開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇目前真實(shí)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

關(guān)鍵詞：歷史成本；公允價(jià)值；計(jì)量屬性

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

我們不難發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)是不可阻擋的。2006年2月15日，我國(guó)了以公允價(jià)值運(yùn)用為最大亮點(diǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，目前新準(zhǔn)則體系已經(jīng)進(jìn)入全面實(shí)施階段。

一、公允價(jià)值的內(nèi)涵

公允價(jià)值概念一直是國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界公允價(jià)值研究的重點(diǎn)，也是深入公允價(jià)值其他方面研究的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。公允價(jià)值的概念是一個(gè)看似簡(jiǎn)單，實(shí)則重要而且復(fù)雜的問(wèn)題。會(huì)計(jì)上提及公允價(jià)值可追溯到美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1953年的第43號(hào)會(huì)計(jì)研究公告，而后正式的定義，是在1970年的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)報(bào)告書(shū)第四集中，將公允價(jià)值定義為：“在包含貨幣價(jià)格的交易中收到資產(chǎn)時(shí)所支付的貨幣金額，或在不包含貨幣或貨幣要求權(quán)的轉(zhuǎn)讓中交換價(jià)格的近似值”。這可能是最早的公允價(jià)值的定義了，這時(shí)人們對(duì)公允價(jià)值的理解雖然還比較簡(jiǎn)單、不夠全面，但我們可以看到，歷史成本的計(jì)量方法所提供的會(huì)計(jì)信息，已經(jīng)不能滿足信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，人們開(kāi)始尋求更能反映真實(shí)經(jīng)濟(jì)情況的計(jì)量方法，公允價(jià)值應(yīng)運(yùn)而生，并成為國(guó)際會(huì)計(jì)界的熱點(diǎn)問(wèn)題。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)等研究機(jī)構(gòu)也都對(duì)此進(jìn)行研究，并先后提出了對(duì)公允價(jià)值的定義，但是其涵義總的來(lái)說(shuō)沒(méi)有太大的變化。

二、公允價(jià)值的相關(guān)特征

本文重點(diǎn)介紹三個(gè)與公允價(jià)值的動(dòng)因相關(guān)的三個(gè)相關(guān)特征：

(一)估計(jì)性。估計(jì)性即除非計(jì)量日與實(shí)際交易日重疊，公允價(jià)值一般都不是實(shí)際發(fā)生的交易價(jià)格，而是根據(jù)同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或采用某種估價(jià)技術(shù)估計(jì)得出的。在初始計(jì)量時(shí)，由于計(jì)量日就是計(jì)量對(duì)象的形成之日，公允價(jià)值即是實(shí)際發(fā)生的交易價(jià)格，但在進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，實(shí)際交易價(jià)格并沒(méi)有發(fā)生，此時(shí)，公允價(jià)值一般就是假設(shè)的交易價(jià)格或靠估計(jì)得出的交易價(jià)格。

(二)時(shí)空性，公允價(jià)值計(jì)量的目的在于滿足企業(yè)眾多利益相關(guān)者的決策需要。能夠滿足決策需要的信息，必須是與決策相關(guān)及時(shí)的信息。公允價(jià)值之所以能夠提供相關(guān)及時(shí)的信息是因?yàn)樗菚?huì)計(jì)環(huán)境的產(chǎn)物，它反映現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)情況對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的影響在市場(chǎng)上的評(píng)價(jià)，今天的公允價(jià)值可能在時(shí)空的變化下、經(jīng)濟(jì)情況的變化下變得不再公允了，在新的時(shí)點(diǎn)上又會(huì)產(chǎn)生新的公允價(jià)值。

(三)虛擬性。形成公允價(jià)值的交易及交易雙方，并不一定是特定的或現(xiàn)實(shí)的交易及交易雙方，而可以是假定的或虛擬的交易及交易雙方。而在歷史成本會(huì)計(jì)中，對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量是在交易真實(shí)發(fā)生時(shí)進(jìn)行的。也就是說(shuō)，形成歷史成本交易的雙方是特定的、真實(shí)的。

三、公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用的動(dòng)因分析

(一)公允價(jià)值計(jì)量符合現(xiàn)代會(huì)計(jì)目標(biāo)。會(huì)計(jì)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，其存在必須服務(wù)于一定的目標(biāo)。會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的起點(diǎn)。關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)亦稱財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，存在著兩種不同的觀點(diǎn)，即“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”。不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)觀對(duì)會(huì)計(jì)信息有不同的要求。

1、公允價(jià)值符合受托責(zé)任觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)就是以恰當(dāng)?shù)男问接行У胤从澈蛨?bào)告資源受托者經(jīng)管責(zé)任及其履行情況。其重要理論基礎(chǔ)是委托一理論，該理論把企業(yè)視為一系列契約的集合體。為了抑制或減少人出于自身利益而對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行隨意操縱的“敗德行為”，會(huì)計(jì)信息必須是客觀的，因而強(qiáng)調(diào)以事實(shí)性數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)并具有可驗(yàn)證性，即在特定情況下，只能按照唯一認(rèn)可的原則將可驗(yàn)證的事實(shí)加工成數(shù)據(jù)。因此，在這種觀點(diǎn)下，在計(jì)量屬性的選擇上過(guò)去主要采用歷史成本計(jì)量屬性。但是，歷史成本計(jì)量屬性的一旦初始確認(rèn)計(jì)量后僅做部分調(diào)整，如折舊等不再進(jìn)行后續(xù)確認(rèn)計(jì)量或新開(kāi)始計(jì)量的特性，使其不能適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

2、公允價(jià)值符合決策有用觀，決策有用觀的重要理論基礎(chǔ)是決策理論，決策有用觀主要是向現(xiàn)在的尤其是潛在的投資者和債權(quán)人等決策者提供會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)計(jì)量往往采用多種計(jì)量屬性，而公允價(jià)值就是這些計(jì)量屬性的復(fù)合。其重要特征之一就是面向現(xiàn)在、面向未來(lái)，能夠及時(shí)反映環(huán)境的變化，提供對(duì)經(jīng)濟(jì)決策最為相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。總之，公允價(jià)值符合決策有用觀。

(二)公允價(jià)值計(jì)量能更真實(shí)地反映企業(yè)收益，目前的企業(yè)收益計(jì)算是通過(guò)收入與相應(yīng)的成本、費(fèi)用配比計(jì)算出來(lái)。眾所周知，現(xiàn)行企業(yè)計(jì)算收益的收入是按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量的，而計(jì)算收益的成本、費(fèi)用則是按歷史成本計(jì)量的。很明顯，這兩者之間的差額(收益)由兩部分構(gòu)成：一部分是勞動(dòng)者創(chuàng)造的純利潤(rùn)；另一部分則是由經(jīng)濟(jì)因素影響形成的價(jià)格差。但現(xiàn)行的利潤(rùn)分配制度對(duì)這兩者卻不加區(qū)分，從而出現(xiàn)收益超分配、虛利實(shí)分的現(xiàn)象。如，企業(yè)計(jì)算收益的成本、費(fèi)用是按公允價(jià)值計(jì)量，則這種現(xiàn)象就可得到很好的解決。

第2篇

【關(guān)鍵詞】歷史成本；公允價(jià)值；計(jì)量屬性

一、歷史成本會(huì)計(jì)的局限

（1）估值技術(shù)的可靠性下降了。持續(xù)通貨膨脹，劇烈物價(jià)變動(dòng)使得歷史成本會(huì)計(jì)收到了沖擊。當(dāng)價(jià)格發(fā)生劇烈變動(dòng)時(shí)，成本與收入的比配就缺少了邏輯上的統(tǒng)一性，存貨成本、非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債已經(jīng)不在具有可比性，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)可能出現(xiàn)嚴(yán)重虛胖，這將導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況失實(shí)。因此，如果按歷史成本的會(huì)計(jì)信息，難以真實(shí)的反映一個(gè)企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果。（2）歷史成本會(huì)計(jì)的相關(guān)性很差。對(duì)使用者的決策需求是相關(guān)的，這是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為的；相關(guān)性是指信息導(dǎo)致不同的決策能力來(lái)使得使用者形成對(duì)過(guò)去現(xiàn)在和將來(lái)事宜結(jié)果的預(yù)期，這是美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的見(jiàn)解。歷史成本在更多情況下不能提高投資人需要的相關(guān)信息，因?yàn)樗环磻?yīng)當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)值。（3）歷史成本會(huì)計(jì)的自然趨向。歷史成本會(huì)計(jì)下的資產(chǎn)可以用隱藏的儲(chǔ)備，而在繁榮時(shí)卻不可以。這是歷史成本會(huì)計(jì)的另一種周期性。假如認(rèn)識(shí)到繁榮時(shí)期用歷史成本計(jì)量金融工具的銀行業(yè)可以通過(guò)出售資產(chǎn)的方式來(lái)增加杠桿率。那么這樣對(duì)于正確的解釋歷史成本會(huì)計(jì)的負(fù)周期性是特別重要的。因此，歷史成本會(huì)計(jì)不可取代公允價(jià)值會(huì)計(jì)。大量的研究結(jié)果和報(bào)告取消了歷史成本會(huì)計(jì)繼續(xù)存在的意義，它不得不讓位給公允價(jià)值會(huì)計(jì)。

二、公允價(jià)值的運(yùn)用的必然性

（1）公允價(jià)值的運(yùn)用是會(huì)計(jì)國(guó)際化必然要求。在會(huì)計(jì)市場(chǎng)日益國(guó)際化的今天，我們不能與發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則離得太遠(yuǎn)，與國(guó)際慣例缺乏可比性將阻礙我國(guó)與世界經(jīng)濟(jì)的交融。中國(guó)加入WTO以來(lái)，發(fā)達(dá)國(guó)家設(shè)置種種壁壘阻撓中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，并且訴諸各種反傾銷訴訟使中國(guó)遭受了大量經(jīng)濟(jì)損失。（2）公允價(jià)值的運(yùn)用符合我國(guó)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展環(huán)境。一是新會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)是推動(dòng)公允價(jià)值應(yīng)用的直接動(dòng)力，近年來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了許多新事物，給會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)提資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展為公允價(jià)值的運(yùn)用注入了無(wú)限動(dòng)力。二是資本市場(chǎng)的快速發(fā)展為公允價(jià)值的應(yīng)用提供了動(dòng)力。三是公司治理的加強(qiáng)和法制建設(shè)的完善為公允價(jià)值的應(yīng)用奠定了基礎(chǔ)。

三、公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)應(yīng)用的展望

（1）公允價(jià)值將來(lái)應(yīng)該會(huì)越來(lái)越被重視且廣為采用。就會(huì)計(jì)職業(yè)界而言，隨著人們對(duì)會(huì)計(jì)信息公允性的進(jìn)一步認(rèn)識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)公允的評(píng)價(jià)也越來(lái)越切實(shí)地基于會(huì)計(jì)基本目標(biāo)，因?yàn)楣室馕吨鴷?huì)計(jì)真正成為了為信息所需者及時(shí)、準(zhǔn)確地提供全方位決策信息的一個(gè)管理信息系統(tǒng)，而對(duì)于審計(jì)職業(yè)界來(lái)說(shuō)，公允一直是一個(gè)基本的原則，也是工作目標(biāo)之一。至于評(píng)估職業(yè)界，可以說(shuō)從誕生的那一天起就是為公允而生，為公允而存的。在現(xiàn)階段，我國(guó)應(yīng)積極進(jìn)行會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)教育、積極組織人員進(jìn)行培訓(xùn)，促使其觀念的轉(zhuǎn)變和素質(zhì)的提高。（2）加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，積極推進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)信息化建設(shè)。我國(guó)與國(guó)際一樣，對(duì)公允價(jià)值的確定基礎(chǔ)一般分為三個(gè)層次：有活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)；同類資產(chǎn)或負(fù)債活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)；采用估值技術(shù)（涉及對(duì)現(xiàn)金流、對(duì)折現(xiàn)率的判斷）確定。我國(guó)應(yīng)加快建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度相適應(yīng)的全國(guó)市場(chǎng)價(jià)格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，大力推進(jìn)信息資源公開(kāi)化，形成良好的市場(chǎng)價(jià)格信息體系，為公允價(jià)值的運(yùn)用創(chuàng)造良好的環(huán)境。在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，公允價(jià)值比較容易確認(rèn)，但是，在市場(chǎng)不充分的情況下，如何確認(rèn)公允價(jià)值則是一個(gè)難題。同時(shí)公允價(jià)值本身也并非十全十美。這不能不說(shuō)是公允價(jià)值的一大缺陷。但是，公允價(jià)值存在的缺陷不能也不應(yīng)成為回歸歷史成本的理由，只有不斷改進(jìn)和完善公允價(jià)值才是理性的選擇。并且在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)環(huán)境逐漸完善的過(guò)程中，會(huì)計(jì)由歷史成本計(jì)量向公允價(jià)值計(jì)量過(guò)渡。

總之，目前國(guó)際上已經(jīng)普遍的引入公允價(jià)值計(jì)量的屬性，切實(shí)提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，為決策者進(jìn)行決策提供了更加真實(shí)可靠地信息。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]崔宏，李文玲．公允價(jià)值計(jì)量及其在我國(guó)的應(yīng)用[J]．河北財(cái)會(huì)．2002（2）

[2]葛家澍．會(huì)計(jì)理論[M]．上海：復(fù)旦大學(xué)出版社，2005

[3]盧永華．關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的若干思考[J]．金融會(huì)計(jì)．1999（11）

[4]陳容．淺析公允價(jià)值計(jì)量[J]．企業(yè)導(dǎo)報(bào)．2010（5）

第3篇

關(guān)鍵詞:通貨膨脹;貨幣供應(yīng)量;經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)

1 引言

隨著國(guó)際金融危機(jī)的蔓延，從2008年下半年我國(guó)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)大幅滑坡，雖然我國(guó)政府采取了有力措施，但經(jīng)濟(jì)目前還未進(jìn)入強(qiáng)勁反彈的道路。從物價(jià)來(lái)看，2007年4月以來(lái)我國(guó)居民消費(fèi)價(jià)格總水平不斷攀升，2007年全年CPI指數(shù)上漲4.8%，2008年2月CPI指數(shù)高達(dá)8.7%，創(chuàng)歷史新高。隨后幾個(gè)月CPI和PPI大幅回落，已連續(xù)數(shù)月為負(fù)值，截至2009年7月份CPI同比下降1.8% PPI降8.2%。同時(shí)貨幣供應(yīng)量高位趨穩(wěn)，2009年7月末，廣義貨幣供應(yīng)量(M2)余額為57.3萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)28.42%，增幅比上年末高10.6個(gè)百分點(diǎn)，比上月末低0.03個(gè)百分點(diǎn);狹義貨幣供應(yīng)量(M1)余額為19.59萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)26.37%，比上月末高1.6個(gè)百分點(diǎn);市場(chǎng)貨幣流通量(M0)余額為3.42萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)11.59%。同時(shí)我國(guó)對(duì)外依存度擴(kuò)大，內(nèi)外失衡，虛擬經(jīng)濟(jì)也在不斷膨脹，央行被動(dòng)投放基礎(chǔ)貨幣。貨幣增長(zhǎng)率上升雖然不是通貨膨脹的唯一原因，但有著密切聯(lián)系，貨幣供應(yīng)量的增加迫使總需求的“主動(dòng)增加”，尤其是促進(jìn)了資產(chǎn)價(jià)格的上漲，然后傳導(dǎo)到食品價(jià)格并引起通貨膨脹，劇烈的通貨膨脹就會(huì)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)形成極大的沖擊，進(jìn)而影響到經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。

2 西方關(guān)于貨幣供應(yīng)量與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、通貨膨脹的分析

西方經(jīng)濟(jì)學(xué)一般認(rèn)為:貨幣對(duì)經(jīng)濟(jì)不發(fā)生任何實(shí)質(zhì)性的影響，不影響實(shí)際的經(jīng)濟(jì)變量，貨幣就是中性的，不然貨幣就是非中性的。但是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)貨幣中性的理解在程度上也不完全一致。代表性觀點(diǎn)有:(1)古典學(xué)派的貨幣中性論主張貨幣經(jīng)濟(jì)只不過(guò)是實(shí)物相互交換的實(shí)物經(jīng)濟(jì)，貨幣僅在商品交換過(guò)程中啟到媒介作用，對(duì)實(shí)際經(jīng)濟(jì)不發(fā)生實(shí)質(zhì)性的影響。(2)威克塞爾貨幣非中性論，對(duì)古典貨幣數(shù)量論的批判中引入了“自然利率”的概念，認(rèn)為貨幣是影響經(jīng)濟(jì)的重要因素，主要是由于貨幣在資本形成和資本轉(zhuǎn)移中發(fā)揮著重要作用。(3)凱恩斯主義的貨幣非中性論認(rèn)為，貨幣供應(yīng)量的變動(dòng)在短期內(nèi)影響就業(yè)、產(chǎn)出和收入等實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)因素，而在長(zhǎng)期內(nèi)則影響價(jià)格。把利率作為貨幣與產(chǎn)出的樞紐，通過(guò)貨幣政策調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)中的貨幣供應(yīng)量。主張貨幣通過(guò)兩個(gè)方面影響實(shí)際經(jīng)濟(jì):貨幣市場(chǎng)決定利率，再通過(guò)利率影響投資，從而影響總需求，導(dǎo)致總產(chǎn)量和總就業(yè)量的變化;貨幣作為一種資產(chǎn)，它與其他金融資產(chǎn)存在替代效應(yīng)。(4)新古典主義的貨幣中性論認(rèn)為，宏觀經(jīng)濟(jì)總量的解釋只是建立在單個(gè)人的最優(yōu)化選擇的基礎(chǔ)上的。盧卡斯、薩金特、華萊士等通過(guò)新古典主義的基本原理，如市場(chǎng)出清、理性預(yù)期和只有實(shí)際變量才至關(guān)重要等應(yīng)用于標(biāo)準(zhǔn)的宏觀經(jīng)濟(jì)模型，得出了貨幣中性的結(jié)論。聲稱貨幣主義的短期和長(zhǎng)期不是特別有用的，真正的區(qū)別是預(yù)期與未預(yù)期到的差別，正是由于理性的經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人能預(yù)期到系統(tǒng)的貨幣政策，貨幣對(duì)經(jīng)濟(jì)中的實(shí)物變量不產(chǎn)生影響，從而回到了貨幣數(shù)量論的貨幣中性的觀點(diǎn)。

3 貨幣與經(jīng)濟(jì)關(guān)系計(jì)量分析

基于以上的理論分析，控制貨幣存量的增長(zhǎng)率，使其按照一個(gè)或幾個(gè)關(guān)鍵的經(jīng)濟(jì)變量的變化而同步連續(xù)地變化，貨幣當(dāng)局就能提供一個(gè)可為經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的貨幣背景。對(duì)此，本文從國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)率(名義國(guó)民收入增長(zhǎng)率)和通貨膨脹率(物價(jià)上漲率)與貨幣存量增長(zhǎng)率之間關(guān)系進(jìn)行計(jì)量分析。下面，我們選擇1978-2008年間的M0供應(yīng)量增長(zhǎng)率和通貨膨脹率、GDP 增長(zhǎng)率(年度數(shù)據(jù))作為我們實(shí)證的數(shù)據(jù)區(qū)間，根據(jù)貨幣數(shù)量論的相關(guān)理論，對(duì)我國(guó)的貨幣供應(yīng)政策的穩(wěn)定性進(jìn)行計(jì)量考察。

