時間：2023-09-01 16:56:40
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計；財務(wù)會計；分離
中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
改革開放30多年來，市場經(jīng)濟(jì)體制得到的不斷發(fā)展并逐步完善，我國的會計體制、稅收體制也在不斷的改革與創(chuàng)新，并取得了一定的成就。隨著財政、稅收體制的改革，會計體制的改革，財務(wù)會計、管理會計以及稅務(wù)會計之間逐漸拉大差距。
1稅務(wù)會計的定義與基本職能
稅務(wù)會計與財務(wù)會計相對而言，是以稅法法律制度為準(zhǔn)繩，以貨幣為計量單位，運(yùn)用會計學(xué)的原理和方法，對納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報、繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種管理活動。稅務(wù)與會計結(jié)合而形成的一門交叉學(xué)科。
稅務(wù)會計應(yīng)按照稅法規(guī)定，正確計算和繳納稅款，做到不重不漏，準(zhǔn)確無誤；確保在稅法規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款，做到不拖不占，迅速繳庫。
稅務(wù)會計的基本職能是對納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報、繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督。稅務(wù)會計要對納稅人的納稅義務(wù)及其繳納情況進(jìn)行記錄、計算、匯總，并編制出納稅申報表；稅務(wù)會計要對納稅人納稅義務(wù)及其繳納情況，進(jìn)行控制、檢查，并對違法行為加以糾正和制裁。這種反映和監(jiān)督，只能在作為納稅人的企業(yè)單位里進(jìn)行，并由納稅人的會計人員去實(shí)施。
2稅務(wù)會計與財務(wù)會計的區(qū)別
稅務(wù)會計與財務(wù)同屬于會計學(xué)科的范疇。稅務(wù)會計是一門新興的邊緣會計學(xué)科，是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，稅務(wù)會計并不是獨(dú)立存在的一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性會計工作，稅務(wù)會計工作必須建立在財務(wù)會計的基礎(chǔ)上，在此基礎(chǔ)上對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督并核算。稅務(wù)會計的數(shù)據(jù)也來源于財務(wù)會計，是針對財務(wù)會計中與現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)不相符的會計事項(xiàng)、基于稅收籌劃的角度需調(diào)整的會計事項(xiàng)，在稅收法律法規(guī)的制約下，用稅務(wù)會計的計算方法，完成計算或調(diào)整會計分錄，最后再融和到財務(wù)會計的帳簿或報告之中。
企業(yè)財務(wù)會計的處理、核算方法等，可根據(jù)新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)通則》等，結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際需要加以選擇，按照會計準(zhǔn)則核算企業(yè)的財務(wù)成果，并為企業(yè)利益相關(guān)人（包括銀行、債務(wù)人、潛在投資者）提供真實(shí)相關(guān)的信息，便于他們投資決策。但作為企業(yè)稅務(wù)會計，必須嚴(yán)格按照稅法（條例）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定運(yùn)作，受稅法制約，不能任意選擇或更改，實(shí)際是按照稅法來核算企業(yè)的收入、成本、利潤和所得稅的會計核算系統(tǒng)，其目的保證國家稅收的充分實(shí)現(xiàn)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平稅負(fù)，為國家稅務(wù)部門和經(jīng)營管理者提供有用信息。例如企業(yè)財務(wù)會計、管理會計在固定資產(chǎn)的折舊上可在現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，根據(jù)實(shí)際情況采用其中一種；在存貨核算中，企業(yè)可在加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法、先進(jìn)后出法等五種方法中選擇，并可對不同種存貨采用不同的計價方法，一經(jīng)采用某種計價方法，就不能任意變更，但企業(yè)稅務(wù)會計只能依照企業(yè)所得稅條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法，并需報稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案。
基于以上稅務(wù)會計的定義、基本職能以及與財務(wù)會計的不同之處，稅務(wù)會計與財務(wù)會計相分離的意義就越來越大了,其意義主要體現(xiàn)在稅務(wù)會計的稅收籌劃上。
3稅務(wù)會計不但能對企業(yè)稅務(wù)資金的變動反應(yīng)起到監(jiān)督作用，還可以通過對稅務(wù)因素的分析等合法手段，達(dá)到企業(yè)合理避稅的目的。
具體方式是企業(yè)稅務(wù)會計可根據(jù)稅法的具體規(guī)定并結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，籌劃企業(yè)的經(jīng)營方式及納稅行為，達(dá)到企業(yè)既能夠依法納稅，又可以享受到稅收的相關(guān)優(yōu)惠政策的目的，不多繳稅或盡量少繳稅，在合理、合法的基礎(chǔ)上為企業(yè)盡量減輕稅收負(fù)擔(dān)。例如，我國《企業(yè)增值稅法暫行條例》規(guī)定，企業(yè)采用現(xiàn)銷方式，收到貨款或是取得索取貨款的憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入；企業(yè)采用托收承付或是委托收款方式，發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入；企業(yè)采用的賒銷和分期收款方式銷售貨物，按合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入。因此，企業(yè)可根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)匿N售收入確認(rèn)方式，盡量推遲確認(rèn)銷售收入，從而推延納稅義務(wù)發(fā)生時間，使其推遲繳納所得稅，這樣可以視同國家提供的無息貸款，對企業(yè)而言，這是大有裨益的。
首先，稅務(wù)會計有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，與其他企業(yè)在公開、公平的環(huán)境下競爭，取勝的關(guān)鍵很大程度上表現(xiàn)為能否降低公司的成本支出，增加盈利。稅收是公司的一項(xiàng)重要外部成本，流轉(zhuǎn)稅的高低直接影響到公司營業(yè)成本的大小，所得稅的多少直接影響到公司投資成本的高低。可見，稅務(wù)會計具有重要的經(jīng)濟(jì)意義，有助于公司實(shí)現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)。
其次，稅務(wù)會計有助于提高企業(yè)財務(wù)與會計管理水平。公司要進(jìn)行納稅籌劃，必須對相關(guān)的會計法規(guī)和稅法規(guī)定非常熟悉，有關(guān)的業(yè)務(wù)流程和財務(wù)政策的規(guī)定必須非常清晰、明確，會計核算做到規(guī)范、完整，這樣方能降低涉稅風(fēng)險。不然，一旦引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的異議，就會得不償失。所以，納稅籌劃有助于公司的財務(wù)管理水平和會計核算水平的提高。
最后，稅務(wù)管理有助于規(guī)避企業(yè)的涉稅風(fēng)險，提升企業(yè)形象。由于理解等各種的原因，我國的稅收征管體系還不夠明晰，以前經(jīng)常是同一問題詢多位稅務(wù)官員會得到不同的答案，使得“關(guān)系稅”、“人情稅”在一定程度上存在，企業(yè)很難操作。但隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管力度將不斷加強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也在涉稅問題的解釋上作了規(guī)范，稅政科作為權(quán)威部門的作用越來越明顯，以服務(wù)企業(yè)方便操作。對企業(yè)特別是上市公司來說，將更多面對政府，監(jiān)管機(jī)構(gòu)、投資者、中介機(jī)構(gòu)挑剔的目光，良好的公司形象可以博得消費(fèi)者、投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)、政府的更多依賴，爭取到寬松的外部環(huán)境，贏得更多的市場機(jī)會。公司通過稅務(wù)管理，將過去的模糊作業(yè)轉(zhuǎn)化為清晰陽光作業(yè)，化解公司的涉稅風(fēng)險，將有助于公司形象的提升。
4稅務(wù)會計和納稅籌劃是在在合法的前提下，事先選擇稅收利益最大化的方案而后再活動的一種企業(yè)籌劃行為。
第一，納稅籌劃的目的就是合理合法地減少稅收成本，取得稅收收益。這絕對不是野蠻操作，通過稅收欺詐行為進(jìn)行偷稅漏稅，從而降低一個時期內(nèi)企業(yè)的稅收成本，實(shí)現(xiàn)所所謂的“稅收利潤最大化”。而是要著眼于企業(yè)長期利益的穩(wěn)定增長，在日常經(jīng)營過程中增強(qiáng)企業(yè)的涉稅核算能力，對企業(yè)的各類納稅事宜事先做出合理按排，有助于企業(yè)開展更多的、有成效的納稅籌劃，幫助企業(yè)避免不必要的納稅損失，并且在企業(yè)面臨多種納稅方案可供選擇的情況下，充分利用各種稅收優(yōu)惠政策。
第二，納稅籌劃有助于提高企業(yè)納稅意識和競爭能力。在以前，納稅籌劃這一說法不為大眾所接受，特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)，總是帶著有色眼鏡去看，認(rèn)為他和避稅是同一個概念，不值得不應(yīng)該去研究。現(xiàn)在納稅籌劃越來越受到各界人士的重視，并且都認(rèn)同了他的積極作用，認(rèn)為他是納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，符合目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，且合法合理值得大力提倡；同時從長遠(yuǎn)和整體來看，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃減輕了稅負(fù)，有了持續(xù)發(fā)展的活力，競爭力提高了，收入利潤自然就多了，稅也隨之增加，所以納稅籌劃站到一定高度上來看，不僅不會減少國家的稅收收入，反而還會增加。
參考文獻(xiàn)
[1]《中華人民共和國稅收征收管理法》第1-4章。
[2]《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第1-9章。
自2008年企業(yè)所得稅改革、2009年增值稅轉(zhuǎn)型與2012年開始的營業(yè)稅改征增值稅改革，我國稅制發(fā)生了很大變化。2016年中央經(jīng)濟(jì)會議明確提出，未來將繼續(xù)推行增值稅稅率減并改革。這些稅制變化無疑會對企業(yè)會計實(shí)務(wù)有深遠(yuǎn)影響。另一方面，近年來部分學(xué)者提出中國企業(yè)面臨死亡稅率，稅對企業(yè)的影響極大。基于此，實(shí)務(wù)界對稅務(wù)會計人才的需求迅速增加。
二、高校稅務(wù)會計人才培養(yǎng)中存在的問題
（一）相關(guān)課程結(jié)構(gòu)不合理
部分高校在稅務(wù)會計人才培養(yǎng)方面，存在《稅務(wù)會計》、《稅收籌劃》和《稅務(wù)會計與稅收籌劃》相關(guān)課程割裂的情況。這既導(dǎo)致每門課程課時緊張，也引起了課時浪費(fèi)。一些高校不重視稅務(wù)會計的實(shí)踐環(huán)節(jié)，這可能會造成學(xué)生理論難以聯(lián)系實(shí)際，動手能力不強(qiáng)。
（二）課程性質(zhì)多為選修課
從課程設(shè)置來看，加強(qiáng)稅務(wù)會計理論與實(shí)務(wù)的研究與教學(xué)工作是培養(yǎng)稅務(wù)會計人才的重要內(nèi)容。目前很多高校均設(shè)置了《稅務(wù)會計》課程，但從課程性質(zhì)上看，《稅務(wù)會計》課程多為選修課。部分學(xué)生出于《稅務(wù)會計》課程難度的考慮，不選修該課程。而部分選修《稅務(wù)會計》課程的同學(xué)由于缺乏稅法等相關(guān)課程的學(xué)習(xí)鋪墊，專業(yè)基礎(chǔ)薄弱。再加上選修課的課時限制，課程效果達(dá)不到最優(yōu)。
（三）課程配套資料滯后
近年來稅制改革不斷，變化頻繁且復(fù)雜，這無論是對稅務(wù)會計的教學(xué)還是稅務(wù)會計人才的供給都提出了更高的要求。然而市面上的稅務(wù)會計教材和稅收籌劃教輔資料的更新十分滯后，這給教學(xué)過程以及稅務(wù)會計人才培養(yǎng)的后續(xù)工作都帶來了較多障礙。
（四）教學(xué)方法手段單一
目前很多高校的稅務(wù)會計教學(xué)以課堂講授為主。這一方面有助于在最短時間內(nèi)增加課堂信息含量。然而這一教學(xué)方法難以提高學(xué)生的課堂參與度，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)自主性，學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情、有待提高。
三、對策
（一）努力營造良好的稅務(wù)會計教學(xué)人才發(fā)展環(huán)境
稅務(wù)會計人才的培養(yǎng)，離不開廣大稅務(wù)會計教學(xué)人員的努力，也對教師的要求更高。為此需要建立良好的激勵措施，留住優(yōu)秀教師。只有給予優(yōu)秀教師充分的尊重和職業(yè)發(fā)展空間，才有助于提高稅務(wù)會計人才培養(yǎng)的環(huán)境，進(jìn)而促進(jìn)更優(yōu)質(zhì)稅務(wù)會計人才的培養(yǎng)。
（二）樹立以實(shí)踐為導(dǎo)向的課程開發(fā)理念
制定人才培養(yǎng)方案時，不僅重視教學(xué)內(nèi)容的整體優(yōu)化，也要推動實(shí)踐環(huán)節(jié)發(fā)展，從而達(dá)到培養(yǎng)符合社會需要的高技能人才的目標(biāo)。并且建議將《稅務(wù)課程》設(shè)置為專業(yè)主干課，給予其與財務(wù)會計相同的課程地位。同時提高選修《稅務(wù)會計》課程的門檻，例如要求學(xué)生在選修前已選修過《稅法》等課程。此外，在開展充分調(diào)研的前提下，增加《稅務(wù)會計》的學(xué)分設(shè)置，擴(kuò)充課堂教學(xué)內(nèi)容。
關(guān)鍵詞：稅收會計 結(jié)說會計 稅務(wù)會計 稅收籌劃
我國長期以來實(shí)行的是財稅合一的會計制度，但是隨著會計改革與國際接軌進(jìn)程的加快和稅收制度的不斷完善，西方財務(wù)會計、管理會計、稅務(wù)會計三大會計體系的逐漸形成，我國稅務(wù)會計的建立必將成為會計改革與發(fā)展的必然趨勢。繼而出現(xiàn)了稅收會計、納稅會計與稅務(wù)會計等不同提法。關(guān)于對這三個概念的界定，理論界可謂眾說紛紜，莫衷一是。有人認(rèn)為稅務(wù)會計就是企業(yè)納稅會計；有人認(rèn)為稅務(wù)會計就是國家稅收會計；還有人將代表國家利益的會計稱為稅務(wù)會計，將代表企業(yè)利益的會計稱為稅收會計。鑒于諸多觀點(diǎn)，筆者汰為有必要對三者的內(nèi)涵予以界定，明確稅務(wù)會計的內(nèi)涵及其內(nèi)容。
