時間：2023-05-30 10:26:39
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇增值稅風險納稅人管理辦法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
20世紀90年代，我國實施了“分?制”稅收制度改革，2012年1月1日啟動了“營改增”試點工作，2016年5月1日我國全面實行營業稅改增值稅。在財政部和國家稅務總局的《營業稅改征增值稅試點實施辦法》指出，境內單位和個人發生的跨境應稅行為，稅率為零。提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務、銷售不動產、轉讓土地使用權，稅率為11%。提供有形動產租賃服務，稅率為17%。除以上三者以外，稅率為6%。我國現代物流企業是以交通運輸（運輸、貨物快遞）為主，集運輸、裝卸、搬運、儲存、包裝、配送、流通加工、信息處理等多個物流業態為一體的復合型企業。在稅制改革之前，我國的物流企業主要適用營業稅和增值稅并存的征稅管理辦法，營業稅取消后，我國的物流企業稅收的上繳只適用增值稅征收管理辦法，因此，此次稅制的重大改革對我國現代物流企業具有非常重大的影響。
二、“營改增”對我國現代物流企業的有利影響
1.有利于消除重復征稅，減輕中小型物流企業稅負
由于增值稅的進項稅額可以在稅收上繳時進行抵扣。隨著現代物流企業迅速發展，交易次數增多，增值稅的“環環抵扣、增值征稅”的優點，恰好有效地消除重復征稅，降低稅負，符合我國結構性減稅政策。特別是針對中小型物流企業的稅賦增收，呈現明顯的下降優勢。其中，年營業收入不足500萬元的小規模物流企業，采用簡易計稅辦法，稅率由原來的5%下降到3%，大大地降低了企業的稅收負擔。
2.有利于提高征管效率，減少納稅風險
“營改增”實施之前，兩套稅制并行造成稅收征管實踐中的多種困境，稅收征管難度較大。特別是現代物流企業所涉及的業務環節相互交叉，所涉及的服務和商品的區別愈益模糊，許多經濟交易行為難以界定。在實際工作中，大量的企業存在混合銷售和兼營行為，要求財務人員要有高度的區分能力以避免納稅風險。而在實行“營改增”后，這種風險就可以得到有效的減少，同時還能降低征稅成本。
3.有利于物流業分工與協作，促進專業化發展
“營改增”之前，物流企業都傾向于生產服務的內部化，以避免業務分工和服務外包可能導致的營業稅增加。實施“營改增”后，電子商務、交通運輸業、制造業等上下游產業之間的稅制障礙將被消除。物流企業即可打消原有顧慮，改變經營模式，提高核心業務競爭力，加強業務外包，促進不同環節分離。推動物流、商貿、生產企業之間的雙向互動發展，促進整個物流行業走向專業化、細分化，從而加快物流企業持續發展。
三、“營改增”對我國現代物流企業的不利影響
1.稅率提高，可抵扣額較少，一般納稅人稅負不減反增
隨著大中型物流企業不斷形成，以一般納稅人的角色上繳稅收的物流企業增多。交通運輸業作為物流企業的核心，增收率由3%提高到11%，而包裝、裝卸、配送等物流輔助服務項目，稅率也普遍由3%、5%，上升到6%。大幅度增加了一般納稅人稅賦。其次，由于可抵扣進項稅的項目主要集中在固定資產修理和購置、日常消耗的燃油項目上。而大多數固定資產的購置都在“營改增”之前已經發生，短期內很難實現固定資產抵稅。加之運輸中途購進燃料的增值稅專用發票不可能全部取得。使得現代物流企業成本中可抵扣進項稅額偏小。
2.口徑不統一，稅率不一致，增值稅發票不易管理
現代物流業的業務類別多且差異大?！盃I改增”后，現代物流業企業的稅率主要以11%的“交通運輸業”和6%的“物流輔助服務”為主。而在實際工作中，大部分物流企業所涉的經營業務主要是以運輸為主，其他相關物流業務為輔。各項物流業務相互交叉，相互聯系，很難明確區分“交通運輸服務”和“物流輔助服務”。而兼營不同稅率的業務時要從高納稅，又會增大企業的賦稅壓力。在稅率不統一的情況下，其多環節多業態的特點，必然導致票據名目繁多，涉及各類普通發票和專用發票，增值稅發票不能統一，增大發票管理的難度。
3.核算要求提高，財管難度加大，財務人員任務增加
增值稅額的征收采用差額法，用銷項稅減去進項稅計算得來?！盃I改增”后，現代物流企業的銷項稅率主要涉及11%、6%，進項稅率主要涉及17%、11%、6%、3%。企業在日常經營活動中取得增值稅抵扣發票后，財務會計人員所涉及的確認納稅義務發生時間，抵扣進項稅，核算銷項稅等相關會計工作都會較“營改增”之前復雜。加之現代物流企業的內部管理和內部控制仍不完善，內部業務細分不到位，貨物運輸制度不健全，這些都不利于財務會計人員進行相應業務及稅費的核算，增加會計工作的難度，也不利于財務管理。