(1) GDP 增長(zhǎng)率、通貨膨脹率與供應(yīng)量增長(zhǎng)率相關(guān)性分析。根據(jù)我們所獲得的數(shù)據(jù)，應(yīng)用統(tǒng)計(jì)計(jì)量分析軟件Eviews，得到了M0供應(yīng)量增長(zhǎng)率與GDP 增長(zhǎng)率、通貨膨脹率之間的相關(guān)系數(shù)。可以得出，m0和cpi的相關(guān)系數(shù)為0328686642237996，m0和gdp的相關(guān)系數(shù)為035392280266161正如現(xiàn)代貨幣數(shù)量論和許多實(shí)證所驗(yàn)證的那樣，我國(guó)的貨幣供應(yīng)量與GDP 增長(zhǎng)率、通貨膨脹率具有較強(qiáng)的相關(guān)性。貨幣的長(zhǎng)期周期性變動(dòng)與相應(yīng)的貨幣收入(或國(guó)民收入)和價(jià)格水平變動(dòng)之間的關(guān)系是比較密切的和穩(wěn)定的。另外，根據(jù)它們之間的點(diǎn)線圖，我們可以得出，M0增長(zhǎng)率與GDP 增長(zhǎng)率、M0增長(zhǎng)率與通貨膨脹率之間的變化具有大致相似的同增同減的長(zhǎng)期趨勢(shì)，即它們具有長(zhǎng)期的一致性。當(dāng)然，它們之間的因果關(guān)系、它們相互之間的變動(dòng)是否是即期還不明顯，我們將在下文給出分析。但是，有一點(diǎn)可以肯定的是，當(dāng)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)較大時(shí)一定伴隨著貨幣供應(yīng)量的較大的波動(dòng)。

(2) M0供應(yīng)量增長(zhǎng)率、GDP 增長(zhǎng)率、通貨膨脹率三者之間的因果關(guān)系分析。運(yùn)用Granger 因果關(guān)系檢驗(yàn)，我們可得如下檢驗(yàn)結(jié)果。對(duì)于通貨膨脹不是貨幣供應(yīng)量Granger 原因的原假設(shè)，拒絕它而犯第一類錯(cuò)誤的概率是 0.80471，表明通貨膨脹不是M0 增長(zhǎng)率Granger 原因的概率較大，不能拒絕原假設(shè)。而第二個(gè)檢驗(yàn)的相伴概率只有 0.01037，表明我們至少可以在95%的置信水平下，認(rèn)為M0增長(zhǎng)率是通貨膨脹的Granger 成因。對(duì)于GDP 增長(zhǎng)率與M0 增長(zhǎng)率之間的Granger 因果關(guān)系，我們得不出類似的結(jié)論。

(3) M2 供應(yīng)量增長(zhǎng)率、GDP 增長(zhǎng)率、通貨膨脹率回歸分析。由上面的相關(guān)分析和因果關(guān)系分析，我們可以很有理由地運(yùn)用貨幣供應(yīng)量的兩因素模型對(duì)三者進(jìn)行回歸分析。由此，我們得到如下回歸方程:

CPI =94.87505(8.602099)+

37.59689 M0(-1)(8.692193) +

16.14602 M0(-2)(8.603579)+

7.041960 M0(-3)

R=0.533619 F=9.153363

從中我們可以看出回歸系數(shù)都通過(guò)了檢驗(yàn)，并且整個(gè)方程的F 檢驗(yàn)也是顯著的。這也從另一方面說(shuō)明了貨幣供應(yīng)量的增長(zhǎng)對(duì)于物價(jià)水平的波動(dòng)具有顯著地影響。另外，我們也可以得到如下方程:

GDP =0.097290+0.068918 M0(-1)(0.045173)+

-0.030353 M0(-2)(0.045646) +

-0.053743 M0(-3) (0.045180)

R=0.147209 F=1.380957

它的回歸系數(shù)的t值不顯著，方程也不顯著。這說(shuō)明，GDP增長(zhǎng)率和通貨膨脹率之間沒(méi)有顯著的關(guān)系。

4 基本結(jié)論和政策建議

綜合現(xiàn)代貨幣數(shù)量理論和我們上面的計(jì)量分析，我們可以得出以下結(jié)論:改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)貨幣供應(yīng)量的增長(zhǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響是顯著的。同時(shí)，貨幣總量的變動(dòng)是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的過(guò)程，而經(jīng)濟(jì)變動(dòng)受到貨幣變動(dòng)影響的關(guān)系相對(duì)來(lái)說(shuō)是很穩(wěn)定的。因此，當(dāng)貨幣存量的增長(zhǎng)率存在明顯波動(dòng)時(shí)，必然伴隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的波動(dòng)。1978年以來(lái)，我國(guó)的貨幣政策在實(shí)際運(yùn)作過(guò)程中基本上遵循著現(xiàn)代貨幣數(shù)量論的政策主張。然而，由于經(jīng)濟(jì)的大幅度增長(zhǎng)，投資的狂熱和相對(duì)無(wú)序，貨幣當(dāng)局無(wú)法摸清經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)律而又對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)過(guò)于樂(lè)觀，導(dǎo)致了貨幣供應(yīng)不連續(xù)、不平穩(wěn)、無(wú)規(guī)律地變動(dòng)。這種貨幣供應(yīng)的變動(dòng)在一定程度上造成我國(guó)經(jīng)濟(jì)在八十年代中后期和九十年代中期物價(jià)持續(xù)上漲和經(jīng)濟(jì)波動(dòng)。如在1990-1996年間，我國(guó)的貨幣供應(yīng)總量增長(zhǎng)率平均都在25%以上，由此直接導(dǎo)致了在九十年代中期我國(guó)的泡沫經(jīng)濟(jì)和平均10%以上的通貨膨脹率，給經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了很大的不確定性和危害。同樣的原因也造成了1988年和1989年高通貨膨脹(分別為18.5%和17.8%)和民眾對(duì)經(jīng)濟(jì)前景的恐慌。同時(shí)，由于對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長(zhǎng)期趨勢(shì)缺乏考慮，貨幣政策造成經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的突發(fā)性反過(guò)來(lái)使得貨幣當(dāng)局在制定和執(zhí)行貨幣政策時(shí)的被動(dòng)性，從而進(jìn)一步造成了經(jīng)濟(jì)的不穩(wěn)定。如1997年以來(lái)，我們雖然制止了高通貨膨脹，卻又陷入了持續(xù)的通貨緊縮(1998、1999、2000年的物價(jià)上漲率分別為-2.6%、-3%、-15%)，在某種程度上這不能說(shuō)不是在治理通貨膨脹時(shí)由貨幣政策的突發(fā)性造成的，目前的情況也與此類似。對(duì)以上分析結(jié)論，以及我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際經(jīng)濟(jì)背景，我們提出以下政策主張:

(1)根據(jù)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期預(yù)期增長(zhǎng)率來(lái)指導(dǎo)貨幣供應(yīng)政策。由于長(zhǎng)期的真實(shí)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率是由實(shí)際的勞動(dòng)力增長(zhǎng)率、生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展速度等非貨幣因素決定的。因此，為了使貨幣政策的制定和執(zhí)行不至于對(duì)長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展沖擊，引起經(jīng)濟(jì)的不穩(wěn)定，我們就必須使貨幣總量的增長(zhǎng)率緊跟真實(shí)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期預(yù)期增長(zhǎng)率，進(jìn)行連續(xù)、平穩(wěn)的供應(yīng)貨幣。穩(wěn)定的貨幣供應(yīng)還會(huì)使一般公眾建立起對(duì)貨幣政策的信任，使貨幣當(dāng)局的政策在執(zhí)行時(shí)更為有效和及時(shí)。 轉(zhuǎn)貼于

(2)貨幣政策應(yīng)以穩(wěn)定物價(jià)水平為目標(biāo)。由于通貨膨脹的心理預(yù)期，當(dāng)貨幣增長(zhǎng)引起物價(jià)水平上漲后，公眾預(yù)期價(jià)格將會(huì)持續(xù)上漲，投資者愿意投資，借款者愿意借款，這樣就使利率不斷上漲，經(jīng)濟(jì)趨于狂熱，結(jié)果泡沫經(jīng)濟(jì)和危機(jī)就隨之而來(lái);反之，物價(jià)下跌后，公眾相反的行為使利率不斷下跌，最后也會(huì)使經(jīng)濟(jì)趨于崩潰，并且這種影響過(guò)程是逐漸的、長(zhǎng)期的。因此，為了消除物價(jià)的惡性影響，盯住穩(wěn)定的物價(jià)目標(biāo)是可取的，而這可以通過(guò)貨幣供應(yīng)量與推動(dòng)物價(jià)漲跌間穩(wěn)定的關(guān)系來(lái)達(dá)到這個(gè)目的，正如我們上文所分析的實(shí)證結(jié)果那樣。

(3)加強(qiáng)貨幣政策在國(guó)家宏觀調(diào)控政策中的主導(dǎo)地位。貨幣需求對(duì)利率的富有彈性，財(cái)政政策對(duì)利率的缺乏彈性，使得財(cái)政政策相對(duì)貨幣政策來(lái)說(shuō)是無(wú)效的。

因?yàn)樨?cái)政政策只是對(duì)現(xiàn)存的貨幣總量進(jìn)行再分配和使用，它排擠了“私人”投資而轉(zhuǎn)為“政府”投資，這種投資的“乘數(shù)”效應(yīng)會(huì)大大降低。而根據(jù)長(zhǎng)期的真實(shí)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率所確定的貨幣政策，當(dāng)它與財(cái)政政策共同實(shí)施時(shí)，可產(chǎn)生繁榮的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，這已有許多發(fā)達(dá)國(guó)家歷史經(jīng)驗(yàn)所證實(shí)。

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第4篇

關(guān)鍵詞：信貸風(fēng)險(xiǎn)；管理設(shè)想；管理建議

中圖分類號(hào)：F830.33 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）06-0-03

本世紀(jì)初，我國(guó)大型國(guó)有控股商業(yè)銀行開(kāi)始進(jìn)行股份制改造，建立了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理體制，確立了審貸分離制度。在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)背景下，各行能落實(shí)國(guó)家產(chǎn)業(yè)、信貸結(jié)構(gòu)調(diào)整政策，有效控制風(fēng)險(xiǎn)，確保了業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。但是2008年以來(lái)銀行資產(chǎn)質(zhì)量出現(xiàn)波動(dòng)，特別是2012年以來(lái)部分銀行不良貸款出現(xiàn)大幅反彈現(xiàn)象，風(fēng)險(xiǎn)管控壓力加大。除了客觀上存在國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)環(huán)境等重要因素外，與商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)管理中出現(xiàn)和存在的新老問(wèn)題沒(méi)有得到有效解決有關(guān)。筆者結(jié)合寧波地區(qū)實(shí)際，對(duì)近年大型國(guó)有控股商業(yè)銀行不良貸款形成主要原因進(jìn)行分析，就基層行（城市分行、支行）信貸風(fēng)險(xiǎn)管理工作中存在的問(wèn)題提出設(shè)想與建議。

一、近年大型國(guó)有控股商業(yè)銀行不良貸款形成的主要原因

分析近幾年發(fā)生的不良貸款原因，可分為客戶和銀行自身兩方面因素。

（一）客戶原因

1.由于種種原因，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善，出現(xiàn)嚴(yán)重虧損，拖欠款增加，經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)困難，導(dǎo)致資金流斷裂。

2.由于實(shí)際控制人對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)判斷不準(zhǔn)確，盲目投資、快速擴(kuò)張，但是收益未達(dá)到預(yù)期，最終導(dǎo)致資金斷裂。

3.企業(yè)涉及民間借貸，難以承受高額財(cái)務(wù)成本，最終導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，無(wú)法償還銀行借款。

4.被擔(dān)保企業(yè)無(wú)力償還債務(wù)，借款企業(yè)代償或被查封導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法正常經(jīng)營(yíng)。

5.受上下游、關(guān)聯(lián)企業(yè)等拖累，借款企業(yè)難以持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

（二）銀行自身原因

1.貸前調(diào)查不徹底。主觀上部分信貸經(jīng)營(yíng)人員在處理業(yè)務(wù)營(yíng)銷與風(fēng)險(xiǎn)把控的關(guān)系時(shí)，更偏向業(yè)務(wù)營(yíng)銷，貸前調(diào)查不徹底，甚至視必要的風(fēng)險(xiǎn)管控措施為業(yè)務(wù)發(fā)展的阻礙；客觀上部分信貸經(jīng)營(yíng)人員調(diào)查能力不夠。如未認(rèn)真審查核財(cái)務(wù)報(bào)表、分析企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況；未全面了解實(shí)際控制人名下關(guān)聯(lián)企業(yè)信息，不了解企業(yè)整體資產(chǎn)負(fù)債狀況，對(duì)企業(yè)或有負(fù)債狀況審查不嚴(yán)格；未及時(shí)掌握企業(yè)涉及法律訴訟、民間借貸的信息等。

2.審批階段把關(guān)不嚴(yán)。由于種種原因使審批申報(bào)資料關(guān)鍵信息傳導(dǎo)失真，信息不對(duì)稱，或迫于業(yè)務(wù)發(fā)展壓力，或?qū)徟酥骺陀^因素等原因，導(dǎo)致審批關(guān)口未能把控住。

3.貸中發(fā)放階段審查不嚴(yán)格。沒(méi)有動(dòng)態(tài)了解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)變化，支用審查流于形式，特別是貿(mào)易背景真實(shí)性審查不嚴(yán)，或未落實(shí)貸款發(fā)放條件，沒(méi)有把好銀行資金流出的最后一道關(guān)口。

4.貸后管理不到位。對(duì)客戶風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管與排查不到位，未及時(shí)掌握客戶風(fēng)險(xiǎn)變化情況。如有的企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品市場(chǎng)大幅下滑，信貸資金被挪用，關(guān)聯(lián)企業(yè)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)等。銀行未能在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)客戶并進(jìn)行有效應(yīng)對(duì)。

5.部分產(chǎn)品設(shè)計(jì)存在缺陷。如“聯(lián)貸聯(lián)保”、“小額保證保險(xiǎn)貸款”主要是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施考慮不夠充分，風(fēng)險(xiǎn)敞口難以全覆蓋；“個(gè)人消費(fèi)貸款”額度過(guò)高，不符合社會(huì)消費(fèi)習(xí)慣，實(shí)際資金用途難監(jiān)督，容易被挪用。

6.風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度未落實(shí)，處置不力。在客戶風(fēng)險(xiǎn)苗頭暴露后出于僥幸心理，未按規(guī)定進(jìn)行預(yù)警，未及時(shí)采取保全措施，甚至通過(guò)繼續(xù)授信等方式拖延風(fēng)險(xiǎn)暴露時(shí)間，貽誤最佳處置時(shí)機(jī)。

二、大型國(guó)有控股商業(yè)銀行基層行信貸風(fēng)險(xiǎn)管理存在的主要問(wèn)題

由于國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況更趨復(fù)雜，銀行同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈。在信貸風(fēng)險(xiǎn)管理方面出現(xiàn)了思想麻痹，風(fēng)險(xiǎn)控制的主動(dòng)性不足，業(yè)務(wù)流程控制失效，激勵(lì)約束機(jī)制效果欠佳，隊(duì)伍的專業(yè)素質(zhì)跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展要求。

1.面對(duì)同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)與業(yè)務(wù)考核，基層行信貸風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)被淡化，缺乏持續(xù)性

由于商業(yè)銀行間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，為保持市場(chǎng)份額、增加收入，各銀行必然加大對(duì)基層行的考核力度，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)好的情況下，業(yè)務(wù)增長(zhǎng)快，資產(chǎn)質(zhì)量問(wèn)題不容易暴露，基層行風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)逐漸淡化，各環(huán)節(jié)的力度放松。一旦經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下滑，不良資產(chǎn)就會(huì)大量暴露出來(lái)，此時(shí)才開(kāi)始警覺(jué)起來(lái)。信貸風(fēng)險(xiǎn)管理工作力度時(shí)緊時(shí)松，缺乏持續(xù)性。

2.重流程，輕實(shí)質(zhì)，經(jīng)營(yíng)管理中存在風(fēng)險(xiǎn)隱患

近年，各大銀行積極推進(jìn)流程銀行、信貸工廠經(jīng)營(yíng)管理模式，強(qiáng)化合規(guī)經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)管理走向標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。但是隨著時(shí)間的推延，思想上出現(xiàn)固化，在復(fù)雜的外部環(huán)境及內(nèi)部條線管理制度下，嚴(yán)密設(shè)計(jì)的流程有時(shí)出現(xiàn)失效現(xiàn)象。主要體現(xiàn)在關(guān)鍵信息不對(duì)稱、傳導(dǎo)失真；管理只注重形式，結(jié)果控制失效。分析不良貸款企業(yè)案例后可以發(fā)現(xiàn)，大部分企業(yè)在案發(fā)前后我們掌握的信息資料迥異。由于對(duì)客戶調(diào)查不充分，或出于僥幸心理，有意、無(wú)意地隱瞞關(guān)鍵信息，預(yù)警制度失靈等，后面再嚴(yán)密的流程也難以彌補(bǔ)，流程管理和風(fēng)險(xiǎn)控制就會(huì)流于形式。

3.業(yè)務(wù)流程不斷疊加、影響授信效率與風(fēng)險(xiǎn)管理效果

授信業(yè)務(wù)申報(bào)過(guò)程中往往需要多個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)審核，內(nèi)容多達(dá)十幾項(xiàng)，并且只增不減。每筆授信業(yè)務(wù)一般需要經(jīng)過(guò)2個(gè)及以上經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)審核后才能進(jìn)入授信審批程序。實(shí)際上出現(xiàn)了多頭審批，降低了授信流程的效率與風(fēng)險(xiǎn)控制的效果。

4.經(jīng)營(yíng)管理方式、方法有待調(diào)整，風(fēng)險(xiǎn)管理工作缺乏主動(dòng)性

在分行層面，客戶與產(chǎn)品管理、風(fēng)險(xiǎn)管理及信貸審批等部門(mén)工作方式需要結(jié)合復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與日益激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境適時(shí)調(diào)整。對(duì)經(jīng)營(yíng)管理中存在的新老問(wèn)題缺乏解決的主動(dòng)性，例如，企業(yè)財(cái)務(wù)信息真實(shí)性問(wèn)題，關(guān)鍵信息不對(duì)稱、傳導(dǎo)失真問(wèn)題；流程管理中存在的形式主義、本位主義問(wèn)題；對(duì)客戶動(dòng)態(tài)管理的有效性問(wèn)題等。

5.隊(duì)伍建設(shè)有待于加強(qiáng)

近些年，銀行擴(kuò)張迅速，新員工隊(duì)伍大幅增加，各銀行間信貸相關(guān)人員頻繁流動(dòng)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化大，客戶營(yíng)銷、調(diào)查與風(fēng)險(xiǎn)管理隊(duì)伍的專業(yè)技能有待進(jìn)一步提高。