一、概念界定
顧名思義，稅務(wù)會計是關(guān)于稅務(wù)的會計。稅收工作包括反映國家稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人兩方面的稅收活動。若站在征稅人角度（稅務(wù)機(jī)關(guān)），稅務(wù)會計稱為“稅收會計”（即國家稅務(wù)會計）；若站在納稅人角度，稅務(wù)會計稱為“納稅會計”（即企業(yè)稅務(wù)會計）。由此可見，稅收會計和納稅會計是稅務(wù)會計的兩個方面，兩者都?xì)w屬于稅務(wù)會計，分別為稅務(wù)會計的一門專業(yè)會計。稅收會計是國家預(yù)算會計的一個組成部分，它是稅務(wù)機(jī)關(guān)核算稅收收人，反映和監(jiān)督稅款的征收、解繳、入庫和提退情況的稅務(wù)資金運(yùn)動的專業(yè)會計，體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)和國家金庫的關(guān)系，是屬于國家政府會計范疇的一門專業(yè)會計。納稅會計是以稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會計學(xué)的理論和技術(shù)，并融會其他學(xué)科的方法以貨幣計價的形式，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地綜合反映、監(jiān)督和籌劃納稅人的稅務(wù)活動，以便正確、及時、足額、經(jīng)濟(jì)地繳納稅金，井將這一信息提供給納稅人管理當(dāng)局和稅收機(jī)關(guān)的門專業(yè)會計。納稅會計具有直接受稅法制約的特點(diǎn)，體現(xiàn)了依法征納關(guān)系。稅務(wù)會計概括的說就是以稅法為準(zhǔn)繩，運(yùn)用專門會計理論和方法，對社會再生產(chǎn)過程中稅收或稅務(wù)資金運(yùn)動進(jìn)行反映和監(jiān)督的專業(yè)會計，劃分為稅收會計和納稅會計。通常意義上，將納稅會計稱為稅務(wù)會計。即稅務(wù)會計從廣義上，包括納稅會計和稅收會計；從狹義上，稅務(wù)會計即指納稅會計。下文中采用稅務(wù)會計的狹義概念，對稅收會計與稅務(wù)會計作以比較、分析。
二、稅收會計與稅務(wù)會計的聯(lián)系
兩者幾乎是同時產(chǎn)生，只要有稅收，就有計算應(yīng)納稅款的稅務(wù)會計和核算征收稅款的稅收會計，這是稅收活動的兩個方面。這兩方面的銜接點(diǎn)是稅法。以稅法為準(zhǔn)繩，稅務(wù)會計監(jiān)督納稅人自身及時、足額并且經(jīng)濟(jì)地繳納稅金，而稅收會計則要監(jiān)督所有納稅人及時、足額并且正確地繳納稅金。所以兩者存在著天然的、內(nèi)在的聯(lián)系。
三、稅收會計與稅務(wù)會計的區(qū)別
從稅收會計與稅務(wù)會計的定義來看，兩者的內(nèi)涵存有較大差異，并非簡單的概念之別。但是目前我國理論界和實(shí)務(wù)界經(jīng)常混淆兩者的區(qū)別，這將不利于會計理論問題的研究和會計改革的實(shí)踐，使之有失偏頗。本文擬從會計主體、會計目標(biāo)、會計具體職能、會計核算對象、會計核算依據(jù)、會計記賬基礎(chǔ)、會計核算范圍、會計核算難易程度及會計體系諸方面分析稅收會計與稅務(wù)會計的內(nèi)涵區(qū)別。
（一）會計主體不同
稅收會計的主體是直接負(fù)責(zé)組織稅金征收與人庫的國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括從國家稅務(wù)總局到基層稅務(wù)所等各級稅務(wù)機(jī)關(guān)以及征收關(guān)稅的海關(guān)。稅務(wù)會計的主體是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人（法人和自然人）。
（二）會計目標(biāo)不同
納稅人一方面滿足納稅企業(yè)管理當(dāng)局的需要，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，尋求經(jīng)濟(jì)納稅（即節(jié)稅）的有效途徑，以實(shí)現(xiàn)降低費(fèi)用，達(dá)到稅后收益最大化的目的；另方面滿足稅收機(jī)關(guān)的需要，核算稅金的形成，保證及時、足額地繳納稅金。
（三）會計職能不同
稅收會計與稅務(wù)會計的基本職能是一致的，即核算與監(jiān)督資金運(yùn)動。然而其具體職能不盡相同。稅收會計的具體職能受制于稅收會計的目標(biāo)，即參與稅收管理的職能和保證稅款安全的職能，從而為稅收政策的制定提供決策依據(jù)，并保證稅款及時、足額地繳入國庫。
（四）會計核算對象不同
稅收會計與稅務(wù)會計的核算對象共同構(gòu)成稅收資金運(yùn)動的全過程。稅務(wù)會計的核算對象是稅金的形成（從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金中分離出來），包括事前納稅的籌劃，事中稅款的計算、申報繳納、核算，稅后稅款計算、繳納正確性的檢查等項(xiàng)內(nèi)容。
（五）會計核算依據(jù)不同
稅收會計與稅務(wù)會計的核算依據(jù)有其一致之處，都遵從于稅法的具體規(guī)定。
（六）會計記賬基礎(chǔ)不同
稅收會計的主體是稅務(wù)部門，它是屬于非盈利性組織，一般執(zhí)行改良的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即對稅款征集、解繳等的核算以收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)，對固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷等需要劃分期間的業(yè)務(wù)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)。
（七）會計核算范圍不同
稅務(wù)會計的核算范圍包括企業(yè)所有應(yīng)納的稅款，如流轉(zhuǎn)稅、所得稅、其他稅及關(guān)稅。而稅收會計則要區(qū)分稅種和征稅機(jī)關(guān)。關(guān)稅在我國是由海關(guān)對進(jìn)出國境的貨物征收的一種稅，也就是說海關(guān)作為征集部門要征收關(guān)稅，與進(jìn)出口貨物有關(guān)的消費(fèi)稅、增值稅也由海關(guān)征收。
（八）會計核算難易程度不同
稅收會計是在稅務(wù)會計核算的基礎(chǔ)上，僅對納稅人繳納的稅款進(jìn)行核算，并作稅款的收入與付出的會計處理，會計核算較簡單。稅務(wù)會計則是核算稅收資金與其經(jīng)營資金相互交叉運(yùn)動，其計稅、納稅的程序和方法及其會計處理比較復(fù)雜，增加了納稅會計核算的難度。
（九）會計體系不同
稅收會計與稅務(wù)會計歸屬于不同的會計體系。稅收會計屬于國家預(yù)算會計體系，國外稱之為政府會計。
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；稅務(wù)會計師；作用
中圖分類號：F293.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-02
隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國當(dāng)前的稅收體制也逐步的健全與完善，同時在各行各業(yè)企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，稅務(wù)管理工作也越來越重要，公司中的稅務(wù)會計也成為其科學(xué)的管理手段之一。稅務(wù)會計師就是在這樣的背景下孕育而生，它是以國家當(dāng)前的稅收政策與法律法規(guī)作為前提，基本形式是貨幣計量，他們針對各項(xiàng)稅務(wù)活動引發(fā)的資金行為給予監(jiān)督與核算，而對于稅務(wù)會計師的認(rèn)識需要全方位的分析，要想使其在公司內(nèi)的作用發(fā)揮到最大化，務(wù)必要準(zhǔn)確把握稅務(wù)會計師的作用與工作職能。
一、稅務(wù)會計師的概述
（一）稅務(wù)會計師概念
稅務(wù)會計師即以國家最新的稅收政策與法律法規(guī)為基礎(chǔ)，從事企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)相關(guān)活動，對于稅務(wù)資金展開監(jiān)督與核算活動，專業(yè)從事納稅籌劃、稅務(wù)檢查、統(tǒng)籌管理等稅務(wù)工作，從而有效對納稅人權(quán)益與國家利益進(jìn)行保障的專業(yè)性稅務(wù)會計崗位上的人才。稅務(wù)會計師作為公司內(nèi)部專業(yè)管理稅務(wù)責(zé)任人及直接代表人，是公司內(nèi)部具備稅務(wù)管理能力、經(jīng)驗(yàn)與知識的專業(yè)性人員，也是包括房地產(chǎn)行業(yè)在內(nèi)的各行各業(yè)單位財稅管理工作往職業(yè)化、專業(yè)化方向發(fā)展的體現(xiàn)。
（二）稅務(wù)會計師在企業(yè)中職務(wù)
依照國家稅法及相關(guān)法律程序的規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部的全部稅務(wù)申報與計算工作均由稅務(wù)會計師負(fù)責(zé)辦理，督促在規(guī)定時間內(nèi)進(jìn)行足額納稅，以保證國家及公司的利益不受侵害，稅務(wù)會計師的日常綜合工作包括以下方面：其一，往上級相關(guān)部門錄入、填寫并報送相關(guān)賬務(wù)報表，同時往地方財政局或稅務(wù)局報送當(dāng)月、季度的利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表等相關(guān)報表，再收集、整理并填寫企業(yè)外部使用的統(tǒng)計臺賬等月底報表，還要往上級主管單位報送即時的財務(wù)報表與統(tǒng)計報表等；其二，協(xié)助人力資源部門核算勞動工資，即配合進(jìn)行員工保險基金、加班費(fèi)、獎金及工資的校核，以便能夠按時發(fā)放工資；其三，負(fù)責(zé)向上申報公司稅務(wù)，主要包括計算印花稅、繳納防洪費(fèi)、申報車船稅、企業(yè)房產(chǎn)稅、代扣代繳員工個人所得稅及企業(yè)所得稅、外銷增值稅的退稅等；其四，負(fù)責(zé)核銷企業(yè)的進(jìn)出口相關(guān)業(yè)務(wù)，按照企業(yè)進(jìn)出口的實(shí)際情況來審核進(jìn)出口相關(guān)業(yè)務(wù)，同時要領(lǐng)取企業(yè)進(jìn)出口需要的專用業(yè)務(wù)單據(jù)。
（三）稅務(wù)會計特點(diǎn)
稅務(wù)會計是會計學(xué)里面相對獨(dú)立的一個分支，它不僅具備了其他相關(guān)會計專業(yè)的共有特征，而且還帶有一定的特殊性，表現(xiàn)為以下方面：
1.統(tǒng)一性。國家稅法具備適用性、普遍性和統(tǒng)一性的特點(diǎn)，即同一種稅針對不同的納稅人會表現(xiàn)出規(guī)范性與統(tǒng)一性，這種一致性也使得稅務(wù)會計在監(jiān)督與核算各類納稅行為時表現(xiàn)出統(tǒng)一性。
2.法定性。稅務(wù)會計實(shí)施的基礎(chǔ)是目前國家稅收法律法規(guī)，因而其受到稅收相關(guān)法律的制約與規(guī)范，這也成為了稅務(wù)會計能夠與其他專業(yè)會計相區(qū)別的最大特點(diǎn)。
3.廣泛性。任何企業(yè)無論是行業(yè)不同、部門不同、組織形式不同還是所有制結(jié)構(gòu)不同，只要其被明確是納稅人，那么在進(jìn)行稅務(wù)行為時則需要遵守稅法規(guī)定，同時要結(jié)合專業(yè)會計核算方案監(jiān)督與核算相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動，因而法定納稅人的廣泛性也決定了整個稅務(wù)會計的廣泛性。
（四）財務(wù)會計和稅務(wù)會計的差異
1.計算損益的內(nèi)容不同。財務(wù)會計計算損益內(nèi)容為會計所得，而稅務(wù)會計則為納稅所得。
2.核算原則不一樣。財務(wù)會計和稅務(wù)會計在收益確認(rèn)以及費(fèi)用 扣減事項(xiàng)方面有所不同。
3.目標(biāo)不一樣。財務(wù)會計的目標(biāo)即使用人所提供的有效會計信息，而稅務(wù)會計的目標(biāo)即納稅、計稅以及提供稅務(wù)活動資料信息。
4.法律依據(jù)不一樣。財務(wù)會計是以國家財政部頒布的會計準(zhǔn)則作為法律依據(jù)，而稅務(wù)會計是以按時足額納稅和相關(guān)稅務(wù)法規(guī)作為法律依據(jù)。
二、稅務(wù)會計師的作用
（一）實(shí)現(xiàn)最大限度經(jīng)濟(jì)價值
企業(yè)開展相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的出發(fā)點(diǎn)即實(shí)現(xiàn)最大限度的經(jīng)濟(jì)效益，并不是盡量少繳納稅款，而經(jīng)濟(jì)效益的最大化作為經(jīng)濟(jì)活動的目標(biāo)，因而也就成為了稅務(wù)會計師工作過程中的核心內(nèi)容，那么他們在處理稅務(wù)籌劃與管理的時候，需要不斷提高管理水平，并且強(qiáng)化生產(chǎn)經(jīng)營管理，而在優(yōu)化生產(chǎn)技術(shù)與增加科技投入的同時，還要努力探求規(guī)模經(jīng)濟(jì)，企業(yè)的制度得到了創(chuàng)新，則能夠獲得超額利潤，以便實(shí)現(xiàn)最大限度的經(jīng)濟(jì)價值。
（二）降低稅負(fù)成本
稅收活動中的籌劃過程是為了企業(yè)在繳納稅費(fèi)之后還可以實(shí)現(xiàn)最大化，而籌劃工作的規(guī)劃人員即是稅務(wù)會計師，，他們運(yùn)用納稅籌劃可以在遵守稅法的前提下，科學(xué)進(jìn)行節(jié)稅與避稅工作，這樣就可以在利潤增長的同時使得稅收成本下降。
（三）降低涉稅風(fēng)險
稅務(wù)會計師需要確保申報納稅的準(zhǔn)確，公司賬目全部清晰明了，這樣就規(guī)避了相關(guān)稅收活動方面的處罰，使得稅務(wù)活動的為零風(fēng)險，我國稅務(wù)主管部門針對合法納稅人相關(guān)活動制定了納稅信用評級體系，即對高信用等級的納稅者進(jìn)行各項(xiàng)獎勵舉措，包含對于納稅人可以減少或免除納稅檢查環(huán)節(jié)。那么，企業(yè)中的稅務(wù)會計師就務(wù)必要參考該企業(yè)的信用評級，可以在對自身企業(yè)信用級別不做影響的基礎(chǔ)上，不會對公司的各項(xiàng)利益造成損害。
三、房地產(chǎn)企業(yè)中稅務(wù)會計師的核心作用
（一）房地產(chǎn)行業(yè)的涉稅現(xiàn)狀分析
房地產(chǎn)公司即為進(jìn)行房地產(chǎn)經(jīng)營與開發(fā)的經(jīng)濟(jì)型組織，其是在國家、城市建筑商品化、城鄉(xiāng)房建事業(yè)蓬勃發(fā)展的背景下正在快速發(fā)展的行業(yè)，我國目前在房地產(chǎn)市場內(nèi)總共增收契稅、印花稅、城市房產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加、城市建設(shè)稅、土地使用稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅與營業(yè)稅等十二種稅收。