四、我國現代物流企業在“營改增”后應采取的措施
1.充分運用稅收優惠，利用納稅人身份，進行稅務籌劃
現代物流企業應該冷靜分析自身稅負增加的原因，結合自身特點積極地進行稅務籌劃，仔細研究國家政策，利用一切可能的稅收優惠政策，申請相關的過渡性財政補貼，合理安排生產經營和投資活動，享受政策優惠，降低企業稅負。合理運用納稅人身份納稅，特別是把控好小規模納稅人標準，利用3%的低稅率納稅。
2.積極拓展業務，調整定價體系，轉嫁稅負
現代物流企業應該不斷地進行創業創新，擴大自身的營業規模和經營范圍，積極拓展業務，形成復合型的物流企業，小規模企業向一般納稅人企業靠攏，增加企業的經濟來源。同時，物流企業應調整定價體系，調高服務價格，將自己的增值稅轉嫁給下游企業，上下游企業實現循環進項稅抵扣，達到多贏目的。
3.掌握抵扣時機，爭取各項抵扣，增加抵扣額度
企業應在增值稅專用發票開具之日起180日內，盡快到稅務機關辦理認證，增加當期進項稅額。在進項稅抵扣方面，應購入可以取得增值稅抵扣發票的固定資產如車輛、設備等。一般納稅人在經營過程中應選擇盡可能低的納稅方式進行，采購供應商也盡量是一般納稅人。在運輸燃料的采購也應該以集中購買、分散使用加油卡的方式來解決專用發票問題。
4.開展會計核算培訓，提高人員素質，做好財務工作
在“營改增”實施下，企業應該加強自身財務管理，完善財務管理制度。建立健全的企業會計核算制度，加強會計核算和發票管理。企業內部開展“營改增”會計核算培訓，掌握企業稅目、稅率變化，提升涉稅業務水平，提高財務人員素質，妥善處理不同業務之間的稅制銜接對企業造成的影響，降低企業的稅務風險，做好企業財務工作。
一般納稅人認定標準最新一、一年增值稅銷售額(包括出口銷售額和免稅銷售額)達到或超過以下規定標準：
1.工業企業年應稅銷售額在50萬元以上;
2.商業企業年應稅銷售額在80萬元以上。
3.來源：增值稅一般納稅人資格認定管理辦法(20xx年3月20日起施行)。
二、什么叫一般納稅人?
1.一般納稅人是指年應征增值稅銷售額超過財政部規定的小規模納稅人標準的企業和企業性單位。
2.凡符合增值稅一般納稅人條件的納稅人，都必須主動提出申請，向主管稅務機關申請辦理一般納稅人的認定手續。
3.納稅人應當在申報期結束后40日(工作日)內向主管稅務機關報送《增值稅一般納稅人申請認定表》(見附件1，以下簡稱申請表)，申請一般納稅人資格認定。
4.認定機關應當在主管稅務機關受理申請之日起20日內完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。
5.納稅人未在規定期限內申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關應當在規定期限結束后20日內制作并送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。
6.經稅務機關審核認定的一般納稅人，可按《中華人民共和國增值稅條例》第4條的規定計算應納稅額，并使用增值稅專用發票。
7.對符合一般納稅人條件但不申請辦理一般納稅人認定手續的納稅人，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。
三、一般納稅人資格證明?
1.增值稅一般納稅人資格認定管理辦法第10條規定：
主管稅務機關應當在一般納稅人《稅務登記證》副本資格認定欄內加蓋 增值稅一般納稅人戳記，增值稅一般納稅人戳記印色為紅色，印模由國家稅務總局制定。
2.一般納稅人資格證書。
3.北京一般納稅人資格證明、上海一般納稅人資格查詢。
四、一般納稅人有什么好處?
1.一般納稅人可以可開專用發票 (即可抵扣發票), 增值稅發票 (17%);
2.一般納稅人的財務、稅務、管理要求規范，財務人員要求高，可以減少經營風險、涉稅風險;
3.一般納稅人可以證明公司的實力，能與更大的公司合作，通常大公司都是一般納稅人，因此生意容易做大;
4.一般納稅人取得增值稅進項票可以抵扣，稅負比較合理，毛利低一點的生意也可以做，因此生意也容易作大。
五、如何申請一般納稅人資格(一般納稅人申請程序流程)?