6.激勵(lì)約束機(jī)制不到位

銀行經(jīng)營(yíng)往往存在業(yè)績(jī)表現(xiàn)在前、風(fēng)險(xiǎn)暴露延后的特點(diǎn)，加上大型國(guó)有控股商業(yè)銀行人事管理方面的特殊性，與中小型股份制銀行相比，大型國(guó)有控股商業(yè)銀行在激勵(lì)約束機(jī)制建設(shè)方面滯后，與競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境不匹配。

三、強(qiáng)化大型國(guó)有控股商業(yè)銀行基層行信貸風(fēng)險(xiǎn)管理的設(shè)想與建議

（一）樹(shù)立以推動(dòng)業(yè)務(wù)快速、健康、有效發(fā)展為授信管理工作的核心理念

授信工作主要部門(mén)：信貸經(jīng)營(yíng)部門(mén)、信貸管理部門(mén)與風(fēng)險(xiǎn)控制管理部門(mén)在思想和行動(dòng)上需要保持一致。防止出現(xiàn)看似完美，實(shí)際上只是形式主義、工作互相推委、本位主義等，使風(fēng)險(xiǎn)控制流于形式。確保以促進(jìn)市場(chǎng)拓展、為客戶提供更為優(yōu)質(zhì)便捷服務(wù)和有效控制風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

1.確立以推動(dòng)業(yè)務(wù)快速、健康發(fā)展為本部門(mén)、本崗位的責(zé)任，落實(shí)“一崗位雙責(zé)”

由于銀行信貸經(jīng)營(yíng)的特殊性，信貸經(jīng)營(yíng)與風(fēng)險(xiǎn)控制崗位都承擔(dān)著雙重責(zé)任：推動(dòng)業(yè)務(wù)發(fā)展與有效控制風(fēng)險(xiǎn)。在加強(qiáng)條線管理、要求各行其責(zé)的同時(shí)更需要明確雙重責(zé)任，使有關(guān)部門(mén)、崗位始終以推動(dòng)業(yè)務(wù)快速、健康、有效發(fā)展為授信管理工作的核心理念，降低本位主義影響。防止只顧發(fā)展業(yè)務(wù)，不顧風(fēng)險(xiǎn)控制；或只管風(fēng)險(xiǎn)控制，業(yè)務(wù)發(fā)展與己無(wú)關(guān)等狀況的出現(xiàn)。具體可以通過(guò)創(chuàng)導(dǎo)正確的授信經(jīng)營(yíng)管理理念，調(diào)整業(yè)務(wù)流程與部門(mén)及崗位職責(zé)來(lái)落實(shí)。

2.共同做好客戶選擇和風(fēng)險(xiǎn)管控工作，促進(jìn)銀行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)

客戶授信主要經(jīng)過(guò)營(yíng)銷、選擇、談判與制定方案、申報(bào)授信審批、發(fā)放及貸后管理等環(huán)節(jié)。目前除了授信審批主要在分行完成外，其他基本在經(jīng)辦行完成，由于經(jīng)辦行業(yè)務(wù)人員素質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)參差不齊，對(duì)政策理解把握也不一樣，分行有關(guān)部門(mén)對(duì)經(jīng)辦行有重點(diǎn)的、主動(dòng)的、制度化的支持，特別是幫助經(jīng)辦行選擇、談判與制定方案及貸后管理等環(huán)節(jié)，共同做好客戶選擇、制定方案和風(fēng)險(xiǎn)管控工作。

3.信貸經(jīng)營(yíng)管理工作應(yīng)簡(jiǎn)化后臺(tái)，重心向前移

幾年來(lái)，各大型國(guó)有控股商業(yè)銀行了城區(qū)經(jīng)營(yíng)管理扁平化、設(shè)立城區(qū)單點(diǎn)型支行、風(fēng)險(xiǎn)管理集中、部門(mén)職能調(diào)整等探索性的改革，分支機(jī)構(gòu)管理人員不斷壯大，管理方面得到加強(qiáng)。但是對(duì)基層的服務(wù)與支持改進(jìn)并不大。員工大多數(shù)精力是圍著分行、部門(mén)的大小會(huì)議轉(zhuǎn)，或根據(jù)上級(jí)布置做些突擊檢查。相關(guān)經(jīng)營(yíng)部門(mén)應(yīng)簡(jiǎn)化后臺(tái)工作，工作重點(diǎn)面向基層、前臺(tái)，多做些實(shí)實(shí)在在的有效的工作，不搞形式主義。應(yīng)加強(qiáng)服務(wù)與支持基層的團(tuán)隊(duì)建設(shè)，特別是需要充實(shí)經(jīng)辦行客戶經(jīng)理與產(chǎn)品經(jīng)理，提高基層行的風(fēng)險(xiǎn)控制能力。

（二）進(jìn)一步優(yōu)化授信工作流程

1.優(yōu)化授信工作流程的目標(biāo)：是有利于建立以客戶為中心的客戶授信流程，有利于選擇客戶、優(yōu)化授信方案，守住風(fēng)險(xiǎn)底線，提高效率。流程能確保客戶經(jīng)理、經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)采集的第一手信息能全面真實(shí)的傳遞到?jīng)Q策環(huán)節(jié)，給審批決策提供依據(jù)，以得到正確判斷。從客戶選擇到審批決策必須是符合基層經(jīng)營(yíng)與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，徹底改變以銀行為中心的傳統(tǒng)理念與流程，真正建立以客戶為中心的客戶授信流程。

2.目前授信工作流程的主要缺點(diǎn)：一是申報(bào)環(huán)節(jié)的審核工作主要集中在分行經(jīng)營(yíng)部門(mén)，每筆授信業(yè)務(wù)一般需要經(jīng)過(guò)多個(gè)經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)核準(zhǔn)后才能進(jìn)入授信審批程序，在分行同一層面進(jìn)行多部門(mén)的核審查、審批，其實(shí)際意義并不大，且影響效率。二是由于客戶選擇、談判與制定方案、發(fā)放、貸后管理等環(huán)節(jié)主要由經(jīng)辦行完成，分行部門(mén)參與少；同時(shí)審查、審批主要在分行，看似分工、職責(zé)明確，實(shí)際上容易出現(xiàn)思想上互相推委，信息傳遞失真，控制環(huán)節(jié)走形式。

3.建議改進(jìn)的授信工作流程：通過(guò)對(duì)安全控制與流程效率的再審視，改進(jìn)一些不必要的流程控制，提高流程效率。一是減少在同一管理層面進(jìn)行多部門(mén)的審查、審批內(nèi)容，盡量由經(jīng)辦行對(duì)具體授信業(yè)務(wù)從分析客戶價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)控制兩方面進(jìn)行分析、判斷，提出申報(bào)的充分理由，給分行審批決策提供依據(jù)，做到責(zé)、權(quán)、利對(duì)等。二是分行有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)工作重心應(yīng)該移向流程的兩頭：幫助支行客戶選擇、談判與制定方案；指導(dǎo)與監(jiān)督支用審批、與貸后管理工作。可以通過(guò)建立產(chǎn)品經(jīng)理團(tuán)隊(duì)、貸后管理團(tuán)隊(duì)，明確職責(zé)，有重點(diǎn)地參與、指導(dǎo)與監(jiān)督。

（三）主動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高其前置性和有效性

1.培育可持續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)管理文化

銀行經(jīng)營(yíng)著龐大的資產(chǎn)，同時(shí)也經(jīng)營(yíng)著的風(fēng)險(xiǎn)。在發(fā)展業(yè)務(wù)的同時(shí)要牢牢把握住風(fēng)險(xiǎn)底線，確保風(fēng)險(xiǎn)可控。持續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)管理才有持續(xù)經(jīng)營(yíng)效益。通過(guò)教育培訓(xùn)、績(jī)效考核及獎(jiǎng)罰等措施在員工中牢固確立持續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，使之浸透客戶營(yíng)銷、信用評(píng)級(jí)、授信審批、貸款發(fā)放及貸后管理等各環(huán)節(jié)。

2.要充分重視貸前調(diào)查、貸后管理

貸前調(diào)查是基礎(chǔ)，也是第一道關(guān)口。調(diào)查時(shí)需要嚴(yán)格審查相關(guān)信息，特別是需要核實(shí)重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、銷售訂單等事項(xiàng)；掌握企業(yè)涉及法律訴訟、民間借貸及企業(yè)主個(gè)人習(xí)慣、愛(ài)好等對(duì)企業(yè)償債能力有重大影響的信息；清查企業(yè)或?qū)嶋H控制人關(guān)聯(lián)企業(yè)、被擔(dān)保企業(yè)情況，防范關(guān)聯(lián)企業(yè)、被擔(dān)保企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁；審查風(fēng)險(xiǎn)緩釋措施的有效性等。

貸后管理是客戶日常管理的重點(diǎn)。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與企業(yè)經(jīng)營(yíng)變化，貸后管理顯得尤為重要。要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資戰(zhàn)略變化。對(duì)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張、跨行業(yè)投資要進(jìn)行分析；對(duì)多頭授信、過(guò)度授信的企業(yè)要警惕；嚴(yán)格審查貸款資金用途；關(guān)注關(guān)聯(lián)交易、關(guān)聯(lián)擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)。如出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)苗頭，要及時(shí)預(yù)警，并采取必要的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

同時(shí)要加強(qiáng)信息收集，加大與政府部門(mén)、監(jiān)管部門(mén)的溝通和聯(lián)系，密切關(guān)注可能影響信貸資產(chǎn)質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，關(guān)注信貸客戶交易對(duì)手的真實(shí)性和合理性，有效防范信貸欺詐。

3.有針對(duì)性地開(kāi)展中小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)管理

由于中小企業(yè)所處的社會(huì)環(huán)境更復(fù)雜、財(cái)務(wù)管理不規(guī)范、抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱等特點(diǎn)，使銀行在貸前調(diào)查、貸后管理方面難度更大。在風(fēng)險(xiǎn)管理方面需要具有針對(duì)性：客戶調(diào)查與貸后跟蹤更需要注重現(xiàn)場(chǎng)與社會(huì)環(huán)境調(diào)查；經(jīng)營(yíng)者人品、聲譽(yù)調(diào)查；關(guān)注個(gè)人資產(chǎn)負(fù)債情況、投資行為；對(duì)客戶授信總量控制，防止授信總量超過(guò)實(shí)際經(jīng)營(yíng)所需資金，導(dǎo)致部分小企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)過(guò)重，或企業(yè)將多余資金用于經(jīng)營(yíng)之外的其他投資，從而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

4.強(qiáng)化重點(diǎn)領(lǐng)域信用風(fēng)險(xiǎn)管控

風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)在日常管理基礎(chǔ)上要開(kāi)展區(qū)域、行業(yè)、客戶及產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，為經(jīng)營(yíng)部門(mén)及審批部門(mén)提供指導(dǎo)與參考。如出現(xiàn)區(qū)域、行業(yè)、客戶及產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)苗頭，應(yīng)該預(yù)先采取措施，防止風(fēng)險(xiǎn)集中爆發(fā)。一要控制批發(fā)零售業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、鋼貿(mào)、房地產(chǎn)等行業(yè)信貸風(fēng)險(xiǎn)，化解平臺(tái)客戶由于政策收緊帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)隱患；二要做好大額授信客戶風(fēng)險(xiǎn)診斷，摸清風(fēng)險(xiǎn)敞口，掌握未來(lái)關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)的客戶償債能力變化；三要加強(qiáng)表外業(yè)務(wù)、理財(cái)業(yè)務(wù)、票據(jù)業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)管理，警惕擔(dān)保鏈、資金鏈、產(chǎn)業(yè)鏈傳染蔓延，防范個(gè)別產(chǎn)品出現(xiàn)問(wèn)題后影響相關(guān)產(chǎn)品，造成系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。

5.確保信息暢通

有效的管理是建立在信息傳遞暢通基礎(chǔ)上的，所以保證銀行經(jīng)營(yíng)管理各方面信息的暢通是風(fēng)險(xiǎn)管理的前提。如貸前調(diào)查信息能否完整、真實(shí)地傳導(dǎo)到審批環(huán)節(jié)是審批決策正確性的前提；再如發(fā)現(xiàn)重大信用風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生前的各類先兆性跡象并及時(shí)預(yù)警，為采取保全應(yīng)對(duì)處置措施或及早實(shí)施信貸退出爭(zhēng)取寶貴的時(shí)機(jī)，切實(shí)做到早發(fā)現(xiàn)、早報(bào)告、早處置。

上下級(jí)機(jī)構(gòu)、前后臺(tái)、部門(mén)之間要嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)制度，加強(qiáng)溝通，緊密協(xié)調(diào)，建立高效快速的反應(yīng)機(jī)制、重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)機(jī)制。杜絕對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)遮遮掩掩延誤風(fēng)險(xiǎn)處置的最佳時(shí)機(jī)的事件發(fā)生。

（四）發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制與工具的作用，崗位職責(zé)清晰，獎(jiǎng)懲嚴(yán)明

實(shí)際上大型國(guó)有控股商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理體系比中小股份制商業(yè)銀行更完善，管理工具也較多，但有時(shí)效果不如部分中小股份制商業(yè)銀行。主要原因在于經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)多、人事制度難突破、獎(jiǎng)懲措施不落地，使風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制與工具的作用發(fā)揮得不理想。

1.發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制與工具的作用。嚴(yán)格執(zhí)行總行風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)制度及相關(guān)信貸政策，并在允許的范圍內(nèi)根據(jù)區(qū)域?qū)嶋H進(jìn)行落實(shí)；強(qiáng)化非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，建立并動(dòng)態(tài)調(diào)整日常關(guān)注客戶名單，進(jìn)行排序，確定重點(diǎn)關(guān)注客戶，對(duì)重點(diǎn)關(guān)注客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析，按金額進(jìn)行分層管理；充分利風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量工具增強(qiáng)組合風(fēng)險(xiǎn)管理能力，提高風(fēng)險(xiǎn)收益水平；充分利用人民銀行及銀監(jiān)會(huì)征信咨詢系統(tǒng)，最大限度消除風(fēng)險(xiǎn)隱患。

2.本著“誰(shuí)放、誰(shuí)管、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，認(rèn)真落實(shí)貸款管理責(zé)任。分工明確、職責(zé)清晰，有效控制操作風(fēng)險(xiǎn)；落實(shí)監(jiān)督，加強(qiáng)教育，嚴(yán)防道德風(fēng)險(xiǎn)。

3.要嚴(yán)格遵循“客觀公正，尊重歷史，盡責(zé)免責(zé)，認(rèn)責(zé)有據(jù)”的原則，規(guī)范、認(rèn)真地進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定工作，責(zé)任認(rèn)定不只對(duì)不良資產(chǎn)，還應(yīng)該對(duì)重要制度未執(zhí)行（如風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警未執(zhí)行）進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定，做到獎(jiǎng)懲分明，杜絕管理上的嚴(yán)重錯(cuò)誤發(fā)生。

4.經(jīng)營(yíng)管理人員交流調(diào)整，應(yīng)該建立追索制度，有效防止經(jīng)營(yíng)管理者不負(fù)責(zé)任的短期行為。

（五）提高人員隊(duì)伍結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)素質(zhì)與履職能力

一直以來(lái)，后臺(tái)管理機(jī)構(gòu)龐大、人員眾多，而前臺(tái)經(jīng)營(yíng)部門(mén)，特別是客戶經(jīng)理人數(shù)相對(duì)少，并且流動(dòng)性大，這是大型國(guó)有控股商業(yè)銀行人員結(jié)構(gòu)不合理的主要問(wèn)題。因此，需要重新審視后臺(tái)工作內(nèi)容與流程，能簡(jiǎn)則簡(jiǎn)，梳理工作量，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，特別是需要增加一線客戶經(jīng)理的數(shù)量與質(zhì)量，這是保證業(yè)務(wù)健康發(fā)展的基礎(chǔ)。

第5篇

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)失信；會(huì)計(jì)誠(chéng)信；重塑形象

中國(guó)會(huì)計(jì)最缺什么？是我們的準(zhǔn)則、制度沒(méi)有與國(guó)際慣例完全對(duì)接嗎？不是。是會(huì)計(jì)的專業(yè)勝任能力不足嗎？也不是。最缺的其實(shí)就是最質(zhì)樸、最淳厚、最容易遺失的東西：誠(chéng)信。面臨嚴(yán)重的信任危機(jī)，如何重塑會(huì)計(jì)的誠(chéng)信，成為時(shí)下會(huì)計(jì)界所有人士亟需解決的問(wèn)題。本文就會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題談點(diǎn)自己的看法，以求會(huì)計(jì)人員共同探討。

1.造成會(huì)計(jì)喪失誠(chéng)信原則的原因分析

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)工作的最終產(chǎn)品，其質(zhì)量的好壞將直接影響到社會(huì)資源的配置與利用效率，這就要求會(huì)計(jì)信息做到真實(shí)與公允。然而現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍不高，會(huì)計(jì)誠(chéng)信基礎(chǔ)已經(jīng)動(dòng)搖。造成會(huì)計(jì)失信的主要原因有：

1.1信息不對(duì)稱是會(huì)計(jì)失信的前提

信息不對(duì)稱是指市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)主體具有不相同的信息。由于現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)并非一個(gè)有效率的市場(chǎng)，信息不對(duì)稱始終存在，因此信息的不對(duì)稱是會(huì)計(jì)信息制造者提供虛假會(huì)計(jì)信息的前提。

首先是會(huì)計(jì)信息的制造者與會(huì)計(jì)信息的使用者的信息不對(duì)稱。

由于會(huì)計(jì)信息的制造者一般是直接參與公司的運(yùn)作管理，控制著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程。而會(huì)計(jì)信息使用者由于不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，只能靠會(huì)計(jì)信息制造者提供信息來(lái)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。結(jié)果會(huì)計(jì)信息制造者就可能違反誠(chéng)信原則，提供虛假會(huì)計(jì)信息。

其次是由于信息的不對(duì)稱，使我國(guó)的會(huì)計(jì)陷入“囚徒困境”。

由于信息的不對(duì)稱，而制造虛假信息者又能獲得好處，使得會(huì)計(jì)信息制造者競(jìng)相提供虛假會(huì)計(jì)信息。

再次，信息不對(duì)稱容易產(chǎn)生次品驅(qū)逐良品。

我國(guó)市場(chǎng)特別是證券市場(chǎng)上投機(jī)盛行，投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息缺乏研究，造成市場(chǎng)對(duì)虛假信息的大量需求，必然導(dǎo)致虛假信息供給的增加，結(jié)果導(dǎo)致高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告擠出市場(chǎng)。

1.2會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)及局限性是會(huì)計(jì)失信的條件

在日常經(jīng)濟(jì)中，由于會(huì)計(jì)原則或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇余地較大，不同的選擇將生成不同的會(huì)計(jì)信息，這就為虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生提供了條件。

一是會(huì)計(jì)原則為會(huì)計(jì)信息虛假提供了操作空間。

現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)，諸如應(yīng)計(jì)、預(yù)提和待攤項(xiàng)目，穩(wěn)健性原則、重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等都為制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了想象的空間。