江蘇南京銀河房地產(chǎn)開發(fā)有限公司于1997年成立，是具備二級開發(fā)資質(zhì)的國家級房地產(chǎn)企業(yè)，其代表工程是高190米的銀河國際廣場工程項(xiàng)目，南京銀河房地產(chǎn)開發(fā)有限公司中也聘請了專業(yè)的稅務(wù)會計師處理稅務(wù)相關(guān)問題，其在前期投資環(huán)節(jié)中，主要開展了與耕地占用稅、印花稅、土地增值稅和建筑行業(yè)的營業(yè)稅相關(guān)的稅收活動，這些稅收均是針對房地產(chǎn)項(xiàng)目的開發(fā)與建設(shè)所需要投入的稅費(fèi)。在其中期交易過程中，則由稅務(wù)會計師處理與契稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和營業(yè)稅相關(guān)的活動，這樣均以土地增值額或者是流轉(zhuǎn)額當(dāng)成是征收的對象。在其中期占用過程里面，稅務(wù)會計師會負(fù)責(zé)土地資源占用課稅與房產(chǎn)占有課稅相關(guān)事宜，其中包括了城市房地產(chǎn)稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅等內(nèi)容。在其后期的所得環(huán)節(jié)里面，稅務(wù)會計師則主要處理個人所得稅以及企業(yè)所得稅相關(guān)問題，其均以個人或者房地產(chǎn)經(jīng)營者能夠獲取的利潤作為征收對象，并不會進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁的。
（二）稅務(wù)會計師在房地產(chǎn)公司工作實(shí)例
南京銀河房地產(chǎn)開發(fā)有限公司開發(fā)了一個工業(yè)廠房項(xiàng)目，與總承包施工單位簽訂了總包合同為一億元人民幣，主材也都由總承包單位購買，總價占到了七千萬元，在沒有開展稅務(wù)籌劃工作時，該公司需要繳納的營業(yè)稅費(fèi)是（10000+7000）*3%=510萬元，而在南京銀河房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的稅務(wù)會計師對當(dāng)?shù)亟ú氖袌鲞M(jìn)行詢價與摸底后，只需要六千萬元即可以配備原材料，其就購買建材同對方進(jìn)行協(xié)調(diào)，結(jié)果就是相關(guān)材料有甲供，即業(yè)主方購買，這樣得到稅務(wù)籌劃后的需要繳納的營業(yè)額為（10000+6000）*3%=480萬元，與此前相比，足足節(jié)約下了30萬元人民幣。所以說，南京銀河房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的稅務(wù)會計師在其工程項(xiàng)目開發(fā)直到結(jié)束的整個過程中都扮演了重要角色，即通過分析從中選取最為有利能夠降低總成本的方案，以此來節(jié)稅，這樣也使得該公司在稅務(wù)籌劃時可以全盤考慮，并且在整體水平上使國家針對房地產(chǎn)公司的總稅額減少，以此實(shí)現(xiàn)了該公司在經(jīng)濟(jì)利潤上的最大化。
（三）稅務(wù)會計師的職責(zé)分析
1.強(qiáng)化房地產(chǎn)公司稅務(wù)管理
南京銀河房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的稅務(wù)會計師需要結(jié)合當(dāng)前房地產(chǎn)市場發(fā)展現(xiàn)狀與稅收形勢的發(fā)展變化，有針對性的強(qiáng)化對于本公司相關(guān)稅收政策、征管技巧、財務(wù)管理、生產(chǎn)經(jīng)營、他國政策等一系列方面的管理知識培訓(xùn)，以便使自身的管理技能與理論水平不斷提高。另外，南京銀河房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的財務(wù)會計與稅務(wù)會計有機(jī)的聯(lián)系在一起，而財務(wù)會計是作為稅務(wù)會計的根本基礎(chǔ)，那么就務(wù)必要加強(qiáng)收集與管理會計相關(guān)的基礎(chǔ)文件資料，在該公司的工程項(xiàng)目中對于費(fèi)用預(yù)算、成本收入等進(jìn)行準(zhǔn)確的核算。在房地產(chǎn)企業(yè)中的財務(wù)會計可以準(zhǔn)確體現(xiàn)出企業(yè)現(xiàn)實(shí)運(yùn)營成果，那么房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)會計則需要根據(jù)實(shí)際成本與收入針對房地產(chǎn)工程的應(yīng)繳稅費(fèi)進(jìn)行結(jié)算，根據(jù)由此得出的項(xiàng)目利潤和企業(yè)全年的應(yīng)納稅所得額核算其房地產(chǎn)工程的應(yīng)納稅額。
2.開展房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃
南京銀河房地產(chǎn)開發(fā)有限公司開發(fā)的項(xiàng)目從前期開發(fā)到最后出售交房會歷經(jīng)許多不同環(huán)節(jié)，包括了物業(yè)管理、營銷、資金、裝修、采購、土建、設(shè)計、拆遷、拿地等一系列行為活動，而其中的任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動均會產(chǎn)生稅金，并且生成稅收籌劃的過程，由此可知，南京銀河房地產(chǎn)開發(fā)有限公司中的稅務(wù)會計師所開展的稅收籌劃工作需要貫穿于整個工程項(xiàng)目的經(jīng)營與開發(fā)全過程。首先，是工程項(xiàng)目的報建階段。會計稅務(wù)師的籌劃工作要體現(xiàn)出超前性，并且發(fā)生在應(yīng)稅行為之前，而房地產(chǎn)公司的稅務(wù)籌劃工作就是從公司籌建階段開始實(shí)施，稅務(wù)會計師即要通過選擇出資方式、人員結(jié)構(gòu)、組織形式、企業(yè)性質(zhì)、注冊地點(diǎn)等等，科學(xué)合理、并且有針對性的選擇房地產(chǎn)公司在經(jīng)營階段中需要承擔(dān)的各項(xiàng)稅負(fù)。其次，南京銀河房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的籌資環(huán)節(jié)。由于建設(shè)工程項(xiàng)目的占用資金較多，開發(fā)周期較長，那么當(dāng)一個房地產(chǎn)工程項(xiàng)目全部建完以后，若是長期的閑置那么就會產(chǎn)生許多新的成本，根據(jù)國家法律法規(guī)，房地產(chǎn)行業(yè)的納稅人要在經(jīng)營與生產(chǎn)的過程中形成一定量的負(fù)債利息支出，這是方便能夠在稅前就扣除并且獲取所得稅相關(guān)利益，可是現(xiàn)金紅利往往只是在南京銀河房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的稅后利潤里面再進(jìn)行分配。因此，南京銀河房地產(chǎn)開發(fā)有限公司進(jìn)行財務(wù)相關(guān)決策的過程中，務(wù)必要準(zhǔn)確分析公司內(nèi)部股權(quán)資本與債務(wù)資本之間的分?jǐn)偙壤@樣才能從宏觀上對整體利益與房地產(chǎn)公司稅收的關(guān)系進(jìn)行權(quán)衡，然后再對房地產(chǎn)開發(fā)過程中涉及到稅收的決策與選擇進(jìn)行判定與優(yōu)化，以實(shí)現(xiàn)公司價值最大化。再次，房地產(chǎn)建設(shè)工程項(xiàng)目的開發(fā)環(huán)節(jié)。由于建設(shè)工程項(xiàng)目中會涉及到各種各樣的稅費(fèi)，那么房地產(chǎn)公司的稅務(wù)會計師就需要首先明確國家頒布的有關(guān)于稅法的法律法規(guī)，這樣能夠保證在法律控制的范圍中從事稅務(wù)工作，處理好公司的稅收籌劃工作，在房地產(chǎn)公司收益增大的同時使其稅收成本降低。最后，南京銀河房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的賣房銷售階段。房地產(chǎn)公司的稅務(wù)會計師能夠提出在公司內(nèi)部設(shè)置具備獨(dú)立核算能力的二級法人機(jī)構(gòu)，這樣他們就可以處理和房地產(chǎn)公司日常經(jīng)營活動不相關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動，這也能夠讓代墊以及代收的資金由公司的應(yīng)納稅營業(yè)額里面分離出來，讓這一部分的房地產(chǎn)公司業(yè)務(wù)與相適應(yīng)的稅率進(jìn)行匹配，以便有效的使稅負(fù)下降。
（四）科學(xué)開展稅務(wù)稽查工作
南京銀河房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的稅務(wù)會計師需要對于自己所在公司的各項(xiàng)財務(wù)指標(biāo)、財務(wù)發(fā)展情況進(jìn)行深入并充分的了解，尤其是需要該公司稅務(wù)會計師能夠理解涉稅工程項(xiàng)目的相關(guān)信息，這樣才可以保證公司里面的財務(wù)情況真實(shí)的反映，同時也可以及時準(zhǔn)確的進(jìn)行稅收繳納。在南京銀河房地產(chǎn)開發(fā)有限公司中對于相關(guān)稅收風(fēng)險需要開展評估工作，同時要設(shè)置與之對應(yīng)的防范舉措。與此同時，還要掌握稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查內(nèi)容和程序，并且隨時都可以接受上級領(lǐng)導(dǎo)的稅務(wù)稽查準(zhǔn)備，保證資料及其中的數(shù)據(jù)的完好性，積極配合所有的稽查工作，以便該公司各房地產(chǎn)項(xiàng)目的順利開展。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計 獨(dú)成體系 問題
稅務(wù)會計是在財務(wù)會計的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的會計分支，它以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計量為基本形式，運(yùn)用會計學(xué)的基本理論和核算方法、連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應(yīng)納稅款的形成、計算和繳納，即稅務(wù)活動所引起的資金運(yùn)動進(jìn)行核算和監(jiān)督，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)會計。
一、建立具有中國特色的稅務(wù)會計模式
隨著會計制度和稅收制度的改革，我國稅法與會計準(zhǔn)則之間的差距呈擴(kuò)大趨勢，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的目標(biāo)逐漸出現(xiàn)差異，財務(wù)會計不再融財務(wù)、稅務(wù)的要求于一身，而是遵循會計準(zhǔn)則。稅法也在力求獨(dú)立，如稅法第一次制定了資產(chǎn)的稅務(wù)處理就是明證。這使稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離成為可能。兩者分離是不是促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要條件呢？從法、德、日等國家的經(jīng)驗(yàn)看，卻又未必。這些國家所采用的財稅不分或盡量相統(tǒng)一的會計模式和美國的相比，不論實(shí)務(wù)或理論都沒有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢敃w系，但并不妨礙各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
問題的關(guān)鍵不在于形式，而在于實(shí)質(zhì)內(nèi)容。綜觀各國的稅制規(guī)定，盡管美國是會計準(zhǔn)則與稅法、財務(wù)會計與稅務(wù)會計相互獨(dú)立的國家，但財務(wù)會計中的謹(jǐn)慎性原則仍深深體現(xiàn)在稅務(wù)會計中。
隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及一體化的到來，會計國際化已經(jīng)成為會計發(fā)展的必然趨勢，這就要求我們處理好國際化與本土化的關(guān)系。因此，我國在稅務(wù)會計模式的選擇上，在考慮國際化的同時也要適當(dāng)顧及我國的客觀現(xiàn)實(shí)、社會經(jīng)濟(jì)背景，建立既符合國際貫例，又能適應(yīng)我國國情的稅務(wù)會計模式。
二、遵循流轉(zhuǎn)稅會計和所得稅會計并舉的稅務(wù)會計模式，應(yīng)加快稅收法規(guī)建設(shè)，創(chuàng)造良好的稅務(wù)會計發(fā)展環(huán)境
我國現(xiàn)行稅制模式是以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體的雙主體稅制模式，這種模式既能保證國家財政收入，又有利于政府職能的實(shí)現(xiàn)；既能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展又可調(diào)節(jié)社會收入差距。我國的雙主體稅制模式?jīng)Q定了增值稅與所得稅共同構(gòu)成稅務(wù)會計的兩大主體稅制。
隨著稅務(wù)會計的誕生，企業(yè)會計可能會把注意力更多地放在如何在合法或不違法的情況下為企業(yè)制定出最佳的納稅方案上。這便對企業(yè)管理及稅收征管提出了更高的要求。一方面要求企業(yè)用制度的形式規(guī)定稅務(wù)會計必須遵循的準(zhǔn)則，規(guī)定企業(yè)的其他管理人員不能為達(dá)到某種目的而強(qiáng)行要求稅務(wù)會計作出違法行為，從而為企業(yè)稅務(wù)會計營造良好的法制環(huán)境；另一方面要求稅務(wù)人員在有法可依的基礎(chǔ)上，做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，實(shí)現(xiàn)稅收的法治化，減少稅務(wù)管理上的人治現(xiàn)象。其核心在于制約稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力，將稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管權(quán)的運(yùn)作納入法律設(shè)定的軌道中。這不僅可以防止稅務(wù)機(jī)關(guān)可能出現(xiàn)的權(quán)力腐敗，而且可以保護(hù)納稅人的合法權(quán)益不因稅務(wù)機(jī)關(guān)的濫用權(quán)力和越權(quán)行事而遭受損害。只有將稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力納入法制規(guī)則的有效制約之中，稅收的法治化才能得以實(shí)現(xiàn)。
三、建立適合我國國情的稅務(wù)會計模式，必須注重培養(yǎng)一批通曉稅務(wù)會計和財務(wù)會計的專業(yè)人才
稅務(wù)會計作為融會計知識、稅務(wù)知識、法律知識及其相應(yīng)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)為一體的高智能活動主體：首先需要這些工作人員不能滿足于已有的知識，而要不斷地學(xué)習(xí)稅收會計等領(lǐng)域新的法規(guī)、準(zhǔn)則、制度；其次稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會計常年提供咨詢服務(wù)和培訓(xùn)機(jī)會；再次企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會計，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機(jī)會，保證稅務(wù)會計質(zhì)量的不斷提高；最后嘗試在高等教育中開設(shè)與“稅務(wù)會計”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較深會計理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。要求這些專業(yè)人才應(yīng)具有市場觀念、競爭觀念、經(jīng)營觀念和效益觀念，他們既能按會計準(zhǔn)則處理會計事務(wù)，保持財務(wù)會計信息的真實(shí)性和可靠性，又能依據(jù)稅法規(guī)定中申報納稅、計算、核算。他們的存在對于建立我國稅務(wù)會計模式意義重大。