1.當事人提出申請并提供下列證件、資料：
1)《稅務登記證》副本;
2)財務負責人和辦稅人員的身份證明及其復印件;
3)會計人員的從業資格證明或者與中介機構簽訂的記賬協議及其復印件;
4)經營場所產權證明或者租賃協議，或者其他可使用場地證明及其復印件;
5)國家稅務總局規定的其他有關資料。
2.領取、填報《增值稅一般納稅人認定書》
納稅人領取《增值稅一般納稅人認定書》后，應當按照規定內容逐項如實填寫或粘貼相關資料，并加蓋企業印章，經法定代表人或業主簽字后，將《增值稅一般納稅人認定書》及書面申請提交受理國家稅務機關。
3.核發增值稅一般納稅人資格證書：
1)納稅人提交的證件、資料齊全且《增值稅一般納稅人認定書》的填寫內容符合規定的，受理機關報縣(區)國家稅務局審核批準。
2)稅務機關自受理增值稅一般納稅人認定申請之日起30日內審批，向納稅人核發增值稅一般納稅人資格證書，在稅務登記證副本左上角加蓋暫定一般納稅人章。
3)納稅人申請認定一般納稅人的，主管稅務機關初審時必須指派至少兩人到納稅人生產經營場所進行實地調查并據實寫出調查報告，稅政部門收到主管稅務機關報送的資料后應派人到納稅人生產經營場所進行實地調查。
[關鍵詞] 營改增；變化影響；策略探討
[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A
我國政府采取一系列結構性稅收調整政策，以抵御全球性金融危機的沖擊，保障我國的經濟快速平穩發展。自2011年11月16日，財政部和國家稅務總局經國務院同意的《營業稅改征增值稅試點方案》，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。這是繼2009年1月1日增值稅轉型實施，允許全國范圍內的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進J項稅額后，增值稅擴圍替代營業稅，成為增值稅改革另一個重要舉措。2012年7月31日試點范圍擴大到北京、浙江和江蘇、安徽、天津、湖北等8省市，目前營改增正按照制定的方案穩步推進，爭取在十二五期間完成“營增改”這項稅收改革政策的全國普及任務?！盃I業稅改增值稅”是我國貫徹“十二五”精神進行結構性減稅的重要措施，也是實現我國現代稅制與現代國家相匹配的重要組成部分。我們要充分把握政策，采取積極措施應對營改增給企業管理所帶來的影響。
1 “營改增”改革對企業財務的重要影響
1.1 使會計處理產生了很大變化
“營改增”后，部分企業要按價稅分離的方法核算收入，一般納稅人企業的戚本為取得專用發票的不含稅成本，稅金為確認的進項稅額，可在納稅申報時進行抵扣，小規模企業成本結算方法和原來一樣。在會計科目設置上，要求企業增設應交增值稅等相關明細科目，設置更加完善，核算更加嚴格。
1.2 使企業稅負受到一定影響
“營改增”的實施確實能為大部分企業帶來稅負降低的好處，但也有少數企業的稅負增加。這主要由各個單位的實際情況所決定，納稅人可分為一般納稅人與小規模納稅人。在改革前，小規模納稅人一般按3%的稅率計征貨物銷售增值稅和按5%的稅率計征文化服務業的營業稅，而此次“營改增”試點的增值稅稅率對不符合一般納稅人條件的小規模納稅人按3%的稅率征收增值稅，實行改革以后，占試點企業近7成的小規模納稅人由原來按5%稅率繳納營業稅改為按3%繳納增值稅，稅賦下降幅度達40%左右。由此可見，對小規模納稅人來說，此次稅改確實為企業降低了稅負，增強了小規模納稅人的盈利能力。從一般納稅人的角度來講，實際稅負是否降低取決于取得增值稅專用發票中可抵扣的進項稅的多少，企業提供應稅服務取得收入，按不含稅價格計入收入，減少了企業利潤，對取得專用發票的一方來說，按不含稅價款計入成本增加了利潤。從人工成本比重較大的企業角度看，材料等采購所產生的能抵扣的進項稅額相對較少，容易導致稅負增加。
1.3 為企業帶來一定的風險
1.3.1 為企業帶來稅負增加的風險
“營改增”在北京試點后，部分行業改征增值稅，由于試點期間取得的增值稅專用發票的渠道相對較少，企業抵扣鏈條不完整，取得進項稅少，為企業帶來了稅負增加的風險。
1.3.2 增值稅專用發票引發的行政、刑事風險
“營改增"后，企業增值稅專用發票的管理、納稅申報等方面的工作量會大大增加，而專用發票的管理相當嚴格，如果違反《增值稅專用發票管理辦法》管理要求，虛開增值稅專用發票，或取得不合法的專用發票等行為，都會為企業帶來行政及刑事風險，需要企業高度關注。
1.3.3 “營改增”下企業財務核算及納稅不合規帶來的風險
