅收入超3萬會造成稅收負擔(dān)突然加重。目前，一部分超標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人不愿意認定為一般納稅人，通過停歇業(yè)后新辦重開、失蹤或零申報等狀態(tài)存續(xù)，還有一些是被動申請認定為一般納稅人的納稅人，由于部分行業(yè)企業(yè)實際經(jīng)營中難以取得進項發(fā)票來抵扣，稅負上升較多。
3.3稅收優(yōu)惠政策不完善
我國政府在政策的制定與實施上有嚴重脫節(jié)，尤其是在“最后一公里”的問題上。政府出臺的政策在實施的過程中會出現(xiàn)各種各樣的阻力，有些地方甚至不能夠進行下去，無法使小微企業(yè)得到財政稅收政策的優(yōu)惠。國務(wù)院在這種情況下開展了督查工作，但是效果一般，大多數(shù)小微企業(yè)依然不能夠享受到財政稅收政策帶來的好處，“最后一公里”的問題不能夠有效地解決，政策就不能得到很好的推廣，這個問題的形成原因復(fù)雜，既有客觀原因又有主觀原因，主觀的認識以及客觀的執(zhí)行是造成這種現(xiàn)象的主要原因，要徹底解決這個問題需要長時間的改進與堅持，但是在這個問題沒有結(jié)束之前，小微企業(yè)依然不能夠很好的享受到各種優(yōu)惠政策。
4小微企業(yè)財政稅收政策問題的對策與建議
4.1完善財政稅收管理體制
國家應(yīng)該完善有關(guān)稅收的法律法規(guī)，量化各種稅制要素，在修改有關(guān)稅收法律法規(guī)的同時也需要有相關(guān)的法律來約束，這樣才能夠使稅收法制化進程得到大大的提升。對于與稅收有關(guān)的法律來說要有以下特點，法律條文要清晰不能有歧義同時要做到盡量簡潔、條例規(guī)定要細致明確這樣方便執(zhí)行，并且相關(guān)法律的實施細則要同時出臺，以便于規(guī)范稅收征管的操作，避免工作人員因在工作操作中對條文的誤解，另外，需要對企業(yè)檢查賬務(wù)上的問題，要求企業(yè)及時糾正錯誤，對財務(wù)人員定期作相應(yīng)的培訓(xùn)，嚴處偽造、虛開發(fā)票的違法行為。
4.2降低稅收負擔(dān)
借助“營改增”政策的實施，降低小微企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負，從而降低小微企業(yè)的稅負，減輕小微企業(yè)的經(jīng)濟壓力，同時應(yīng)適當(dāng)上調(diào)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，將標(biāo)準(zhǔn)提高到年應(yīng)稅銷售額為500萬元，與“營改增”應(yīng)稅服務(wù)的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)一致，并簡化計稅步驟，避免重復(fù)征稅。另外，應(yīng)嚴厲查處那些由于稅收負擔(dān)重做出偷稅漏稅等違法行為的企業(yè)，對違反法規(guī)者取消其經(jīng)營企業(yè)的資格，補繳其偷稅、漏稅的稅款，征收其應(yīng)繳的罰款，嚴重的可追究其刑事責(zé)任。
4.3完善稅收優(yōu)惠政策
完善小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，要扎實做好小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及其管理規(guī)定的稅收宣傳和納稅服務(wù)工作，擴大宣傳聲勢，引導(dǎo)社會輿論，做出良好的納稅服務(wù)。在移動互聯(lián)網(wǎng)高速發(fā)展的今天，網(wǎng)上申報納稅越來越成為企業(yè)繳納稅款的主流方式，同時稅收的網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督也在迅速的發(fā)展。各地政府應(yīng)該跟上形勢充分發(fā)揮移動互聯(lián)網(wǎng)的高效與便捷，加強線上與線下的互動與結(jié)合，同時制定新的監(jiān)督體制確保居民企業(yè)能夠按時按量申報納稅。一個好政策的實施是需要有人來監(jiān)督的，這就要求管理人員在日常生活中時常巡視，提高稅收工作的效率，小微企業(yè)盡量向“一站式”服務(wù)方向發(fā)展，這樣就能夠使稅收工作效率得到大大的提升。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的影響下要想引入并完善績效的評價機制，在日常工作中還要有創(chuàng)新，就該使得服務(wù)體系與互聯(lián)網(wǎng)更加緊密結(jié)合。
參考文獻
[1]施鳴楓.新經(jīng)濟環(huán)境下中小微企業(yè)財政稅收政策的創(chuàng)新[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2016(16).
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關(guān)鍵詞:新稅制;增值稅;稅務(wù)籌劃;風(fēng)險;防范
中圖分類號:F812.4 文獻標(biāo)志碼:A 文章編號:1673-291X(2010)26-0099-02
一、新增值稅稅制改革的主要內(nèi)容
(一)進項稅額抵扣方面
第一,自2009年1月1日起,允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進的生產(chǎn)經(jīng)營用機器設(shè)備所含進項稅額,未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。第二,取消了銷售廢舊物資免稅和購進廢舊物資抵扣10%進項稅額的規(guī)定。第三,增值稅扣稅憑證抵扣期限從90天延長至180天。第四,將納稅申報期限從10日延長至15日。
(二)固定資產(chǎn)進口和銷售方面
第一,取消了進口設(shè)備增值稅的免稅政策,消除了購買和使用國內(nèi)外設(shè)備在增值稅納稅方面的差異。第二,取消了外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。第三,銷售使用過的固定資產(chǎn)時,要按照適用稅率或簡易辦法征稅。
(三)納稅人資格認定方面
第一,將一般規(guī)模納稅人認定標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為:工業(yè)企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以上;商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上。第二,小規(guī)模納稅人會計核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請認定為一般納稅人。
(四)調(diào)整了適用稅率
第一,將小規(guī)模納稅人征收率從6%與4%統(tǒng)一下調(diào)至3%。第二,將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)至17%。第三,調(diào)高了個人銷售貨物的增值稅起征點。
(五)調(diào)整和規(guī)范了相關(guān)配套政策
主要包括再生資源增值稅退稅政策,資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策,增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策和增值稅簡易征收政策。
二、新增值稅制下的企業(yè)稅務(wù)籌劃
(一)納稅人身份方面的稅務(wù)籌劃
由于不同類別納稅人所適用的稅率和征收方法不同,納稅人可依據(jù)稅法在一般納稅人或小規(guī)模納稅人、增值稅納稅人或營業(yè)稅納稅人之間進行稅務(wù)籌劃。
1.一般納稅人與小規(guī)模納稅人。在進行一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份選擇時,通常可采用無差別平衡點增值率判別法與無差別平衡點抵扣率判別法兩種方法來判別究竟哪種納稅人身份更能實現(xiàn)“節(jié)稅”目的。
(1)無差別平衡點增值率判別法。無差別平衡點增值率是指企業(yè)產(chǎn)品的增值率達到某一數(shù)值時,一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負相等。無差別平衡點增值率的計算公式為:銷售額×增值稅稅率×無差別平衡點增值率=銷售額×征收率;無差別平衡點增值率=征收率/增值稅稅率。
(2)無差別平衡點抵扣率判別法。無差別平衡點抵扣率是指當(dāng)一般納稅人的抵扣額占銷售額的比重(抵扣率)達到某一數(shù)值時,兩種納稅人的稅負相等。因此,無差別平衡點抵扣率的計算公式為:增值率=1-抵扣率,無差別平衡點抵扣率=1-征收率/增值稅稅率。
增值稅改制后,由于小規(guī)模納稅人的征收率發(fā)生了變化,因此各類型企業(yè)的無差別平衡點增值率與無差別平衡點抵扣率的數(shù)值也發(fā)生了相應(yīng)變化。具體數(shù)據(jù)如表1所示。
從表1可知,當(dāng)企業(yè)銷售普通產(chǎn)品時,若增值率為17.65%,或抵扣率為82.35%,則一般納稅人和小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額相同;若其增值率大于17.65%,或本期的抵扣率低于82.35%,則小規(guī)模納稅人的稅負低于一般納稅人,反之,則一般納稅人的稅負較低。當(dāng)企業(yè)銷售低稅率產(chǎn)品時,若其增值率為23.08%,則無論是作為一般納稅人還是作為小規(guī)模納稅人,應(yīng)納稅額是相同;若其增值率大于23.08%,則小規(guī)模納稅人的稅負低于一般納稅人;反之,則一般納稅人的稅負較低。所以,在一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇上,企業(yè)應(yīng)綜合考慮自身經(jīng)營的特點,針對銷售產(chǎn)品的增值率、購進資產(chǎn)的可抵扣稅額數(shù)量等情況,在遵循法律規(guī)定的前提下,對經(jīng)營業(yè)務(wù)進行適當(dāng)?shù)暮喜⒒蚍至?選擇相應(yīng)的納稅人身份。
2.增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人。當(dāng)納稅人有兼營和混合銷售等行為時,則應(yīng)考慮在增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人之間進行選擇。鑒于增值稅轉(zhuǎn)型改革后小規(guī)模納稅人增值稅征收率比營業(yè)稅稅率低,所以從事兼營或混合銷售等業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人可選擇不分開核算,可將稅率控制在3%的最低水平。
(二)進項稅額方面的稅務(wù)籌劃
增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人采購物資其增值稅不能進行抵扣(或只能抵扣3%),為了彌補因不能取得增值稅專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失,必然要求小規(guī)模納稅人在價格上給予一定程度的優(yōu)惠。而優(yōu)惠的幅度則由價格折讓臨界點來決定。假設(shè)以一般納稅人為供應(yīng)商時,其含稅進價為A;而以小規(guī)模納稅人為供應(yīng)商時,其含稅進價為B,則:{銷售額-A/(1+增值稅稅率)-[銷售額×增值稅稅率-A/(1+增值稅稅率)×增值稅稅率]×(城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率)}×(1-所得稅稅率)={銷售額-B/(1+征收率)-[銷售額×增值稅稅率-B/(1+征收率)×征收率]×(城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率)}×(1-所得稅稅率)。當(dāng)城建設(shè)稅稅率為7%,教育費附加率為3%,所得稅稅率為25%時,價格折讓臨界點情況如表2所示。