四、必須建立我國稅務(wù)會計理論體系
目前在我國對稅務(wù)會計的研究中，偏重于實(shí)務(wù)和具體方法，對貫穿其中的基本理論的探討非常不足，更不要說理論的體系。這樣，面對出現(xiàn)的新問題，不能找出其理論依據(jù)，相應(yīng)的解決方法的理論說服力就不強(qiáng)。同樣制定出的條例和法規(guī)其公允性、權(quán)威性及其與稅收實(shí)踐的相容性受到質(zhì)疑，這正是所謂的理論對實(shí)踐的指導(dǎo)作用。
五、強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)
健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會計工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國現(xiàn)狀來看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計，還必須建立注冊稅務(wù)會計師協(xié)會，定期組織稅務(wù)會計資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會計具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，并對稅務(wù)會計運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。
六、稅務(wù)
由于財務(wù)、稅務(wù)會計的分離，企業(yè)財務(wù)會計管理加強(qiáng)，專業(yè)化要求提高，在稅務(wù)會計方面，制度體系也會日益完善，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計量方法越來越精細(xì)，同時在稅收征管上更是加強(qiáng)嚴(yán)格執(zhí)法，使涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險增大。財務(wù)、稅務(wù)會計分離，及它們都向著更加專業(yè)化發(fā)展，使原來包羅財務(wù)、稅務(wù)于一身的“會計人”，越來越難以再勝任一身兩職。這些都促使企業(yè)涉稅會計從財務(wù)會計中分離出來，有必要成為一個獨(dú)立的服務(wù)專業(yè)，為大中型企業(yè)提供稅務(wù)籌劃等顧問咨詢，為廣大中小企業(yè)、個人提供日常稅務(wù)咨詢和納稅申報等具體涉稅業(yè)務(wù)。
七、稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃是納稅人在遵守稅法、擁護(hù)稅法、不違反稅法的前提下，針對納稅人自身的特點(diǎn)，利用會計特有的方法，規(guī)劃納稅人的納稅活動，既要依法納稅，又要充分享受優(yōu)惠政策，以達(dá)到減輕稅負(fù)或推遲納稅目的一項(xiàng)會計工作。稅務(wù)籌劃是納稅人整體財務(wù)籌劃的重要組成部分。人們長期都十分忌諱稅務(wù)籌劃的理論和實(shí)踐，其主要原因是將稅務(wù)籌劃與偷漏稅混為一談，其實(shí)不論從法律上講，還是從實(shí)踐上看，稅務(wù)籌劃與偷漏稅都有著本質(zhì)的區(qū)別。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)會計師；工作內(nèi)容；特點(diǎn)；作用
對于企業(yè)來說，從設(shè)立到終止，乃至每一個經(jīng)營細(xì)節(jié)都可能涉及到稅收，而涉稅風(fēng)險也同樣伴存于企業(yè)稅務(wù)活動的每一個環(huán)節(jié)。因而，企業(yè)應(yīng)該在了解我國基本稅制的前提下，做好稅務(wù)管理，積極應(yīng)對各類涉稅活動，在處理各項(xiàng)涉稅活動中，稅務(wù)會計師就顯得尤為重要了。稅務(wù)會計師是隨著新時期國家的市場發(fā)展不斷完善而出現(xiàn)的，在企業(yè)的發(fā)展中具有顯著的作用，然而，國家尚存在諸多未認(rèn)識到稅務(wù)會計師重要意義的企業(yè)，致使企業(yè)發(fā)展受到了嚴(yán)重影響，加強(qiáng)對于稅務(wù)會計師作用的研究刻不容緩。
一、稅務(wù)會計師在企業(yè)中工作的內(nèi)容及特點(diǎn)分析
1、工作內(nèi)容
企業(yè)當(dāng)前的稅務(wù)會計工作大致包括了稅務(wù)策劃與納稅申報以及積金核算這幾個方面，而稅務(wù)會計師作為稅務(wù)會計工作主要的承擔(dān)者，其工作從整體上看，便是這樣幾個方面。而從具體方面來講，稅務(wù)會計師組織開展稅務(wù)會計工作就是以專業(yè)的稅務(wù)會計理論，對國家相關(guān)的稅收政策法律法規(guī)等進(jìn)行分析研究，并將具體的法令作為基礎(chǔ)，從稅收的形成與計算以及調(diào)整與歸納全部環(huán)節(jié)，對企業(yè)中涉及國家稅務(wù)的事項(xiàng)進(jìn)行全面的記錄、計算、核對以及報告。
2、工作特點(diǎn)
稅務(wù)會計師雖然是企業(yè)管理中普通的一員，但是由于其所負(fù)責(zé)的工作直接地關(guān)系到國家稅收利益，以及企業(yè)發(fā)展對于國家各項(xiàng)政策的遵從性，其工作又內(nèi)蘊(yùn)著其他工作不具有的特點(diǎn)，這些特點(diǎn)便是其工作的屬性、內(nèi)容及工作應(yīng)有的意義等方面的有效限定。
2.1以法律為指引。稅務(wù)會計師各項(xiàng)工作都牽涉到法律問題，其具體工作的開展必須要將相關(guān)的法律作為指引，比如，稅收的《征收管理辦法》、《實(shí)施條例》《會計法》，以保證稅務(wù)會計工作依法開展，并得到法律的保護(hù)。同時，若稅務(wù)會計師發(fā)現(xiàn)企業(yè)工作與國家稅收利益存在沖突，還必須主動地以法律為準(zhǔn)繩，對企業(yè)的活動進(jìn)行調(diào)整，以使企業(yè)發(fā)展達(dá)到對于國家利益的維護(hù)。
2.2高尚道德與遠(yuǎn)見卓識。稅收會計師不僅是規(guī)范企業(yè)在新時期發(fā)展的關(guān)鍵力量，也是保證國家稅收利益的主要支撐，因此，他們必須具有高尚的道德水平，能夠公正、公平、無私地組織企業(yè)處理相關(guān)的稅收工作，而避免為一己私利或者企業(yè)利益開展偷漏稅的違法工作。同時，稅務(wù)會計師工作的定位決定了其工作要為企業(yè)贏得利益，這就要求他們必須具有遠(yuǎn)見卓識，針對國家在某個階段內(nèi)的稅收法令，為企業(yè)制定有效的核算方式等，以幫助企業(yè)合理合法的避稅。
二、稅務(wù)會計師對于企業(yè)新時期發(fā)展的重要作用
根據(jù)上文對于稅務(wù)會計師工作的內(nèi)容及特點(diǎn)分析可知，他們所負(fù)責(zé)的工作與企業(yè)和國家雙方同時存在著緊密的聯(lián)系，其工作對企業(yè)發(fā)揮的作用也主要就體現(xiàn)這樣兩個方面。具體來講，其作用如下：
1、輔助企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃
當(dāng)前時期，國家為了充分發(fā)揮稅收的作用，逐步加強(qiáng)了對于稅收方面的法規(guī)、政策等的完善，比如在2012年初將營業(yè)稅改成了增值稅，這些稅收規(guī)定的變化都會引發(fā)企業(yè)利益的變動。而稅務(wù)會計師則能夠以自身的專業(yè)知識與遠(yuǎn)見卓識，針對國家法令的未來變化進(jìn)行預(yù)期，并為企業(yè)制定彈性化的稅收工作規(guī)劃，為企業(yè)選定最優(yōu)化合理的處理稅收事務(wù)的方法及最佳的稅率，從而能夠極大地降低企業(yè)所受到國家稅收法令變更的影響。以鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)開展稅務(wù)的籌劃工作為例，其籌劃的內(nèi)容可以精細(xì)到金屬結(jié)構(gòu)件（比如，鋼結(jié)構(gòu)房、金屬網(wǎng)架等）以及鋁合金門窗、玻璃幕墻等，而且，稅務(wù)會計師要綜合考慮企業(yè)額資金投入、時間成本、機(jī)會成本等，對自身的鋼構(gòu)件的自產(chǎn)制造能力加以提升，并將所有分包出去的勞務(wù)業(yè)務(wù)納入由貨物提供商提供的范圍。
2、實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)的合理規(guī)避
稅務(wù)會計師通過以國家稅收法令為基礎(chǔ)，幫助企業(yè)優(yōu)化開展各項(xiàng)財務(wù)活動，比如，調(diào)整財務(wù)核算的方式、優(yōu)化歸并財務(wù)項(xiàng)目等，能夠有效地避免企業(yè)中各種無效支出所產(chǎn)生的稅收問題，進(jìn)而可以在某種程度上使企業(yè)實(shí)現(xiàn)對于稅務(wù)的有效規(guī)避，幫助企業(yè)積累起進(jìn)行擴(kuò)大化再生產(chǎn)的資本。以建筑行業(yè)的掛靠單位的避稅工作來講，一方面該單位可以利用國家對于被掛靠單位的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理的避稅，或者是對費(fèi)用攤銷、存貨計價、固定資產(chǎn)折舊等方面按照不同的會計處理方法來處理，以進(jìn)行避稅。另一方面，該單位還可以借助掛靠關(guān)系，開展關(guān)于產(chǎn)品或者是其他非產(chǎn)品事物的定價轉(zhuǎn)讓工作，以實(shí)現(xiàn)自身應(yīng)繳稅務(wù)的轉(zhuǎn)移，或者是通過資產(chǎn)租賃、舉債購置的方式來維持自身某方面的運(yùn)轉(zhuǎn)，以減少賦稅。
3、幫助企業(yè)應(yīng)對國家的稅務(wù)稽查
以鋼鐵行業(yè)的稅務(wù)會計師對于國家的稅務(wù)稽查為例，首先，稅務(wù)會計師必須對稅務(wù)會計的合法性加以有效認(rèn)知，并充分地做好配合開展稅務(wù)稽查工作的準(zhǔn)備工作。然后，稅務(wù)會計師在日常工作中要對鋼鐵行業(yè)中涉及到稅務(wù)工作的資料、文件等進(jìn)行整合、核對，以使企業(yè)所有相關(guān)的稅務(wù)工作實(shí)現(xiàn)透明化。再者，企業(yè)在接收到稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的稅務(wù)稽查通知之后，要及時地利用稽查工作開展前的時間，對企業(yè)當(dāng)期所有的納稅狀況實(shí)施全面精細(xì)地整合以及自我審查，以避免其中出現(xiàn)模糊不清或失誤等問題，對于存在問題的地方加以及時解決，進(jìn)而幫助企業(yè)充分地應(yīng)對國家開展稅務(wù)的稽查工作。
三、結(jié)語：
我國各企業(yè)當(dāng)前應(yīng)對國家稅務(wù)工作的主要代表便是稅務(wù)會計師，稅務(wù)會計師負(fù)責(zé)處理企業(yè)中各項(xiàng)涉及稅務(wù)問題的工作，致力于使企業(yè)的稅務(wù)工作在當(dāng)前時期實(shí)現(xiàn)專業(yè)化和規(guī)范化。因此，企業(yè)在新時期一定要正視稅務(wù)會計師發(fā)揮的作用，并著力借助稅務(wù)會計師工作為自身的發(fā)展贏取利益。
參考文獻(xiàn)：
[1]閆瑞忠.淺談稅務(wù)會計師在企業(yè)中的作用[J].山西財政稅務(wù)專科學(xué)校學(xué)報，2011（13）
一、企業(yè)稅務(wù)工作概述
自第二次世界大戰(zhàn)后，企業(yè)稅務(wù)會計逐漸從企業(yè)財務(wù)會計、管理會計中分立出來，成為相對獨(dú)立的會計分支，特別是進(jìn)入80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會計被人們當(dāng)作一門學(xué)科加以研究。企業(yè)稅務(wù)會計是以國家稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，以貨幣計量為基本形式，運(yùn)用會計學(xué)的原理和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面、及時地核算和監(jiān)督企業(yè)的稅務(wù)資金運(yùn)動，以保障國家和納稅人合法權(quán)益的一門專業(yè)會計。它是在稅收和財務(wù)會計產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)上，逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的，是從財務(wù)會計中分離出來的，是融稅收法規(guī)和會計核算為一體的“混合物”。 企業(yè)稅務(wù)會計的對象就是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中可用貨幣表現(xiàn)的與稅收相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動。在實(shí)際工作中企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)包括以下內(nèi)容:1、確定企業(yè)稅務(wù)會計的納稅基礎(chǔ),即稅務(wù)登記、變更登記、重新登記、注銷登記和納稅申報。2、流轉(zhuǎn)稅、所得稅兩大稅金的會計處理及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各環(huán)節(jié)應(yīng)納稅種的會計處理。3、企業(yè)納稅申報表的編制及分析等。稅務(wù)會計的分立并不是對傳統(tǒng)會計的否定，而是適應(yīng)納稅會計信息特殊需求的產(chǎn)物，稅務(wù)會計對傳統(tǒng)財務(wù)會計方法具有質(zhì)的繼承性，即稅務(wù)會計作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，而是企業(yè)會計的特殊領(lǐng)域，是財務(wù)會計中稅務(wù)會計事項(xiàng)部分。
企業(yè)稅務(wù)會計作為會計學(xué)科的一個分支，對企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務(wù)活動的資金運(yùn)動過程進(jìn)行系統(tǒng)、全面地反映和監(jiān)督，具有其相對的獨(dú)立性和特殊性。企業(yè)在自身法人地位得到承認(rèn)的前提下,一方面要認(rèn)真履行納稅義務(wù),做到依法納稅,另一方面也應(yīng)充分享受納稅人的權(quán)利,做到合理負(fù)擔(dān)。要充分享受納稅人的權(quán)利,必須熟知稅收規(guī)定,不僅要熟知稅法原理,更應(yīng)精通各稅種的實(shí)施細(xì)則、具體規(guī)定和補(bǔ)充規(guī)定等。不僅要站在征稅人角度熟知稅收規(guī)定,還應(yīng)站在納稅人角度正確進(jìn)行有關(guān)納稅的會計處理,并適時做出符合企業(yè)利益的、明智的財務(wù)決策。因此建立企業(yè)稅務(wù)會計能夠幫助企業(yè)追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。
二、對稅務(wù)籌劃的界定
納稅籌劃在當(dāng)今中國的公司理財領(lǐng)域是一個越來越熱的話題，究其原因，正是國家稅收環(huán)境的進(jìn)步、企業(yè)財務(wù)管理職能的轉(zhuǎn)變，催生了納稅籌劃需求的大量釋放。稅務(wù)籌劃是指納稅人在國家稅收法律法規(guī)和稅收政策允許的范圍內(nèi)，以減輕稅收負(fù)擔(dān)為目的，通過企業(yè)在籌資、投資、經(jīng)營等環(huán)節(jié)進(jìn)行事先籌劃，在多個納稅方案中選擇最佳方案，以實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化的一種經(jīng)營管理活動。它不屬于違法犯罪行為，因此要合理利用。