二是會(huì)計(jì)政策為企業(yè)提供越來(lái)越寬的選擇范圍，制造者總是在規(guī)定的范圍內(nèi)選擇有利于自身績(jī)效或其他會(huì)計(jì)目的的會(huì)計(jì)政策，給投資者提供虛假會(huì)計(jì)信息。

三是會(huì)計(jì)工作內(nèi)容需要憑會(huì)計(jì)人員的主觀判斷來(lái)進(jìn)行。在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，如果會(huì)計(jì)人員不能完全排除利益的干擾，其主觀判斷就會(huì)失去客觀和公正，這就為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了職務(wù)上的便利。

四是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的滯后性，為會(huì)計(jì)造假提供契機(jī)隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不斷出現(xiàn)，使原有的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已不能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展需要，而新會(huì)計(jì)政策又不能及時(shí)制定及頒布。這就很容易被上市公司利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空白來(lái)選擇有利于自身利益的會(huì)計(jì)政策。

1.3公司制度缺陷是我國(guó)會(huì)計(jì)失信的根本原因

公司治理結(jié)構(gòu)存在的缺陷，已經(jīng)嚴(yán)重制約著我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的進(jìn)一步提高。具體表現(xiàn)在：

一是股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，“一股獨(dú)大”現(xiàn)象嚴(yán)重。

由于我國(guó)許多上市公司的國(guó)有股仍處于絕對(duì)控股地位，其他股東不可能在真正意義上對(duì)大股東形成約束。

二是董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)存在缺陷。

表現(xiàn)為缺乏必要的機(jī)制來(lái)保障全體董事嚴(yán)格遵守義務(wù)，維護(hù)股東和其他利益相關(guān)者的利益。

三是上市公司與控股股東在人員、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)上沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正分開(kāi)，與控股股東之間關(guān)聯(lián)交易不規(guī)范，導(dǎo)致上市公司被大股東操縱。

1.4失信成本低是會(huì)計(jì)失信的動(dòng)力

公司會(huì)計(jì)造假的主要原因就是：會(huì)計(jì)造假的背后有著巨大的經(jīng)濟(jì)利益作為動(dòng)力。在利益的驅(qū)使下，關(guān)鍵時(shí)刻就會(huì)出現(xiàn)誠(chéng)信問(wèn)題。而目前的狀況是，守信者未得到有效的保護(hù)，失信者未得到嚴(yán)厲的制裁。許多人和企業(yè)都從“失信”中撈到好處，甚至一些擅長(zhǎng)做假賬的人員還成了一些企業(yè)競(jìng)相聘請(qǐng)的“人才”。正是因?yàn)樘摷贂?huì)計(jì)信息能實(shí)現(xiàn)“多贏”，才構(gòu)成了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因。

另外，我國(guó)對(duì)公司造假的處罰力度輕，執(zhí)法不嚴(yán)，也是我國(guó)會(huì)計(jì)造假泛濫的一個(gè)重要原因。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)處罰是需要由造假公司的權(quán)益來(lái)承擔(dān)，而極少影響到單位負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)人員的利益。

正是由于會(huì)計(jì)造假的預(yù)期收益明顯大于預(yù)期成本，不造假的機(jī)會(huì)成本過(guò)于高昂，才會(huì)不斷上演公司會(huì)計(jì)造假的鬧劇。

2.如何重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信的對(duì)策思考

2.1加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和制定，減少會(huì)計(jì)虛假信息的施展空間

一是完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度；二是加快制訂和出臺(tái)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；三是考慮盡可能縮小會(huì)計(jì)政策的選擇空間。

2.2完善公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部制度安排，為此必須建立健全公司治理結(jié)構(gòu)。首先建立現(xiàn)代企業(yè)制度；其次、完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制；三是改變激勵(lì)措施；四是調(diào)整持股結(jié)構(gòu)；五是建立健全獨(dú)立董事制度六是完善公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，規(guī)范公司財(cái)務(wù)行為。

2.3建立民事賠償制度，加大造假成本

一是加大懲罰力度。對(duì)惡意造假者，要加大處罰力度，使造假者付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的收益。

二是盡快建立民事賠償制度。對(duì)參與造假者，無(wú)論是公司還是個(gè)人，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提訟。

三是實(shí)行市場(chǎng)退出機(jī)制。我國(guó)要盡快構(gòu)建有效的退出機(jī)制。對(duì)那些不遵守行業(yè)操守、自身就不守信用的企業(yè)或個(gè)人，出現(xiàn)失信行為后要把其驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。

2.4推行誠(chéng)信保險(xiǎn)制度；對(duì)公司特別是上市公司要求其在保險(xiǎn)公司投保誠(chéng)信險(xiǎn)

當(dāng)公司出現(xiàn)失信，導(dǎo)致投資者受到損害時(shí)，保險(xiǎn)公司必須負(fù)責(zé)賠償。

2.5實(shí)施誠(chéng)信工程，強(qiáng)化誠(chéng)信教育

對(duì)會(huì)計(jì)造假行為，我們不僅要加大懲罰力度，更重要的是加強(qiáng)誠(chéng)信教育，提高相關(guān)人員的誠(chéng)信意識(shí)。為此要從以下幾個(gè)方面實(shí)施誠(chéng)信工程：

一是著力打造信用政府，提高政府的信用度。

二是建立信用檔案。要“加快建立企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)和個(gè)人的信用檔案，使有不良行為記錄者付出代價(jià)。

第6篇

關(guān)鍵詞：新形勢(shì)；經(jīng)濟(jì)管理；創(chuàng)新

以加入世貿(mào)組織為契機(jī)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了快速發(fā)展時(shí)期，同時(shí)也受到了全球化市場(chǎng)的沖擊，國(guó)內(nèi)企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力驟然增大，許多企業(yè)因?yàn)闊o(wú)法應(yīng)對(duì)這種大趨勢(shì)帶來(lái)的變化而陷入困境，甚至破產(chǎn)。導(dǎo)致這一現(xiàn)象的原因多種多樣，但其中最重要的一點(diǎn)就是國(guó)內(nèi)企業(yè)采用的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)管理模式無(wú)法跟上外部環(huán)境的快速變化。落后的管理帶來(lái)了效率的低下和管理成本的提高，最終導(dǎo)致企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的下滑。因此，研究目前外部經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，以及在新形勢(shì)下企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作如何通過(guò)創(chuàng)新來(lái)進(jìn)行自我改進(jìn)與完善，有力的提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理簡(jiǎn)介

1.1企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的內(nèi)涵

從管理理論方面分析，企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理屬于典型的多學(xué)科交叉領(lǐng)域，如管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和信息處理技術(shù)等。企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理在企業(yè)管理中扮演著重要的角色，為企業(yè)的管理層提供系統(tǒng)分析方法和邏輯推演基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)的投資決策進(jìn)行預(yù)估，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理對(duì)企業(yè)日常決策的影響，最終深刻的影響了企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展和經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)的性能。從管理內(nèi)容方面分析，企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的對(duì)象包含了企業(yè)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的種種行為，如采購(gòu)、物流、生產(chǎn)、成本控制、營(yíng)銷開(kāi)發(fā)和售后服務(wù)等環(huán)節(jié)，而實(shí)現(xiàn)這些管理工作所用到的最重要的工具即為財(cái)會(huì)工具，通過(guò)完善的財(cái)會(huì)審核制度，企業(yè)可在經(jīng)濟(jì)層面對(duì)內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)控。

1.2企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理工作的重要價(jià)值

隨著社會(huì)的迅速發(fā)展，我國(guó)企業(yè)切身的感受到了來(lái)自自身和外部的沖擊所導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)壓力，有不少企業(yè)由于管理模式的陳舊以及經(jīng)營(yíng)理念的落后而陷入生存危機(jī)。如何在復(fù)雜的環(huán)境中獲得發(fā)展的機(jī)遇，保持企業(yè)的活力，成為企業(yè)管理者應(yīng)該正視的問(wèn)題。而在眾多的解決策略中，采用新技術(shù)，新方法來(lái)加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理，以實(shí)現(xiàn)更加合理的對(duì)企業(yè)資源的進(jìn)行科學(xué)配置成為了首選的方案，由此可以看出經(jīng)濟(jì)管理對(duì)于企業(yè)發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)能力提高有著重要的價(jià)值。除此之外，企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的價(jià)值還體現(xiàn)在為企業(yè)加速發(fā)展提供必要的條件上，企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理為企業(yè)進(jìn)步開(kāi)拓了空間、積累了經(jīng)驗(yàn)，在客觀條件允許時(shí)能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的加速發(fā)展。企業(yè)經(jīng)營(yíng)方面，經(jīng)濟(jì)管理工作全過(guò)程參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入科學(xué)管理的范圍內(nèi)，從而提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理通過(guò)對(duì)外協(xié)調(diào)、對(duì)內(nèi)挖潛等措施，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)和管理工作的協(xié)調(diào)能力，這對(duì)于整合企業(yè)資源，將企業(yè)各個(gè)部門(mén)形成一個(gè)有機(jī)整體，充分發(fā)揮內(nèi)在優(yōu)勢(shì)具有不可替代的重要意義。

2企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理存在的問(wèn)題

企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理是企業(yè)生產(chǎn)管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。雖然，我國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理取得了一定的成績(jī)，但是，在實(shí)施過(guò)程中，還存在著一些問(wèn)題：

2.1企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理人員的素質(zhì)偏低，財(cái)會(huì)工具發(fā)揮的功能有限

目前，企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理人員的素質(zhì)偏低和財(cái)務(wù)人員工作能力不強(qiáng)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中存在的問(wèn)題之一，許多中高層管理人員缺乏專業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理理念和技術(shù)，在管理企業(yè)時(shí)往往容易陷入經(jīng)驗(yàn)主義和教條式的管理模式，而財(cái)務(wù)人員在執(zhí)行財(cái)務(wù)制度時(shí)，往往不能做到及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況。這導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作很難保證高效準(zhǔn)確的開(kāi)展同時(shí)，也對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生一定的影響。在調(diào)查研究中發(fā)現(xiàn)，許多企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益過(guò)分強(qiáng)調(diào)，而忽視對(duì)企業(yè)員工的教育和培訓(xùn)，許多財(cái)務(wù)工作的執(zhí)行者并不具備相應(yīng)的資質(zhì)，這一點(diǎn)尤其在中小型企業(yè)當(dāng)中更為普遍，失去了財(cái)會(huì)工具的強(qiáng)大能效，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理水平自然無(wú)法提高。

2.2在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)新技術(shù)、新方法的支持力度不夠

生產(chǎn)技術(shù)是第一生產(chǎn)力的概念早已深入人心，尤其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境中，市場(chǎng)風(fēng)向變化快，消費(fèi)者也永遠(yuǎn)在追尋更新更好的產(chǎn)品與服務(wù)體驗(yàn)。這對(duì)企業(yè)的管理提出了新的要求，即迅速的跟進(jìn)市場(chǎng)變化，大力支持采用新技術(shù)、新方法的運(yùn)用，保持產(chǎn)品在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。當(dāng)前許多企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中都對(duì)產(chǎn)品的附加值予以了高度關(guān)注，對(duì)產(chǎn)品的內(nèi)在價(jià)值也進(jìn)行了深度挖掘，但由于以往傳統(tǒng)的生產(chǎn)管理模式的限制，使得我國(guó)企業(yè)，尤其是大中型企業(yè)在先進(jìn)技術(shù)方面投入的資源相對(duì)較少，或者在選用新技術(shù)時(shí)缺乏針對(duì)性，為了創(chuàng)新而創(chuàng)新，使得新技術(shù)和新方法不能有效的發(fā)揮出其真正的價(jià)值。

2.3缺乏有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，無(wú)法充分利用財(cái)會(huì)工具的強(qiáng)大作用

科學(xué)合理的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度對(duì)于經(jīng)濟(jì)管理工作的有序開(kāi)展是非常重要的。作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的收集、分析、計(jì)算和歸檔的重要工具，會(huì)計(jì)工作發(fā)揮著實(shí)時(shí)監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，為企業(yè)投資決策提供可靠依據(jù)等重要作用，但目前我國(guó)許多企業(yè)的會(huì)計(jì)制度并沒(méi)有發(fā)揮其作用，存在諸如會(huì)計(jì)崗位權(quán)責(zé)不明、會(huì)計(jì)審計(jì)缺乏獨(dú)立性、相關(guān)監(jiān)督制度不完善等問(wèn)題，這些都導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作困難重重，很難保證管理質(zhì)量。

3新形勢(shì)下企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作的創(chuàng)新與加強(qiáng)

3.1充分發(fā)揮信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)，將信息技術(shù)同財(cái)會(huì)管理工作相融合

在信息科技飛速發(fā)展的現(xiàn)代社會(huì)，大量基于數(shù)字化綜合平臺(tái)的高智能、高效率和高精度的管理系統(tǒng)不斷涌現(xiàn)，并在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理中承擔(dān)著越來(lái)越重要的責(zé)任，尤其對(duì)于財(cái)會(huì)管理工作，由于其牽涉到的數(shù)據(jù)種類多，數(shù)據(jù)量大，且計(jì)算繁瑣，因此更需要信息化系統(tǒng)的輔助，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

（1）在進(jìn)行成本核算工作時(shí)，信息系統(tǒng)的引入有利于加強(qiáng)成本控制的效果。企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生在整個(gè)供應(yīng)鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)，而其中的各種數(shù)據(jù)都需要通過(guò)財(cái)會(huì)工作進(jìn)行管理，從采購(gòu)到營(yíng)銷，從倉(cāng)儲(chǔ)到配送的各個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)產(chǎn)生大量的財(cái)務(wù)信息，若要實(shí)現(xiàn)對(duì)大量信息的管理，單靠以往的財(cái)務(wù)管理方式顯然是不夠的，且傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)處理方式手續(xù)復(fù)雜，管理成本也較為高昂。信息化平臺(tái)的引入可以有效的減少工作量，將繁瑣的工作大幅簡(jiǎn)化，從而降低了企業(yè)財(cái)務(wù)管理成本。

（2）有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率。現(xiàn)代市場(chǎng)變化快、波動(dòng)大，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作若要跟上這種市場(chǎng)的變化，就必須提高自身的管理效率，盡可能的提高對(duì)市場(chǎng)變動(dòng)的響應(yīng)速度，為企業(yè)管理層提供最新、最可靠的決策依據(jù)。因此，大量的信息采集，分析和統(tǒng)計(jì)工作就面臨著更大的壓力，而信息化系統(tǒng)的引入，可以極大的加快這方面的運(yùn)算速度，且準(zhǔn)確性高、誤差率小，且可以輕松的實(shí)現(xiàn)全天候不間斷的運(yùn)行，從而有效的促進(jìn)了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效率。

（3）進(jìn)一步拓展了財(cái)務(wù)管理的適用范圍。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式所覆蓋的范圍相對(duì)有限，為了保障信息的及時(shí)性，各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須在可控距離內(nèi)的實(shí)際場(chǎng)所中進(jìn)行，否則將可能由于時(shí)間延遲過(guò)長(zhǎng)而導(dǎo)致數(shù)據(jù)失效，而信息化的管理模式則可以充分利用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢(shì)，輕松的實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)化監(jiān)控，使得財(cái)務(wù)管理的業(yè)務(wù)處理的范圍大大增加了。

3.2轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理觀念

隨著社會(huì)的發(fā)展和科技的進(jìn)步,傳統(tǒng)的于企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的現(xiàn)代化發(fā)展形成了不小的阻礙。因此在首先應(yīng)該要讓更多的企業(yè)經(jīng)濟(jì)工作人員能自多了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的現(xiàn)代化建設(shè)的特點(diǎn)以及優(yōu)勢(shì),從而促進(jìn)新技術(shù)和新方法的順利推廣。

3.3加強(qiáng)人力資源柔性化

管理人才是企業(yè)發(fā)展的核心資源之一，人才質(zhì)量的高低，配置是否合理，對(duì)企業(yè)能否健康、穩(wěn)定、快速的發(fā)展起到了關(guān)鍵的促進(jìn)作用。柔性化的管理方法目前得到了人力資源管理領(lǐng)域的廣泛認(rèn)可。在該管理模式下，要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)人力資源的需求的分析,了解人力資源在工作以及生活中的問(wèn)題,采取正確的方式進(jìn)行疏導(dǎo)，有助于調(diào)動(dòng)員工的積極性,使得員工可以將更多熱情投入到工作中。在科學(xué)配置方面，可以從兩方面進(jìn)行加強(qiáng)，一是加強(qiáng)新員工的選拔,二是加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有員工的能力培養(yǎng)。除此之外，還應(yīng)當(dāng)考慮為員工創(chuàng)建一個(gè)和諧的工作環(huán)境，從而促進(jìn)員工在工作中能夠始終保持積極向上的心態(tài)，再配合科學(xué)的績(jī)效管理方法，就可以有效的激發(fā)員工的主動(dòng)性和創(chuàng)造性，在工作崗位上實(shí)現(xiàn)更大的價(jià)值。

4結(jié)束語(yǔ)

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的時(shí)代，企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理更加凸顯出其重要性，其管理質(zhì)量的高低，管理模式能否應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化，管理策略能否靈活的解決企業(yè)的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題等，都對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展起到了重要的影響作用。因此，在新時(shí)期，我國(guó)企業(yè)更要加快建設(shè)自身的經(jīng)濟(jì)管理模式，充分利用經(jīng)濟(jì)管理這一有利武器，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好、更快的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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[2]劉立新.信息化背景下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的新方法探討[J].中小企業(yè)管理與科技(上旬刊),2012(2)：31-33.