由表2可知,若購進的貨物普通產(chǎn)品,當(dāng)小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的價格價格折讓幅度為86.80%時,無論從哪一方進貨,企業(yè)所取得的收益相等。同理,若購進的貨物為低稅率產(chǎn)品,則當(dāng)小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的價格為一般納稅人供應(yīng)商的價格折讓幅度為90.33%時,無論從哪一方進貨,企業(yè)所取得的收益相等。
對銷售方而言,由于稅率的調(diào)整,此價格折讓臨界點比增值稅改制前的數(shù)值均有所下調(diào)。因此,小規(guī)模納稅人在自身征收率下調(diào)的同時應(yīng)注意價格折讓臨界點的相應(yīng)變化,增強成本控制,擴大市場份額,從而在激烈的競爭中取勝。對購貨方而言,在選擇供應(yīng)商時,應(yīng)詳細比較各類型供應(yīng)商的產(chǎn)品價格與質(zhì)量,結(jié)合價格折讓臨界點,合理選擇供應(yīng)商以降低稅負,實現(xiàn)企業(yè)收益最大化。
(三)稅率方面的稅務(wù)籌劃
新增值稅法規(guī)定,一般納稅人企業(yè)所適用的增值稅稅率不僅有一般稅率17%,還有低稅率13%,而小規(guī)模納稅人企業(yè)稅率為3%,還有按照簡易辦法確定的征收率4%或6%。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營特點,按照適用相應(yīng)稅率,降低企業(yè)稅負。而從事礦產(chǎn)品經(jīng)營的企業(yè)應(yīng)注重稅率調(diào)高后對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本的影響,及時對經(jīng)營策略進行調(diào)整,減輕因稅率變動而對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成的不利影響。
(四)稅收優(yōu)惠方面的稅務(wù)籌劃
新增值稅法規(guī)定了許多稅收優(yōu)惠政策,包括增值稅征收范圍的優(yōu)惠、稅率的優(yōu)惠、銷項稅額計算上的優(yōu)惠、進項稅額方面的優(yōu)惠、減免稅優(yōu)惠、增值稅出口退稅的優(yōu)惠、先征后退、先征后返的優(yōu)惠。這些稅收優(yōu)惠政策給企業(yè)進行稅務(wù)籌劃提供了很多機會,企業(yè)應(yīng)熟練運用這些政策,結(jié)合本企業(yè)的實際,利用各種優(yōu)惠政策,減輕企業(yè)稅負。
(五)會計核算方面的稅務(wù)籌劃
新增值稅法規(guī)定,納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額;未分別核算銷售額的,從高適用稅率。納稅人兼營免稅、減稅項目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的,不得免稅、減稅。納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。這些規(guī)定要求納稅人加強會計核算,針對不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、征稅和免稅、減稅項目,分別進行明細核算,達到享受低稅率和減免稅政策的稅收利益。
三、新增值稅制下的企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范
稅務(wù)籌劃風(fēng)險是指稅務(wù)籌劃活動受到各種因素影響而失敗的可能性。稅務(wù)籌劃風(fēng)險主要有內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險,其中:外部風(fēng)險包括稅收政策選擇風(fēng)險、稅收政策變化風(fēng)險、稅收扭曲投資風(fēng)險和稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險;內(nèi)部風(fēng)險包括預(yù)期經(jīng)營活動變化風(fēng)險、籌劃控制風(fēng)險、籌劃心理風(fēng)險、會計核算和稅務(wù)管理風(fēng)險。企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案確定之前應(yīng)重視籌劃風(fēng)險,采取各項措施,進行籌劃風(fēng)險防范。第一,樹立正確的納稅意識和稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識,在合法的前提下開展稅務(wù)籌劃。第二,建立健全企業(yè)稅務(wù)管理和會計核算監(jiān)督程序,恰當(dāng)選擇會計政策,提高稅收籌劃涉稅風(fēng)險的可控性。第三,加強對籌劃人員的專業(yè)培訓(xùn),提高籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)、籌劃技能和職業(yè)道德水平。第四,企業(yè)管理層應(yīng)充分重視稅務(wù)管理,建立稅務(wù)風(fēng)險控制機制,定期進行稅務(wù)籌劃風(fēng)險評估。第五,堅持成本效益原則,重視企業(yè)整體和局部利益,短期和長期利益的協(xié)調(diào)。第六,重視利用稅務(wù)中介。企業(yè)應(yīng)借助注冊稅務(wù)師等稅務(wù)中介的專業(yè)、技術(shù)、信息等優(yōu)勢,幫助自身實施稅務(wù)籌劃,這樣不僅可以事半功倍,也可將企業(yè)籌劃風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給中介機構(gòu)。第七,搞好稅企關(guān)系,加強稅企聯(lián)系,以確保企業(yè)所進行的稅收籌劃行為合理合法,降低稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險。第八,要正視稅務(wù)籌劃的作用,適當(dāng)降低對籌劃期望,以減輕籌劃人員的心理負擔(dān)和壓力,降低籌劃心理風(fēng)險。
參考文獻:
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【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè);稅收政策;稅收管理
一、我國扶持中小企業(yè)發(fā)展的主要稅制改革要點
1.流轉(zhuǎn)稅的改革。我國增值稅正式于2009年1月1日實現(xiàn)由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)換,即允許企業(yè)新購入的機器設(shè)備所含進項稅額可以在銷項稅額中抵扣,這也是此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的核心所在。改變了生產(chǎn)型增值稅造成固定資產(chǎn)價值重復(fù)征稅的規(guī)定,大大提高中小企業(yè)投資的積極性,特別有利于中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和采用先進設(shè)備。增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)也做了相關(guān)的調(diào)整,現(xiàn)行小規(guī)模納稅人中工業(yè)和商業(yè)銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元;所有小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%。這些規(guī)定的改革都使中小企業(yè)能夠從國家的稅收政策中得到真正優(yōu)惠。
2.所得稅改革。所得稅調(diào)整主要包括兩個方面:一方面在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法的同時,即統(tǒng)一適用25%的法定稅率,還特別提出對符合條件的小型微利企業(yè)按照20%的優(yōu)惠稅率征收。對高新技術(shù)企業(yè)等符合國家產(chǎn)業(yè)支持的企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率。由于大多數(shù)的中小企業(yè)符合小型微型企業(yè)的條件,可享受20%的優(yōu)惠稅率,遠低于原來適用的33%和27%的稅率。另一方面《企業(yè)所得稅法》提高了許多稅前扣除項目和標(biāo)準(zhǔn),這些調(diào)整會直接導(dǎo)致中小企業(yè)應(yīng)納稅額降低從而減少應(yīng)繳企業(yè)所得稅額。從稅負結(jié)構(gòu)看,我國大多數(shù)中小企業(yè)主要稅收負擔(dān)是流轉(zhuǎn)稅(增值稅或營業(yè)稅)與所得稅,其他稅種所占比例都較小。新的稅制改革毫無疑問改善了中小企業(yè)發(fā)展的政策環(huán)境,減輕了中小企業(yè)的稅收負擔(dān)。
二、中小企業(yè)稅收管理存在的主要問題
1.同城分散辦稅,造成稅務(wù)機關(guān)忙閑不均。
2.網(wǎng)上辦稅普及度不高,企業(yè)電子辦稅存在較大差距。
3.征稅標(biāo)準(zhǔn)隨意性較大,查賬征收范圍較小。
4.個性化納稅服務(wù)方式較缺乏,很難滿足中小企業(yè)發(fā)展的需求。
三、中小企業(yè)稅收管理存在問題的內(nèi)外原因分析
1.內(nèi)部原因分析。中小企業(yè)大多都是私營企業(yè)或者個體工商戶,在企業(yè)管理中可能會出現(xiàn)家族式的管理。家族式的管理不僅容易導(dǎo)致內(nèi)部管理混亂,內(nèi)部制度不規(guī)范,很難吸收家族以外的優(yōu)秀的人員的加入,使企業(yè)在經(jīng)營管理上缺乏長遠規(guī)劃,大多數(shù)中小企業(yè)會計核算不準(zhǔn)確,賬目混亂,稅務(wù)籌劃能力較差。
2.外部原因分析
(1)我國現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策大多以暫行條例、通知、補充規(guī)定等形式,隨意性大、人為干擾因素多,不同地區(qū)稅收政策差異較大。
(2)國家關(guān)于中小企業(yè)有關(guān)稅收規(guī)定局限于稅率優(yōu)惠和減免稅等直接稅收優(yōu)惠方式,沒有采用國際通行的加速折舊、投資抵免、再投資抵免、延期納稅以及研發(fā)費用可以稅前加計扣除等間接優(yōu)惠做法。
(3)征收管理模式不能及時適應(yīng)中小企業(yè)的需求而變化,有些基層稅務(wù)機關(guān)為圖簡便,往往對中小企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿,都采用“核定征收”方式。這種做法無法反映企業(yè)實際經(jīng)營狀況,造成稅負不均,應(yīng)納稅款與實納稅款嚴重脫節(jié),也影響了中小企業(yè)建賬建制的積極性。
(4)納稅服務(wù)體系存在很大的缺位,稅務(wù)機關(guān)對中小企業(yè)納稅人的服務(wù)意識不強,表現(xiàn)在稅務(wù)機關(guān)在處理企業(yè)稅收方面存在著“重大輕小”、“重懲罰輕服務(wù)”等觀念。
四、加強我國中小企業(yè)稅收管理的對策
1.加強中小企業(yè)內(nèi)部管理和控制。中小企業(yè)應(yīng)該不斷加強自身管理,建立健全會計核算制度以及內(nèi)部財務(wù)控制制度,做好發(fā)票、賬簿等會計檔案的管理工作,為建帳建制、查帳征收做好準(zhǔn)備。
2.應(yīng)突出稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向性。稅收政策應(yīng)起到引導(dǎo)中小企業(yè)向小而專,小而精,小而優(yōu)方向發(fā)展,鼓勵中小企業(yè)向技術(shù)創(chuàng)新、環(huán)境保護、增加社會就業(yè)等方向發(fā)展。同時應(yīng)采用間接稅收優(yōu)惠方式,以適應(yīng)中小企業(yè)主體多元化、經(jīng)濟形式多樣化和經(jīng)營水平不同的特點。