稅務(wù)籌劃有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)利益最大化。成功的稅務(wù)籌劃可以起到節(jié)稅的效果，減少納稅人的稅收成本，從而增加企業(yè)的稅后利潤。企業(yè)在稅務(wù)籌劃時，會主動自覺地學(xué)習(xí)、鉆研稅收法律、法規(guī)，合理運(yùn)用各種納稅籌劃技術(shù)和手段，使得納稅籌劃在企業(yè)經(jīng)營的各個層面和各個環(huán)節(jié)發(fā)揮作用。比如在采購酒店的一次性用品、場地使用定價等方面納稅籌劃都能為制定和實(shí)施戰(zhàn)略提供幫助。通過事先的籌劃、安排，可以避免企業(yè)由于不懂得稅法知識而多繳稅的情況。
對酒店來說，最主要的日常用品就是毛巾、床單、被罩、一次性洗具等使用率較高的周轉(zhuǎn)材料，這時我們就可以利用存貨的會計核算進(jìn)行納稅籌劃。由于存貨計價方法的不同，材料成本在期末存貨與已售產(chǎn)品之間的分配金額就不同，從而影響到企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和企業(yè)所得稅。在進(jìn)行稅收籌劃時，可以對存貨的計價方法進(jìn)行選擇，以達(dá)到節(jié)稅或緩繳稅款的目的。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)出存貨采用實(shí)際成本核算時，可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等進(jìn)行核算。根據(jù)各種核算方法特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，采取最有利于企業(yè)的方法，達(dá)到稅收籌劃的目的。就目前的通貨膨脹時期來說，我們可以選擇后進(jìn)先出法來核算庫存存貨，這樣通過降低收入的方式來減少利潤，從而達(dá)到少繳稅的目的。當(dāng)然這樣的考慮也是在我們酒店目前利潤還好的情況下。
可見，稅收籌劃可以防止納稅人進(jìn)入稅法誤區(qū)，不繳不該繳付的稅款，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)利益的最大化。就酒店行業(yè)來講，由于很多外部人員對該行業(yè)認(rèn)識上的誤區(qū)，使得短期的財務(wù)工作人員對酒店規(guī)劃、酒店戰(zhàn)略發(fā)展有些忽視，這就可能在制定投融資業(yè)務(wù)時對稅收方面考慮不周，給酒店造成可避免的資產(chǎn)流失，因此需要稅務(wù)會計師進(jìn)行事先的籌劃，以輔助財務(wù)人員更好地為企業(yè)服務(wù)。
三、稅務(wù)稽查的應(yīng)對
稅務(wù)稽查是稅務(wù)執(zhí)法的重要環(huán)節(jié)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)履行其職能的表現(xiàn)。關(guān)于稅務(wù)稽查的內(nèi)涵我們可以從廣義和狹義兩個角度來定義。廣義的稅務(wù)稽查是各級稅務(wù)局及其所屬稅務(wù)稽查局依法對納稅人、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)等情況進(jìn)行檢查和處理工作的總稱。狹義的稅務(wù)稽查概念可以表述為:稅務(wù)稽查是各級稅務(wù)局及其所屬稅務(wù)稽查局依法對納稅人、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)等情況進(jìn)行檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為。
作為稅務(wù)稽查的對象，企業(yè)需要做的就是尋求應(yīng)對策略。稅務(wù)稽查應(yīng)對，是納稅人稅收籌劃活動的重要組成部分，納稅人有必要對稅務(wù)處理決定和稅務(wù)處罰決定的正確性進(jìn)行論證。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的補(bǔ)稅決定，應(yīng)當(dāng)審查認(rèn)定事實(shí)是否清楚，適用稅法是否準(zhǔn)確，并搜集和提交有利于自身的證據(jù)或者依據(jù)，盡可能將損失減少到最低。第一，企業(yè)稅務(wù)會計人員要熟悉相關(guān)稅收政策和會計準(zhǔn)則，做好所得稅匯繳準(zhǔn)備工作；第二，了解稅務(wù)稽點(diǎn)及各稅種主要風(fēng)險點(diǎn)，做好涉稅自查與調(diào)整補(bǔ)稅；第三，熟悉稅務(wù)稽查方法，做好接受匯繳檢查準(zhǔn)備工作；第四，了解稽查職權(quán)和納稅人的權(quán)利，做好依法維權(quán)準(zhǔn)備；第五，熟悉涉稅溝通的方法，做好涉稅政策溝通、協(xié)調(diào)工作準(zhǔn)備。比如當(dāng)企業(yè)面臨處罰決定時，納稅人應(yīng)當(dāng)對違法事實(shí)、處罰依據(jù)以及處罰的適當(dāng)性進(jìn)行審查，對不應(yīng)當(dāng)處罰或者重復(fù)處罰的事項(xiàng)要據(jù)理力爭，對于必須接受處罰的違法行為，應(yīng)當(dāng)積極按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求改正錯誤，減少或者消除違法行為的危害后果，并爭取從輕或者減輕處罰。需要注意的是，納稅人論證稽查結(jié)果的行為應(yīng)當(dāng)盡可能在稅務(wù)機(jī)關(guān)作出正式處理決定和處罰決定之前進(jìn)行，從而避免進(jìn)入復(fù)議或者訴訟程序。對于已經(jīng)生效的處理決定或者處罰決定，納稅人也應(yīng)當(dāng)主動與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，并陳述理由，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)撤回原來的決定，并重新作出對納稅人較為有利的處理決定和處罰決定。
四、稅務(wù)會計師在企業(yè)的作用
從現(xiàn)實(shí)看，企業(yè)稅務(wù)管理由來己久，只不過隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化人們對它的重視程度不同而己。在西方發(fā)達(dá)國家，企業(yè)非常重視稅務(wù)管理活動，其中一個重要原因是稅務(wù)部門打擊偷稅力度大，企業(yè)一旦被發(fā)現(xiàn)存在偷稅行為，則會遭到嚴(yán)厲處罰。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化、稅法知識的日益普及依法治稅力度的加大，我國企業(yè)對稅收對稅務(wù)管理也越來越重視。
稅收宣傳是促進(jìn)納稅人依法納稅、征稅人依法征稅、用稅人依法用稅的有效途徑。近年來，通過稅務(wù)機(jī)關(guān)廣泛的稅收宣傳教育，全社會依法納稅的意識有了較大的提高，依法治稅的環(huán)境有了很大的改善。然而，納稅意識淡薄、執(zhí)法隨意、用法越權(quán)等現(xiàn)象還時有存在，企業(yè)稅務(wù)會計師的存在就可以在一定程度改善這種現(xiàn)象。企業(yè)如果有稅務(wù)會計師人員，那么國家稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以通過對稅務(wù)行業(yè)的管理加強(qiáng)對稅務(wù)會計師業(yè)務(wù)能力及職業(yè)意識等加強(qiáng)培訓(xùn)和監(jiān)管，這一方面可以節(jié)約征管成本，提高征管效率；另一方面也可以完善企業(yè)稅務(wù)管理，規(guī)范企業(yè)稅務(wù)賬目、宣傳企業(yè)的納稅義務(wù)，進(jìn)而提高企業(yè)整體的納稅意識和規(guī)范企業(yè)的納稅行為，這對于所在單位來講，更容易開展個性化的、有針對性的宣傳，增加納稅服務(wù)的深度。
【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)會計;稅法;教育教學(xué);整合
稅務(wù)會計能否單獨(dú)成為一門學(xué)科,或者說稅務(wù)與會計是統(tǒng)一還是分離,人們對這個問題仍然存在爭論。目前的研究結(jié)果表明,稅務(wù)會計作為會計學(xué)科的一個分支,統(tǒng)一是暫時的,分離是發(fā)展的趨勢。但是,對于財會類專業(yè)人才的培養(yǎng)而言,稅務(wù)會計知識教育應(yīng)該成為其教學(xué)計劃中的重要內(nèi)容。
而在實(shí)際教學(xué)過程中,《稅務(wù)會計》課程的教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法以及與相關(guān)課程的銜接等方面確實(shí)存在一系列問題,尤其是與《稅法》課程的整合問題,亟待研究解決。
一、《稅務(wù)會計》課程教學(xué)的意義
參考國內(nèi)高校財會類專業(yè)本科階段的教學(xué)計劃,幾乎所有院校都不同程度地開設(shè)了稅務(wù)會計方面的課程,有《企業(yè)稅務(wù)會計》、《稅務(wù)會計》、《稅務(wù)會計與納稅籌劃》、《稅務(wù)會計實(shí)務(wù)》、《稅法》等等,這說明對于財會類專業(yè)的本科教育而言,稅法以及稅務(wù)會計知識已經(jīng)成為其知識結(jié)構(gòu)中不可缺少的一部分。
對于社會需要而言,更體現(xiàn)出對于稅務(wù)會計人才的熱切需求。根據(jù)有關(guān)社會機(jī)構(gòu)的調(diào)查,未來十年我國急需的13類人才當(dāng)中,稅務(wù)會計師居于首位。培養(yǎng)社會需要的專業(yè)人才是高等教育的基本任務(wù),既然社會對稅務(wù)會計人才有旺盛的需求,因此,在財會類專業(yè)教育中開展《稅務(wù)會計》課程的教學(xué)就十分必要。
另外,對于大學(xué)生而言,面臨就業(yè)等各方面的壓力,他們也渴望攝取稅務(wù)會計方面的知識。比如,報考注冊會計師、注冊稅務(wù)師、注冊評估師等資格考試,財會類專業(yè)的畢業(yè)生走上工作崗位參加專業(yè)技術(shù)資格考試等,都會或多或少地涉及稅法及稅務(wù)會計方面的知識。
二、《稅務(wù)會計》課程與《稅法》課程的關(guān)系
根據(jù)調(diào)查,有些高校在財會類專業(yè)教學(xué)計劃中只開設(shè)《稅務(wù)會計》或者《稅法》一門課程,將其設(shè)為必修課或選修課;也有些高校同時開設(shè)《稅務(wù)會計》和《稅法》兩門課程,將《稅法》設(shè)置為必修課,而將《稅務(wù)會計》設(shè)置為選修課;或者同時設(shè)置為必修課或選修課等等情況,并且授課學(xué)時也存在一定差異。總而言之,這些設(shè)置方案沒有統(tǒng)一的規(guī)范。當(dāng)然,各個高校為了體現(xiàn)各自的特色,對于同一專業(yè)的教學(xué)計劃存在差異可以理解,但是,對于同一學(xué)科而言,在教育教學(xué)過程中遵循其自身規(guī)律是毋庸置疑的。
稅務(wù)會計是以國家現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩,運(yùn)用會計學(xué)的理論與技術(shù)并融匯其它學(xué)科的方法,以貨幣計價的形式,連續(xù)、系統(tǒng)、全面地綜合反映、監(jiān)督和籌劃納稅人的稅務(wù)活動,以便正確、及時、足額、經(jīng)濟(jì)地繳納稅金,并將這一信息提供給納稅人管理當(dāng)局和稅收機(jī)關(guān)的一門專業(yè)會計。稅務(wù)會計研究的既是會計中的稅務(wù)問題,也是稅務(wù)中的會計問題。
稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家權(quán)力和意志的體現(xiàn),屬于國家法律的一個部門。
盡管兩者屬于不同的范疇,但兩者之間的關(guān)聯(lián)非常密切。稅法是稅務(wù)會計的依據(jù),稅務(wù)會計是稅法在會計核算當(dāng)中的體現(xiàn)。因?yàn)榧{稅人的任何涉稅事項(xiàng)在會計核算時都必須以稅法的規(guī)定為依據(jù),而稅務(wù)活動也必定引起納稅人的相關(guān)資金的運(yùn)動,從而在會計核算中要進(jìn)行反映,這也體現(xiàn)了稅務(wù)會計學(xué)科的邊緣性。所以,在教學(xué)過程中處理好《稅務(wù)會計》和《稅法》兩門課程之間的關(guān)系就顯得非常重要。筆者認(rèn)為,不宜人為分割,而應(yīng)該進(jìn)行整合。
三、《稅務(wù)會計》課程與《稅法》課程的教學(xué)整合
(一)教學(xué)計劃方面
在開設(shè)財會類專業(yè)的很多高校,其會計專業(yè)、財務(wù)管理專業(yè)和審計專業(yè)的教學(xué)計劃中,分別設(shè)置了《稅法》和《稅務(wù)會計》兩門課程,把《稅法》課程作為先到課程,而后開設(shè)《稅務(wù)會計》課程,授課學(xué)時都在40學(xué)時左右。這樣做的結(jié)果使兩門課程都沒有達(dá)到很好的教學(xué)效果,《稅法》課程的講授可能會依賴于《稅務(wù)會計》課程,但局限于課時,對于稅法條文及法律精神的講解不夠深入;而《稅務(wù)會計》課程可能會基于《稅法》課程已經(jīng)開設(shè)而泛泛講解的有關(guān)的會計核算內(nèi)容,對于稅法與會計的差異等重要內(nèi)容可能會涉及得很少。這樣做的結(jié)果是使學(xué)生對于兩門課程知識的學(xué)習(xí)處于脫節(jié)狀態(tài),不能把稅款的計算繳納與會計核算緊密聯(lián)系起來,或者在學(xué)習(xí)《稅務(wù)會計》課程時已經(jīng)遺忘了《稅法》課程的內(nèi)容,并且不能夠深入地理解稅法與會計的差異形成、處理原則、實(shí)務(wù)操作等重要內(nèi)容,而這些內(nèi)容又恰恰是《稅務(wù)會計》課程的精華所在。
高等院校專業(yè)教學(xué)的目標(biāo)要求學(xué)生對所學(xué)知識做到融會貫通并要有所發(fā)展,而現(xiàn)在人為地將其分割開來,違背了相關(guān)知識的關(guān)聯(lián)性,背離了教學(xué)規(guī)律。因此,應(yīng)該對教學(xué)計劃作出調(diào)整,將兩門課程合二為一,設(shè)置為《稅務(wù)會計》或者《稅法與稅務(wù)會計》。根據(jù)其教學(xué)內(nèi)容,課時設(shè)置為60至70為宜。
在整合之后,應(yīng)將《經(jīng)濟(jì)法》、《基礎(chǔ)會計學(xué)》、《財務(wù)會計學(xué)》作為先導(dǎo)課程,尤其是《財務(wù)會計學(xué)》應(yīng)該在《稅務(wù)會計》課程開設(shè)的前一個學(xué)期開設(shè)。當(dāng)然,《基礎(chǔ)會計學(xué)》作為《財務(wù)會計學(xué)》的先導(dǎo)課程,理應(yīng)在其之前開設(shè)。《經(jīng)濟(jì)法》作為經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)專業(yè)的專業(yè)基礎(chǔ)課,一般都在本科學(xué)習(xí)階段的一年級下學(xué)期或者二年級上學(xué)期開設(shè),符合教學(xué)要求。
在實(shí)踐教學(xué)方面,基于財務(wù)會計與稅務(wù)會計相輔相成的實(shí)務(wù)現(xiàn)狀,將《稅務(wù)會計》課程的知識體系融入到以《財務(wù)會計學(xué)》課程為框架的會計手工綜合實(shí)驗(yàn)當(dāng)中較為合理,這也符合會計對于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄、報告的現(xiàn)實(shí)要求。
(二)教學(xué)內(nèi)容方面
《稅法》課程的主要任務(wù)就是分稅種介紹稅制構(gòu)成要素,包括總則、納稅義務(wù)人、納稅范圍、稅目、稅率、稅額計算、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、法律責(zé)任等;而《稅務(wù)會計》課程的主要任務(wù)是解決納稅主體對于涉稅事項(xiàng)如何進(jìn)行會計核算。兩者涉及的是同一問題的兩個階段,而不是一個問題的兩個方面或者兩個獨(dú)立的問題。如果將兩門課程分割,將會給《稅務(wù)會計》課程的教學(xué)帶來一些問題:對于《稅法》課程的內(nèi)容是否涉及,涉及多少?而在實(shí)際教學(xué)中又不得不涉及,這樣則會產(chǎn)生教學(xué)內(nèi)容的重復(fù),在教學(xué)課時有限的情況下又該如何分配?