我國很多企業都是混合經營企業，有的經營范圍在這次改革范圍內，有的經營范圍不在此范圍內，還要繼續征收營業稅，同時經營內容不同，適用的稅率也不同，如果缺乏對企業的全面經營狀況的了解，不能對適用不同稅率的業務獨立準確核算，稅務機關就會從高適用稅率，為企業帶來增加稅收的風險。同時核算的不健全也容易導致偷漏稅的風險，給企業帶來不必要的麻煩。
2 “營改增”后企業財務管理的完善措施
由國家稅務總局和財政部要求進行的“營改增”稅改，總體來說是好的，從利潤的總額等財務指標上的變化，可以看出“營改增”所達到的政策效應。但是如果要讓稅改給企業帶來更大的經濟作用，就需要通過加強稅務的管理，實現政策效益上的最大化。
2.1 合理調整會計核算制度
“營改增”稅改，引起了收入核算、稅金核算、成本核算等會計核算上的變化。“營改增”使整個會計的核算體系都發生了一定的變化，對會計核算的要求也相應提高，且在財務人員方面也有了更高的要求。因此，在對會計核算管理制度進行調整的同時，也需要適當地對財務人員進行調整，以適應新的核算管理制度。
2.2 加強發票的管理，并制定出發票管理的新規范
在原來的營業稅制下，相對應的稅收僅需開具營業稅的發票即可，然而在“營改增”后則需要開具增值稅的發票，且發票種類也發生了變化，在發票的管理上也提出了新規定。增值稅發票分為：增值稅專用發票和增值稅普通發票。由于增值稅的專用發票可以進行抵扣稅款，所以涉及增值稅的專用發票單位必須加強發票上的管理，并制定發票管理的新規范，應做好發票的開立、領用和使用以及核銷等問題的管理工作，否則，發票的使用不當極易產生法律上的問題。
2.3 加強財務管理，熟悉稅務政策，合理地做好稅收上的籌劃工作
一般納稅人可以進行進項稅額的抵扣，所以一般納稅人的稅收籌劃就顯得極其重要。因此，一般納稅人的企業，應該對本企業的經營情況與財務仔細地分析研究，通過各種途徑，進行合理的降低稅負，并做好稅收的籌劃工作。
2.4 鼓勵企業多方面尋找合作伙伴
營改增后，取得專用發票上注明的進項稅額可以在一定期限內抵扣，而未取得專用發票的則不能抵扣，因此一般納稅人企業在采購、運輸、技術合作等過程中，盡量尋找能開具專用發票的合作單位，以得到稅款抵扣的優惠，從而降低自身的稅負水平。也有極少數合作企業借稅制改革之機，趁機加價。要鼓勵企業多方面尋找合作單位，選擇性價比高的進行合作，從而降低企業的成本，提高利潤水平。
2.5 提高財務人員工作技能和管理水平
在“營改增”的沖擊之下，企業財務管理的外部環境發生了巨大的變化，對單位的內部管理提出了更高的要求。要滿足新時期財務管理需要，應該加強財務人員的培訓，提高會計人員的專業素質和業務水平，進一步提高財務管理的服務意識；加強與單位和稅務部門的溝通協調，積極進行政策的宣傳，確保各單位能盡快適應改革，避免出現各類涉稅風險造成不必要的損失，實現平穩過渡。
3 結語
綜上所述，當前，我國正處于加快轉變經濟發展方式的關鍵時期，“營改增”在進行的稅改試點階段，難免有多種矛盾現象并存的局面。企業要達到真正意義上實行的減負，還需財政稅務機關與企業直接的相互理解和協調，并不斷地解決在試點磨合期中所產生的問題，做到進一步細化稅制和實施的辦法。應對試點行業上的領域和地域做到加大加強，只有在轉型企業上的全覆蓋，才可以為企業爭取到更多可抵扣稅項，才能避免更多重復的征稅環節。大力發展第三產業，尤其是現代服務業，對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重大意義?！盃I改增”的實施，有利于根據國家的宏觀政策，調整產業結構，實現社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，提高企業盈利水平，增強企業發展能力，從而增強企業參與市場競爭的能力，有效刺激我國經濟的發展：通過稅制的調整，還有利于優化投資、消費和出口結構，更好地促進國民經濟健康協調發展。
參考文獻
（大連職業技術學院工商管理學院，遼寧大連116035）
［摘要］伴隨著高?；窘ㄔO、后勤服務、合作辦學、培訓考證、生產化實訓基地等的出現，高校逐漸成為一個重要的納稅主體。然而由于長期以來高校都是全額預算撥款單位，部分高校納稅人對稅收政策了解不夠，存在著涉稅風險隱患。本文立足高等院校教育教學、服務社會過程中涉及的稅務風險，探索高校稅務風險的防范與控制渠道。
［
關鍵詞 ］稅務風險；內部控制；防范
［DOI］10.13939/j.cnki.zgsc.2015.22.158
隨著近年來高校管理體制、辦學自主權等方面發生的深刻變化，高校服務社會的功能得到極大提高，高校的經費已由單純依靠財政撥款轉變為多元化的資金來源。伴隨著高校基本建設、后勤服務、合作辦學、培訓考證、生產化實訓基地等的出現，高校逐漸成為一個重要的納稅主體。