第7篇

關(guān)鍵詞：電影行業(yè)；財(cái)務(wù)管理；行業(yè)問(wèn)題；對(duì)策方法

一、國(guó)內(nèi)電影行業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的突出問(wèn)題

據(jù)資料表明，2015年文化產(chǎn)業(yè)總值已經(jīng)超過(guò)1000億元，電影行業(yè)票房總值更達(dá)到400.5億元。電影行業(yè)在盈利空間增大的同時(shí)，行業(yè)飽和度也達(dá)至歷史巔峰。以橫店為例，每周平均有47部電影進(jìn)行拍攝，其中能成功實(shí)現(xiàn)播出的只有50%，而能在央視電影頻道等權(quán)威性平臺(tái)露臉的只有4%左右，能上映盈利的更是少之又少。嚴(yán)峻的形勢(shì)下，電影行業(yè)急需根本性的變革和整治。改標(biāo)須治本，抓住問(wèn)題，才能以科學(xué)的方法權(quán)衡利弊，解決問(wèn)題，化險(xiǎn)為夷。

1.行業(yè)財(cái)務(wù)管理體制空乏松散

企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的完善與否關(guān)乎企業(yè)的運(yùn)行效率，影響企業(yè)內(nèi)部管理水平，科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理體制有利于加強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。而就目前的電影行業(yè)而言，財(cái)務(wù)管理體制雖然具備初步的模型框架，但多走形式化路線，體系不規(guī)范，制度不完整導(dǎo)致電影行業(yè)的財(cái)務(wù)管理體制不能完全適應(yīng)快速發(fā)展變化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，無(wú)法幫助企業(yè)有效地進(jìn)行預(yù)算和控制，資本成本數(shù)據(jù)拿捏不準(zhǔn)，分析考核更無(wú)法盡如人意。這些問(wèn)題導(dǎo)致電影行業(yè)財(cái)務(wù)管理體制部分功能喪失，對(duì)企業(yè)取得經(jīng)濟(jì)效益最大化，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)造成一定阻礙。電影行業(yè)在很大程度上歸于資產(chǎn)密集型產(chǎn)業(yè)，而不完善的財(cái)務(wù)管理體制更會(huì)造成企業(yè)融資難題，阻礙融資渠道，影響企業(yè)引導(dǎo)資本流入的能力。無(wú)米難為炊，沒(méi)有資金，企業(yè)也無(wú)法實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)價(jià)值目標(biāo)。

2.行業(yè)財(cái)務(wù)管理專業(yè)人才緊缺

調(diào)查表明，目前在國(guó)內(nèi)，電影行業(yè)財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)能力普遍較弱，其專業(yè)能力和知識(shí)水平在很大程度上會(huì)影響財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量和效率，即便擁有完善的理論知識(shí)體系和適合行業(yè)發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，執(zhí)行力的欠缺仍會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理水的作用大打折扣。如今電影行業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的問(wèn)題主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。首先，企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)普遍不高，駕馭業(yè)務(wù)能力較弱，無(wú)法對(duì)企業(yè)資金運(yùn)用和分配進(jìn)行有效控制，不能把握企業(yè)預(yù)算方向，對(duì)行業(yè)發(fā)展前景預(yù)測(cè)出現(xiàn)偏差，由此導(dǎo)致無(wú)法從財(cái)務(wù)管理角度解決資本市場(chǎng)隨時(shí)出現(xiàn)的各種財(cái)務(wù)問(wèn)題。其次，管理者對(duì)人員監(jiān)督不到位，財(cái)務(wù)知識(shí)的欠缺使大部分管理者無(wú)法科學(xué)地分配指導(dǎo)財(cái)務(wù)人員。崗位職能不明確，監(jiān)管力度不到位，更加使財(cái)務(wù)管理人員，影響財(cái)務(wù)工作的有序開(kāi)展和進(jìn)行。

3.行業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐性不突出

實(shí)踐中，電影行業(yè)財(cái)務(wù)管理工作大多與事業(yè)單位所采取的財(cái)務(wù)管理方法不甚相同，而事業(yè)單位大多數(shù)業(yè)務(wù)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，這樣的會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)根本不能適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)造成真實(shí)的企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債情況無(wú)法得到體現(xiàn)，使會(huì)計(jì)信息失去可靠性。由此導(dǎo)致的問(wèn)題可想而知，收支規(guī)模不平衡，企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值不能得到真實(shí)體現(xiàn)，現(xiàn)金流入量和流出量也很難查閱和直觀反映。總體來(lái)說(shuō)，電影行業(yè)的財(cái)務(wù)管理方式并不具有實(shí)踐性，在企業(yè)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的表現(xiàn)也不令人滿意，相對(duì)其他行業(yè)來(lái)講非常簡(jiǎn)易和粗糙，對(duì)內(nèi)，無(wú)法使管理者據(jù)此完善對(duì)企業(yè)的管理和監(jiān)督，對(duì)外，也無(wú)法提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。

二、解決國(guó)內(nèi)電影行業(yè)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的對(duì)策方法

經(jīng)過(guò)前面的闡述，不難看出電影行業(yè)的財(cái)務(wù)管理面臨諸多問(wèn)題。面對(duì)現(xiàn)狀，我們應(yīng)該理性分許，在認(rèn)清經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的基礎(chǔ)上，挖掘自身的優(yōu)勢(shì)條件，發(fā)現(xiàn)自身不足，學(xué)習(xí)借鑒的同時(shí)團(tuán)結(jié)力量，趨利避害，方能在激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮中占空取地。

1.完善財(cái)務(wù)管理體制框架，鞏固內(nèi)部控制及監(jiān)督力度

行業(yè)的財(cái)務(wù)管理體制對(duì)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步起著至關(guān)重要的作用，是企業(yè)發(fā)展的引路力量。在實(shí)務(wù)工作中，財(cái)務(wù)管理體制的構(gòu)建涉及諸多方面，企業(yè)要在原有的基礎(chǔ)上，根據(jù)國(guó)家的法律規(guī)定及經(jīng)濟(jì)體制來(lái)制定適合自身的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。可以通過(guò)學(xué)習(xí)借鑒其他行業(yè)成功的財(cái)務(wù)管理方法，取而用之，對(duì)成本效益、資金成本、企業(yè)融資水平和資金運(yùn)用及管理等方面的業(yè)務(wù)水平進(jìn)行夯實(shí)和提高。同時(shí)，企業(yè)管理者應(yīng)加強(qiáng)管理，認(rèn)清內(nèi)部環(huán)境，做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，同時(shí)保證財(cái)務(wù)管理工作信息的及時(shí)收集和傳遞。最后，最重要的是對(duì)財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行監(jiān)督，從而提高其工作效率，把財(cái)務(wù)管理工作的作用發(fā)揮到最大化。

2.提高財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)，科學(xué)分配內(nèi)部專業(yè)人才

財(cái)務(wù)管理工作者是財(cái)務(wù)管理工作的執(zhí)行者，其業(yè)務(wù)水平關(guān)系到財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量。針對(duì)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)普遍偏低的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)該定期組織有關(guān)財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)的教育課程，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員知識(shí)水平，實(shí)行優(yōu)勝劣汰制度，對(duì)優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員給予獎(jiǎng)勵(lì)。與此同時(shí)，組織招聘活動(dòng)，選拔能力出眾的財(cái)務(wù)人員加入企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作。除此之外，管理者要根據(jù)財(cái)務(wù)人員的自身特點(diǎn)，科學(xué)分配人員，合理安排工作崗位，促使財(cái)務(wù)人員充分發(fā)揮其能力。

3.抓住財(cái)務(wù)管理工作重點(diǎn)，專注增強(qiáng)管理實(shí)用效力

打蛇打七寸，治標(biāo)須固本。管理者應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，分析行業(yè)內(nèi)部情況，制定適合自身的財(cái)務(wù)管理制度；引用權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬基礎(chǔ)，結(jié)合收付實(shí)現(xiàn)制，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理改革，使財(cái)務(wù)管理水平得到有效提高，全面揭示風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)；保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，具有可比性。專注實(shí)質(zhì)重于形式，使會(huì)計(jì)信息幫助管理者更好地加強(qiáng)管理，增強(qiáng)管理的實(shí)用效力。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，電影行業(yè)財(cái)務(wù)管理工作存在體制不完善、人員分配不合理、工作重點(diǎn)不突出等問(wèn)題。但這也為電影行業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的進(jìn)步和發(fā)展指明了方向，進(jìn)步空間越大，機(jī)會(huì)就越多。財(cái)務(wù)管理的改革會(huì)幫助企業(yè)做出更加科學(xué)合理的宏觀決策，管理者通過(guò)充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，慎以行政，定能利用財(cái)務(wù)管理工作的發(fā)展進(jìn)步促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的全面提高。

作者:史少華 單位:廣州金逸珠江電影院線有限公司

參考文獻(xiàn):

第8篇

論文摘要：文章重點(diǎn)論述了醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及其防范措施。審計(jì)人員在履行審計(jì)職責(zé)時(shí)要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)造成風(fēng)險(xiǎn)的主客觀因素加以防范和控制，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

近年來(lái)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大，審計(jì)工作面臨的情況也愈來(lái)愈復(fù)雜，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性也隨之增大，由于審計(jì)不當(dāng)而導(dǎo)致訴諸法律的案件時(shí)有發(fā)生。因此，正確認(rèn)識(shí)醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采取有效的措施進(jìn)行防范是目前醫(yī)院審計(jì)部門(mén)面臨的重要課題。下文就醫(yī)院如何強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行闡述。

一、醫(yī)院審計(jì)的作用與意義

風(fēng)險(xiǎn)就是發(fā)生損失的可能性。所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就是由于從事審計(jì)活動(dòng)未能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)發(fā)表了不恰當(dāng)意見(jiàn)，而使審計(jì)主體蒙受損失的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員主觀因素造成的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也包括審計(jì)過(guò)程之外的，非主觀因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，由于受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)影響，醫(yī)療行業(yè)中的個(gè)別不正之風(fēng)不但存在，而且還有愈演愈烈之勢(shì)。忽視全局、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的短期行為，造成衛(wèi)生資源浪費(fèi)。醫(yī)院審計(jì)面臨新的形勢(shì)與任務(wù)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)社會(huì)關(guān)心和支持醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展，為衛(wèi)生事業(yè)的宏觀管理及社會(huì)保障體系改革發(fā)揮監(jiān)督和促進(jìn)作用。過(guò)去我國(guó)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)因種種原因，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)一直淡薄，如今經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜多變，但社會(huì)對(duì)審計(jì)期望卻提高了，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在升高，我國(guó)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)必須提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這是因?yàn)椋?/p>

1.在改革開(kāi)放和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立過(guò)程中，審計(jì)環(huán)境變化很大且日益復(fù)雜。各種經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也經(jīng)歷著前所未有的變化，盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力都有很大的不確定性。由于競(jìng)爭(zhēng)激烈，破產(chǎn)、兼并、重組的現(xiàn)象時(shí)有出現(xiàn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)如此之大，必然導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，醫(yī)院?jiǎn)挝灰膊焕狻Ｖ型庠S多審計(jì)訴訟案都是經(jīng)審計(jì)認(rèn)定持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力較強(qiáng)的企業(yè)，不久便宣布破產(chǎn)。因此，加強(qiáng)醫(yī)院審計(jì)有利于其適應(yīng)復(fù)雜的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，提高其生存能力，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而沒(méi)有“近憂遠(yuǎn)慮”。

2.醫(yī)院是社會(huì)的組成部分，其性質(zhì)決定了需要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。醫(yī)院的宗旨是醫(yī)治和預(yù)防疾病，保護(hù)人民健康，其性質(zhì)是社會(huì)主義事業(yè)單位。因此醫(yī)院的改革必須把提高人民群眾的健康水平放在首位，在不斷提高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，更重要的注意要提高社會(huì)效益。因此，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，以促進(jìn)醫(yī)院的健康發(fā)展，保障經(jīng)濟(jì)改革的順利進(jìn)行，為構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)做出自己應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

3.從我國(guó)立法、執(zhí)法情況分析，加強(qiáng)醫(yī)院的審計(jì)監(jiān)督，可以促進(jìn)健全經(jīng)濟(jì)法制。當(dāng)前我國(guó)的法制建設(shè)尚處在不斷建立、健全和完善階段。在財(cái)經(jīng)法紀(jì)方面更是如此。一方面，因?yàn)槲覈?guó)存在法律法規(guī)不健全、立法滯后、執(zhí)法不嚴(yán)的問(wèn)題，違紀(jì)現(xiàn)象嚴(yán)重。另一方面，國(guó)家諸多法律中對(duì)審計(jì)的法律責(zé)任逐漸明確，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)和對(duì)審計(jì)人員可控制的因素導(dǎo)致的問(wèn)題的關(guān)注越發(fā)提高。在某些醫(yī)院里，違反職業(yè)道德、弄虛作假、營(yíng)私舞弊等行為不同程度地滋生和蔓延，如在醫(yī)院中屢禁不止的“紅包”問(wèn)題。通過(guò)有計(jì)劃的、有步驟地開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督可以完善國(guó)家的法制和管理體制，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。

4.為促進(jìn)醫(yī)院工作管理改善，提高會(huì)計(jì)工作水平，審計(jì)監(jiān)督也十分必要。在日常工作中，由于有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平不高，責(zé)任性不強(qiáng)和管理人員經(jīng)驗(yàn)不足等原因，會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理常會(huì)出現(xiàn)賬目混亂、財(cái)產(chǎn)不清、賬實(shí)不符、成本不實(shí)、濫用資金、不講效果等問(wèn)題。如某市某醫(yī)院，在2005年就暴露出在醫(yī)院擴(kuò)建中的貪污收受賄賂等問(wèn)題，影響醫(yī)院的管理。因此，只有通過(guò)審計(jì)加以監(jiān)督，可以促進(jìn)改進(jìn)工作。

二、醫(yī)院審計(jì)存在的問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)成因分析

結(jié)合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義，分析內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因主要有以下幾個(gè)方面：

1.醫(yī)院審計(jì)環(huán)境、審計(jì)地位和內(nèi)部控制局限性易形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作是醫(yī)院管理工作中重要的管理職能，是控制手段，作為擔(dān)當(dāng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的職能部門(mén)，要想完全獨(dú)立于自身所處的環(huán)境之外，幾乎是不可能的，它難以跨越這種環(huán)境障礙，其行使的職能極易為環(huán)境所左右。在各類審計(jì)活動(dòng)中，某些醫(yī)院管理人員出于對(duì)本位利益和外部競(jìng)爭(zhēng)壓力的考慮，往往不能積極配合審計(jì)人員工作、不能如實(shí)提供會(huì)計(jì)資料、不能如實(shí)反映醫(yī)院真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況。企業(yè)內(nèi)控制度是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊、保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策和程序。在內(nèi)部控制制度方面容易產(chǎn)生作弊有兩個(gè)方面原因：一是內(nèi)控制度不完善、不健全，將導(dǎo)致不能杜絕一切重大差錯(cuò)和舞弊；二是內(nèi)控制度不能得到有效執(zhí)行，形同虛設(shè)，如工作人員串通作弊，管理人員責(zé)任心差導(dǎo)致控制系統(tǒng)失效，管理者對(duì)控制制度不重視，內(nèi)控系統(tǒng)不能發(fā)揮作用等。這些都使得審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)增加了工作難度，易受到環(huán)境制約而不能作出準(zhǔn)確判斷，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜性增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入，醫(yī)院實(shí)行多種形式的重組、兼并等資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整。在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整中涉及到國(guó)家、集體、個(gè)人三方面的利益。醫(yī)院改制時(shí)要進(jìn)行清產(chǎn)核資，審計(jì)人員要對(duì)醫(yī)院的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清理，核實(shí)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性，避免在醫(yī)院改制過(guò)程中某些人乘機(jī)轉(zhuǎn)移、隱匿、貪污國(guó)有資產(chǎn)。如果在審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員未能做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，就有可能造成醫(yī)院資產(chǎn)流失，損害了醫(yī)院的利益，也同時(shí)出現(xiàn)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成立的時(shí)間短，無(wú)論是審計(jì)理論，還是審計(jì)實(shí)踐方面都不十分成熟，特別是醫(yī)療行業(yè)的特殊性，醫(yī)院內(nèi)部控制與質(zhì)量管理方面沒(méi)有完整的管理體系。對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和重視不夠，給審計(jì)工作帶來(lái)很多困難，另外審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏對(duì)審計(jì)人員的約束監(jiān)督機(jī)制，不能嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)法，按審計(jì)法的要求去履行責(zé)任，甚至置國(guó)家法律于不顧，大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)等原因形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)該具有審計(jì)準(zhǔn)則所要求具備的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德。審計(jì)人員應(yīng)有較高的專業(yè)知識(shí)水平和相關(guān)專業(yè)水平、具有較高的綜合分析能力、判斷能力和文字表達(dá)能力與溝通能力，才能夠在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)客觀公正、認(rèn)真負(fù)責(zé)、清正廉潔，確保審計(jì)工作質(zhì)量。由于目前審計(jì)人員大多是從財(cái)務(wù)專業(yè)轉(zhuǎn)崗而來(lái)，大多不具備審計(jì)專業(yè)學(xué)歷，缺乏企業(yè)管理知識(shí)和法律知識(shí)，影響了審計(jì)工作質(zhì)量，容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、防范和控制醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，在條件具備的情況下，就會(huì)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失。由于受到主、客觀因素的限制，審計(jì)人員不可能對(duì)其發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、深度及廣度進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)。從這個(gè)意義上講，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性，風(fēng)險(xiǎn)就是和損失相聯(lián)系的一種不確定性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形式是多種多樣的，從管理職能的角度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是整個(gè)審計(jì)管理的具體化和進(jìn)一步深化。但審計(jì)主體可以通過(guò)經(jīng)驗(yàn)和積累，預(yù)測(cè)方法和技術(shù)的改進(jìn)等主觀努力，把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)律，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的這種不確定性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目的是減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)人員的法律責(zé)任。因此審計(jì)人員必須對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所存在的問(wèn)題，容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)做到了如指掌，并要求主管部門(mén)對(duì)可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理，嚴(yán)格把關(guān)，及時(shí)反饋信息，分析可能產(chǎn)生的原因。無(wú)論是哪種主體風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)審計(jì)人員的主觀努力，都可得到有效控制，而不引發(fā)審計(jì)責(zé)任，最終將客觀審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到可以接受的水平。具體言之可以從以下幾個(gè)方面著手：

1.合理設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員，內(nèi)審機(jī)構(gòu)及人員保持相對(duì)足夠的獨(dú)立于他們所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外，以確保內(nèi)審部門(mén)有較高的權(quán)威性，保證其對(duì)該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)的客觀公正性。同時(shí)，要合理分配人員。不同的審計(jì)項(xiàng)目，每個(gè)項(xiàng)目中不同的工作對(duì)審計(jì)人員都提出不同的要求，衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)應(yīng)逐步形成從單一的財(cái)會(huì)人員向以財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、工程、機(jī)械、法律等專業(yè)技術(shù)人員為主的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，既要熟悉所屬單位財(cái)務(wù)制度及相關(guān)法律法規(guī)，又要掌握所屬單位的各種業(yè)務(wù)，只有這樣才能對(duì)本單位及所屬單位的資金運(yùn)行情況實(shí)行全方位的監(jiān)督檢查，最大限度地發(fā)揮資金的使用效益,確保內(nèi)審工作的質(zhì)量。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，是醫(yī)療行業(yè)健康發(fā)展的基本保證。首先，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，是科學(xué)管理的內(nèi)在需要，是建立科學(xué)、合理、規(guī)范、高效的管理體系、經(jīng)營(yíng)機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，也是防范風(fēng)險(xiǎn)的重要防線。第二加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，是國(guó)有資產(chǎn)保值增值的要求。醫(yī)療行業(yè)要自覺(jué)接受國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)依法實(shí)施的監(jiān)督管理，在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程中，使國(guó)有資產(chǎn)不斷地保值增值。

3.加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量考評(píng)控制。要科學(xué)考評(píng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)建立健全一個(gè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)體系。該體系是由很多具體指標(biāo)所構(gòu)成的，包括定量、定性兩方面指標(biāo)。定量指標(biāo)包括審計(jì)覆蓋率、審計(jì)計(jì)劃完成率、被審計(jì)單位違紀(jì)問(wèn)題重復(fù)發(fā)生率和審計(jì)處理落實(shí)率等。定性指標(biāo)一般包括審計(jì)人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平能否勝任審計(jì)監(jiān)控工作，審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理與控制制度是否健全有效，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員是否及時(shí)、正確處理已查證的各種問(wèn)題等。考評(píng)審計(jì)工作質(zhì)量時(shí)，需將各類各項(xiàng)指標(biāo)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，作一整體予以運(yùn)用，以得出正確結(jié)論。科學(xué)考評(píng)和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作效果是進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作效果的考核和評(píng)價(jià)。可以從總體上了解內(nèi)部審計(jì)的最終結(jié)果，才能了解過(guò)去、分析現(xiàn)在、預(yù)測(cè)未來(lái)，才能總結(jié)和掌握有用的內(nèi)部信息，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)提供信息的參謀作用。