3.積極推進稅收征管體制的改革,加快稅收征管的信息化進程。(1)應(yīng)做好觀念和角色的轉(zhuǎn)變;(2)應(yīng)優(yōu)化征收方式,推進查賬征收,簡化納稅環(huán)節(jié);(3)應(yīng)大力推行網(wǎng)上辦稅,加快信息化平臺建設(shè)。
4.優(yōu)化納稅服務(wù)體系。優(yōu)化納稅服務(wù)體系包括加大稅法宣傳和納稅輔導(dǎo),積極推廣稅務(wù)服務(wù),為中小企業(yè)提供建帳建制、信息咨詢、納稅輔導(dǎo)、稅務(wù)等各種優(yōu)質(zhì)服務(wù),滿足不同條件納稅人的需要,為中小企業(yè)營造良好的納稅環(huán)境,促進中小企業(yè)健康發(fā)展。
參考文獻
增值稅轉(zhuǎn)型改革對浙江
經(jīng)濟發(fā)展的積極作用
2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革,從狹義的角度看,是將生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅,允許固定資產(chǎn)進項稅額抵扣;從廣義來說,則是以實行消費型增值稅為核心的增值稅稅收制度的改革完善。其主要內(nèi)容:一是允許固定資產(chǎn)進項稅額抵扣,實行消費型增值稅。企業(yè)新購進機器設(shè)備所含進項稅額不再采用試點時的退稅辦法,而是采用規(guī)范的抵扣辦法,企業(yè)購進的設(shè)備和原材料一樣,按照正常的辦法直接抵扣其進項稅額,不受應(yīng)繳增值稅增量的限制,也不再局限于部分地區(qū)和部分行業(yè)。即自2009年1月1日起,允許增值稅一般納稅人抵扣新購進機器設(shè)備所含的增值稅,同時取消了進口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。二是減輕納稅人負擔(dān),調(diào)整征收率。將小規(guī)模納稅人征收率從6%或4%統(tǒng)一降為3%,小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)由原100萬元或180萬元降低為50萬元或80萬元,同時對混合銷售行為與兼營行為的征稅問題進行了補充完善,合理調(diào)整納稅義務(wù)發(fā)生時間,并將納稅申報期適當(dāng)延長。三是明確產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向,調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)為17%,并調(diào)整了再生資源稅收優(yōu)惠政策,將廢舊物資回收經(jīng)營單位免征增值稅政策調(diào)整為增值稅先征后返政策。同時完善和補充了資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策,將污水處理勞務(wù)、特定建材產(chǎn)品等各種符合國家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向,促進節(jié)能減排的產(chǎn)品項目明確納入減免稅范圍,并進一步規(guī)范軟件產(chǎn)品退稅政策,促進企業(yè)軟件開發(fā)技術(shù)創(chuàng)新。當(dāng)前浙江經(jīng)濟面臨的一大難題就是投資、消費和出口的三大需求動力不足,經(jīng)濟增長拉動乏力。此時實行消費型增值稅,有利于促進投資、刺激消費,從根本上刺激經(jīng)濟增長,促進浙江經(jīng)濟穩(wěn)步回升。可以說,增值稅轉(zhuǎn)型改革是浙江經(jīng)濟破解難題、轉(zhuǎn)型升級、持續(xù)發(fā)展的有力推手。
促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整。增值稅轉(zhuǎn)型改革,使諸如電力、化工、鋼鐵、建材、交通運輸設(shè)備等“重資本裝備”行業(yè)明顯受益。鼓勵并刺激資本有機構(gòu)成高、資本密集程度大的行業(yè)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)及技術(shù)、資本密集型產(chǎn)業(yè)的資金投入,從而發(fā)展和提高整個社會的生產(chǎn)力水平,從整體上緩解國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不合理現(xiàn)象,適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要。另外,再生資源、資源綜合利用產(chǎn)品等稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整,能夠在節(jié)能減排等方面引導(dǎo)浙江中小企業(yè),促進新能源、環(huán)保與資源綜合利用等新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
促進技術(shù)創(chuàng)新與進步。增值稅轉(zhuǎn)型改革,對促進技術(shù)創(chuàng)新與進步的作用尤為顯著。實施消費型增值稅,首先體現(xiàn)為企業(yè)的直接收益增加,相當(dāng)于等量增加了企業(yè)的現(xiàn)金流入,減輕企業(yè)稅收負擔(dān),緩解企業(yè)資金難題,而針對機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的抵扣政策,更有針對性地刺激企業(yè)進行設(shè)備更新改造,提升技術(shù)含量,實行技術(shù)創(chuàng)新。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計,增值稅轉(zhuǎn)型改革可為進行設(shè)備投資的企業(yè)節(jié)約10%左右的成本。其次,軟件產(chǎn)品等稅收政策的補充和完善,可進一步促進企業(yè)進行軟件產(chǎn)品的自行開發(fā),刺激企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新和研究開發(fā),從而促進軟件、微電子、生物技術(shù)、新材料等核心產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,改變核心技術(shù)受制于人、仿制貼牌為主的情況,創(chuàng)造浙江新的競爭優(yōu)勢。此外,增值稅轉(zhuǎn)型改革,可以引導(dǎo)企業(yè)重新審視投資經(jīng)營決策與行為,促進勞力、資金、資源、技術(shù)等要素得以更有效率的配置。尤其是對紡織、化工等傳統(tǒng)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè),增值稅轉(zhuǎn)型改革政策的出臺,有助于緩解企業(yè)材料、資金等瓶頸問題,促進企業(yè)在擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、提高生產(chǎn)效率等經(jīng)營決策上,選擇技術(shù)創(chuàng)新和設(shè)備更新來替代擴充土地和基本建設(shè)等其他經(jīng)營行為。這體現(xiàn)了增值稅轉(zhuǎn)型政策引導(dǎo)效應(yīng),對推動企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)進步具有明顯的促進作用。
為企業(yè)發(fā)展提供動力。實行消費型增值稅,有利于促進投資的擴張,有利于鼓勵更新設(shè)備和技術(shù)升級,促進企業(yè)成為市場長期投資的主體。2009年第一季度受金融危機影響,浙江省全社會固定資產(chǎn)投資增幅較低,實施消費型增值稅后,對企業(yè)的投資拉動效應(yīng)逐漸顯現(xiàn)。盡管當(dāng)時經(jīng)濟形勢仍不景氣,市場預(yù)期仍較低迷,但由于允許固定資產(chǎn)進項稅額抵扣,能直接減少企業(yè)資金流出,提高企業(yè)利潤和投資收益,擴大企業(yè)資金規(guī)模,使得企業(yè)投資能力加大,意愿強化。2009年1―6月浙江固定資產(chǎn)投資規(guī)模大大增加,達到4387億元,同期申報抵扣的固定資產(chǎn)按照17%稅率折算,其金額為273.23億元,占1-6月浙江總固定資產(chǎn)投資金額的比重達到6.23%。隨著政策的落實,申報抵扣固定資產(chǎn)進項稅額的企業(yè)戶數(shù)逐月增加,從年初的10351戶次增加至9月的168699戶次,1―9月累計投資可抵扣固定資產(chǎn)金額為456億元,占當(dāng)期浙江全社會固定資產(chǎn)投資金額7132億元的比重也增至6.39%。數(shù)據(jù)的靜態(tài)和動態(tài)變化顯示,隨著經(jīng)濟的回暖,企業(yè)用于購置新機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的投入也在擴大,增值稅轉(zhuǎn)型改革的政策效應(yīng)逐步凸顯出來。
增值稅轉(zhuǎn)型改革對浙江
產(chǎn)業(yè)優(yōu)化的實踐效果
浙江經(jīng)濟要轉(zhuǎn)型升級,就要優(yōu)化產(chǎn)業(yè),大力推進特色產(chǎn)業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè),改造傳統(tǒng)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè),加快地區(qū)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的合理化進程。而增值稅轉(zhuǎn)型改革的實踐顯示,此項改革對產(chǎn)業(yè)優(yōu)化產(chǎn)生了顯著的效果。
體現(xiàn)了特色優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的規(guī)模性效果。增值稅轉(zhuǎn)型改革,對企業(yè)的經(jīng)營行為起到積極的引導(dǎo)作用,有力推進了特色產(chǎn)業(yè)龍頭企業(yè)做大做強,扶持了科技型、高附加值的成長型企業(yè)的壯大,促進了規(guī)模型企業(yè)帶動整個產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。去年1―9月申報抵扣固定資產(chǎn)進項稅額在一千萬以上的共64戶企業(yè),占全部申報固定資產(chǎn)抵扣企業(yè)戶數(shù)的比重僅0.1%,而固定資產(chǎn)進項稅額合計20.19億元,占總固定資產(chǎn)進項稅額的30%,也就是說,固定資產(chǎn)進項稅額集中在相關(guān)產(chǎn)業(yè)中的少數(shù)重點企業(yè)。64戶企業(yè)中有13戶電力生產(chǎn)與供應(yīng)企業(yè),10戶化學(xué)原料及化學(xué)制品制造企業(yè),8戶交通運輸設(shè)備生產(chǎn)企業(yè),7戶金屬制品生產(chǎn)企業(yè)。增值稅轉(zhuǎn)型改革政策對相關(guān)這些產(chǎn)業(yè)的龍頭企業(yè)支持力度越大,企業(yè)自我發(fā)展和引領(lǐng)產(chǎn)業(yè)的成長速度就越快。