1我國高等院校常見稅務風險
1.1高等院?；窘ㄔO中的稅務風險
根據《中華人民共和國土地管理法》和《中華人民共和國城市房地產管理法》的規定，學校教學、辦公、實驗、科研及校內文化體育設施，以及高等、中等、職業學校的學生宿舍、食堂、教學實習及訓練基地由政府部門無償劃撥，無償劃撥土地所有權屬于國家，學校享有使用權，并且僅限按規定用途使用。根據《土地管理法》第56條的規定，如果劃撥用地的條件改變，劃撥用地的理由消失后，劃撥土地使用權人需要改變土地使用權劃撥批準文件規定的土地用途的，須經批準用地的人民政府批準，依法重新辦理用地手續，并向政府繳納相應的土地出讓金，將無償劃撥改變為有償供地。
按此規定，高校取得的政府無償劃撥用地，如果要進行職工住宅樓的開發與銷售，則可能需要繳納土地出讓金，以及出讓土地使用權環節的契稅。同時，高校自建房屋銷售還應繳納營業稅、城建稅、教育費附加、土地增值稅、土地使用稅等稅費。
1.2高校后勤工作中的稅務風險
高校后勤工作的服務范圍包括水、電、氣供應，餐飲服務，宿舍、公寓服務，商業服務，修建服務，環衛和綠化服務，以及通信服務等，其中高校經營學生公寓和教職工食堂是涉稅的主要風險點。
《關于經營高校學生公寓和食堂有關稅收政策的通知》（財稅〔2013〕83號）明確規定，對高校學生公寓免征房產稅；對與高校學生簽訂的高校學生公寓租賃合同，免征印花稅；對按照國家規定的收費標準向學生收取的高校學生公寓住宿費收入，免征營業稅；對高校學生食堂為高校師生提供餐飲服務取得的收入，免征營業稅。但學校食堂部分出租給社會單位或個人，學校收取管理費；以及學校對外出租商鋪，出租的商鋪則涉及流轉環稅費，以及房產稅、印花稅等。
1.3高校辦學過程中的稅務風險
高校辦學過程中的涉稅風險包括提供學歷教育、培訓、進修勞務、提供相關服務取得收入和相關收費，以及中外合作辦學過程中存在的涉稅風險。
按規定，高校提供學歷教育勞務獲取的收入免征營業稅。由政府舉辦的高校開設進修班、培訓班取得的收入進入高校統一賬戶并作為預算外資金全額上繳財政專戶管理，同時由高校對有關票據進行統一管理、開具的，免征營業稅。高校下屬部門自行開設賬戶的進修班、培訓班、非學歷教育收入，不予免征營業稅。
高校舉辦的中外合作辦學項目，如果中外合作辦學系境外學校向中國境內提供教育培訓勞務，應該在我國承擔納稅義務，并通常應由境內高校履行代扣代繳義務。
高校圖書館設立包間，收取包廂費及上機費等不屬于教育勞務的款項，則涉及營業稅、城建稅和教育費附加等納稅義務。
高等學校從事技術開發、技術轉讓業務和與之相關的技術咨詢、技術服務（俗稱“四技”）取得的收入免征營業稅。但如果高校沒有辦理“四技”營業稅的減免手續，則無法減免“四技”的營業稅。
1.4個人所得稅方面的稅務風險
高校個人所得稅方面的涉稅風險主要包括：以各種名目發放給本校教師的補貼、獎金是否按規定足額代扣代繳個人所得稅；發放給外聘教師勞務費是否按規定代扣代繳個人所得稅；向職工發放的各項福利，以及贈送給外單位人員禮品是否按規定代扣代繳個人所得稅。
目前高校個人所得稅方面的涉稅風險主要表現在工資、獎金和講課費之外的方方面面。另外，高?？蒲薪涃M的使用不當也存在稅務風險。
1.5發票管理方面的稅務風險
由于部分學校工程未報建或未納入稅務管理，可能存在工程承建方為逃避納稅而開具假發票的問題。對學校按《中華人民共和國發票管理辦法》的規定進行處罰；而承建方除應按規定申報繳納營業稅、城建稅、教育費附加、企業所得稅、個人所得稅、印花稅等稅費外，還應按《中華人民共和國發票管理辦法》的規定進行處罰。
2我國高校稅務風險的原因
（1）高校稅收制度的系統化有待進一步完善。目前，高校收入呈多元化渠道，既有財政撥款和免稅的事業性收費，又有科研、培訓、社會服務等應稅收入，涉稅情況日趨復雜。高校作為稅收主體，相配套的法律法規制度尚未系統化，相關的稅收政策有待進一步完善。
例如，“營改增”以后，大多數研究型高等院校的增值稅應稅收入均達到了一般納稅人標準，但是對于科研經費而言，政策規定的開支渠道主要是調研經費、會議費、差旅費、資料費、小型辦公設備等，可以抵扣的進項稅額微乎其微，無形增加了稅收負擔。另外，當前有的省份將高校確定為小規模納稅人，也有的省份按收入規模將高校確定為一般納稅人，這種差異體現了當前高校稅收政策系統性欠缺，也造成了稅收負擔的不公平。
（2）財務人員稅務能力偏弱。長久以來，我國高校享受眾多的稅收優惠，大多數業務屬于免征范圍，財務人員納稅意識普遍薄弱。同時，涉及高校的相關政策多以部門規章加以規定的，如教育部、國家稅務總局、科技部等部門規章加以規定；而面對高等院校教育改革的新動向，稅收政策的出臺又顯倉促，多以通知或補充通知的形式出現，難以與高校的財務核算體制相匹配，提高了高校涉稅處理的難度。