4.努力提高內(nèi)審隊(duì)伍素質(zhì)，注重衛(wèi)生系統(tǒng)審計(jì)人員自身業(yè)務(wù)水平的培養(yǎng)和提高，抓好政治思想教育、科學(xué)文化知識(shí)的學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，提高政治思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)技術(shù)水平。選調(diào)一批政治思想好、業(yè)務(wù)技術(shù)精、工作作風(fēng)正的人員，充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍，使內(nèi)審人員既能當(dāng)好“警察”又能當(dāng)好“參謀”、“醫(yī)生”。做一名合格的內(nèi)審人員應(yīng)取得的知識(shí)和技能包括：在日常工作中正確地運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和辦法，妥善地處理可能遇到的紛繁復(fù)雜的問(wèn)題；正確運(yùn)用經(jīng)營(yíng)管理方面的知識(shí)去認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理中的重大失誤或偏差，并通過(guò)必要的調(diào)查得到合理的解決辦法；正確運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)去了解分析被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)記錄及報(bào)告；對(duì)金融、稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)以及與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的法律等知識(shí)具備基本的了解，以便適應(yīng)可能涉及到這些領(lǐng)域的問(wèn)題。

參考文獻(xiàn):

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2.朱榮恩.審計(jì)學(xué)[M].高等教育出版社，2000

第9篇

關(guān)鍵詞：稅收征管；信息不對(duì)稱；稅收流失

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，是調(diào)控經(jīng)濟(jì)社會(huì)政策的重要工具。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，國(guó)家征稅構(gòu)成了對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)利益的侵犯，因此偷逃稅款是納稅人本質(zhì)的、天然的心理動(dòng)機(jī)。據(jù)資料顯示，2004年度我國(guó)稅收流失的絕對(duì)額在4000億元左右，2005年我國(guó)總體流失在3200億元至4300億元之間，約占應(yīng)納稅款的30％以上。信息不對(duì)稱對(duì)我國(guó)稅收征管造成了嚴(yán)重的不利影響。從這個(gè)意義上看，任何完美的稅制都無(wú)法絕對(duì)避免稅收流失的發(fā)生，一些對(duì)治理信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失各項(xiàng)舉措的研究和探索也僅僅是立足于把稅收流失的規(guī)模控制在某一合理的范圍之內(nèi)，盡管合理的稅收流失規(guī)模范圍究竟應(yīng)為多少，目前在理論界尚無(wú)定論，但據(jù)有關(guān)資料顯示，我國(guó)的稅收流失規(guī)模無(wú)疑已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)地超出了這一合理范圍。

一、對(duì)資源配置的危害

信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失對(duì)資源配置的危害，是指信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失現(xiàn)象對(duì)經(jīng)濟(jì)體系中生產(chǎn)商品和提供服務(wù)的各種資源流動(dòng)和組合的危害。從微觀的角度來(lái)看，信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失對(duì)于納稅人而言，更確切地說(shuō)是國(guó)家向偷逃稅的納稅人所支付的“財(cái)政補(bǔ)貼”。這種“財(cái)政補(bǔ)貼”的存在，使同類企業(yè)或同類產(chǎn)品的稅收成本不同，從而引起市場(chǎng)失真，錯(cuò)誤引導(dǎo)社會(huì)資源配置。同時(shí)，還會(huì)破壞優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。迫使那些守法納稅的經(jīng)營(yíng)看要么轉(zhuǎn)而改行，要么被擠出市場(chǎng)，這就是信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失市場(chǎng)效應(yīng)。從稅收與商品的價(jià)格關(guān)系看，由于稅收是商品價(jià)格的組成部分，因此，如果某些商品的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著信息不對(duì)稱條件下的稅收流失，就會(huì)使這些商品在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中與依法納稅的同類商品相比具有價(jià)格優(yōu)勢(shì)，能夠以更低的價(jià)格進(jìn)行銷售或者在同樣價(jià)格條件下賺取更多利潤(rùn)，從而使得對(duì)該商品的需求擴(kuò)大，或者吸引更多的資源投人到該商品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中來(lái)。

另外，信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失對(duì)資源配置的危害還表現(xiàn)在它會(huì)造成社會(huì)資源的浪費(fèi)和虛耗。納稅人為了利用各種信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失漏洞，花費(fèi)大量精力和時(shí)間來(lái)研究各種偷逃避稅方案，有的還花費(fèi)大量錢(qián)財(cái)聘請(qǐng)專業(yè)顧問(wèn)，或?qū)ψ约旱纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式進(jìn)行無(wú)謂的調(diào)整。而作為征稅人的稅務(wù)部門(mén)，為了防止信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失的發(fā)生，減少偷逃稅，不得不額外增加各種軟硬件設(shè)施，增加更多的稅收征管人員和稽核人員，導(dǎo)致稅收征管成本增加。最后，信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失還會(huì)造成各種財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)信息的扭曲，從而危害人們的經(jīng)濟(jì)決策和投資決策，而決策的失誤往往是資源配置中最大的失誤。

二、對(duì)國(guó)家宏觀調(diào)控功能的危害

首先，信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失的存在，可能會(huì)危害到政府對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的總體判斷。由于信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失的存在，使得能從信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失中獲得更多利潤(rùn)的地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)“繁榮”起來(lái)。一方面，由于地下經(jīng)濟(jì)能通過(guò)信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失活動(dòng)獲得更多的利潤(rùn)，不斷積聚更多的財(cái)力物力再投入到地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中，通過(guò)本身的繁殖增長(zhǎng)起來(lái)，另一方面，地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的高收益、高回報(bào)會(huì)吸引公開(kāi)經(jīng)濟(jì)中一些資源的流入。而地下經(jīng)濟(jì)逃避了政府的管理和監(jiān)控，其增長(zhǎng)率、就業(yè)人數(shù)等指標(biāo)都沒(méi)有納入到政府的經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)之中，這樣容易使宏觀調(diào)控部門(mén)對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)的真實(shí)情況產(chǎn)生誤解，對(duì)包含公開(kāi)經(jīng)濟(jì)與地下經(jīng)濟(jì)兩部分的真實(shí)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度和規(guī)模把握不定，容易只注意可觀察到的公開(kāi)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度和規(guī)模，而忽視了地下經(jīng)濟(jì)的危害。除了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的速度和規(guī)模外，地下經(jīng)濟(jì)和信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失的存在，會(huì)對(duì)其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)造成扭曲。

其次，作為宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控決策的重要依據(jù)的有關(guān)貨幣供求的各項(xiàng)指標(biāo)，也可能會(huì)由于地下經(jīng)濟(jì)和信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失的存在而受到危害，產(chǎn)生扭曲。例如，由于地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往往是信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失嚴(yán)重、利潤(rùn)比較豐厚的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，要維持這些活動(dòng)相應(yīng)地需要吸納相當(dāng)一部分貨幣，如果中央銀行在決定貨幣供應(yīng)量時(shí)只考慮到公開(kāi)經(jīng)濟(jì)的貨幣需求，而沒(méi)有考慮到地下經(jīng)濟(jì)的貨幣需求就會(huì)使得整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中貨幣供應(yīng)不足，導(dǎo)致中央銀行增加貨幣發(fā)行。從表面上看，中央銀行是多發(fā)了貨幣，但如果考慮到地下經(jīng)濟(jì)的貨幣需求，則這種過(guò)大的貨幣供應(yīng)量實(shí)際上是與整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要相適應(yīng)的。再如，現(xiàn)金被譽(yù)為地下經(jīng)濟(jì)的天使，為了偷逃稅和逃避其他監(jiān)管，地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)大多以現(xiàn)金交易方式進(jìn)行。這樣，隨著信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失的日益嚴(yán)重、地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大，全社會(huì)，對(duì)流通中現(xiàn)金的需要也會(huì)增加。以上這些都會(huì)危害到貨幣需求量、貨幣供給量。現(xiàn)金需求量、貨幣流通速度等指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)和分析。

三、對(duì)收入分配的危害

信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失一方面導(dǎo)致納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)的不公平分配，另一方面，信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失還產(chǎn)生了極壞的示范效應(yīng)，導(dǎo)致了守法納稅者的心理失衡和追隨效仿，從而造成信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失的惡性循環(huán)。首先，部分納稅人通過(guò)偷稅或避稅等手法使實(shí)稅負(fù)水平大大低于同行業(yè)的其它納稅人，本來(lái)納稅人作為稅收的負(fù)擔(dān)者，其實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)該是與其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、收入情況用一致的。但由于信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失者逃避了納稅的義務(wù)和負(fù)擔(dān)，而國(guó)家總的稅收計(jì)劃和任務(wù)卻并未因信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失而有所減少，因此，信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失者所逃避掉的稅收任務(wù)就勢(shì)必轉(zhuǎn)嫁到那些依法納稅的納稅人身上，從而加重了守法納稅者的稅收負(fù)擔(dān)。其次，由于存在信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失，使實(shí)際稅收收入低于預(yù)期的稅收收入，為了獲得既定的稅收數(shù)額，政府不得不提高法定稅率水平．或擴(kuò)大征稅范圍，開(kāi)征新稅等，以保證財(cái)政支出的需要。從而使依法納稅者反而要承受更加沉重的稅收負(fù)擔(dān)，使社會(huì)財(cái)富的分配更加不公，貧富差距進(jìn)一步擴(kuò)大。

另外，如果依法納稅者看到各種稅收違法行為未得到應(yīng)有懲罰的話，必將嚴(yán)重挫傷其納稅的自覺(jué)性和積極性，甚至使其也加入到偷逃稅的行列中來(lái)。在稅負(fù)不公和過(guò)重時(shí)，納稅人認(rèn)為花更多的錢(qián)，采取更復(fù)雜的手段和冒更大的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)逃稅是值得的，由此會(huì)形成一種惡性循環(huán)：信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失——收入減少(分配不公)——稅率提高或開(kāi)征新稅——分配更加不公——更多信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失。其結(jié)果必然是激化了公眾對(duì)稅收制度的抵抗心理，加劇了納稅人和稅務(wù)部門(mén)之間的沖突和緊張關(guān)系。

參考文獻(xiàn)：

[1]譚慶關(guān)，趙黎明.信息不對(duì)稱下稅收征管的多重博弈分析[J].西北農(nóng)林科技大學(xué)學(xué)報(bào)，2005，4：13-15.

第10篇

關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展；視角；企業(yè)；財(cái)務(wù)分析

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)越激烈。在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中面臨著巨大的挑戰(zhàn)。同時(shí)，受到外部環(huán)境等因素的影響，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、管理方式均已經(jīng)發(fā)生了巨大的改變。企業(yè)的財(cái)務(wù)分析作為現(xiàn)代企業(yè)的一種有效管理方式，通過(guò)有效的企業(yè)財(cái)務(wù)分析，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展過(guò)程中存在的不合理現(xiàn)象，并對(duì)其進(jìn)行總結(jié)，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，以提升企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展是實(shí)現(xiàn)未來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的必然選擇。尤其是在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，如果企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，堅(jiān)守“不進(jìn)則退”的原則，單純地開(kāi)足馬力向前沖，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在迅速增長(zhǎng)的過(guò)程中，出現(xiàn)資源緊張的現(xiàn)象，以至于其出現(xiàn)資金鏈斷裂、面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題，最終影響整個(gè)企業(yè)的發(fā)展。因此，從這一角度上來(lái)說(shuō)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，才是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理的終極目標(biāo)。可持續(xù)這一概念，最初來(lái)源于環(huán)境、資源的可再生，主要是側(cè)重于社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境幾方面的協(xié)調(diào)發(fā)展，也就是要在滿足當(dāng)代人需求的基礎(chǔ)上，不會(huì)對(duì)后代需求產(chǎn)生危害。近年，隨著社會(huì)的發(fā)展，可持續(xù)這一概念逐漸延伸，并成功進(jìn)入到企業(yè)的財(cái)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)。所謂的企業(yè)財(cái)務(wù)可持續(xù)發(fā)展，就是企業(yè)在進(jìn)行發(fā)展的過(guò)程中，在不需要耗盡企業(yè)財(cái)務(wù)資源的情況下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大比率增長(zhǎng)。也就是說(shuō)，在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，給予可持續(xù)發(fā)展的角度下，應(yīng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)資源進(jìn)行一定的約束，使企業(yè)在財(cái)務(wù)上保持良好盈利能力、穩(wěn)定資金流的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定增長(zhǎng)。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)分析概述

1.企業(yè)財(cái)務(wù)分析

企業(yè)財(cái)務(wù)分析是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一項(xiàng)重要措施，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，具有十分重要的作用。所謂的企業(yè)財(cái)務(wù)分析，也就是財(cái)務(wù)報(bào)表分析，主要是以財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)數(shù)據(jù)作為依據(jù)，并利用專業(yè)的財(cái)務(wù)分析方法，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況、未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行分析和研究。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)分析作用

從本質(zhì)上來(lái)講，企業(yè)的財(cái)務(wù)分析屬于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。通過(guò)科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)分析，可以為企業(yè)未來(lái)的發(fā)展提供有效的信息依據(jù)，以便于管理者進(jìn)行決策。同時(shí)，通過(guò)科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)分析，可以對(duì)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)，并及時(shí)采取有效的控制措施。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)財(cái)務(wù)分析的作用，主要體現(xiàn)在以下三方面：（1）提供決策信息通過(guò)科學(xué)、合理的企業(yè)財(cái)務(wù)分析，企業(yè)的管理者可以對(duì)當(dāng)前企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行詳細(xì)的了解，找出存在問(wèn)題及潛在風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)測(cè)、估量，并據(jù)此制定出合理的解決方案，從而降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，通過(guò)科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)分析，企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資產(chǎn)狀況將更加公開(kāi)、透明，便于企業(yè)的管理者對(duì)現(xiàn)有的資產(chǎn)進(jìn)行合理調(diào)整配置，提高資產(chǎn)的利用率；并據(jù)此加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算，做好資金規(guī)劃，避免企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，出現(xiàn)資金鏈斷裂的現(xiàn)象，進(jìn)而確保企業(yè)的安全、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。（2）反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況從企業(yè)財(cái)務(wù)分析結(jié)果中，可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況等進(jìn)行詳細(xì)的了解，例如：企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上的認(rèn)可程度、企業(yè)產(chǎn)品的知名度、信譽(yù)度，以及企業(yè)工作人員的綜合素質(zhì)等。通過(guò)有效的財(cái)務(wù)分析，企業(yè)可以對(duì)自身的發(fā)展動(dòng)態(tài)進(jìn)行全面、詳細(xì)的了解，并據(jù)此制定出相應(yīng)的優(yōu)化措施等，如：找到影響企業(yè)利潤(rùn)的因素，并從與其相關(guān)的環(huán)節(jié)入手，優(yōu)化改進(jìn)，以提高企業(yè)的就經(jīng)濟(jì)效益等。（3）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定企業(yè)經(jīng)營(yíng)在發(fā)展的過(guò)程中，其資金流動(dòng)、盈利能力、運(yùn)營(yíng)能力都直接影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。通過(guò)科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)分析，可以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展?fàn)顩r與財(cái)務(wù)之間的相互關(guān)系，使得其發(fā)展中的問(wèn)題進(jìn)行暴露，使得企業(yè)管理者根據(jù)財(cái)務(wù)分析的結(jié)果，對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，以促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

三、可持續(xù)發(fā)展視角下，企業(yè)財(cái)務(wù)分析的現(xiàn)狀

在可持續(xù)發(fā)展的視角下企業(yè)財(cái)務(wù)分析中，仍存在明顯的問(wèn)題，集中反映在以下三方面：

1.認(rèn)識(shí)程度不夠

目前，我國(guó)多數(shù)企業(yè)的管理階層均是從技術(shù)和業(yè)務(wù)部門(mén)中提拔上去的，其在日后的管理過(guò)于沉重，更加注重生產(chǎn)技術(shù)、營(yíng)銷方式對(duì)企業(yè)的影響，而忽視了企業(yè)財(cái)務(wù)分析的重要性。正是由于這種有限的認(rèn)識(shí)，企業(yè)的管理階層對(duì)財(cái)務(wù)分析支持程度較小，以至于專門(mén)的財(cái)務(wù)分析人員，在工作的時(shí)候，僅僅只有幾張簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)報(bào)表，無(wú)法對(duì)其進(jìn)行深入分析。與此同時(shí)，由于企業(yè)管理階層的不重視，以至于財(cái)務(wù)分析過(guò)程中，缺少相關(guān)部門(mén)的配合，使得分析結(jié)果與實(shí)際業(yè)務(wù)之間出現(xiàn)了一定的差距，從而喪失了企業(yè)財(cái)務(wù)分析的作用；另一方面，還有一部分企業(yè)的管理階層，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)分析存在嚴(yán)重的認(rèn)識(shí)偏差。在他們看來(lái)，財(cái)務(wù)分析僅僅是向外界展示企業(yè)的業(yè)績(jī)，而不是借此對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題進(jìn)行反應(yīng)。這種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)觀念，也在一定程度上影響了企業(yè)財(cái)務(wù)分析，進(jìn)而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生阻礙，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

2.財(cái)務(wù)分析資料有限

目前，在企業(yè)財(cái)務(wù)分析的過(guò)程中，主要的依據(jù)就是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，而財(cái)務(wù)報(bào)表本身就存在一定的內(nèi)容局限。財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)，很難對(duì)企業(yè)過(guò)去的某一段時(shí)間的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況等，進(jìn)行全面、真實(shí)的反映。在這種情況下，單純地依靠財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，就會(huì)導(dǎo)致其分析結(jié)果出現(xiàn)一定的誤差，進(jìn)而無(wú)法給企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者提供精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)，極容易導(dǎo)致其在決策的時(shí)候，出現(xiàn)偏差；另一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)分析的過(guò)程中，也會(huì)受到市場(chǎng)的影響。尤其是當(dāng)前，市場(chǎng)波動(dòng)較大，一旦發(fā)生通貨膨脹的現(xiàn)象，就會(huì)直接反映到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中，進(jìn)而導(dǎo)致其分析結(jié)果與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況出現(xiàn)不相符合的現(xiàn)象。在這種情況下，企業(yè)就無(wú)法根據(jù)財(cái)務(wù)分析的結(jié)果，明確其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，無(wú)法對(duì)企業(yè)的資金鏈進(jìn)行有效的評(píng)定，進(jìn)而使得管理者制定出錯(cuò)誤的發(fā)展策略，導(dǎo)致企業(yè)的在后續(xù)發(fā)展中，出現(xiàn)資金斷裂等現(xiàn)象，無(wú)法進(jìn)行長(zhǎng)期發(fā)展。