教育教學(xué)應(yīng)該把培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考、分析問題和解決問題的一般能力放在首位,而不應(yīng)該片面強(qiáng)調(diào)獲取專業(yè)知識。因此,整合之后,《稅務(wù)會計》課程教學(xué)內(nèi)容安排的總體思路為:第一章介紹稅務(wù)會計的基本概念及基本理論;第二章介紹稅收及稅法的基本知識;第三至第九章分別介紹增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、營業(yè)稅、資源稅、所得稅、其他稅法的基本稅制要素及其會計處理,其中,第九章其他稅會計的內(nèi)容多少可以根據(jù)實(shí)際教學(xué)需要進(jìn)行適量安排。除了第一、二章內(nèi)容之外,其他各章都是以一個稅種為主線,將計稅依據(jù)的確定、稅款計算、納稅申報、稅款繳納到會計處理各個環(huán)節(jié)聯(lián)系在一起,有利于融會貫通。
另外,教學(xué)內(nèi)容要做到難易搭配,輕重兼顧,比較難的內(nèi)容深入講解,比如增值稅會計、所得稅會計、稅法與會計的差異等。簡單的內(nèi)容可以作一般了解或者讓學(xué)生自學(xué),比如城建稅、教育費(fèi)附加等內(nèi)容。還有些內(nèi)容可以作適當(dāng)講解,比如營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅等。在教學(xué)計劃調(diào)整的基礎(chǔ)上,這樣就可以充分利用有限的教學(xué)時間來科學(xué)籌劃教學(xué)內(nèi)容。
(三)教學(xué)方法方面
傳統(tǒng)的教學(xué)方法有優(yōu)勢,也有弊端,這要看具體課程的具體內(nèi)容。對于《稅務(wù)會計》課程而言,納稅主體的涉稅經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)復(fù)雜,并且具有聯(lián)系性、綜合性,并且教學(xué)的最終目的是要回歸實(shí)踐。所以,對于本課程的教學(xué)而言,傳統(tǒng)教學(xué)方法顯得無能為力。
整合之后,在繼承傳統(tǒng)教學(xué)方法優(yōu)勢的基礎(chǔ)上,采用案例教學(xué)并輔助以多媒體教學(xué)手段,將較為抽象的理論知識融入到案例的分析和實(shí)踐當(dāng)中,學(xué)生將更容易接受和理解,可以達(dá)到預(yù)期的教學(xué)效果。在條件允許的情況下,還可以讓學(xué)生在企業(yè)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行實(shí)地觀摩,以增強(qiáng)感性認(rèn)識。
(四)教材建設(shè)方面
結(jié)合教學(xué)計劃、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法的整合,教材建設(shè)成為兩門課程教學(xué)整合的關(guān)鍵因素。目前,已經(jīng)公開出版的《稅務(wù)會計》方面的教材也有不少,內(nèi)容編排、寫作體系各有不同。由于稅法和會計存在差異中的有些問題在會計制度、會計準(zhǔn)則中被回避或者規(guī)定得不夠清楚,因此,在教材編寫中出現(xiàn)了百家爭鳴的局面。
因此,會計教育界應(yīng)該集中優(yōu)勢力量,同時吸收企業(yè)實(shí)務(wù)界及稅收征管界的人員廣泛參與進(jìn)來,在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上,全面籌劃、廣泛論證、科學(xué)設(shè)計、搜集資料,精心編寫一部真正符合教學(xué)要求的高質(zhì)量的《稅務(wù)會計》教材。
近年來,稅制改革步伐的加快,會計和稅法分歧的事項(xiàng)也越來越多,對于這些內(nèi)容,教材的出版和修訂往往具有滯后性,容易導(dǎo)致教材中的內(nèi)容與實(shí)際的稅法規(guī)定不符,與其他學(xué)科的教材建設(shè)相比穩(wěn)定性較差,這也是《稅務(wù)會計》課程教材建設(shè)的困難所在。所以,結(jié)合會計與稅收制度改革的步伐,應(yīng)該建立《稅務(wù)會計》教材的快速更新機(jī)制,加快修訂和更新節(jié)奏,保證教學(xué)所需,并且做到與時俱進(jìn)。
四、結(jié)論
財會類專業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展,已經(jīng)成為一個較為規(guī)范和成熟的專業(yè)領(lǐng)域,財會類人才也成為經(jīng)濟(jì)建設(shè)中不可或缺的重要力量。但是,在社會不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)活動不斷豐富的過程中,社會對人才的要求更加全面,并且越來越顯苛刻。財會類人才要成為經(jīng)濟(jì)建設(shè)當(dāng)中真正的投資理財和管理高手,稅務(wù)會計知識已經(jīng)成為其知識結(jié)構(gòu)中重要的組成部分。針對實(shí)際教學(xué)中存在的問題,《稅務(wù)會計》課程和《稅法》課程的教學(xué)整合已經(jīng)勢在必行。
【主要參考文獻(xiàn)】
一、不同稅務(wù)會計模式的比較
不同的國家根據(jù)其所處的政治、經(jīng)濟(jì)、法律和環(huán)境的不同,會采取不同的會計模式。目前結(jié)合各國稅法的具體情況,學(xué)者們一般將稅務(wù)會計的模式分為三類:
(一)以英美稅務(wù)會計模式為代表的“財稅分離”型。
美、英兩國的經(jīng)濟(jì)體制是一個高度自由的市場經(jīng)濟(jì)體制,其證券市場發(fā)展完善,政府基本上不干預(yù)經(jīng)濟(jì)生活,而按照美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則確定的財務(wù)報表只能滿足股東的需要卻不能滿足稅法和政府的需要,因此稅務(wù)會計便從財務(wù)會計中分離出來。在這一模式下,財務(wù)會計是完全獨(dú)立的,財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的差異并不是在財務(wù)會計的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整,而是按照其建立的稅務(wù)會計理論框架為基礎(chǔ)進(jìn)行納稅調(diào)整、計算應(yīng)繳納的稅款。其優(yōu)點(diǎn)在于可以為不同的信息需求者提供所需的信息,財務(wù)會計為投資者服務(wù)、稅務(wù)會計為納稅人服務(wù)。但由于財務(wù)會計和稅務(wù)會計是按照不同的原則進(jìn)行的,因而企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同需求者編制不同的報表,相應(yīng)的會增加企業(yè)的成本。
(二)以法德稅務(wù)會計模式為代表的“財稅統(tǒng)一”型。
法、德兩國的經(jīng)濟(jì)體制是計劃的市場經(jīng)濟(jì),企業(yè)的組織形式多為股份制企業(yè),其資金來源主要依靠銀行和政府投資,因而股東對財務(wù)信息的需求往往與政府相一致,因此沒有必要分開編制報表。該模式是以稅收為導(dǎo)向,而財務(wù)會計只是從屬于稅務(wù)會計,稅法對納稅人財務(wù)會計中所反映的收入、成本、費(fèi)用和收益的確定有著直接的影響。此模式的納稅申報應(yīng)與財務(wù)報表中的信息保持一致,無需再根據(jù)會計利潤調(diào)整應(yīng)稅利潤。由于此模式是以政府為導(dǎo)向,在會計準(zhǔn)則的制定和使用過程中,政府起著重要的作用,其既是信息的使用者也是利益的獲得者。如此一來,企業(yè)無須另外的核算體系來調(diào)整會計利潤,因而在一定程度上降低了成本,但該模式會使企業(yè)的自主權(quán)大大受到限制并且不利于國際交往。
(三)以日本稅務(wù)會計模式為代表的“財稅混合”型。
日本是一個政府干預(yù)的市場經(jīng)濟(jì)體制,政府制定經(jīng)濟(jì)計劃和產(chǎn)業(yè)政策,在經(jīng)濟(jì)活動中有著較大的影響。該模式強(qiáng)調(diào)稅務(wù)會計與財務(wù)會計的協(xié)調(diào),即企業(yè)應(yīng)按照稅法的要求調(diào)整財務(wù)報表中的收益,計算應(yīng)納稅所得,從而再進(jìn)行納稅申報。也就是說項(xiàng)目的調(diào)整必須以稅法為準(zhǔn)繩。這種模式相對前兩種模式實(shí)用性較強(qiáng),但同時會增加納稅人的成本。
二、我國稅務(wù)會計模式的選擇
由于社會環(huán)境的不同,各國稅務(wù)會計模式不盡相同,鑒于以上三種稅務(wù)會計模式,我國學(xué)者也提出了不同的觀點(diǎn)。雖然各學(xué)者對于我國稅務(wù)會計模式的選擇眾說紛紜,但筆者認(rèn)為,根據(jù)我國目前的實(shí)際情況,證券市場起步較晚,經(jīng)濟(jì)活動中還存在政府的干預(yù),英美的財稅分離模式并不是最理想的選擇。大多數(shù)支持財稅分離的學(xué)者,其主要出發(fā)點(diǎn)還是為了順應(yīng)國際發(fā)展,逐步與國際趨同。我國的現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)體制是社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制,一方面發(fā)揮市場經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用,另一方面還有政府干預(yù),因而我國目前應(yīng)選擇混合模式并強(qiáng)調(diào)財務(wù)會計與稅務(wù)會計的協(xié)調(diào)發(fā)展。隨著我國企業(yè)股份制的改革以及證券市場的發(fā)展,從長遠(yuǎn)來看,稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離亦是必然趨勢。
三、我國稅務(wù)會計理論框架的構(gòu)建
20世紀(jì)70年代,美國已經(jīng)建立了從稅務(wù)會計目標(biāo)開始,以確認(rèn)收入和費(fèi)用的會計方法為基礎(chǔ)的稅務(wù)會計理論框架,如圖1所示。
本文借鑒美國稅務(wù)會計理論框架,并結(jié)合財務(wù)會計概念框架,初步討論我國稅務(wù)會計的理論框架。
(一)稅務(wù)會計目標(biāo)。
稅務(wù)會計的目標(biāo)是稅務(wù)會計理論框架的起點(diǎn),其總體目標(biāo)是遵守稅收法規(guī),具體來講就是向信息使用者(稅務(wù)機(jī)關(guān)、投資人以及債權(quán)人)提供相關(guān)信息,在財務(wù)會計資料的基礎(chǔ)上正確填報納稅申報表,使其使用者能夠更好地進(jìn)行稅收決策、實(shí)現(xiàn)最大涉稅利益。其中,企業(yè)管理當(dāng)局是稅務(wù)會計信息的供應(yīng)方,而稅務(wù)機(jī)關(guān)、投資人以及債權(quán)人是稅務(wù)會計信息的需求方,在這場經(jīng)濟(jì)活動中管理當(dāng)局與企業(yè)的利益相關(guān)者進(jìn)行著博弈。例如,管理當(dāng)局為了獲得更多利潤可以提供真實(shí)或不真實(shí)的稅務(wù)信息,而稅務(wù)機(jī)關(guān)作為監(jiān)管機(jī)構(gòu)有監(jiān)管與不監(jiān)管的選擇,只有雙方達(dá)到平衡狀態(tài),即在不違反稅法的狀態(tài)下,盡可能選擇稅負(fù)輕的方案,從而完成稅務(wù)會計的目標(biāo)。
(二)稅務(wù)會計基本假設(shè)。
1.稅務(wù)會計主體。稅務(wù)會計主體應(yīng)該是直接負(fù)有納稅義務(wù)的企業(yè)和單位,其涉及的內(nèi)容只能是該主體的稅務(wù)信息,而不能是其他主體的信息。稅務(wù)會計主體不應(yīng)當(dāng)包括納稅主體中的自然人,例如,集團(tuán)公司中只有合并納稅的集團(tuán)公司才是稅務(wù)會計主體;再如,個人所得稅的扣繳義務(wù)人是企業(yè),則稅務(wù)會計主體是企業(yè),而納稅主體則是個人。
2.貨幣時間價值。相同數(shù)額的一筆資金,在不同的時點(diǎn)有著不同的價值,隨著時間的推移,這筆資金會發(fā)生增值,這就是時間價值。由于稅務(wù)會計與財務(wù)會計對納稅事項(xiàng)的確認(rèn)時點(diǎn)有差異,因而納稅人可以利用這個暫時性差異來完成納稅籌劃。
3.修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。稅務(wù)會計的確認(rèn)和計量以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),即權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合。例如,采用收付實(shí)現(xiàn)制時,企業(yè)發(fā)生的一次性的資產(chǎn)租金支出,按照稅法的要求不能將其一次性扣除,而應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)分?jǐn)?采用權(quán)責(zé)發(fā)生制時,企業(yè)取得的一次性的資產(chǎn)租金收入,按照稅法的要求,應(yīng)將其收入全部作為當(dāng)期的應(yīng)稅收入,而不能夠分期攤銷。 5.年度會計核算。年度會計核算是稅務(wù)會計的基本前提。征稅只是針對某一特定納稅期間里發(fā)生的全部事項(xiàng)的凈結(jié)果,而不考慮當(dāng)期事項(xiàng)在后續(xù)年度中可能的結(jié)果,后續(xù)事項(xiàng)將在其發(fā)生的年度內(nèi)考慮。
(三)稅務(wù)會計信息的質(zhì)量要求。
傳統(tǒng)的財務(wù)會計的信息質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、重要性、謹(jǐn)慎性以及及時性。這些要求也是從事稅務(wù)會計的基本要求,但是稅務(wù)會計有其自身的特殊性,因而筆者認(rèn)為稅務(wù)會計也應(yīng)有其特殊的信息質(zhì)量要求,如以稅法為導(dǎo)向性和籌劃性。稅法導(dǎo)向性是指稅務(wù)會計應(yīng)以稅法為基準(zhǔn),在財務(wù)會計確認(rèn)和計量的基礎(chǔ)上,以稅法為準(zhǔn)繩重新確認(rèn)和計量,履行納稅義務(wù)。籌劃性是指稅務(wù)會計要進(jìn)行稅務(wù)籌劃,盡可能的獲得最大的稅收利益。
(四)稅務(wù)會計要素。
稅務(wù)會計要素的分類要服從于稅務(wù)會計的目標(biāo),按照涉稅事項(xiàng)的特點(diǎn)和稅務(wù)信息使用者的要求將稅務(wù)會計要素分為資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。
1.資產(chǎn)要素。在財務(wù)會計中,對資產(chǎn)的定義是指“企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的,由企業(yè)擁有或控制的,預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。”而在稅務(wù)會計的角度,資產(chǎn)應(yīng)為計稅資產(chǎn),即企業(yè)由于過去的交易或事項(xiàng)形成的資本性支出,該支出應(yīng)在當(dāng)前或以后納稅期間按照稅法認(rèn)可的方法進(jìn)行攤銷并且作為稅前扣除項(xiàng)目。由此可以看出,財務(wù)會計中的資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)未來經(jīng)濟(jì)利益,而稅務(wù)會計中的資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)未來的抵稅支出。
2.收入要素。這里所指的收入為應(yīng)稅收入,即納稅人從事生產(chǎn)、運(yùn)輸、服務(wù)等取得的全部收入。與財務(wù)會計中的收入相比,其在確認(rèn)上存在差異,如視同銷售,財務(wù)會計并不將其確認(rèn)為收入而稅務(wù)會計卻確認(rèn)為收入。另外,稅法對某些應(yīng)稅行為采用收付實(shí)現(xiàn)制。
3.費(fèi)用要素。費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅收入必須支出的成本費(fèi)用,即可在計稅時扣除的項(xiàng)目。財務(wù)會計確認(rèn)的費(fèi)用支出與稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目之間存在著差異,財務(wù)會計中的費(fèi)用是與收入配比,計算某一期間的損益,而稅務(wù)會計中的費(fèi)用是為了計算應(yīng)稅收益。如利息支出、工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)等,財務(wù)會計將其據(jù)實(shí)列支為費(fèi)用,而稅務(wù)會計應(yīng)將其按一定標(biāo)準(zhǔn)扣除,超過部分不作為扣除項(xiàng)目。
[關(guān)鍵詞]高校;會計學(xué);稅務(wù)會計;課程
一、目前各高校涉稅課程開設(shè)現(xiàn)狀
根據(jù)能收集到的高校網(wǎng)站公開的會計學(xué)專業(yè)培養(yǎng)方案，涉稅課程的開設(shè)情況列表如下（注：以下表格中，打“√”表示該學(xué)校已開設(shè)該課程，未打“√”表示未開設(shè)）
表1 開設(shè)會計專業(yè)的部分重點(diǎn)高校和河南高校
課程名
學(xué)校 稅法 中級財務(wù)會計 納稅籌劃 稅務(wù)會計