（3）會計核算制度的銜接問題。伴隨著（財會〔2013〕30號）《高等學校會計制度》頒布后，在高校會計核算上引入了權責發生制理念，但是高校會計核算仍以收付實現制為基礎的狀況并未改變。無法核算收入與成本費用的配比情況，高校在收付實現制下提供的財務信息同以權責發生為主的稅收體制無法很好銜接。按照現行規定，高校科研收入屬于企業所得稅的應稅項目。但實務工作中，高校的科研經費到賬時，通常按收付實現制全額計入科研事業收入。科研項目的研究周期少則1年，多至3~5年，科研經費的開支也發生在多年內，而且當前高校的科研項目成本核算未實現全成本核算，諸如與日常業務共用的固定資產折舊等項目難以計入，由此造成對科研收入計稅的困惑。
（4）稅收征管部門對高校認知有待加強。稅務機關對于高等學校作為一個納稅主體的重視程度不夠，稅務人員高校會計核算制度了解不足，對高校納稅人的涉稅培訓工作有待加強。
3降低高校稅務風險的建議
降低高校的涉稅風險，需要內外兩方面共同努力，一方面盡快完善外部的稅收征管政策，創造明晰的稅收環境，另一方面要注重挖掘高校內部的潛力，強化制度建設，提高高校自身的涉稅處理能力。
（1）完善稅收征管政策，解決稅收與會計制度的銜接問題。針對當前高校稅收征管中存在的問題，稅務部門應盡快形成切實可行的方案，并形成具體規定。目前急需解決的問題主要有：“營改增”后高校納稅人的身份認定問題；高校所得稅應稅項目會計核算的規范問題等。
（2）挖掘自身潛力，健全相關工作規范。高校財務人員要關注財稅政策，提高納稅意識。積極參加稅務部門和會計主管部門對高校財務人員開展稅收法規培訓，建立好稅收知識后續教育機制。同時，高校應加強日常納稅管理工作，規范會計基本工作：做好各種票證管理，從源頭區分應稅和非應稅收入；設置納稅備查簿，對一些小稅種做好登記備查；做好免稅備案工作；加強收入管理，區分應稅收入和非應稅收入，分別核算。
在日常核算中盡量完善會計核算體系，避免涉稅違規風險。
（3）積極推行高?？倳嫀熤贫?/p>
2007年的《關于“十一五”期間進一步加強高等學校財務管理工作的若干意見》中，明確提出“積極推行直屬高校總會計師制度”。2010年6月21日頒布的《國家中長期教育改革和發展規劃綱要》規定：“公辦高等學校總會計師由政府委派?！?011年、2013年，國家頒布《高等學?？倳嫀煿芾磙k法》、《高等學校財務制度》，明確提出高校要設置總會計師崗位，以加強會計監督，負責或參與高校財務風險管理。
另外，高校財務部門應注重與稅務管理部門的溝通，對一些涉稅事項要先取得稅務管理部門的支持，促進稅務部門對高校業務和高校實際情況的了解，共同做好高校納稅管理工作。
參考文獻：
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關鍵詞：營改增 房地產企業 財務管理 影響對策
根據國家稅務總局2016年第18號公告的規定，房地產企業自2016年5月1日起由營業稅改征增值稅，一般納稅人銷售自行開發的房地產項目按銷售額的11%征收增值稅，采取預收款形式銷售的，應按預收款3%預征率預繳增值稅；而小規模納稅人銷售自行開發的房地產項目，應按照當期銷售額和5%的征收率計算當期應納稅款。
從國家層面來看，開展稅制改革的主要目的是為了減輕企業稅費負擔，優化產業結構。但是由于房地產企業存在著資金投入大，開發周期長以及融資成本高的特性，因此在這一政策的實施過程中，影響房地產企業經營管理。本文通過分析營改增政策對房地產企業財務及經營管理的影響，并針對這些影響提出相應的對策，促進房地產企業趨利避害，實現可持續發展。
一、營改增對房地產企業財務管理的影響
（一）營改增對房地產企業收入、成本和利潤的影響
1、營改增會使得房地產企業的收入降低
營改增將原來的價內稅改革為價外稅，原來含稅的銷售收入變為不含稅收入，同時由于一定時期某一地區的房價具有相對的剛性，大幅上漲的可能性不大，因此通過提高銷售價格來增加收入顯然不現實，從而造成企業收入的減少。
2、營改增可能會造成房地產企業成本的上升
建筑安裝企業作為房地產企業的上游，營改增實施之后，建筑安裝企業的稅率上升至11%，同時由于其屬于勞動密集型行業，勞務費的進項稅抵扣率低且可抵扣金額較小，從而造成其成本增加，增加的這一部分成本必然會向其下游房地產企業轉移，因此可能會造成企業成本的上升。營改增所造成的收入規模的縮減和成本的上升，必然會大幅擠壓企業利潤。
（二）營改增對房地產企業現金流的影響
由于房地產企業在取得土地使用權后，要經歷勘察、策劃、報批、拆遷補償、施工、竣工及銷售等環節，周期較長，項目會計核算跨度較大。