體現(xiàn)了行業(yè)品目的集中性效果。無論是理論分析,還是實踐結(jié)果,增值稅轉(zhuǎn)型改革對浙江的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向優(yōu)化均產(chǎn)生了積極影響。2009年1―9月,浙江固定資產(chǎn)稅額抵扣的行業(yè)主要集中在電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、紡織業(yè)、化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)、交通運輸設(shè)備制造業(yè)、通用設(shè)備制造業(yè)、金屬制品業(yè)、電氣機械及器材制造業(yè)等21個行業(yè),這21個行業(yè)申報抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額均超過一億元。而從這21個行業(yè)申報抵扣的企業(yè)增值稅稅負率看,均比不允許固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況有不同程度的降低,最大降幅達0.89%,最小降幅也有0.03%。再從浙江累計抵扣固定資產(chǎn)進項稅額一億元以上的征收品目看,固定資產(chǎn)抵扣稅額集中在通用設(shè)備、交通運輸設(shè)備、專用設(shè)備、電力、紡織品、電氣器材、電信產(chǎn)品、化工產(chǎn)品等行業(yè)。將1―9月申報抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額與含免抵調(diào)庫的增值稅入庫稅額相比,紡織品、化工產(chǎn)品、鋼坯鋼材、有色金屬、交通運輸設(shè)備、電力、造紙及紙制品、食品飲料、醫(yī)藥制造的比重較高,對于服裝皮革、批發(fā)、零售等勞動密集型、資本有機構(gòu)成較低的行業(yè),增值稅轉(zhuǎn)型改革的受益范圍極小。可見增值稅轉(zhuǎn)型改革的調(diào)節(jié)導(dǎo)向作用明顯。增值稅轉(zhuǎn)型改革后,投入資金的流向?qū)⑾蛸Y本密集型、資金密集型行業(yè)集中,讓資金密集程度高、產(chǎn)品附加值低的紡織業(yè)、冶煉業(yè)、電氣器材、設(shè)備制造等相當(dāng)部分的支柱產(chǎn)業(yè)和傳統(tǒng)優(yōu)勢項目受益,而這些行業(yè)對技術(shù)改造、轉(zhuǎn)型升級的需求強烈,借增值稅轉(zhuǎn)型改革的契機,則可以加大技術(shù)改造力度,擴大投資規(guī)模,從而提升技術(shù)含量,實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。
體現(xiàn)了不同經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的差異性效果。由于各地區(qū)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)差異很大,轉(zhuǎn)型改革產(chǎn)生的效果差別也很大。這也體現(xiàn)了增值稅轉(zhuǎn)型改革對不同經(jīng)濟結(jié)構(gòu)發(fā)揮效用的程度不一。為統(tǒng)計方便,浙江的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)情況仍以增值稅征收品目角度入手分析,仍以消費型增值稅為主要分析內(nèi)容。浙江主要以紡織品、服裝皮革、化工產(chǎn)品、通用設(shè)備、交通運輸設(shè)備、電氣器材、電力、批發(fā)為主。就地區(qū)而言,2009年1-9月增值稅入庫數(shù)據(jù)顯示,各地稅源分布不一,重點稅源行業(yè)集中在經(jīng)濟總量較大、經(jīng)濟相對發(fā)達、經(jīng)濟構(gòu)成品目較為豐富的地區(qū)。如浙江紡織、服裝皮革類的主要稅源集中在杭州、嘉興、湖州、紹興一帶,設(shè)備器材類的主要稅源集中在杭州、臺州、溫州一帶。與此相對應(yīng),這些地區(qū)固定資產(chǎn)抵扣稅額較大,主要征收品目的抵扣稅額規(guī)模也較大。反之,經(jīng)濟總量相對較小,行業(yè)構(gòu)成相對簡單的地區(qū),固定資產(chǎn)抵扣稅額則集中在主要稅源行業(yè),總體規(guī)模視行業(yè)類型而定。如衢州以有色金屬和化工產(chǎn)品為主,固定資產(chǎn)抵扣稅額也集中在該兩個品目。舟山固定資產(chǎn)抵扣稅額總體規(guī)模不大,45%集中在交通運輸設(shè)備品目,主要是由于該地區(qū)造船行業(yè)較為發(fā)達,而造船行業(yè)恰好是浙江沿海地區(qū)的新興產(chǎn)業(yè)。實施結(jié)果顯示,對于經(jīng)濟總量大、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)相對合理的地區(qū)而言,轉(zhuǎn)型的效果相對突出,對于經(jīng)濟總量小、勞動密集型產(chǎn)業(yè)為主的地區(qū),轉(zhuǎn)型效果相對較弱。因此,增值稅轉(zhuǎn)型改革對浙江各地加快經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的合理化進程,起到了一定的調(diào)控作用。
進一步發(fā)揮增值稅轉(zhuǎn)型改革對浙江經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的助推作用
從2009年1―9月增值稅轉(zhuǎn)型改革的實施情況看,全面落實增值稅轉(zhuǎn)型改革若干政策,對亟待轉(zhuǎn)型升級的浙江經(jīng)濟起到了較為明顯的積極作用。但是,目前經(jīng)濟好轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)尚不牢固,不確定因素仍然較多,稅收制度本身依然不夠完善。經(jīng)濟全面復(fù)蘇是個緩慢、曲折和復(fù)雜的過程,政策效應(yīng)的充分發(fā)揮有一定的滯后性。作為稅務(wù)部門,要積極組織收入,落實稅收政策,創(chuàng)新稅收管理,推進稅制改革,進一步發(fā)揮增值稅轉(zhuǎn)型改革效應(yīng),為經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級創(chuàng)造良好的政策環(huán)境。
積極組織稅收收入,為經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級提供充足的財力保證。浙江經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級需要充足的財力保障,而增值稅轉(zhuǎn)型改革等結(jié)構(gòu)性減稅在短期內(nèi)勢必造成財政稅收收入的減收。經(jīng)濟形勢的復(fù)雜性和擺脫金融危機的漸進性,給稅務(wù)部門收入組織工作帶來了巨大壓力和嚴峻考驗。在此情況下,我們必須深刻認識當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀和面臨的困難,正確處理好組織收入與依法治稅的關(guān)系、組織收入與服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系,努力為經(jīng)濟發(fā)展和轉(zhuǎn)型升級提供強大的財力保障。
積極落實稅收政策,為經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級提供有力的政策支持。在當(dāng)前經(jīng)濟回升勢頭日益明顯的背景下,稅務(wù)部門要繼續(xù)堅持貫徹積極財稅政策方向不變的同時,及時調(diào)整政策,將工作重點由“保增長”為主轉(zhuǎn)向“調(diào)結(jié)構(gòu)”、為企業(yè)轉(zhuǎn)型升級提供稅收政策支持。各級國稅機關(guān)應(yīng)進一步加大政策落實力度,在堅持依法征稅的前提下,本著“公開、公正、透明、高效”的原則,全面、及時、準(zhǔn)確地落實好現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策。牢固樹立不落實稅收優(yōu)惠政策就是收“過頭稅”的理念。要完善增值稅優(yōu)惠政策管理,梳理增值稅優(yōu)惠政策,提高工作效率,落實好增值稅轉(zhuǎn)型改革、軟件產(chǎn)品、資源綜合利用等增值稅優(yōu)惠政策;積極支持企業(yè)自主創(chuàng)新,促進資源節(jié)約,扶持農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展,鼓勵企業(yè)吸收更多殘疾人就業(yè),促進社會和諧;積極支持工業(yè)企業(yè)分離發(fā)展服務(wù)業(yè),做好政策宣傳和輔導(dǎo)服務(wù)工作,充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級、增強可持續(xù)發(fā)展能力的積極作用。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃 增值稅 增值稅籌劃
1.增值稅稅收籌劃概述
1.1 增值稅稅收籌劃的意義
1.2.1 增值稅稅收籌劃有利于提高企業(yè)管理尤其是財務(wù)管理水平
增值稅涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、銷售和管理的各個環(huán)節(jié)，對企業(yè)的管理水平，尤其是財務(wù)管理水平的依賴程度很高，在稅收籌劃的過程中需要考慮本行業(yè)、本產(chǎn)品的涉及到的特殊稅收政策，統(tǒng)籌考慮各稅收籌劃方案，從整體上考慮其對企業(yè)的影響。因此，要真正做好企業(yè)增值稅的稅收籌劃客觀上要求企業(yè)統(tǒng)籌考慮從生產(chǎn)經(jīng)營活動的開始階段到最后的利潤分配階段的所有領(lǐng)域。通過規(guī)范的企業(yè)財務(wù)核算制度為納稅籌劃提供準(zhǔn)確、真實的基礎(chǔ)資料，通過提高管理水平加強經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)和規(guī)劃，提高稅收籌劃的整體性。
1.2.2 增值稅稅收籌劃能夠給企業(yè)帶來可觀的經(jīng)濟利益
通過有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎(chǔ)，從而降低企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅以及相關(guān)稅種（例如城建稅、教育費附加等）的絕對繳納數(shù)額，增加企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤。此外，通過增值稅稅收籌劃還可以均衡各期的應(yīng)納增值稅額或者遞延增值稅的繳納時間，遞延稅款節(jié)約資金的時間價值相對增加企業(yè)的價值。
1.2 增值稅及其特征
1.1.1 增值稅的含義
根據(jù)增值稅納稅人的經(jīng)營規(guī)模以及其會計核算的健全程度，《增值稅暫行條例》將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。不同種類的增值稅納稅人在計算增值稅適用不同的計算方法。一般納稅人按照進項稅額與銷項稅額的差距繳納增值稅，計算公式為：
應(yīng)納增值稅金額 = 當(dāng)前銷項稅額 - 當(dāng)前進項稅額
小規(guī)模納稅人采用簡易辦法計算當(dāng)前的應(yīng)納稅額，其應(yīng)納增值稅稅額根據(jù)當(dāng)期的銷售額來確定，具體計算公式為：
小規(guī)模納稅人納稅金額 = 當(dāng)期銷售額 *增值稅征收率
1.1.2 增值稅的特征
（1）征收范圍廣
我國企業(yè)增值稅征收范圍涉及到在我國從事生產(chǎn)經(jīng)營的所有企業(yè)，適用范圍廣泛，從單個企業(yè)來看，增值稅征收涉及到企業(yè)生產(chǎn)、銷售以及進出口加工、修理修配勞務(wù)的各個環(huán)節(jié)，因此，涉及的環(huán)節(jié)非常多。
（2）價外稅
價外計稅是指增值稅的計稅基礎(chǔ)不包含增值稅稅額本身。
（3）使用統(tǒng)一的增值稅專用發(fā)票
為加強增值稅稅收的管理，我國企業(yè)涉及增值稅的業(yè)務(wù)活動（直接向消費者銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、銷售免稅貨物、小規(guī)模納稅人銷售貨物及應(yīng)稅勞務(wù)等情形外）要使用全國統(tǒng)一的增值稅專用發(fā)票。
2.增值稅稅收籌劃的原則
2.1 增值稅稅收籌劃遵循合法性原則
由于增值稅征收制度對不同的納稅人、經(jīng)營和銷售方式采用存在差異性的征收辦法，并且存在一定的稅收優(yōu)惠政策，部分條款存在執(zhí)行彈性，從而在法律上為稅收籌劃提供了稅收籌劃的空間。最后，稅收籌劃的方案不僅要在法律上符合相關(guān)規(guī)定，而且還必須征得當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門的認可，才能使稅收籌劃在法律上具有可操作性。