3.財(cái)務(wù)分析方法不成熟

首先，企業(yè)在財(cái)務(wù)分析過(guò)程中，不僅要依靠相應(yīng)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，還要在此基礎(chǔ)上與當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況進(jìn)行有機(jī)地結(jié)合，如企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、淡旺季、行業(yè)背景、客戶賬期等。但就目前，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的過(guò)程中，僅僅以依靠相應(yīng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行篩選、整理、匯總和分析，這種片面的分析方式，無(wú)法全面反映出企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，導(dǎo)致分析結(jié)果出現(xiàn)一定的片面性；其次，分析方法存在較大的局限性。在財(cái)務(wù)分析過(guò)程中，常用的方法主要有比較分析、比率分析，兩種方法均可以反映出企業(yè)一段時(shí)間內(nèi)的活動(dòng)。這兩種方法在使用的過(guò)程中，由于報(bào)表獲得信息的時(shí)間與企業(yè)發(fā)生時(shí)間存在一定的時(shí)間間隔，因此所得出的分析結(jié)果與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)之間，也會(huì)出現(xiàn)一定的偏差。

四、可持續(xù)發(fā)展視角下，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)分析的有效措施

針對(duì)目前企業(yè)財(cái)務(wù)分析中存在的問(wèn)題，筆者認(rèn)為可從以下幾方面，加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析，以促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

1.提高對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)分析的認(rèn)識(shí)

為了進(jìn)一步發(fā)揮財(cái)務(wù)分析在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中的重要作用，企業(yè)的管理者必須要充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)財(cái)務(wù)分析對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性。并且從組織制度上，對(duì)財(cái)務(wù)分析進(jìn)行規(guī)范，并對(duì)財(cái)務(wù)分析過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題給予高度重視，在財(cái)務(wù)分析過(guò)程中，加強(qiáng)其他部門(mén)的配合，全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)分析的全面性、準(zhǔn)確性；另一方面，針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)分析中存在的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)發(fā)展計(jì)劃和策略進(jìn)行有效地調(diào)整，充分認(rèn)識(shí)到，企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，應(yīng)著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益，而非眼前利益；此外，針對(duì)財(cái)務(wù)分析的結(jié)果，企業(yè)的管理者不能因?yàn)槠渲斜┞读似髽I(yè)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)中的問(wèn)題，而出現(xiàn)隨意修改的現(xiàn)象，否則，只會(huì)制約企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。作為企業(yè)財(cái)務(wù)分析工作人員，必須要明確工作的重要性，充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)分析在企業(yè)發(fā)展中的作用。并在此基礎(chǔ)上，規(guī)范財(cái)務(wù)分析工作，利用先進(jìn)的財(cái)務(wù)分析方法，并不斷提升自身的專業(yè)技能、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德素質(zhì)，切實(shí)為企業(yè)呈現(xiàn)出一份全面的、科學(xué)的、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)分析結(jié)果。

2.不斷完善財(cái)務(wù)報(bào)表，拓展財(cái)務(wù)分析資料的來(lái)源

財(cái)務(wù)分析資料是確保財(cái)務(wù)分析結(jié)果的基礎(chǔ)，針對(duì)目前財(cái)務(wù)分析中存在的資料有限問(wèn)題，必須要做到以下兩點(diǎn)：（1）完善財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表作為企業(yè)財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)，一旦報(bào)表中相關(guān)數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差、錯(cuò)誤等現(xiàn)象，就會(huì)導(dǎo)致分析結(jié)果出現(xiàn)偏差。因此，相關(guān)的財(cái)務(wù)工作人員必須要做好財(cái)務(wù)報(bào)表工作，確保報(bào)表中相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性，以為財(cái)務(wù)分析提供有效的依據(jù)；（2）拓展財(cái)務(wù)分析的資料來(lái)源。在財(cái)務(wù)分析的過(guò)程中，不僅需要齊全的財(cái)務(wù)報(bào)表，還要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的各項(xiàng)信息進(jìn)行詳細(xì)的注視，并將其與企業(yè)的實(shí)際發(fā)展緊緊聯(lián)系在一起，以防在財(cái)務(wù)分析的過(guò)程中，出現(xiàn)片面化的現(xiàn)象。

3.改進(jìn)財(cái)務(wù)分析方法

針對(duì)目前財(cái)務(wù)分析方法中存在的問(wèn)題，應(yīng)做到：首先，考慮財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的多樣性。企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，會(huì)受到多種因素的影響。因而在對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的過(guò)程中，也應(yīng)在立足財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的基礎(chǔ)上，并對(duì)其進(jìn)行縱向、橫向多角度分析，以確保財(cái)務(wù)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性；其次，選擇最佳的財(cái)務(wù)分析方法。根據(jù)目前企業(yè)財(cái)務(wù)分析方法的具體情況，其在應(yīng)用的過(guò)程中，均存在一定的優(yōu)勢(shì)和不足，在利用財(cái)務(wù)分析方法進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的時(shí)候，應(yīng)對(duì)多種財(cái)務(wù)分析方法進(jìn)行對(duì)比，找出各自的優(yōu)勢(shì)，并將各種方法結(jié)合使用；最后，企業(yè)財(cái)務(wù)分析的指標(biāo)除了財(cái)務(wù)指標(biāo)外，還包含非財(cái)務(wù)指標(biāo)，如：市場(chǎng)占有率、產(chǎn)品質(zhì)量、客戶滿意度等，必須要在財(cái)務(wù)分析過(guò)程中，對(duì)其進(jìn)行全面的考慮，從而使得分析結(jié)果更加符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況。

第11篇

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；公允價(jià)值；會(huì)計(jì)計(jì)量屬性

我國(guó)普遍使用的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要有歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值，這五種計(jì)量屬性反映了計(jì)量對(duì)象的不同特征，主要體現(xiàn)在時(shí)間的順序、交易的性質(zhì)、交換價(jià)值的類型、信息質(zhì)量特征以及可操作性等方面。從時(shí)間序列看，歷史成本是過(guò)去時(shí)態(tài)的計(jì)量屬性，其計(jì)量對(duì)象是過(guò)去交易的代價(jià)；重置成本、公允價(jià)值是現(xiàn)在時(shí)態(tài)的計(jì)量屬性，其計(jì)量的對(duì)象是現(xiàn)在的現(xiàn)金等值；可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值是未來(lái)時(shí)態(tài)的計(jì)量屬性，其計(jì)量對(duì)象是未來(lái)流量的金額。

一、公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性的關(guān)系分析

1.公允價(jià)值與歷史成本計(jì)量的關(guān)系

歷史成本是指取得資源時(shí)的原始交易價(jià)格,與公允價(jià)值之間存在一種初始確認(rèn)時(shí)相同而后可能相異的矛盾關(guān)系。在初始確認(rèn)時(shí)，一般情況下都會(huì)將收到或支出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物即歷史成本認(rèn)定為公允價(jià)值，當(dāng)然如果資產(chǎn)不是在熟悉情況和交易雙方自愿的公平交易中取得的話則需重新認(rèn)定公允價(jià)值。歷史成本強(qiáng)調(diào)時(shí)態(tài)，而本身屬于過(guò)去時(shí)態(tài)所以只能用于初始計(jì)量并供以后各期進(jìn)行攤銷和分配，不存在后續(xù)計(jì)量問(wèn)題。而公允價(jià)值并不強(qiáng)調(diào)時(shí)態(tài)，既可用于初始計(jì)量，也可用于后續(xù)計(jì)量。歷史成本是基于實(shí)際發(fā)生的交易，從企業(yè)投入價(jià)值角度進(jìn)行計(jì)量，而公允價(jià)值既可以基于實(shí)際交易，又可以是假定的，是站在市場(chǎng)的角度采用公平成交價(jià)來(lái)計(jì)量，并不強(qiáng)調(diào)從企業(yè)的角度去區(qū)分投入或產(chǎn)出。

2.公允價(jià)值與重置成本的關(guān)系

重置成本，是在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為獲得具有同等生產(chǎn)能力或營(yíng)運(yùn)能力的新資產(chǎn)而付出的現(xiàn)金額或其他等值。它與公允價(jià)值的主要區(qū)別是：重置成本是以買(mǎi)方市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行確定，是一種以市場(chǎng)價(jià)格形式表現(xiàn)的虛擬交易；而公允價(jià)值則是以市場(chǎng)價(jià)格形式表現(xiàn)的實(shí)際交易，它以雙方自愿接受的價(jià)格而定。

3.公允價(jià)值與現(xiàn)值的關(guān)系

現(xiàn)值，是指資產(chǎn)在正常清算條件下的變現(xiàn)價(jià)值或現(xiàn)實(shí)現(xiàn)金等值。在一般情況下現(xiàn)值就是公允價(jià)值，兩者在內(nèi)涵上最為接近。它們的區(qū)別主要體現(xiàn)在：現(xiàn)值并不強(qiáng)調(diào)市價(jià)的“公允性”，即對(duì)交易的市場(chǎng)是否公開(kāi)、活躍無(wú)特定要求，而公允價(jià)值則強(qiáng)調(diào)市價(jià)的“公允性”；現(xiàn)值完全依賴于可觀察的市場(chǎng)價(jià)格，故難于對(duì)無(wú)現(xiàn)行市價(jià)的資產(chǎn)例如無(wú)形資產(chǎn)、專用設(shè)備、金融資產(chǎn)、廠房等進(jìn)行恰當(dāng)計(jì)量，而當(dāng)不能得到可觀察的市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，公允價(jià)值還可基于可得到的最佳信息進(jìn)行估計(jì)確定。所以現(xiàn)值只是公允價(jià)值的表現(xiàn)形式之一，公允價(jià)值有時(shí)表現(xiàn)為市價(jià)，有時(shí)則表現(xiàn)為其它形式。

4.公允價(jià)值與可變現(xiàn)凈值的關(guān)系

可變現(xiàn)凈值是在不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的情況下，計(jì)量資產(chǎn)在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可帶來(lái)的預(yù)期現(xiàn)金流入或?qū)⒁С龅默F(xiàn)金流出。它與公允價(jià)值的區(qū)別是：可變現(xiàn)凈值是扣除了預(yù)計(jì)變現(xiàn)過(guò)程中的直接成本后的凈值，公允價(jià)值通常不考慮直接成本；對(duì)于一項(xiàng)還需要進(jìn)一步加工的資產(chǎn)而言例如用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料，可變現(xiàn)凈值要求以產(chǎn)品預(yù)期完工后出售所得的現(xiàn)金流入扣除加工成本及銷售費(fèi)用后的凈額來(lái)計(jì)量，公允價(jià)值則只針對(duì)原材料本身進(jìn)行判斷。

二、公允價(jià)值較其它計(jì)量屬性所具有的優(yōu)點(diǎn)

1.比歷史成本信息更具及時(shí)性

歷史成本信息一經(jīng)初始計(jì)量不再發(fā)生變化，而公允價(jià)值計(jì)量信息是資產(chǎn)或負(fù)債的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或在公平市場(chǎng)上能獲得的市價(jià)，要求期末體現(xiàn)出公允價(jià)值的變動(dòng)，可以及時(shí)地反映經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)初始計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債的影響。

2.提供的會(huì)計(jì)信息更具相關(guān)性

由于公允價(jià)值計(jì)量屬性的及時(shí)性較強(qiáng)，在期末能體現(xiàn)出資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)所以報(bào)表使用者可以通過(guò)公允價(jià)值信息了解企業(yè)當(dāng)前資產(chǎn)或負(fù)債的真實(shí)價(jià)值，對(duì)信息使用者來(lái)說(shuō)在做決策時(shí)按公允價(jià)值計(jì)量的信息更具相關(guān)性。

3.更能符合會(huì)計(jì)的配比原則

配比原則一方面是指時(shí)間上的配比，即收入與成本、費(fèi)用必須發(fā)生在同一會(huì)計(jì)期間，另一方面指進(jìn)行配比的收入與成本費(fèi)用之間應(yīng)具有經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和性質(zhì)上的必然因果聯(lián)系。在采用歷史成本計(jì)價(jià)時(shí)，收入是按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量，成本、費(fèi)用卻是按歷史成本計(jì)價(jià)，這樣不符合配比原則，而按公允價(jià)值計(jì)量時(shí)完全實(shí)現(xiàn)收入、成本、費(fèi)用在計(jì)量屬性上的配比。

4.能真實(shí)反映企業(yè)收益

若采用歷史成本計(jì)價(jià)，收入反映的是現(xiàn)行的市價(jià)而成本費(fèi)用反映的是歷史成本，這樣計(jì)算出來(lái)的收益無(wú)法代表企業(yè)的真實(shí)收益，會(huì)給投資者、管理者以及其他利益相關(guān)者帶來(lái)不準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息進(jìn)而影響決策。但公允價(jià)值計(jì)量即使在通貨膨脹等情況下也能真實(shí)反映企業(yè)的收益，可以有效避免相關(guān)問(wèn)題。

5.適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展體現(xiàn)出傳統(tǒng)計(jì)量屬性無(wú)法真實(shí)反映交易的實(shí)際價(jià)值，而公允價(jià)值卻能很好地解決這個(gè)問(wèn)題。因?yàn)楣蕛r(jià)值是熟悉情況的雙方在熟悉情況下自愿進(jìn)行交換的價(jià)值，價(jià)值的確定并不取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)生，只要雙方同意便會(huì)產(chǎn)生一個(gè)價(jià)值。因此采用公允價(jià)值計(jì)量屬性可以如實(shí)反映衍生金融工具的持有風(fēng)險(xiǎn)，這樣可以為企業(yè)外部信息使用者提供更為相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，便于決策也更有利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

三、公允價(jià)值在我國(guó)運(yùn)用中的困境

1.會(huì)計(jì)環(huán)境的不完善導(dǎo)致公允價(jià)值確定的主觀性較強(qiáng)

目前我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜多變，會(huì)計(jì)環(huán)境并不十分健全，因此在現(xiàn)有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況下，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用將會(huì)長(zhǎng)期處于一個(gè)變化的狀態(tài)中，相對(duì)較為客觀，允許一些會(huì)計(jì)事項(xiàng)可以參照類似的交易價(jià)格，而有的卻無(wú)法尋找與之相類似的可比信息，只能通過(guò)估算來(lái)取得相對(duì)主觀性較強(qiáng)的公允價(jià)值，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表不具有可比性，增加會(huì)計(jì)報(bào)表使用者在分析理解上的難度。

2.會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)影響公允價(jià)值計(jì)量的可操作性

我國(guó)現(xiàn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制還不完善，市場(chǎng)信息的真實(shí)性難以合理可靠地辨認(rèn)，大量種類繁多的資產(chǎn)處于不同的市場(chǎng)環(huán)境中，實(shí)際工作中只能估計(jì)或采取近似價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)。而且不同投資者之間、投資者與管理當(dāng)局之間投資期望報(bào)酬率不可能完全統(tǒng)一，因此對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)就具有較大不確定性，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量在技術(shù)操作層面難度較大。公允價(jià)值計(jì)量屬性的全面推廣還要取決于會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)的提高，而我國(guó)從事會(huì)計(jì)行業(yè)人員雖多，但業(yè)務(wù)水平有待提高，進(jìn)而限制了公允價(jià)值大范圍的推廣與應(yīng)用。

3.公允價(jià)值理論體系有待進(jìn)一步完善

公允價(jià)值尚未形成一個(gè)完整的理論體系，，公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用還不成熟，存在一些具體的問(wèn)題，因此還不能完全取代歷史成本計(jì)量屬性，而對(duì)于公允價(jià)值的概念也處于較模糊階段。FASB對(duì)公允價(jià)值定義強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值是在計(jì)量日當(dāng)天，市場(chǎng)參與者在有序交易中出售資產(chǎn)收到的價(jià)格，或轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價(jià)格。關(guān)于計(jì)量日的理解有兩種情況，一種是采用其他計(jì)量屬性時(shí)，計(jì)量日為通常主體的交易日和報(bào)告日，另一種是采用公允價(jià)值計(jì)量屬性時(shí)，計(jì)量日當(dāng)天則是雙方確定承諾的那一天或那一天中的某一時(shí)點(diǎn)及之后的各個(gè)報(bào)告日。很明顯，定義包括了公允價(jià)值內(nèi)涵的四個(gè)特點(diǎn)，但我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)公允價(jià)值的定義仍然采用1998年我國(guó)首次引入公允價(jià)值時(shí)的概念，即公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。未能體現(xiàn)公允價(jià)值內(nèi)涵的四個(gè)特點(diǎn)，同時(shí)對(duì)“市場(chǎng)”、“公平交易”、“估計(jì)價(jià)格”等與概念密不可分的名詞未做出明確解釋。

4.公允價(jià)值計(jì)量增加了報(bào)表審計(jì)工作的難度

在涉及不同業(yè)務(wù)時(shí)，新準(zhǔn)則關(guān)于現(xiàn)值估價(jià)法的規(guī)定各不相同。比如非貨幣性資產(chǎn)交換中準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)該資產(chǎn)及其類似資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng)時(shí)，該資產(chǎn)的公允價(jià)值按照使用該資產(chǎn)所能產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值評(píng)估確定。而債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于非現(xiàn)金資產(chǎn)如果該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng)時(shí)，該資產(chǎn)的公允價(jià)值按其所能產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)計(jì)算的現(xiàn)值確定。因此新準(zhǔn)則中公允價(jià)值的計(jì)量問(wèn)題對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師等專業(yè)技術(shù)人員提出了更高要求，傳統(tǒng)的報(bào)表審計(jì)方法和程序就很難滿足引入公允價(jià)值計(jì)量方法的審計(jì)目的和要求，必然增加報(bào)表審計(jì)工作的難度。

四、公允價(jià)值在我國(guó)有效運(yùn)用的政策建議

1.完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場(chǎng)條件

公允價(jià)值是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，雖然公允價(jià)值并不完全等同于市場(chǎng)價(jià)格，但市場(chǎng)價(jià)格最客觀可靠，也最簡(jiǎn)便，因此應(yīng)積極培養(yǎng)各級(jí)市場(chǎng)特別是對(duì)生產(chǎn)資料市場(chǎng)和二手交易市場(chǎng)，以獲得客觀市價(jià)。如對(duì)于二手交易市場(chǎng)，政府應(yīng)鼓勵(lì)和支持中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，如二手房地產(chǎn)交易的房屋咨詢、房屋置換等專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，從而使交易雙方能夠獲得相對(duì)公允的市價(jià)信息。

2.完善公允價(jià)值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范公允價(jià)值現(xiàn)值計(jì)量

公允價(jià)值計(jì)量屬性需滿足四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即符合公允價(jià)值的定義、公允價(jià)值可以計(jì)量、公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性以及公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的可靠性。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未能明確規(guī)定公允價(jià)值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而只是指出企業(yè)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性時(shí)應(yīng)當(dāng)持續(xù)可靠計(jì)量。因此企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)補(bǔ)充完善公允價(jià)值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并做出明確表述。同時(shí)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定以公允價(jià)值為目的的現(xiàn)值估價(jià)，應(yīng)包括現(xiàn)值計(jì)量的要素、現(xiàn)值計(jì)量的方法、現(xiàn)值計(jì)量中未來(lái)現(xiàn)金流量的確定、現(xiàn)金流量與折現(xiàn)率的關(guān)系、風(fēng)險(xiǎn)與不確定性的調(diào)整等事項(xiàng)。尤其是對(duì)于現(xiàn)值計(jì)量要素，應(yīng)明確為對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)，或在更復(fù)雜的情況下是對(duì)一系列在不同時(shí)間發(fā)生的未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)，對(duì)這些現(xiàn)金流量金額或時(shí)間可能變動(dòng)的預(yù)期，以無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率表示的貨幣時(shí)間價(jià)值，以及非流動(dòng)性和市場(chǎng)不完善等在內(nèi)的其他因素。