營改增之后，由于前期收入較少，銷項稅金額較小，造成項目所耗費的材料、勞務及所購設備等取得的進項稅無法在當期抵扣，只能在以后期間加以抵扣，在此期間企業必然要墊支這一部分進項稅資金，因此會造成企業短期的現金流出壓力。
（三）營改增對房地產企業會計核算的影響
營改增之后，新老項目并存，增加企業稅務核算難度。房地產企業的稅費核算票據管理出現了新的變化，新項目增值稅計稅方式和依據較多，會計核算復雜度增加，增值稅核算主要增加了一級核算科目“應交稅費――應交增值稅”，二級核算科目應設“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”、“已交稅金”、“減免稅款”、“增值稅留抵稅額”等明細科目。這些核算科目對企業財務人員素質提出了新的要求，同時客觀上也增加了企業會計核算的難度。
（四）對房地產企業稅負的影響
營改增之前，房地產企業是以總銷售額乘以相應稅率來計算營業稅，對購進的材料、勞務費等發票進項稅不允許抵扣，這就造成了對同一征稅對象既收增值稅又收營業稅的問題。營改增之后，房地產企業可采取抵扣材料、勞務費和機械使用費等的進項稅，避免重復納稅，降低房地產企業稅負。
然而，在實踐中營改增可能會增加房地產企業的稅負，具體體現在：
（1）由于房地產企業的成本中，土地成本占比最大，當前的稅收制度并不允許土地成本進行稅負抵扣，所以對于土地成本較高的房地產企業來說，營改增并不能降低房地產企業的稅負。
（2）由于房地產企業的項目所用材料供應商多為個人或者小規模納稅人，所購材料和勞務費大部分無法取得增值稅專用發票，因此不能用于抵扣進項稅率（3%或6%），即遠低于其繳納的銷項稅率（11%），造成稅負的增加。
（五）營改增對房地產企業的納稅申報和發票管理帶來較大變化
營改增之后，房地產企業的納稅申報工作更加復雜化。納稅義務發生時間繳納稅款，其中適用一般計稅方法的，稅率為11%，適用簡易征收的，稅率為5%，有預繳稅款的，按照抵減后的金額向國稅機關申報納稅，而稅率與原來的營業稅相比，變化也比較大。
營改增對房地產企業的發票管理影響較大。專用發票增值稅作為進項稅額的抵扣依據，需要房地產企業財務人員嚴格把關建材供應商的納稅資格以及發票的種類、合規等問題，達到進項抵扣條件，以降低企業稅負。
二、針對營改增政策的影響，房地產企業應采取的對策
（一）房地產企業應當重構項目預算和成本計算模型，增加企業利潤
如上文分析，營改增之后，房地產企業的收入會有所降低，對此企業應當在做項目預算時，將需要繳納的增值稅考慮進去作為項目成本的一部分，盡量降低因收入減少而擠占的利潤空間；同時，做好房地產項目的招標工作，盡量降低上游建筑安裝企業轉嫁其因營改增而增加的稅費，降低企業的成本，增加利潤。
（二）依法進行稅收籌劃，減輕企業稅負
與繳納營業稅相比，營改增給房地產企業的稅收籌劃工作帶來了新的空間，其籌劃的關鍵點就是進項稅的抵扣，企業在選擇上游建材供應商時要進行嚴格篩選，盡量選擇一般納稅人，這樣可以使企業能夠取得增值稅專用發票，以做到進項稅應抵盡抵，能抵盡抵，以降低企業的稅負，增加利潤。
（三）加強財務人員的培訓，把握營改增政策細節，降低涉稅風險
營改增之后，房地產企業的會計核算和稅務管控制度發生了根本性的變化，會計核算、稅款計算和專用發票管理出現問題，可能會造成企業進項稅額抵扣出現問題，不僅增加企業的稅負，還有可能增加企業的涉稅風險，造成不必要的經濟損失。
因此，房地產企業應當加強與采購部門和銷售部門的溝通，要求采購部門在采購設備和材料，盡量選擇具有增值稅一般納稅人資格的供應商，增加進項稅的抵扣，加強發票意識，積極取得可抵扣發票；銷售部門應當采取可以實行預售的營銷策略，合理控制企業稅負。
同時加強財務人員培訓，學習營改增政策細節，做到依法合規進行稅收籌劃，確保稅務管控不出現問題，減少企業的涉稅風險。
（四）房地產企業應當做好增值稅專用發票的管理
房地產企業應當結合本企業的實際情況制定內控管理措施，規范增值稅專用發票的管理辦法，明確發票的領取、保管、開具、認證和抵扣工作，避免增值稅發票丟失、過期抵扣等問題，嚴禁為其他企業虛開增值稅專用發票及從其他企業購買無業務實質的進項稅發票等。
三、結束語
總而言之，從房地產企業來看，營改增是一柄雙刃劍。企業只有在充分分析了營改增政策對本行業的有利和不利影響的基礎上，積極采取各項應對措施，制定合適企業的應對方案，抓住機遇，以實現企業在經濟改革大潮中快速健康的發展。
參考文獻：
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由于我國現行稅種繁多、計算復雜、國地稅業務交叉、某些業務重復征稅以及稅務政策多變等特點，為企業進行納稅籌劃提供了廣闊空間和條件。