清華大學(xué)、廈門大學(xué)、中國人民大學(xué)、復(fù)旦大學(xué)、上海財經(jīng)大學(xué) √ √
北京大學(xué)、洛陽師范學(xué)院 √ √ √
河南科技學(xué)院、安陽工學(xué)院、新鄉(xiāng)學(xué)院、平頂山學(xué)院 √ √ √
鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院 √ √ √
東北財經(jīng)大學(xué)、河南財經(jīng)政法大學(xué) √ √ √ √
表格資料依據(jù)各高校人才培養(yǎng)方案整理，斜體部分為河南高校
以上高校中，少數(shù)幾個開設(shè)該課程的高校，具體安排情況如下：東北財經(jīng)大學(xué)和河南財經(jīng)政法大學(xué)均以“稅務(wù)會計與納稅籌劃”課程形式進(jìn)行開設(shè)，且課程安排在第7學(xué)期，期末考核方式為考查;東北財經(jīng)大學(xué)課時數(shù)為36學(xué)時，但河南財經(jīng)政法大學(xué)僅18學(xué)時。北京大學(xué)光華管理學(xué)院以“稅法和稅務(wù)會計”課程形式安排在第5學(xué)期，共設(shè)32學(xué)時，期末考核方式為考試。鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院，在第4學(xué)期單獨(dú)開設(shè)了“稅務(wù)會計”課程，共設(shè)64學(xué)時，期末考核方式為考試。縱觀各高校涉稅課程開設(shè)現(xiàn)狀，我們可以看到，目前各高校對于《稅務(wù)會計》課程開設(shè)與否做法尚不統(tǒng)一，且多數(shù)高校并未單獨(dú)開設(shè)該課程。
二、《稅務(wù)會計》課程單獨(dú)開設(shè)的必要性分析
涉稅相關(guān)課程內(nèi)容之間既有一定的關(guān)聯(lián)性，又有各自的學(xué)科側(cè)重點(diǎn)。《中級財務(wù)會計》課程系統(tǒng)講解各會計要素確認(rèn)、計量的基本原則及各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的處理方法，對于涉稅業(yè)務(wù)僅作簡單介紹;《稅法》課程則重點(diǎn)介紹各稅種的要素，重點(diǎn)介紹各稅種的稅額確定，它也是稅務(wù)會計的理論基礎(chǔ)。《納稅籌劃》課程主要分稅種講解如何在不違反稅法規(guī)定的前提下對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行籌劃以期降低整體稅負(fù)。
1.企業(yè)對稅務(wù)會計人才的需要
企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，不僅注重依法納稅義務(wù)的履行，也很重視其納稅人基本權(quán)利的行使。在既定利潤水平下如何將稅負(fù)降至最低，實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化，是企業(yè)財務(wù)管理的重要目標(biāo)。但企業(yè)要合理、合法、合規(guī)的利用國家稅收優(yōu)惠政策，在風(fēng)險最低的情況下進(jìn)行納稅籌劃，最終又要回到企業(yè)稅務(wù)會計的日常核算中來。稅務(wù)會計在實(shí)際工作中嚴(yán)格以稅收法規(guī)和會計核算制度為準(zhǔn)繩，非常需要能熟練運(yùn)用稅法進(jìn)行稅款核繳、納稅籌劃且能夠正確進(jìn)行會計核算的“一專多能”型人才，尤其是在逐步推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅的今天，企業(yè)非常需要精通營業(yè)稅、增值稅的計算、繳納及會計處理的人才。
2.高校會計學(xué)專業(yè)學(xué)生知識體系健全的需要
《稅務(wù)會計》是高校會計專業(yè)人才培養(yǎng)中的一門重要專業(yè)課程，與《財務(wù)會計》、《稅法》等共同構(gòu)成涉稅相關(guān)知識的完整體系。一方面，雖然稅務(wù)會計課程內(nèi)容在稅法等課程中已有部分體現(xiàn)，但因其零散、不完整而無法滿足專業(yè)學(xué)習(xí)的需要。財務(wù)會計課程以具體業(yè)務(wù)的會計處理為重點(diǎn)，對于涉稅處理的講解并不全面。如果不開設(shè)稅務(wù)會計課程，學(xué)生會漏掉部分專業(yè)基礎(chǔ)知識的學(xué)習(xí)，同時也會缺失對與實(shí)際工作聯(lián)系緊密的實(shí)踐內(nèi)容的掌握，從而導(dǎo)致學(xué)生知識結(jié)構(gòu)的不完善。另一方面，目前高等院校會計專業(yè)課程體系中的《財務(wù)會計》、《管理會計》等會計理論課程，與《稅法》、《納稅籌劃》等稅收法規(guī)課程并不完全融合，學(xué)生在初次學(xué)習(xí)過程中很難將兩部分內(nèi)容結(jié)合起來。要達(dá)到良好的學(xué)習(xí)結(jié)果，就需找到兩部分內(nèi)容的銜接點(diǎn)，而《稅務(wù)會計》課程則正是兩部分內(nèi)容的過渡、交融，該課程的教學(xué)目標(biāo)是培養(yǎng)滿足企事業(yè)單位及各級政府部門涉稅事項(xiàng)處理需要的會計人才，而且該課程需要運(yùn)用專門方法對與企業(yè)納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算和監(jiān)督，而這些專業(yè)技能又必須在實(shí)踐學(xué)習(xí)中才能有效提升。
三、對《稅務(wù)會計》課程教學(xué)及考核的幾點(diǎn)建議
會計學(xué)專業(yè)單獨(dú)開設(shè)《稅務(wù)會計》課程并真正達(dá)到教學(xué)效果，需統(tǒng)籌安排，以下就課程安排、教學(xué)方法、考核方式等方面給出幾點(diǎn)建議。
1.課程安排及教學(xué)內(nèi)容
根據(jù)各高校的課程安排情況，建議將《稅務(wù)會計》課程安排在第6學(xué)期，總48學(xué)時，每周3學(xué)時。對于課時具體分配，建議理論內(nèi)容與實(shí)訓(xùn)內(nèi)容各占50%，且實(shí)訓(xùn)內(nèi)容最好隨理論講解進(jìn)度穿行。在教學(xué)計劃上，《稅務(wù)會計》課程應(yīng)安排在《中級財務(wù)會計》和《稅法》課程之后，且課程銜接要緊湊，避免學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中出現(xiàn)知識脫節(jié)。稅務(wù)會計課程的教學(xué)內(nèi)容可以分為兩大部分，第一部分簡要介紹各稅種的相關(guān)規(guī)定并結(jié)合案例計算出稅額;第二部分具體介紹各稅種的會計處理及其對財務(wù)報表的影響，重點(diǎn)講解增值稅會計、企業(yè)所得稅會計;對于消費(fèi)稅會計、資源稅會計等進(jìn)行適當(dāng)講解;對于契稅、車輛購置稅等其他小稅種會計則可以安排學(xué)生自主學(xué)習(xí)。此外，實(shí)訓(xùn)教學(xué)中還應(yīng)重點(diǎn)訓(xùn)練增值稅、所得稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅納稅申報表的編制。
2.教學(xué)方法
稅務(wù)會計課堂，應(yīng)避免“滿堂灌”的方法，實(shí)現(xiàn)師生之間的角色轉(zhuǎn)換，讓學(xué)生真正參與到課堂中來，成為課堂的主人。課堂可以根據(jù)學(xué)生的特點(diǎn)，引入學(xué)生參與程度高的項(xiàng)目教學(xué)法、任務(wù)驅(qū)動教學(xué)法、討論啟發(fā)教學(xué)法、情景模擬教學(xué)法等現(xiàn)代化的教學(xué)法，從而充分調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。
3.考核方式
對于不同的考核方式，學(xué)生會采取不同的學(xué)習(xí)態(tài)度。為保證學(xué)習(xí)質(zhì)量，稅務(wù)會計課程可以采用如下的考核方式：期末成績由三部分組成，平時出勤情況占20%，平時實(shí)訓(xùn)情況（主要包括：單據(jù)、記賬憑證、賬簿的填制，納稅申報表的填寫，電子報稅系統(tǒng)的操作情況）占40%，期末試卷成績占40%（期末考試主要以案例的形式進(jìn)行）。采用這種考核方式目的是在思想上引起學(xué)生重視，避免學(xué)生不注重平時學(xué)習(xí)，寄希望于考前突擊。
參考文獻(xiàn)
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一、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系
財務(wù)會計是在公認(rèn)會計原則和會計制度的指導(dǎo)和規(guī)范下對已發(fā)生或已完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄，并由此形成財務(wù)信息，對企業(yè)和外部有利益關(guān)系的各方面提供報告，以滿足其經(jīng)濟(jì)決策需要為目標(biāo)的會計。
稅務(wù)會計作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，它與財務(wù)會計一樣，同屬于會計學(xué)科范疇。它是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)來對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行核算和監(jiān)督。因此，稅務(wù)會計的資料一般來源于財務(wù)會計，他只是對財務(wù)會計處理中與現(xiàn)行稅法不符的會計事項(xiàng)，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)，按稅務(wù)會計方法計算、調(diào)整，并做調(diào)整會計分錄，再融于財務(wù)會計賬簿或報告之中。
財務(wù)會計信息的計量及其披露是遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度的，而且企業(yè)可以根據(jù)其經(jīng)濟(jì)活動的需要，進(jìn)行會計政策的選擇，具有一定的空間性和靈活性；而涉稅會計信息及其披露是向稅務(wù)會計信息使用者提供有助于稅務(wù)決策的會計信息。通過企業(yè)提供的涉稅會計信息可以了解其納稅義務(wù)的履行情況和稅收負(fù)擔(dān)，可以據(jù)此進(jìn)行稅款征收、監(jiān)督、檢查，并作為稅收立法的主要依據(jù)。
二、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的區(qū)別
（一）主體不同。納稅主體是指納稅人和扣繳義務(wù)人。從納稅人來說，《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。此條規(guī)定明確了企業(yè)所得稅的納稅人是企業(yè)。從扣繳義務(wù)人來說，《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定：非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的各項(xiàng)所得應(yīng)納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。
會計主體是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。《基本準(zhǔn)則》第五條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。此條規(guī)定明確了會計主體的規(guī)定。
在一般情況下，納稅主體與會計主體是一致的，一個納稅主體也是一個會計主體。在特定條件下，納稅主體不同于會計主體。例如，按照新稅法的規(guī)定，分公司不是一個納稅主體，卻可能是一個會計主體；又如，未實(shí)行合并納稅的企業(yè)集團(tuán)，不是一個納稅主體，卻可能編制合并財務(wù)報表，作為一個會計主體；再如，由企業(yè)管理的證券投資基金、企業(yè)年金基金等，盡管不屬于納稅主體，但屬于會計主體，應(yīng)當(dāng)對每項(xiàng)基金進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。
（二）目標(biāo)不同。財務(wù)會計是按照會計準(zhǔn)則核算企業(yè)的財務(wù)成果，并為企業(yè)利益相關(guān)人（包括銀行、債務(wù)人、潛在投資者）提供真實(shí)相關(guān)的信息，便于他們投資決策。而稅務(wù)會計則是按照稅法來核算企業(yè)的收入、成本、利潤和所得稅的會計核算系統(tǒng)，其目的是保證國家稅收的充分實(shí)現(xiàn)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平稅負(fù)，為國家稅務(wù)部門和經(jīng)營管理者提供有用信息。稅務(wù)會計信息使用者不僅包括國家、地方各級稅務(wù)機(jī)關(guān)，還包括企業(yè)的經(jīng)營者、投資人、債權(quán)人等。另外，稅務(wù)會計的一個主要目標(biāo)，是提供企業(yè)稅務(wù)核算的社會責(zé)任履行情況，并接受稅務(wù)部門的監(jiān)督。由此可見，稅務(wù)會計所包含的目標(biāo)，已不再是一般的債權(quán)債務(wù)或投資的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，還應(yīng)包括更正、決定、滯納處罰及財產(chǎn)保全等法律權(quán)力的目標(biāo)。
（三）核算方法和程序不同。財務(wù)會計反映的利潤是根據(jù)企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則編制的憑證、賬簿、財務(wù)報告而最終得到的；稅務(wù)會計反映的利潤則以各稅種的條例、規(guī)定為依據(jù)，通過納稅申報表來披露涉稅會計事項(xiàng)。兩種利潤之間的調(diào)整，即應(yīng)納稅所得額的計算，體現(xiàn)了財務(wù)利潤調(diào)整為稅務(wù)利潤的過程。
企業(yè)稅務(wù)會計的核算實(shí)際包括三個方面的內(nèi)容：第一，通過財務(wù)會計現(xiàn)有的各個會計科目，對企業(yè)所涉及到的各個稅種進(jìn)行反映和監(jiān)督，正確計算企業(yè)應(yīng)交的各種稅金。其核算的數(shù)額再通過財務(wù)會計的科目，最終會反映在企業(yè)“資產(chǎn)負(fù)債表”、“損益表”和“現(xiàn)金流量表”等會計報表上，成為財務(wù)會計報表體系的有機(jī)組成部分。第二，通過設(shè)置“稅務(wù)利潤調(diào)整”賬目，正確核算。由于企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法兩者的目的不同，對收益、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債等的確認(rèn)時間和范圍也不同，從而導(dǎo)致的“財務(wù)利潤”與“稅務(wù)利潤”之間的差額。該科目只作為企業(yè)財務(wù)會計的備查賬戶，其平時反映的多筆業(yè)務(wù)不用登記在企業(yè)財務(wù)會計賬簿上，核算的結(jié)果只作為計算企業(yè)應(yīng)交所得稅的計稅依據(jù)。第三，通過稅務(wù)籌劃，針對企業(yè)自身的特點(diǎn)，利用會計特有的方法，規(guī)劃和安排企業(yè)的納稅活動，既能依法納稅，又能充分享受稅收優(yōu)惠政策，以達(dá)到減輕稅負(fù)，解除稅負(fù)或推遲納稅的目的。這實(shí)質(zhì)是企業(yè)稅務(wù)會計的高級階段，也稱之為“企業(yè)稅務(wù)管理會計”，其反映和核算的一切資料，均不在財務(wù)會計報表上披露。因?yàn)槎悇?wù)籌劃重在對企業(yè)納稅活動的安排，解決企業(yè)怎樣運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理回避問題。
企業(yè)稅務(wù)會計的操作程序也要分這兩種情況分別處理：
1、在第一種情況下，企業(yè)稅務(wù)會計操作程序主要是：（1）設(shè)置反映企業(yè)稅務(wù)情況的會計科目，如“應(yīng)交稅金”科目、“待扣稅金”科目、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目、“應(yīng)收出口退稅”科目、“所得稅”科目、“遞延稅款”科目等；（2）編制記賬憑證，明確記賬方向、記賬金額和所征科目，簡明摘要經(jīng)濟(jì)內(nèi)容；（3）登記會計賬簿，分別在總賬和明細(xì)賬上登記，做到賬賬相符、賬證相符；（4）編制有關(guān)系的稅務(wù)報表，提供企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)信息。