2.2 增值稅納稅籌劃應(yīng)具有統(tǒng)籌性
稅收籌劃的統(tǒng)籌性是指要綜合考慮增值稅稅收籌劃方案的影響，在時間上要具有前瞻性，在納稅行為發(fā)生前就做好規(guī)劃和安排，注重稅收籌劃方案對企業(yè)的未來影響；在范圍上要從稅收籌劃方案的整體入手，不僅要考慮增值稅這一稅負的高低，還要考慮對其他稅種的影響。此外，也要考慮稅收籌劃方案對客戶、供應(yīng)商的影響，爭取實現(xiàn)增值稅稅收籌劃的共贏，才能保證稅收籌劃的持續(xù)性。
2.3 增值稅稅收籌劃應(yīng)注重成本效益原則
稅收籌劃的目的是實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，因此，必須充分考慮它的成本以及實施方案帶來的收益。這就要求企業(yè)全面考慮稅收籌劃方案可能帶來的交易成本，關(guān)注企業(yè)涉及的增值稅稅收政策的變化，對經(jīng)營方式和組織結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，降低稅收籌劃的成本和稅負。稅收籌劃要考慮因稅收籌劃方案帶來的內(nèi)在稅負，主要表現(xiàn)為具有稅收優(yōu)惠的投資機會往往具有較低的稅前收益率或者較高的投資風(fēng)險，要求企業(yè)不僅要考慮稅負的直接減少數(shù)量，還要考慮由此帶來的機會成本和風(fēng)險。
3.完善增值稅稅收籌劃的對策建議
3.1 營造良好的增值稅稅收籌劃環(huán)境
3.1.1 增值稅稅收籌劃的外部環(huán)境
企業(yè)增值稅納稅籌劃的外部環(huán)境包括法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境等，從企業(yè)的角度講，企業(yè)無法改變法律法規(guī)以及整個經(jīng)濟運行情況，但是企業(yè)可以通過熟悉精通國家的增值稅以及其他稅收法律政策，發(fā)現(xiàn)本單位可以利用的稅收籌劃空間，密切關(guān)注國家稅收的優(yōu)惠政策，最大限度的減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)。
3.1.2 增值稅稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境
企業(yè)增值稅稅稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)經(jīng)營管理的整體狀況，尤其是企業(yè)的財務(wù)管理水平。要改善企業(yè)增值稅稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境，首先要提高企業(yè)管理層對稅收籌劃的認識，從思想上重視企業(yè)的稅收籌劃工作，給予財務(wù)部門足夠的支持和明確的稅收籌劃要求，要求企業(yè)其他部門積極配合財務(wù)部門的增值稅稅收籌劃工作。財務(wù)部門要從增值稅的核算、繳納等基礎(chǔ)工作入手，規(guī)范工作環(huán)節(jié)，為增值稅稅收籌劃提供準(zhǔn)確、詳實的會計資料。
3.2 提高增值稅稅收籌劃的技術(shù)水平
3.2.1 建設(shè)高素質(zhì)的人才隊伍
增值稅稅收籌劃是一個專業(yè)性、技術(shù)性很強的工作，需要企業(yè)配備業(yè)務(wù)能力強、思想素質(zhì)高的人才隊伍才能滿足增值稅稅收籌劃工作的要求。為此，企業(yè)財務(wù)部門要做好財務(wù)人員的引進工作，提高財務(wù)人員的進入門檻，從源頭上提高財務(wù)人才的整體素質(zhì)。要做好財務(wù)人員的繼續(xù)教育工作，特別是要對涉稅人員進行定期培訓(xùn)，及時了解稅收政策動態(tài)。在充分發(fā)掘企業(yè)內(nèi)部人才的基礎(chǔ)上，積極尋求外部“人才”的支持，這里的“人才”主要指專業(yè)的稅收籌劃機構(gòu)或者稅收籌劃專家，外部“人才”是企業(yè)增值稅乃至整個稅收籌劃工作方面的專家，能夠為企業(yè)的稅收籌劃提供不可替代的支持作用。
3.2.2 綜合利用多種稅收籌劃手段
目前，企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況合理選擇增值稅納稅人類別。規(guī)范增值稅進項稅額扣除工作，避免因工作失誤導(dǎo)致取得的增值稅無法認證和抵扣。靈活運用和處理讓利銷售、混合銷售等方式，細化增值稅核算，熟練掌握和利用增值稅繳納的政策避免業(yè)務(wù)分類不清導(dǎo)致適用較高的增值稅稅率或者發(fā)生是（視）同銷售的情況。綜合應(yīng)用多種稅收籌劃手段的另外一個要求就是企業(yè)的稅收籌劃要從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的總體戰(zhàn)略考慮，重視增值稅稅收籌劃與其他稅種的繳納的統(tǒng)籌，實現(xiàn)稅收籌劃綜合方案的最優(yōu)化。
結(jié)語：稅收籌劃有利于減輕企業(yè)的納稅負擔(dān)，節(jié)約資金支出，降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。同時，有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和依法納稅的納稅意識，保證企業(yè)經(jīng)營管理活動的效率性和合法性。企業(yè)增值稅稅收籌劃具有很大的籌劃空間，同時在企業(yè)各稅種所占的比重較大，如何結(jié)合增值稅的特征，利用稅收籌劃的理論做好增值稅的納稅籌劃具有很強的現(xiàn)實意義。
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【關(guān)鍵詞】增值稅；納稅籌劃；納稅人；納稅主體
納稅籌劃又稱為稅收籌劃，是指在遵循稅收法規(guī)的前提下，納稅人為實現(xiàn)企業(yè)價值或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托納稅人，通過對籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項的事先安排、選擇和籌劃，以稅收負擔(dān)最小化為目的的經(jīng)濟活動。納稅籌劃是納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負轉(zhuǎn)嫁方法來達到盡可能減少稅收負擔(dān)的行為。
納稅籌劃與偷稅、騙稅、抗稅有著本質(zhì)的區(qū)別：偷稅、騙稅、抗稅均屬違反稅法的行為，而納稅籌劃及其后果與稅收法理的內(nèi)在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能。它是在不違反稅收政策、法規(guī)的前提下進行的，是在對政府制定的稅法進行精細比較后的優(yōu)化選擇。真正意義上的納稅籌劃是一個企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人往往面臨著稅負不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負的納稅方案。企業(yè)納稅籌劃就是合理、最大限度地在法律允許的范圍內(nèi)減輕企業(yè)稅收負擔(dān)。
增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅，所以叫做“增值稅“。增值稅是我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅中的一個重要稅種，是大多數(shù)工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的一個主導(dǎo)稅種。如何開展增值稅納稅籌劃是我們工商企業(yè)所要關(guān)注的一個問題。本文將引用納稅籌劃中的變量引進學(xué)說和因素分析學(xué)說，結(jié)合增值稅的相關(guān)政策，尋找增值稅納稅籌劃的空間。
從增值稅納稅人身份的選擇入手，找到納稅籌劃的空間。
增值稅法將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全程度劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率一般為17%；銷售或者進口部分優(yōu)惠稅率貨物，稅率為13%。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。這種稅收政策，客觀上造成了兩類納稅人在稅收負擔(dān)與稅收利益上的差異，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行稅務(wù)籌劃提供了可能。通過對增值稅稅法的研究，可以看出一般納稅人和小規(guī)模納稅人各有其優(yōu)勢。一般納稅人的優(yōu)勢在于：（1）一般納稅人可以抵扣增值稅進項稅額，而小規(guī)模納稅人不能抵扣增值稅進項稅額；（2）一般納稅人銷售貨物時可以向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人則不可以（雖可申請稅務(wù)機關(guān)代開，但抵扣率很低）。小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢在于：（1）小規(guī)模納稅人不能抵扣的增值稅進項稅額將直接計入產(chǎn)品成本，最終可以起到抵減企業(yè)所得稅的作用；（2）小規(guī)模納稅人銷售貨物因不開具增值稅專用發(fā)票，即不必由對方負擔(dān)銷售價格17%或13%的增值稅銷項稅額，因此銷售價格相對較低。
在實際經(jīng)營決策中，一方面企業(yè)為了減輕稅負，實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)換，必然會增加會計成本。例如增設(shè)會計賬薄、培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。另一方面也要考慮企業(yè)銷售貨物中使用增值稅專用發(fā)票的問題。如果企業(yè)片面追求降低稅負而不愿申請一般納稅人，有可能產(chǎn)生因不能開具增值稅專用發(fā)票而影響企業(yè)銷售額。因此，在納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃中，企業(yè)應(yīng)盡可能把降低稅負與不影響銷售結(jié)合在一起綜合考慮，以獲得最大的節(jié)稅效益。
從增值稅計算公式的內(nèi)嵌要素入手，找到納稅籌劃的空間。
根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。其計算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額。
從公式來看，要找到增值稅納稅籌劃的空間，必須從以下兩個要素進行分析：
1.銷項稅額
銷項稅額是指增值稅一般納稅人在銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率向購買方收取的增值稅額。其計算公式為：銷項稅額=銷售額×稅率。從這里我們可以看出，在稅率一定的情況下，銷項稅額的大小取決于銷售額的大小。銷售額越大，銷項稅額就越大，當(dāng)期的應(yīng)納稅額就越大。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。這里所稱“價外費用”，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資返還利潤、獎勵費、違約金 （延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。稅法規(guī)定，上述價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，都應(yīng)當(dāng)并入銷售額計稅。但是以下幾種特殊情形可以不并入銷售額計稅：（1）符合條件的代墊運費。這里的條件是指：a．承運部門的運費發(fā)票開具給購買方的；b．納稅人將該項發(fā)票交給購買方的。（2）自來水公司代政府收取的污水處理費。（3）報刊發(fā)行單位委托郵局代辦發(fā)行的，在同一張發(fā)票注明的可以減去付給郵局的手續(xù)費。（4）手機專賣店在銷售手機的過程中，代電信部門收取的入網(wǎng)費和話費儲蓄。（5）納稅人銷售金銀首飾采用以舊換新方式銷售的，可以減去舊貨物的價款。（6）農(nóng)村電網(wǎng)改造的過程中收取的附加費。（7）納稅人收取的包裝物押金，單獨記賬核算的，當(dāng)期或逾期不超過一年的等等。企業(yè)要從這些特殊政策入手，達到縮小銷售額減輕稅收負擔(dān)的目標(biāo)。