3.提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平和會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)能力

會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)直接影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正確實(shí)施，一定程度上制約著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高要求，也強(qiáng)調(diào)了職業(yè)判斷能力，例如未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)點(diǎn)、金額估計(jì)、相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)判斷、各種折現(xiàn)率選擇，均要求較高水平的職業(yè)判斷。因此會(huì)計(jì)人員不僅要精通會(huì)計(jì)，同時(shí)還熟練掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)、數(shù)學(xué)估值技術(shù)和其他財(cái)務(wù)管理技術(shù)，進(jìn)而使利潤(rùn)操縱失去支撐。

4.提高現(xiàn)值技術(shù)的可操作性

當(dāng)不存在公平市價(jià)時(shí)現(xiàn)值技術(shù)是估計(jì)公允價(jià)值的重要方法，需要通過(guò)現(xiàn)值技術(shù)來(lái)計(jì)算出相應(yīng)的公允價(jià)值。提高公允價(jià)值計(jì)量屬性的可操作性，一方面是在具體實(shí)務(wù)運(yùn)用中便于具體操作，另一方面要求能較好地解決具體問(wèn)題。因此，應(yīng)通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度以及有關(guān)法律規(guī)章明確具體實(shí)務(wù)操作的規(guī)范要求，例如可以制訂具體采用現(xiàn)值技術(shù)進(jìn)行公允價(jià)值估計(jì)的操作指南，在指南中詳盡地規(guī)定有關(guān)現(xiàn)值的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告問(wèn)題。

5.建立完善的公允價(jià)值計(jì)量和披露制度

企業(yè)應(yīng)建立健全并不斷完善公允價(jià)值計(jì)量和披露的內(nèi)部管理制度和程序，在選擇具體公允價(jià)值評(píng)估方法時(shí)應(yīng)進(jìn)行充分評(píng)價(jià)，所選公允價(jià)值評(píng)估方法應(yīng)與企業(yè)的具體業(yè)務(wù)情況、行業(yè)情況和所處的環(huán)境相適應(yīng)，并保證公允價(jià)值計(jì)量方法的一致性。如果變更了公允價(jià)值的評(píng)估方法，要求詳細(xì)記錄并說(shuō)明變更原因及依據(jù)，證明如何獲取更適當(dāng)?shù)墓纼r(jià)基礎(chǔ)，以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其環(huán)境變化能否支持其變更。

參考文獻(xiàn)

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第12篇

摘 要 隨著全球經(jīng)濟(jì)回暖，各國(guó)紛紛醞釀或也已推出一系列經(jīng)濟(jì)刺激退出政策。在這種情況下，如何把握經(jīng)濟(jì)刺激政策退出的時(shí)機(jī)和節(jié)奏，成為一個(gè)重大的政策和現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。本文分析了我國(guó)應(yīng)該逐步退出經(jīng)濟(jì)刺激政策的原因，同時(shí)在把握退出時(shí)機(jī)和節(jié)奏上進(jìn)行一些分析。

關(guān)鍵詞 經(jīng)濟(jì)刺激 財(cái)政政策 貨幣政策

此次金融危機(jī)中，世界各國(guó)政府為了抑制衰退，普遍運(yùn)用宏觀調(diào)控手段采取經(jīng)濟(jì)刺激政策，通過(guò)政府行為在市場(chǎng)投放巨額資本以拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。在各國(guó)政府的努力下，大部分國(guó)家的經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)都有所好轉(zhuǎn)，特別是以中國(guó)為首的一批新興市場(chǎng)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇速度令人矚目。在經(jīng)濟(jì)刺激政策作用下，國(guó)際金融市場(chǎng)逐漸趨于穩(wěn)定，各國(guó)股市穩(wěn)步回升，流動(dòng)性緊缺和信貸緊縮現(xiàn)象有所緩解，市場(chǎng)信心慢慢恢復(fù)。多國(guó)政府和國(guó)際組織都做出危機(jī)最壞時(shí)期已經(jīng)過(guò)去的判斷，有的學(xué)者甚至認(rèn)為全球經(jīng)濟(jì)衰退基本結(jié)束。在這樣的環(huán)境下，探討經(jīng)濟(jì)刺激政策的退出，具有重大的政策和現(xiàn)實(shí)意義。

不久前，澳洲央行宣布加息0.25個(gè)百分點(diǎn)，這是自去年10月份以來(lái)澳洲央行第六次加息。巴西央行也決定將該國(guó)參考貸款利率上調(diào)75個(gè)基點(diǎn)，宣布進(jìn)入貨幣政策緊縮周期。我國(guó)盡管沒(méi)有加息，但是上調(diào)了存款類金融機(jī)構(gòu)人民幣存款準(zhǔn)備金率0.5個(gè)百分點(diǎn)，這是央行年內(nèi)第三次宣布上調(diào)存款準(zhǔn)備金率，此次調(diào)整完成后，大型金融機(jī)構(gòu)的存款準(zhǔn)備金率將達(dá)到17%，距2008年6月的17.5%的高點(diǎn)僅有一步之遙。全球正在醞釀后危機(jī)時(shí)代的經(jīng)濟(jì)刺激退出政策。

一、我國(guó)已經(jīng)到了經(jīng)濟(jì)刺激政策逐步退出的時(shí)候

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，宏觀經(jīng)濟(jì)政策主要是為了彌補(bǔ)市場(chǎng)在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)不足，糾正市場(chǎng)失靈。宏觀經(jīng)濟(jì)政策的基本原理就是“逆風(fēng)行事”。如果說(shuō)在2009年的主要任務(wù)是“保八”，那么在2010年隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇進(jìn)程的加快，宏觀經(jīng)濟(jì)刺激政策的減少以致退出，是必需的。在我看來(lái)，經(jīng)濟(jì)刺激政策退出已經(jīng)到了可以逐步退出的時(shí)候。

（一）國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇

在四萬(wàn)億經(jīng)濟(jì)刺激政策的作用下，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇態(tài)勢(shì)明顯。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2010年第二季度，企業(yè)景氣指數(shù)和企業(yè)家信心指數(shù)延續(xù)了上季度的進(jìn)一步上升，分別達(dá)到135.9和133.0；工業(yè)增加值也表現(xiàn)出良好態(tài)勢(shì)，其中前八個(gè)月工業(yè)增加值同比16.6%，環(huán)比增長(zhǎng)13.9%；投資完成額同比增長(zhǎng)24.8%，達(dá)到140997.74億元；八月份社會(huì)消費(fèi)品零售總額同比增長(zhǎng)18.4%，達(dá)到12569.8億元；八月份消費(fèi)者信心指數(shù)也有去年同期的102.7攀升至了107.3。種種跡象表明，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)逐漸走出國(guó)際經(jīng)濟(jì)危機(jī)的陰影，走上復(fù)蘇的道路。一般而言，在確認(rèn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)連續(xù)三個(gè)月回升以后，刺激政策可以逐步減輕；而已經(jīng)判斷經(jīng)濟(jì)形勢(shì)連續(xù)半年或以上回升以后，就可以逐步退出“全身而退”了。在此時(shí)候明確經(jīng)濟(jì)刺激政策退出，可以明確投資者對(duì)于未來(lái)經(jīng)濟(jì)走勢(shì)的預(yù)期，有利于企業(yè)家和投資者更好的作出經(jīng)濟(jì)決策，有利于提升我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的可持續(xù)性。

（二）不及時(shí)退出將帶來(lái)通脹和赤字壓力

通脹壓力。“菲利浦斯曲線”的理論分析指出，政府要想實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的目標(biāo)，通貨膨脹是一種不可避免的代價(jià)。這正是當(dāng)前各國(guó)政府挽救經(jīng)濟(jì)的真實(shí)寫(xiě)照。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)引發(fā)通貨膨脹的具體途徑主要包括以下幾個(gè)方面。一方面，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的瓶頸制約，經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)將會(huì)帶動(dòng)短缺生產(chǎn)部門(mén)的產(chǎn)品和勞務(wù)價(jià)格迅速上漲，從而引起成本推動(dòng)型的通貨膨脹。另一方面在有管制的匯率制度下，出口收入增加了國(guó)內(nèi)貨幣供給，兩方面的共同作用刺激物價(jià)上漲。三是匯率的變化，當(dāng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)本身是由擴(kuò)張性貨幣政策拉動(dòng)時(shí)，本國(guó)貨幣會(huì)隨之發(fā)生貶值，這就使得進(jìn)口產(chǎn)品的國(guó)內(nèi)價(jià)格上升，進(jìn)而形成輸入型的通貨膨脹。最后是通脹預(yù)期的作用。隨著危機(jī)緩和，經(jīng)濟(jì)逐漸復(fù)蘇，一旦已經(jīng)釋放出來(lái)的流動(dòng)性轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)購(gòu)買(mǎi)力，在中長(zhǎng)期就會(huì)引發(fā)新一輪的通貨膨脹。美聯(lián)儲(chǔ)主席伯南克說(shuō)，“如果美國(guó)出現(xiàn)通縮的情況，我將會(huì)開(kāi)直升機(jī)往外面扔錢(qián)”。而中國(guó)的現(xiàn)實(shí)不是通縮的壓力，而是在持續(xù)的擴(kuò)張經(jīng)濟(jì)政策下，帶來(lái)的資產(chǎn)價(jià)格攀升和不斷上升的通脹壓力。

赤字壓力。在應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)過(guò)程中，各地大量興建基礎(chǔ)設(shè)施和其他公用設(shè)施，資金除來(lái)自中央撥款和2000億元地方債券外，地方配套資金和自籌資金主要依靠投融資平臺(tái)。2009年地方政府銀行貸款余額由1萬(wàn)億元上升到5萬(wàn)億元，接近2009年新增信貸9.6萬(wàn)億元的一半。值得注意的是，地方政府投融資平臺(tái)70%以上分布在地級(jí)市和縣，要么以政府所擁有的土地進(jìn)行質(zhì)押融資，要么用綜合收費(fèi)能力保證項(xiàng)目還款。很多地方政府投融資平臺(tái)資本金很少，但杠桿率卻很高，大部分資金使用在自償能力比較低的基礎(chǔ)設(shè)施和其他公共建設(shè)項(xiàng)目之上，給地方留下隱性赤字和債務(wù)負(fù)擔(dān)，造成財(cái)政結(jié)構(gòu)性風(fēng)險(xiǎn)。如果地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)，許多項(xiàng)目難免會(huì)半途而廢，地方政府融資鏈條面臨斷裂，很多地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展也可能面臨停滯。最后不僅造成政府還款能力欠缺，也會(huì)導(dǎo)致銀行產(chǎn)生大量呆壞帳。短期看，大規(guī)模發(fā)行國(guó)債會(huì)在一定程度上分流債券和資本市場(chǎng)資金，對(duì)私人投資產(chǎn)生擠出效應(yīng)，長(zhǎng)期看更會(huì)影響資本形成和私人消費(fèi)，從而削弱經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的持久力。加之在當(dāng)前條件下，財(cái)政赤字無(wú)法依靠加稅扭轉(zhuǎn)，只能憑借債支撐，沉重的公共債務(wù)必將推高長(zhǎng)期利率，增加經(jīng)濟(jì)整體運(yùn)行的成本。而中央銀行和商業(yè)銀行持有公債時(shí)，通過(guò)貨幣乘數(shù)進(jìn)一步加大通貨膨脹的壓力。

（三）全球經(jīng)濟(jì)刺激政策退出信號(hào)

經(jīng)濟(jì)全球化背景下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)受歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家的貨幣金融政策的影響很大。歐美等發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體的貨幣政策收緊是我國(guó)調(diào)整貨幣政策的一個(gè)重要外部條件。因?yàn)槿绻趪?guó)際金融政策仍很寬松的情況下，我國(guó)過(guò)早上調(diào)利率必然會(huì)引起國(guó)際游資的注入，抬高樓市和股市的價(jià)格，帶來(lái)資本市場(chǎng)的泡沫。同時(shí)也會(huì)加大人民幣升值的壓力，對(duì)國(guó)內(nèi)剛剛復(fù)蘇的出口企業(yè)帶來(lái)不利影響。但是也要防止退出過(guò)晚，否則長(zhǎng)期的低利率水平帶來(lái)流動(dòng)性過(guò)剩會(huì)流入資本市場(chǎng)，國(guó)外資本也會(huì)趁機(jī)流入。在過(guò)去兩年多時(shí)間內(nèi)，大多數(shù)國(guó)家連續(xù)實(shí)施的經(jīng)濟(jì)刺激政策在發(fā)揮積極作用的同時(shí)，帶來(lái)的負(fù)面影響也在不斷加大。這一話題在今年的達(dá)沃斯論壇期間和亞歐首腦會(huì)議期間受到各方人士的普遍關(guān)注。在這種背景下，澳洲央行加息0.25個(gè)百分點(diǎn)，挪威再加息25個(gè)基點(diǎn)，全球正在醞釀經(jīng)濟(jì)刺激政策退出。在此時(shí)，我國(guó)適當(dāng)縮緊擴(kuò)張政策，也就不必?fù)?dān)心國(guó)際資本的大量流入了。

二、經(jīng)濟(jì)刺激政策退出過(guò)程中值得注意的問(wèn)題

就經(jīng)濟(jì)刺激方案而言，過(guò)早的退出可能造成前功盡棄，甚至使形勢(shì)發(fā)生逆轉(zhuǎn)；而在經(jīng)濟(jì)回升之后不作適當(dāng)調(diào)整，又可能加劇產(chǎn)能過(guò)剩、重復(fù)建設(shè)等原有矛盾，帶來(lái)通脹壓力加大等新問(wèn)題。在這種情況下，審慎把握經(jīng)濟(jì)刺激政策退出的時(shí)機(jī)和節(jié)奏，下面幾個(gè)方面值得注意。

（一）貨幣政策和財(cái)政政策的調(diào)整

貨幣政策方面，從抑制通脹角度出發(fā)，應(yīng)由側(cè)重于“寬松”轉(zhuǎn)向“適度”。盡管去年和今年貨幣政策的基調(diào)都是“適度寬松”，但重點(diǎn)應(yīng)有明顯不同。去年為保增長(zhǎng)而側(cè)重于保證充足的貨幣供給、增加市場(chǎng)流動(dòng)性；今年為防通脹，同時(shí)要繼續(xù)夯實(shí)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的基礎(chǔ)，應(yīng)更加注意政策的精細(xì)化操作，確保貨幣政策的靈活性和針對(duì)性，以實(shí)現(xiàn)既有效控制通脹預(yù)期，又防止經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)較大波動(dòng)的目標(biāo)。

財(cái)政政策方面。我國(guó)的財(cái)政刺激政策于2008年下半年開(kāi)始推出，到2009年上半年已經(jīng)有較大規(guī)模。我國(guó)的財(cái)政刺激措施像沖鋒槍，政府一下子把所有能想到的刺激手段都用了。一大批基礎(chǔ)設(shè)施投資項(xiàng)目獲批開(kāi)工，巨量銀行信貸潮水般涌入經(jīng)濟(jì)體內(nèi)，房地產(chǎn)行業(yè)受到大力度信貸和稅收優(yōu)惠政策的提振。中央財(cái)政大手筆頻出。大部分自己使用在自償能力比較低的基礎(chǔ)設(shè)施和公共建設(shè)項(xiàng)目上，給政府留下隱性赤字和債務(wù)負(fù)擔(dān)，容易造成財(cái)政結(jié)構(gòu)性風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)務(wù)之急，要建立政府債務(wù)規(guī)模管理以及預(yù)警機(jī)制強(qiáng)化指標(biāo)檢測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)管理。同時(shí)，要推動(dòng)地方政府投融資市場(chǎng)化，證券化，鼓勵(lì)更多通過(guò)債券發(fā)行方式籌資。

（二）要把經(jīng)濟(jì)刺激政策的調(diào)整與我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整相結(jié)合

經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃的投資結(jié)構(gòu)需優(yōu)化，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)由投資拉動(dòng)型外生性增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)推動(dòng)型內(nèi)生性增長(zhǎng)。2009 年上半年，投資對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率高達(dá)88%，是過(guò)去十年平均值的兩倍，但消費(fèi)增長(zhǎng)并不同步。而且，政府部門(mén)投資占據(jù)主導(dǎo)地位，相當(dāng)部分貸款流向了政府主導(dǎo)的城市投資公司等平臺(tái)，擠壓了私人投資空間，民間投資沒(méi)有同步跟進(jìn)。政府投資應(yīng)該有一定的限度，也應(yīng)該有一個(gè)節(jié)奏。因此，經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃重點(diǎn)由“保增長(zhǎng)”轉(zhuǎn)向“調(diào)結(jié)構(gòu)”，未來(lái)應(yīng)向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)傾斜，向消費(fèi)傾斜，向中小企業(yè)等私人部門(mén)傾斜。刺激性財(cái)政政策的退出重在轉(zhuǎn)型。目前我國(guó)的財(cái)政狀況允許繼續(xù)使用財(cái)政投資手段來(lái)保增長(zhǎng)。財(cái)政政策退出的重點(diǎn)應(yīng)考慮轉(zhuǎn)變財(cái)政刺激的方向，把“惠民生”作為下一步的重點(diǎn)，政府投資應(yīng)逐步從公路、鐵路等基礎(chǔ)設(shè)施性投資轉(zhuǎn)向民生性投資，多投向教育、醫(yī)療、環(huán)境衛(wèi)生等社會(huì)保障方面，通過(guò)提高社會(huì)福利從而拉動(dòng)內(nèi)需增長(zhǎng)，提高財(cái)政投資效率。鑒于金融危機(jī)對(duì)我國(guó)出口的影響，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)應(yīng)平衡投資、消費(fèi)、出口“三駕馬車”，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，平衡內(nèi)外需求，進(jìn)一步緩解產(chǎn)能過(guò)剩問(wèn)題，逐步由出口導(dǎo)向型轉(zhuǎn)為側(cè)重于消費(fèi)的內(nèi)需拉動(dòng)型增長(zhǎng)。只有這樣，才能在經(jīng)濟(jì)刺激政策退出過(guò)程中實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的接力棒，從而避免“硬著陸”的風(fēng)險(xiǎn)。

經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃的退出要有前瞻性、一致性、協(xié)調(diào)性和預(yù)見(jiàn)性，防止經(jīng)濟(jì)大起大落。貨幣政策與財(cái)政政策要協(xié)調(diào)搭配，發(fā)揮退出政策的疊加效果。同時(shí)，還要與世界各國(guó)協(xié)調(diào)好退出政策的節(jié)奏。一個(gè)良好的退出機(jī)制和有效的操作，不僅僅是對(duì)全球性經(jīng)濟(jì)危機(jī)的中期應(yīng)對(duì)，而且會(huì)對(duì)我國(guó)長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展起到促進(jìn)作用。

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