2、在第二種情況下，企業(yè)稅務(wù)會計操作程序主要是：（1）設(shè)置“企業(yè)稅務(wù)利潤調(diào)整”科目。該科目反映稅法與會計準(zhǔn)則對收益、費(fèi)用處理上產(chǎn)生的差異。借方登記由“本年利潤”轉(zhuǎn)來的稅前利潤額和稅法規(guī)定應(yīng)調(diào)增的利潤額，貸方登記稅法規(guī)定調(diào)減的利潤額以及從“本年利潤”轉(zhuǎn)來的虧損額。余額在借方作為計算企業(yè)應(yīng)交所得稅的應(yīng)稅所得額；（2）編制相關(guān)的記賬憑證。當(dāng)發(fā)生下列4種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，才編制記賬憑證。第一種，會計準(zhǔn)則確認(rèn)為收益而稅法不確認(rèn)；第二種，會計準(zhǔn)則不確認(rèn)為收益而稅法確認(rèn)；第三種，會計準(zhǔn)則確認(rèn)為費(fèi)用而稅法不確認(rèn)；第四種，會計準(zhǔn)則不確認(rèn)為費(fèi)用而稅法確認(rèn)；（3）登記“企業(yè)稅務(wù)利潤調(diào)整”賬簿，此賬簿系備查賬簿；（4）結(jié)賬并計算應(yīng)納稅額。同時，作企業(yè)財務(wù)會計分錄為：借：所得稅；貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交所得稅。
事實(shí)上“企業(yè)稅務(wù)利潤調(diào)整”賬戶就是為了提供準(zhǔn)確的計稅數(shù)額和詳盡的差異資料。在第三種情況下，企業(yè)稅務(wù)會計不存在統(tǒng)一的操作程序，而是根據(jù)實(shí)際情況和實(shí)際需要采取必要的方法。
（四）披露的信息不同。財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報表披露的內(nèi)容至少應(yīng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表（股東權(quán)益變動表）、附注。
成功的企業(yè)和個人應(yīng)該是精明的納稅人，他們知道用智力賺取大量利潤，也憑借其智慧繳納少量的稅收。世界媒體大王魯珀特·默克多在英國的主要控股公司—新聞投資公司，在過去11年中，共獲利近14億英鎊（約21億美元），但其在英國繳納的公司所得稅凈額竟然為零，真是“絕頂精明”。這位年近七旬的商人，既精于經(jīng)營，也精于納稅，是稅務(wù)籌劃的典范。
在市場經(jīng)濟(jì)下如何合法合理地減輕企業(yè)稅負(fù)是一個復(fù)雜的問題，企業(yè)不同，面臨的稅收環(huán)境各異，稅務(wù)籌劃的結(jié)果或許不會一致。相比之下，企業(yè)樹立籌劃意識并把它融入到企業(yè)經(jīng)營決策的始終要比機(jī)械地學(xué)習(xí)、運(yùn)用幾個具體方法更為重要，畢竟意識是行為的先導(dǎo)，沒有稅務(wù)籌劃意識，也就不可能有稅務(wù)籌劃行為。如此，國家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)無異于紙上談兵。
開展稅務(wù)籌劃對我國企業(yè)而言最大的障礙是籌劃意識的缺乏。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由于對財務(wù)、稅收知識的了解欠缺，加上社會上偷逃稅款成風(fēng)，因此涉及到企業(yè)稅務(wù)問題時，腦子里想到的就是找政府、找稅務(wù)局長、找熟人，壓根就沒想過通過自身的稅務(wù)籌劃能合理合法地節(jié)稅。對財務(wù)人員來講，限于稅法知識的欠缺，又認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)在稅務(wù)問題上神通廣大，碰到稅收事務(wù)就找領(lǐng)導(dǎo)，會計只能寫寫算算，未能為企業(yè)稅務(wù)籌劃有所作為。
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)改革的深入，依法治稅各項(xiàng)政策措施的出臺，企業(yè)必須徹底摒棄這些在計劃經(jīng)濟(jì)體制下的做法。作為領(lǐng)導(dǎo)不僅要做到自身加強(qiáng)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹立依法納稅、合法“節(jié)稅”的理財觀，而且要積極過問、關(guān)注企業(yè)的稅務(wù)籌劃，從組織、人員以及經(jīng)費(fèi)上為企業(yè)開展稅務(wù)籌劃提供支持。作為財務(wù)人員不僅要消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者角色轉(zhuǎn)變，而且應(yīng)加緊稅法知識的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)籌劃節(jié)稅的意識，并將其內(nèi)化于企業(yè)各項(xiàng)財務(wù)活動中，通過開展稅務(wù)籌劃為企業(yè)獲得財務(wù)利益來贏得更高的職業(yè)地位和領(lǐng)導(dǎo)的重視。
二、規(guī)范稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作
稅務(wù)籌劃的開展建立在企業(yè)財務(wù)管理體制健全、各項(xiàng)活動規(guī)范有序進(jìn)行基礎(chǔ)之上，而從我國企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀來看，存在較嚴(yán)重的不規(guī)范現(xiàn)象，使稅務(wù)籌劃活動缺少根基。一是各項(xiàng)管理活動并非嚴(yán)格按照財務(wù)工作規(guī)程來做，不經(jīng)過充分的可行性論證，甚至沒有經(jīng)過財務(wù)上的必要預(yù)算，更不需要稅務(wù)籌劃，就由企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)“拍板”決定的事例比比皆是。二是權(quán)責(zé)不清，企業(yè)中稅收籌劃主體不明：會計人員認(rèn)為自己的職責(zé)是做好會計核算，提供會計報表，至于立項(xiàng)前的稅收成本比較及相關(guān)決策是領(lǐng)導(dǎo)的事。在老板心目中，稅收籌劃是財務(wù)部門份內(nèi)的事。三是由于管理不嚴(yán)、體制不善、會計人員素質(zhì)低、地位差，導(dǎo)致會計政策執(zhí)行不嚴(yán)，企業(yè)的會計賬目時有差錯：賬實(shí)不符、賬外賬、小金庫、無原始憑證、不按會計程序做賬、隨意更改核算方法等現(xiàn)象嚴(yán)重，稅務(wù)籌劃無從下手。為此，企業(yè)應(yīng)從如下方面健全財務(wù)管理，為稅務(wù)籌劃打下堅實(shí)的基礎(chǔ)。
（一）強(qiáng)化決策科學(xué)化的管理
籌劃性（在事件發(fā)生之前而非之后進(jìn)行“謀化”）是稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)之一。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的各項(xiàng)活動最終都會歸結(jié)為一種財務(wù)活動，為使每項(xiàng)活動的財務(wù)效果最優(yōu)，企業(yè)必須建立起科學(xué)嚴(yán)密的決策審批體制，保證必要的技術(shù)、人才、資金以及稅務(wù)上的可行性論證，杜絕領(lǐng)導(dǎo)干部的“一言堂”。只有如此，才能開展正常的稅務(wù)籌劃活動，稅務(wù)籌劃也才能真正在企業(yè)中發(fā)揮“節(jié)稅”的綜合財務(wù)作用。
（二）規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計行為
設(shè)立完整、客觀、規(guī)范的會計賬目和編制真實(shí)的財務(wù)報表既是國家財務(wù)法規(guī)對企業(yè)的要求，也是企業(yè)依法納稅、滿足稅務(wù)管理部門要求的基本需要，同時又構(gòu)成了企業(yè)稅收籌劃的微觀技術(shù)基礎(chǔ)。完整、規(guī)范的財務(wù)會計賬證表和正確進(jìn)行會計處理便于企業(yè)對稅務(wù)籌劃進(jìn)行本利分析，為提高籌劃效率提供依據(jù)。實(shí)踐證明，企業(yè)會計資料越規(guī)范，稅務(wù)籌劃的空間越大。為此，治理我國企業(yè)中普遍存在的會計賬目不全、假賬濫賬現(xiàn)象，不僅是企業(yè)外部監(jiān)管部門的工作，更是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)義不容辭的職責(zé)。
（三）明確稅務(wù)籌劃的主體
稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)政策性、業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的工作，企業(yè)必須有相應(yīng)的執(zhí)行主體具體經(jīng)辦才能使稅務(wù)籌劃真正開展。由于稅務(wù)籌劃涉及的職能部門較多，籌劃主體專業(yè)要求較高，因此，目前可以采取的措施有：1.成立由領(lǐng)導(dǎo)、會計、稅務(wù)專家組成的企業(yè)稅務(wù)籌劃組。稅務(wù)籌劃與會計具有天然的聯(lián)系，高質(zhì)量的會計信息是稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)，會計人員做稅收籌劃的優(yōu)勢是具有扎實(shí)的會計專業(yè)功底，不足是對稅法了解不夠。同時，因角色定位我國會計人員目前難以參與企業(yè)的高層決策，由會計人員單獨(dú)從事稅務(wù)籌劃效果不會理想。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者雖負(fù)有使企業(yè)發(fā)展增值的責(zé)任，也具有最高決策權(quán)，但他們對會計、稅法的了解不夠，做稅收籌劃既缺乏能力，又沒有太多的精力，也無法充當(dāng)稅收籌劃的執(zhí)行主體。聘請稅務(wù)籌劃的中介機(jī)構(gòu)參與可以彌補(bǔ)企業(yè)內(nèi)專業(yè)人員的不足，但中介機(jī)構(gòu)盡管具有較強(qiáng)的專業(yè)能力，但對于企業(yè)的具體業(yè)務(wù)、經(jīng)營特點(diǎn)、發(fā)展方向等信息缺乏足夠的了解。因此，可以考慮建立三者合作模型，在領(lǐng)導(dǎo)的重視、會計支持、專家獻(xiàn)計的情況下，把稅收籌劃工作落到實(shí)處。2.改變財務(wù)會計兼任辦稅人員的做法，在企業(yè)內(nèi)設(shè)立專職稅務(wù)會計一職。目前，許多國家的企業(yè)都設(shè)置了專門的稅務(wù)會計，在企業(yè)中發(fā)揮著顯著作用。隨著我國稅收、會計改革的逐步深入，會計政策和稅法之間出現(xiàn)了越來越多的差異。企業(yè)追求自身利益的主動性，要求會計不僅能夠提供企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生和履行情況的信息，而且能夠提供避稅和節(jié)稅的信息以支持管理決策。對此，筆者認(rèn)為，在現(xiàn)階段我國對稅務(wù)會計和財務(wù)會計應(yīng)否分離的討論沒有定論的情況下，企業(yè)可以借鑒國外做法，專設(shè)稅務(wù)會計崗位。其職責(zé)除了編制納稅申報表、辦理涉稅事宜滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求外，應(yīng)有更多的精力對企業(yè)稅務(wù)活動進(jìn)行合理籌劃，盡可能使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降到最低。
三、加快引進(jìn)和培訓(xùn)企業(yè)內(nèi)稅務(wù)籌劃人才
稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財活動，高素質(zhì)的人才是其成功的先決條件。具體來看，事這項(xiàng)專業(yè)工作的人員必須具備的能力條件有：
第一，精通國家的稅法及稅收相關(guān)法律，并時刻關(guān)注其變化。只有如此，企業(yè)才能選準(zhǔn)節(jié)稅活動的籌劃點(diǎn)，了解什么是合法、非法以及合法與非法的臨界點(diǎn)，在總體上確保經(jīng)營活動和稅務(wù)行為的合法性，“用透”國家的稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中，許多企業(yè)對放在身邊的稅收優(yōu)惠不知道使用，發(fā)生了應(yīng)享受稅收優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)行為，但沒有辦理相關(guān)的審批手續(xù)，也沒有進(jìn)行相關(guān)的稅收申報，沒能享受到稅收優(yōu)惠政策，白白喪失了大量的節(jié)稅利益，成為只知道辛苦創(chuàng)業(yè)、埋頭拉車的“愚商”。
第二，不僅要了解企業(yè)所面臨的外部市場、法律環(huán)境，為企業(yè)爭取最大的外部發(fā)展空間，而且必然熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營狀況、能力，給企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃進(jìn)行一個準(zhǔn)確的定位，因?yàn)楹玫亩愂栈I劃方法不一定對每個企業(yè)在任何時候都合適。例如，固定資產(chǎn)的加速折舊，方法可以減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅額，推遲所得稅的繳納時間，是一項(xiàng)很好的稅務(wù)籌劃方案。但是，如果企業(yè)正處于減免稅階段，運(yùn)用加速折舊法則會使當(dāng)年應(yīng)納所得稅額減少，所享受的稅收優(yōu)惠額度減少，而在以后年度應(yīng)納稅額反而增加，這對企業(yè)是不利的。因此，稅務(wù)籌劃人員要在熟悉內(nèi)外環(huán)境的前提下，針對企業(yè)自身的特點(diǎn)設(shè)計適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法。
第三，近年來，國家稅制變動頻繁而復(fù)雜，參與國際市場活動的企業(yè)面對的各國稅制更是如此，這就要求稅收籌劃人員不僅必須具備扎實(shí)的理論知識，更需具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、較高的操作業(yè)務(wù)水平。
此外，稅務(wù)籌劃活動涉及企業(yè)經(jīng)營的方方面面，籌劃人員為此還必須具備財務(wù)、統(tǒng)計、金融、數(shù)學(xué)、保險、貿(mào)易等方面的知識及嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的稅收籌劃愿望也難有成功的籌劃作為。
從國際范圍內(nèi)看，自20世紀(jì)50年代以來，稅務(wù)籌劃專業(yè)化及跨國稅務(wù)籌劃趨勢十分明顯。許多企業(yè)不惜花費(fèi)大量的精力和財力聘請稅務(wù)專家（稅務(wù)顧問、稅務(wù)律師、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才）從事稅務(wù)籌劃活動，以節(jié)約稅金支出。如以生產(chǎn)日用品聞名的聯(lián)合利華公司，其子公司遍布世界各地。面對著各個國家的復(fù)雜稅制，母公司聘用了45名稅務(wù)高級專家進(jìn)行稅收籌劃。一年僅“節(jié)稅”一項(xiàng)就給公司增加數(shù)以百萬美元的收入。
從我國的情況看，要解決企業(yè)因能力不足而帶來的稅務(wù)籌劃水平低下的問題，筆者認(rèn)為有多種措施可供企業(yè)選擇；
（一）聘請外部專業(yè)稅務(wù)人員為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
我國的稅務(wù)業(yè)經(jīng)過十多年的建設(shè)，已有了很大的發(fā)展。從最初的僅僅為企業(yè)辦理一些簡單的納稅申報等業(yè)務(wù)發(fā)展到現(xiàn)在已逐漸地介入企業(yè)的稅務(wù)籌劃，其為企業(yè)所帶來的節(jié)稅效應(yīng)已令不少企業(yè)相當(dāng)滿意。有條件的企業(yè)可以聘請專業(yè)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)為其提供專業(yè)化的納稅服務(wù)。
（二）引進(jìn)高素質(zhì)專業(yè)稅務(wù)籌劃人才。
在我國，出資雇用外界為稅務(wù)活動出謀劃策還不普遍的情況下，企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險，提高納稅籌劃的成功率，必須引進(jìn)具備稅務(wù)籌劃能力的人才。國外一些企業(yè)在選擇高級財務(wù)會計主管人員時，總是將應(yīng)聘人員的“節(jié)稅”籌劃知識與能力的考核，作為人員錄取的標(biāo)準(zhǔn)之一。我國也應(yīng)朝著這一趨勢發(fā)展，在淘汰不稱職財務(wù)人員的基礎(chǔ)上引進(jìn)高素質(zhì)的財務(wù)人才，強(qiáng)調(diào)財務(wù)人才的稅務(wù)及其所應(yīng)具備的其他知識背景。
（三）加快現(xiàn)有辦理稅務(wù)工作人員的專業(yè)知識培訓(xùn)。
在現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)由會計辦理涉稅事務(wù)的情況下，重視內(nèi)部稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)可能是大多數(shù)企業(yè)最現(xiàn)實(shí)的選擇。企業(yè)必須重視對現(xiàn)有財務(wù)會計人員稅法知識的培訓(xùn)，促使其提高稅收知識修養(yǎng)，掌握節(jié)稅籌劃的理論和技能，更重要的是具備稅務(wù)籌劃的意識，從而能夠依法高效地為企業(yè)開展節(jié)稅籌劃工作。在我國稅收法律法規(guī)日趨完善，企業(yè)所面臨的稅務(wù)籌劃環(huán)境不斷變化的情況下，這種培訓(xùn)工作更顯得必要。
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