2.進項稅額
增值稅稅法規(guī)定，對于一般納稅人，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票和從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。通過對增值稅稅法的研究，增值稅進項稅額有以下幾個特殊的地方存在籌劃空間：（1）購進貨物或原料時，一部分取得增值稅專用發(fā)票，另一部分只能取得普通發(fā)票，企業(yè)可以通過設(shè)立分店，分別取得一般納稅人身份和小規(guī)模納稅人身份，這樣材料采購時，取得專用票記入一般納稅人身份的分店進行核算，取得普通發(fā)票記入小規(guī)模納稅人身份的分店進行核算。通過這樣分類管理就可以降低企業(yè)的整體稅負。（2）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照13%的扣除率計算進項稅額從當(dāng)期銷項稅額中扣除。但必須提供相關(guān)的證明。（3）一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）和銷售貨物所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費金額（不包括隨運費支付的裝卸費、保險費等雜費），按照7%的扣除率計算進項稅額。（4）從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購的廢舊物資不能取得增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的收購金額，依10%的扣除率計算進項稅額予以扣除。企業(yè)要充分利用好這些特殊政策，來擴大進項稅額。但也要避免納稅風(fēng)險。
從增值稅的納稅主體拆分入手，找到納稅籌劃的空間。
1.當(dāng)廢舊物資收購或農(nóng)產(chǎn)品收購等業(yè)務(wù)發(fā)生時
比如有一家鋼廠，為了能夠增加進項稅額，可以在鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)以外，注冊一家廢舊物資回收單位，通過它去收購廢鐵，然后再賣給鋼廠，鋼廠就多抵扣10%的進項稅額。如果鋼廠直接收購廢鐵，就沒有進項抵扣。再比如一家奶牛廠，把鮮奶直接加工對外銷售，增值稅稅負就會很高。如果把養(yǎng)殖廠和奶制品加工企業(yè)分開，變成兩個獨立核算的企業(yè)，然后中間經(jīng)過一道收購程序。這樣養(yǎng)殖廠在銷售鮮奶時屬于自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，是免稅的。而奶制品加工廠在收購時，就可以抵13%的進項稅額了，這樣稅負就能降低很多。
2.當(dāng)混合銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時
稅法對混合銷售行為，是按“經(jīng)營主業(yè)”來確定征稅的，只選擇一個稅種：增值稅或營業(yè)稅。在實際經(jīng)營活動中，企業(yè)的兼營和混合銷售往往同時進行，在稅收籌劃時，如果企業(yè)選擇繳納增值稅，就要使應(yīng)稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上；如果企業(yè)選擇繳納營業(yè)稅，就要使應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上。雖然企業(yè)完全可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來達到選擇作為低稅負稅種的納稅人的目的。但在實際業(yè)務(wù)中，有些企業(yè)卻不能輕易地變更經(jīng)營主業(yè)，這就要根據(jù)企業(yè)的實際情況，通過納稅主體的拆分來進行納稅籌劃。比如有一家生產(chǎn)鍋爐的企業(yè)，同時提供鍋爐的設(shè)計、安裝、調(diào)試等勞務(wù)，如果把生產(chǎn)、安裝、設(shè)計、調(diào)試等業(yè)務(wù)收入合并計算征收增值稅，那么增值稅稅負將會很高。如果企業(yè)下設(shè)獨立核算的建筑安裝公司，專門負責(zé)鍋爐的安裝、調(diào)試以及設(shè)計等業(yè)務(wù)，那么企業(yè)的增值稅稅負就會下降很多。再比如一家生產(chǎn)銷售涂料的企業(yè)，同時提供涂料粉刷等勞務(wù)，同樣可以以拆分的辦法來降低增值稅稅負，從而提供企業(yè)的經(jīng)濟效益。
從增值稅的納稅主體合并或聯(lián)營入手，找到納稅籌劃的空間。
（1）合并
對小規(guī)模納稅人，如果增值率不高和產(chǎn)品銷售對象主要為一般納稅人，經(jīng)判斷成為一般納稅人對企業(yè)稅負有利，但經(jīng)營規(guī)模一時難以擴大，可聯(lián)系若干個相類似的小規(guī)模納稅人實施合并，使其規(guī)模擴大而成為一般納稅人。
（2）聯(lián)營
增值稅一般納稅人可以通過與營業(yè)稅納稅人聯(lián)合經(jīng)營而使其也成為營業(yè)稅納稅人，從而減輕稅負。比如經(jīng)營電信器材的企業(yè)，單獨經(jīng)營則繳納增值稅，但如果經(jīng)電信管理部門批準(zhǔn)聯(lián)合經(jīng)營的話，則繳納營業(yè)稅，不繳增值稅。
從增值稅的稅收優(yōu)惠政策入手，找到納稅籌劃的空間。
增值稅是除企業(yè)所得稅外優(yōu)惠政策最多的一個稅種，如果能很好地利用這些優(yōu)惠政策，可以為企業(yè)大大減輕稅負。
現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策主要有以下幾種類型：（1）按行業(yè)優(yōu)惠類，針對不同行業(yè)設(shè)立減免稅或低稅率政策，如對農(nóng)業(yè)、環(huán)保業(yè)等稅收優(yōu)惠政策多；（2）按產(chǎn)品優(yōu)惠類，如生態(tài)環(huán)保產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、廢物利用產(chǎn)品等稅收優(yōu)惠政策多；（3）按地區(qū)優(yōu)惠類，如經(jīng)濟特區(qū)、西部地區(qū)等稅收優(yōu)惠政策多；（4）按生產(chǎn)主體性質(zhì)優(yōu)惠類，如校辦企業(yè)、殘疾人福利企業(yè)、高科技企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策多。根據(jù)上述優(yōu)惠政策類型，企業(yè)在設(shè)立、投資等經(jīng)營活動中就必須充分考慮企業(yè)的投資地區(qū)、投資行業(yè)、產(chǎn)品類型和企業(yè)的性質(zhì)，以最大限度地享受稅收優(yōu)惠，用足用夠稅收優(yōu)惠政策。
總之，在籌劃企業(yè)增值稅中，應(yīng)當(dāng)認真研讀《條例》和《細則》，籌劃人員要非常精確地了解企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、流程及當(dāng)前的舉措，對經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)如何納稅進行非常準(zhǔn)確的分析，制定出合理的籌劃方案，既不能因籌劃而偷逃國家稅款，也不應(yīng)因?qū)Χ惙ㄑ凶x不足而帶來不必要的現(xiàn)金流出。
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【關(guān)鍵詞】小微企業(yè)；發(fā)展瓶頸；稅收政策
小型和微型企業(yè)在促進經(jīng)濟增長、增加就業(yè)、科技創(chuàng)新與社會和諧穩(wěn)定等方面具有重要作用，但小微企業(yè)規(guī)模小、抗風(fēng)險能力弱，當(dāng)前一些小型微型企業(yè)稅費負擔(dān)重、經(jīng)營難、融資難等問題突出，某些地區(qū)民間借貸引發(fā)了部分小企業(yè)債務(wù)危機，甚至使區(qū)域經(jīng)濟水平嚴重下降。
國內(nèi)許多專家已經(jīng)認識到小微企業(yè)發(fā)展形勢的嚴峻性，研究了小微企業(yè)現(xiàn)狀及對策，國家也相繼出臺了促進小微企業(yè)發(fā)展的政策法規(guī)。本文試圖從稅收角度進行分析總結(jié)，找出現(xiàn)行針對小微企業(yè)的稅收政策缺陷，提出了關(guān)于政府應(yīng)如何利用稅收政策扶持、引導(dǎo)和幫助小型微型企業(yè)的建議，以期使小微企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營、增強盈利能力和發(fā)展能力。
一、小微企業(yè)劃分及經(jīng)濟作用
小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶的統(tǒng)稱，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點制定，目前主要指那些產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一、產(chǎn)品（服務(wù)）種類單一，規(guī)模和產(chǎn)值較小，從業(yè)人員較少的經(jīng)濟組織。其中工業(yè)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是：從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。
小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)及管理成本低，市場應(yīng)變能力強，科技型小微企業(yè)是技術(shù)進步中最活躍的創(chuàng)新主體。小微企業(yè)是地方發(fā)展的重要支撐，支援農(nóng)業(yè)、促進農(nóng)業(yè)和農(nóng)村發(fā)展的一個重要思路就是加快走農(nóng)村工業(yè)化道路。以濱州市服務(wù)業(yè)為例，小微型服務(wù)企業(yè)盡管規(guī)模小，但數(shù)量多、分布廣，成為吸納就業(yè)的主要渠道，從業(yè)人員規(guī)模日益擴大，對地方經(jīng)濟的貢獻也日益明顯，有效促進了區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展。
小微企業(yè)在我國經(jīng)濟社會發(fā)展中具有重要地位，是緩解就業(yè)壓力保持社會穩(wěn)定的基礎(chǔ)力量。截至2012年底，全國實有企業(yè)1366.6萬戶，比上年底增長9.06%，個體工商戶實有4059.27萬戶，比上年底增長8.06%。據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，目前我國小型微型企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的95%以上，創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和價值占GDP的60%左右。小微企業(yè)已成為社會就業(yè)的重要渠道和提高居民收入的重要力量，創(chuàng)造了我國近80%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位和90%的新增就業(yè)崗位。
作為發(fā)展中的人口大國，貧困和就業(yè)是我國長期面臨的難題，而發(fā)展小微型企業(yè)是解決以上難題的重要途徑。
二、我國小微企業(yè)現(xiàn)階段面臨困境
1.稅費負擔(dān)過重。我國目前開征的主要稅種有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、個人所得稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅、印花稅等十多個稅種。一些小企業(yè)反映，如果把各種隱性、顯性的稅加在一起，企業(yè)的平均稅負在40%以上。過重的稅負擠占了小微企業(yè)大部分的利潤空間，成為了小微企業(yè)生存與發(fā)展的重大包袱。此外，普遍存在的亂收費、亂罰款、亂攤派的問題也加重了小微企業(yè)的負擔(dān)。
2.本身實力不足，易受大中型企業(yè)排擠。在自身實力上，往往由于資金、技術(shù)、生產(chǎn)能力、管理等諸多方面因素，小微型企業(yè)遠遠落后于大中型企業(yè)，他們只能接受一些業(yè)務(wù)量較少、技術(shù)、資金要求不高的業(yè)務(wù)，而這些業(yè)務(wù)往往利潤較低。在管理上，受本身實力制約，大部分企業(yè)是所有者自行管理，管理水平較低。因此，小微型企業(yè)獲利能力較低，牽制了企業(yè)成長。
3.小微企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本高，利潤少。隨著我國用工制度與勞動保護制度的完善，企業(yè)工人的工資有了較大提高，農(nóng)民工流動形成的用工荒導(dǎo)致了人力成本的急劇上升；各種原材料的價格普遍上漲，人民幣升值幅度過大，已經(jīng)高于一些行業(yè)的平均利潤率，嚴重侵蝕了企業(yè)的利潤。而小微企業(yè)規(guī)模小，議價能力低，在資金、管理等方面與大中型企業(yè)存在很大差距，受環(huán)境變化的影響尤其巨大。
4.企業(yè)融資難度大。企業(yè)方面，發(fā)展和創(chuàng)業(yè)中的小微企業(yè)不具備良好的歷史經(jīng)營業(yè)績記錄，無法滿足銀行對企業(yè)經(jīng)營能力的要求；財務(wù)制度不健全，無法滿足銀行的財務(wù)狀況要求；固定資產(chǎn)少，抵押物不足，無法滿足抵押資質(zhì)的要求；信用等級普遍較低，難以找到合適的第三者擔(dān)保，無法滿足資信狀況和擔(dān)保的要求。這些缺陷嚴重制約了小微企業(yè)的融資能力。
銀行方面，首先，我國小微企業(yè)的信息不對稱問題比大型企業(yè)更為嚴重：一方面小微企業(yè)經(jīng)營透明度低、缺乏規(guī)范的會計制度，企業(yè)信息無法進行標(biāo)準(zhǔn)化的生產(chǎn)、交換和傳遞；另一方面小微企業(yè)規(guī)模小，生產(chǎn)的不確定性大，使得銀行對小微企業(yè)實際的經(jīng)營狀況和將來的盈利前景難以做出準(zhǔn)確的判斷。另外，小微企業(yè)要求的每筆貸款數(shù)額不大，但每筆貸款的發(fā)放程序、調(diào)查、評估、監(jiān)督等環(huán)節(jié)大致相同，使得銀行貸款的單位經(jīng)營成本和監(jiān)督費用上升。
由于貸款總量約束以及信息不對稱產(chǎn)生的信貸配給行為，小微企業(yè)能夠獲得的銀行貸款有限，資金供給不足和企業(yè)資金需求的矛盾，給民間借貸帶來了空間，但也潛藏了大量風(fēng)險。
三、我國現(xiàn)行小微企業(yè)財稅政策分析
我國從2008年1月1日起實行新的企業(yè)所得稅，對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收。2009年1月1日起實行消費型增值稅，擴大了抵扣范圍，下調(diào)了小規(guī)模納稅人的稅率標(biāo)準(zhǔn)，減少了重復(fù)征稅的程度。2011年10月12日，國務(wù)院集中出臺了“國九條”，有三條財稅支持小型微型企業(yè)發(fā)展的政策措施：一是加大對小型微型企業(yè)稅收扶持力度；二是支持金融機構(gòu)加強對小型微型企業(yè)的金融服務(wù)；三是擴大中小企業(yè)專項資金規(guī)模，更多運用間接方式扶持小型微型企業(yè)，進一步清理取消和減免部分涉企收費。自2011年11月1日起，增值稅和營業(yè)稅的起征點上調(diào)至月銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)5000-20000元。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2011]117號）規(guī)定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。這些政策具有較強針對性，一定程度上改善了小微型企業(yè)面臨的融資難問題，減輕了小微型企業(yè)稅收負擔(dān)。
不過，在增值稅和營業(yè)稅的征收上仍存在許多問題。我國中小企業(yè)增值稅和營業(yè)稅幅度較大但覆蓋的小微企業(yè)依然有限。小微企業(yè)多屬小規(guī)模納稅人，其進項稅額不能抵扣，且開具專用發(fā)票方面受到限制。增值稅覆蓋領(lǐng)域不夠全面，部分運輸與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)購買設(shè)備、制造業(yè)企業(yè)購買勞務(wù)和服務(wù)存在重復(fù)征稅，也加大了小微企業(yè)負擔(dān)。
所得稅稅收優(yōu)惠方面也存在許多問題。第一，優(yōu)惠力度太小，優(yōu)惠方式過于單一。我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的一般稅率是25%，而小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率是20%，優(yōu)惠稅率的幅度只有5%，只有年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)才能享受10%的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠；雖然財稅[2011]117號文擴大了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的適用范圍，但仍有很多限制。第二，配套協(xié)調(diào)不夠，我國對小微企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠還缺少稅收制度、財政制度、金融制度的配套協(xié)調(diào)。
我國小微企業(yè)適用的稅種多達十幾個，內(nèi)容復(fù)雜，不同組織形式、不同產(chǎn)業(yè)適用不同稅制，稅收負擔(dān)不均衡。復(fù)雜的稅制使得小微企業(yè)納稅負擔(dān)重、繳稅成本高，也加大了征管成本。
四、關(guān)于改進我國稅收政策的建議
為消除小微企業(yè)發(fā)展瓶頸，充分發(fā)揮其在經(jīng)濟發(fā)展中的重要作用，我國必須要加大稅收調(diào)控力度，根據(jù)《中小企業(yè)促進法》，更有針對性的制定有利于小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策措施，借鑒國際上稅收政策扶持小微企業(yè)的相關(guān)經(jīng)驗，按照我國宏觀調(diào)控要求，建立推動小微企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的長效機制，并隨經(jīng)濟發(fā)展不斷改革創(chuàng)新。
（一）減輕企業(yè)稅收負擔(dān)
1.進一步提高增值稅和營業(yè)稅的起征點，加大所得稅的稅收優(yōu)惠，減輕小微企業(yè)稅收負擔(dān)。降低小微企業(yè)所得稅稅率，在目前減按20%的基礎(chǔ)上再進一步降低稅率，可降低到15%；進一步提高小型微利企業(yè)所得稅減半征收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，擴大減稅范圍。
2.加快“營改增”在更廣地域、更多行業(yè)推開。“營改增”可以增加企業(yè)投資積極性，克服重復(fù)征稅的弊端，對于大部分企業(yè)可以降低稅負。尤其對于小企業(yè)，提高了增值稅一般納稅人認定標(biāo)準(zhǔn)后，眾多小規(guī)模納稅人企業(yè)可以按照3%的征收率納稅，稅負降低，可以有效提高盈利能力。
3.繼續(xù)優(yōu)化增值稅納稅人劃分與管理，放寬費用列支標(biāo)準(zhǔn)，放寬對于小規(guī)模納稅人開具增值稅專業(yè)發(fā)票的限制，允許小規(guī)模納稅人對進項稅額抵扣，促進小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的正常經(jīng)濟交往。
4.小微企業(yè)的稅收制度向稅基統(tǒng)一、少稅種、低稅率的“簡單稅”轉(zhuǎn)變。小微企業(yè)利潤微薄，簡單賬務(wù)處理即可滿足其財務(wù)管理需要，可以借鑒國際經(jīng)驗，將目前對小微企業(yè)征收的稅種進行合并，征收統(tǒng)一“簡單稅”，并規(guī)范政府征收行為。例如俄羅斯新稅法對小企業(yè)實行“五稅合一”，小企業(yè)或繳納營業(yè)額的6%，或繳納利潤額的15%，不僅使小微企業(yè)獲得了大幅度的減稅優(yōu)惠，政府也降低了征稅成本。
5.鼓勵大學(xué)生創(chuàng)業(yè)，給予更多稅收優(yōu)惠和政策扶持。由于資金問題，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)選擇的多為投資成本較低的項目，企業(yè)初始規(guī)模較小。而大學(xué)生具有高知識高學(xué)歷，創(chuàng)新能力強，創(chuàng)業(yè)項目一般技術(shù)含量較高。雖然現(xiàn)在國家各級政府出臺了融資、稅收等方面的優(yōu)惠政策，但力度仍然不夠，需在此基礎(chǔ)上擴大稅收優(yōu)惠范圍，加大優(yōu)惠力度。
（二）建立小微企業(yè)的融資體系
1.以稅定貸。小微型企業(yè)和銀行之間信息不對稱是阻礙小微型企業(yè)獲得銀行貸款的主要原因，對小微型企業(yè)完稅信息披露，可提高小微企業(yè)信息透明度。另外，可以以此保證納稅者的權(quán)益，增加納稅者的積極性，有效遏制偷稅漏稅，保證國家稅源。
2.銀行對小微企業(yè)貸款實行營業(yè)稅與所得稅優(yōu)惠。可以對銀行小微企業(yè)貸款的營業(yè)稅實行“五免三減半”政策，即從政策實施當(dāng)年起，銀行專營小微企業(yè)貸款的營業(yè)稅五年內(nèi)免征、后三年減半征收；同時，建議銀行小微企業(yè)貸款經(jīng)營利潤的所得稅稅率由目前的25%降為15%，稅收減免用于銀行核銷小微企業(yè)貸款壞賬，以提高銀行對小微企業(yè)放貸的積極性。
3.進一步發(fā)展小額貸款公司，建議對做100萬以下貸款的小貸機構(gòu)給予稅收優(yōu)惠，可以實行減半稅收，這樣可以鼓勵小額貸款機構(gòu)之間的競爭。
4.鼓勵小微型企業(yè)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺建設(shè)，通過網(wǎng)絡(luò)服務(wù)建設(shè)，小微企業(yè)可以實現(xiàn)資源共享和信息交流，拓寬融資渠道；也可提高企業(yè)信息透明度。可以對網(wǎng)站運營收入實行所得稅減半征收的優(yōu)惠政策，也可對建設(shè)相關(guān)公共服務(wù)平臺所需的設(shè)備、軟件等支出，按一定比例予以補助或?qū)τ诓糠衷O(shè)備款實行一定年限內(nèi)從所得稅中抵扣制度。
5.利用好民間融資。在我國現(xiàn)有的法律體系中，基本上不承認非金融機構(gòu)的貸款主體地位，但是民間資本一定程度上彌補了現(xiàn)行主流金融服務(wù)的不足，緩解了企業(yè)資金緊張的矛盾，同時使社會閑置資金得到重新分配，對小微企業(yè)發(fā)展具有推動作用。但是其畸形發(fā)展，會嚴重影響到區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展。因此應(yīng)鼓勵民間資本參與發(fā)起設(shè)立村鎮(zhèn)銀行、貸款公司等股份制金融機構(gòu)，積極支持民間資本以投資入股的方式參與農(nóng)村信用社改制為農(nóng)村商業(yè)（合作）銀行、城市信用社改制為城市商業(yè)銀行以及城市商業(yè)銀行的增資擴股，對其收入實行稅收優(yōu)惠。
小微型企業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著舉足輕重的地位，其現(xiàn)階段的發(fā)展問題必須引起高度重視。希望政府可以盡快出臺相關(guān)財稅政策，完善稅收法律體系，切實減輕小微企業(yè)稅收負擔(dān)，以使其降低成本、增加盈利，促進小微企業(yè)健康發(fā)展，解決我國貧困及就業(yè)問題，促使我國經(jīng)濟又好又快發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：
營改增；背景；影響；應(yīng)對策略；建議
中圖分類號：
F23
文獻標(biāo)識碼：A
文章編號：16723198（2013）12010102
1營業(yè)稅改增值稅的背景
伴隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，資源、環(huán)境、人口等矛盾變得日益突出，以工業(yè)、農(nóng)業(yè)占主要地位的傳統(tǒng)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)已經(jīng)不適合我國目前的經(jīng)濟狀況。要想實現(xiàn)經(jīng)濟的持續(xù)、穩(wěn)定增長，就必須轉(zhuǎn)變經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，大力發(fā)展產(chǎn)值高、效益好、無污染、就業(yè)容量大的第三產(chǎn)業(yè)。稅收政策是政府調(diào)控經(jīng)濟結(jié)構(gòu)最為普遍、有效的政策，稅收政策的變化必然會對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)生深遠的影響。在營業(yè)稅改增值稅政策實施之前，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一直繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅稅制陳舊、單一，在實施的過程中存在諸多問題，如重復(fù)征稅、偷稅漏稅等，不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的健康發(fā)展。
交通運輸業(yè)是國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，是國民經(jīng)濟的重點戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)，是制約經(jīng)濟與社會發(fā)展的一個重要因素。在現(xiàn)代經(jīng)濟中，任何工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)，都離不開交通運輸業(yè)。在我國目前仍舊以工業(yè)為主的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中，交通運輸業(yè)的重要性不言而喻。同樣，在營業(yè)稅改增值稅政策實施之前，交通運輸業(yè)普遍被納入營業(yè)稅征收范圍之內(nèi)，運輸企業(yè)所購置的固定資產(chǎn)、汽車配件等都不能抵扣，這使得企業(yè)的納稅負擔(dān)比較沉重。雖然我國的交通運輸業(yè)有了較快的發(fā)展，但我國現(xiàn)有的交通基礎(chǔ)設(shè)施總體規(guī)模仍然很小，不能滿足經(jīng)濟社會發(fā)展對交通運輸不斷增長的需求。因此，國家有必要采取政策扶持交通運輸業(yè)的發(fā)展。
2營業(yè)稅改增值稅政策的實施原因
營業(yè)稅、增值稅征收總額占我國稅收收入的40%左右，就兩種稅的征收狀況來看，增值稅覆蓋了大部分工業(yè)企業(yè)、建筑行業(yè)，而交通運輸業(yè)、服務(wù)業(yè)還是主要以征收營業(yè)稅為主。在這種稅收征管體制下，服務(wù)行業(yè)存在重復(fù)增稅，不利于服務(wù)業(yè)的健康發(fā)展；交通運輸業(yè)與生產(chǎn)緊密聯(lián)系，卻承擔(dān)著較高的稅負。營業(yè)稅改征增值稅政策實施的作用，總結(jié)起來，主要有以下兩點：
2.1普遍減輕企業(yè)稅負，降低行業(yè)稅負，促進行業(yè)發(fā)展
營業(yè)稅改征增值稅，首要功能便是有效地避免了重復(fù)征稅。目前服務(wù)業(yè)中存在的重復(fù)征稅問題將得到改善。同時，改征增值稅以后，將使得整個行業(yè)內(nèi)的增值稅征收體系更為完善，減少整個行業(yè)的稅負。同時，增值稅在保持原有17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和 13%低稅率基礎(chǔ)上，新增 11%和6%兩檔低稅率，有利于政府對行業(yè)的扶持。
2.2完善我國的稅制結(jié)構(gòu)，促進稅收制度的優(yōu)化
增值稅自1954年在法國出現(xiàn)以后，普遍被世界各國接受并被不斷完善。目前，世界上多數(shù)國家均將服務(wù)業(yè)納入增值稅征收范圍。實施營業(yè)稅改征增值稅政策，有利于避免重復(fù)征稅、偷稅漏稅等稅收體制中不合理的地方，完善稅收體制。同時，這樣也為促進企業(yè)公平競爭、創(chuàng)建良好的市場環(huán)境起到了促進作用。
3政策內(nèi)容
2011年10月26日，國務(wù)院常務(wù)會議上決定：從 2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。（1）先在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展試點，條件成熟時可選擇部分行業(yè)在全國范圍進行試點。（2）在現(xiàn)行增值稅 17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和 13%低稅率基礎(chǔ)上，新增 11%和6%兩檔低稅率。（3）試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。試點行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點調(diào)整。納入改革試點的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。
4營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負的影響
營業(yè)稅改征增值稅政策實施之后，原來繳納營業(yè)稅的納稅人改為繳納增值稅。增值稅只對增值額征稅，只對以銷項稅額抵扣進項稅額后的差額計稅，以前繳納的稅款可以抵扣；而營業(yè)稅不能抵扣任何稅額，無論在營業(yè)收入之前是否繳納稅款，統(tǒng)一按照營業(yè)收入的金額征稅。因此，營改增作為一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，將在很大范圍內(nèi)減少企業(yè)稅負。以下就幾個方面簡析對營業(yè)稅改征增稅對企業(yè)稅負的影響。
4.1從事試點范圍內(nèi)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人稅負情況分析
國家對小規(guī)模納稅人征收增值稅不存在任何形式的抵扣，統(tǒng)一征收3%的增值稅，而之前征收的營業(yè)稅率普遍為5%，因此對于小規(guī)模納稅人來說，稅負的減輕是顯而易見。比如一納稅人的營業(yè)額為10萬元，如果繳納營業(yè)稅，應(yīng)該繳納5000元的稅款，改革后繳納增值稅，只需繳納3000元即可。
4.2從事試點范圍內(nèi)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一般納稅人稅負情況分析
從事一般服務(wù)業(yè)的一般納稅人，原來是按照含稅營業(yè)額乘以5%的營業(yè)稅稅率繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅改征增值稅之后，適用稅率為6%，但是企業(yè)購進的固定資產(chǎn)、辦公用品等都可以抵扣，并且抵扣稅率按照17%來計算。因此，一般情況下，企業(yè)的稅負是減少的。
4.3從事交通運輸業(yè)的小規(guī)模納稅人的稅負情況分析
交通運輸業(yè)在營業(yè)稅改征增值稅之前，營業(yè)稅稅率為3%，改征增值稅之后，稅率仍為3%，從稅率上看，可能沒有什么變化。但是改征增值稅之后，交通運輸業(yè)的企業(yè)在繳納增值稅之前可以抵扣進項稅額。也就是說，企業(yè)購置固定資產(chǎn)、購買汽車零配件、燃料動力等支出都可抵扣，這也就使得最終繳納的稅款減少。
4.4從事交通運輸業(yè)的一般納稅人的稅負狀況分析
在改革之前，交通運輸業(yè)企業(yè)繳納的營業(yè)稅稅率為3%，改征增值稅之后稅率變?yōu)?1%。單純地從稅率上來看，企業(yè)的稅負增加了。但是仔細分析，則不然。總體上說，營業(yè)稅改增值稅，交通運輸企業(yè)中購置固定資產(chǎn)、輔助材料、動力燃料、維修費、工具租賃費、辦公用品等可以抵扣，一般這些支出會占到企業(yè)總支出的50%左右，過路過橋費、人工成本、保險費等費用不會抵扣。因此，稅負的增長跟企業(yè)各個項目的支出比例有很大關(guān)系。營業(yè)稅改征增值稅之后，若能夠抵扣的支出所占比例較大，則稅負可能減少；相反，不能夠抵扣的支出較大，則稅負可能增加。
綜上，營業(yè)稅改征增值稅政策的實施使得大部分企業(yè)的稅負減少，但也存在部分企業(yè)由于其自身成本結(jié)構(gòu)的特殊性等，使得企業(yè)的稅負增加。這些問題會隨著稅制改革的不斷推進而得以調(diào)整。
5營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)財務(wù)活動的影響
5.1對企業(yè)財務(wù)管理行為的影響
營業(yè)稅改征增值稅之后，企業(yè)以前的會計核算過程會發(fā)生變化。由于增值稅可以抵扣，稅費的核算、收入的確定、購入物資的核算等等，相應(yīng)的都要發(fā)生變化。
5.2對企業(yè)財務(wù)報表的影響
營業(yè)稅改為增值稅，在相同的業(yè)務(wù)狀況下也會使得企業(yè)的資產(chǎn)負債表、利潤表發(fā)生變化。由于增值稅是價外稅，因此稅費不能計入存貨的成本，使得存貨的價值降低；稅負的減少也使得企業(yè)的負債減少。企業(yè)的利潤由于存貨成本的降低、稅費的普遍減少，稅前、稅后利潤均會上升。
6企業(yè)的應(yīng)對策略
6.1加強對企業(yè)財務(wù)人員的培訓(xùn)
稅制改革導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)票管理、會計核算等都要發(fā)生變化，財務(wù)人員必須盡快學(xué)習(xí)并適應(yīng)新的稅收政策下企業(yè)財務(wù)的管理方法，這就要求財務(wù)人員具備更為全面的知識、方法。
6.2企業(yè)采購貨物、接受勞務(wù)等應(yīng)盡量選擇一般納稅人企業(yè)，并盡量索取增值稅專用發(fā)票
一般納稅人企業(yè)的增值稅稅率較高，能夠抵扣的進項稅額較高，能夠減少企業(yè)的稅收負擔(dān)；在采購時索取增值稅發(fā)票，也能夠增加抵扣的進項稅額，減少企業(yè)繳納的稅費。這一方法為企業(yè)合理避稅的有效方法。
6.3及時調(diào)整經(jīng)營策略
企業(yè)必須調(diào)整自己的經(jīng)營策略，使得自己的經(jīng)營策略適應(yīng)稅收政策的調(diào)整，從而實現(xiàn)經(jīng)營利潤的最大化。企業(yè)必須從長遠的角度對增值稅所帶來的影響進行分析，以此來調(diào)整自己的成本結(jié)構(gòu)，盡量使自己的支出在增值稅抵扣范圍之內(nèi)；同時，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，降低不必要的生產(chǎn)成本，提高經(jīng)營效益。
參考文獻
[1]張明濤.淺談“營改增”對企業(yè)的影響[J].全國商情，2012，（10）.