納稅籌劃是納稅人為了達到減輕稅賦負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業的籌資活動、投資活動和經營活動進行的事先計劃和安排的過程。從其定義來看，我們應明確以下幾方面的共識：
第一，納稅籌劃是從企業經營活動的“事先計劃或安排”開始，這種“事先計劃或安排”是企業的權利，是任何法律都沒有禁止的。正如1935年英國一位議員在有關納稅籌劃的聲明中所說，“任何人都有權安排自己的事業，依法這樣做可以少繳稅，為了保證從這些安排中得到利益，不能強迫他多繳稅”。納稅籌劃不是等到經營活動完成了，稅務部門進行稽查后讓企業補交稅款時，再想辦法進行籌劃，而是在經營行為開始之前，納稅人改變經營行為而導致和產生的稅額上的變化。
第二，減輕稅賦和實現涉稅零風險是一對矛盾共生體，就像“既要盡量多的喝酒而又不至于喝醉”一樣。任何減輕稅賦的行為都是基于對稅法的詳細研讀和掌握，利用稅法本身的紕漏和缺陷而謀劃實現的，需要進行較為細致的計劃和組織，其中也可能存在一定的涉稅風險。
第三，應從企業實際出發進行納稅籌劃。納稅籌劃需要具備一定的基礎條件，如企業經營規模、資金流量、財務核算的規范化程度以及籌劃行為是否符合企業的發展規劃，等等。
第四，應充分考慮業務量變動和經營行為的選擇與稅費支出變動的關系。比如，根據稅費支出的特點，將稅費分解為固定成本和變動成本進行分類管理等方法，并及時掌握和預測稅費的變動情況。
實際經營過程中，管理行為和手段的變動可以影響業務性質及其數量的變動。因此，納稅籌劃可能影響企業經營行為。比如，通過企業的合并、分離轉移企業利潤，將企業從稅賦高的地區遷往稅賦低的地區。在進行稅收規避時，擇優選擇管理手段。例如，在進行土地增值稅的規避籌劃時，稅法規定增值額未超出20％時免征土地增值稅，當增值率接近這一臨界比例時，管理者可根據企業整體利益，采取壓縮計稅稅基或其他管理辦法來合理避稅。
為做好納稅籌劃，在工作中管理行為和手段一般應滿足下列要求：
1.經營管理人員應時時樹立節稅意識，做好和財會部門的溝通和聯系。
2.應建立健全靈活的管理體制，使相關的決策程序簡化實用，同時符合企業管理的要求。
3.進行納稅籌劃應兼顧企業長期利益和短期效益。不能顧此失彼，影響企業的發展戰略。
納稅籌劃要求財會部門對企業生產經營的各個環節，包括材料購進、費用核銷、貨物銷售或提供服務的實現等過程做到熟悉掌握。通常，在會計處理上應符合以下要求：
1.在會計核算中應對業務的反映記錄完整，原始資料完備，資產核對準確，賬目清晰，會計政策選用適當，稅收計算繳納符合稅法要求，會計資料裝訂和堆放整潔，能及時為納稅籌劃提供真實完整資料，有助于享受國家相關稅收優惠政策的審核和為稅務檢查提供幫助。
2.作為納稅籌劃的實現部門，財會部門應及時了解和掌握與企業經營相關的稅務政策及變化，加強與稅務部門的溝通和聯系。
3.應嚴格遵守國家的法律法規，做好依法納稅。在實際操作中，有句總結性的戲言：“有100％的人想少繳稅，但是有98％的人不自覺地多繳了稅。這種“多繳稅”本來可以通過合理的籌劃或做好會計核算少繳或免繳，但是由于事前（如在簽訂合同時）未進行籌劃或會計部門的賬和發票未達到要求，就會導致多繳稅。
關鍵詞：“營改增”；郵政企業；影響；對策；財務管理
一、引言
隨著我國經濟政策改革進入深水區，稅收政策的改革也慢慢展開。自“營改增”試點開始到全面推行，目前“營改增”已經在全國全行業范圍內推行，增值稅全面代替營業稅，登上歷史舞臺。增值稅的征收在很大程度上可以減少企業與企業之間購銷商品勞務帶來的重復征稅問題，同時也可以在一定程度上打擊偷漏稅現象。但是由于“營改增”的全面實施，其對不同行業不同企業帶來的影響仍然是不同的，且改革也必然伴隨著一定的成本。在試點期間，郵政服務業已經進行了政策改革，有必要對當前“營改增”對郵政企業的影響進行深度探析，在全面“營改增”條件下，考慮相應對策以促進郵政服務業的健康長久發展。
二、“營改增”對郵政企業的影響
（一）“營改增”對郵政企業的稅負和企業利潤產生的影響
“營改增”作為我國重要的稅收政策改革，對于全行業都產生了深遠的影響。而2016年度的政策全面鋪開，也給已經于2014年進行試點改革的郵政業帶來了新的影響。首先，在稅收負擔方面，“營改增”會對郵政行業的稅收負擔產生重要的影響。郵政行業在“營改增”試點之前只是征收營業稅，適用的稅率檔次較低為3%，雖然不可以進行稅前扣除，但是由于本身適用的稅率檔次就較低，因此其本身的稅收負擔一直不高。但是在營業稅改征增值稅之后，郵政行業適用的稅率變為了11%，雖然可以進行增值稅的稅前進項稅額扣除，但是由于需要扣除的進項稅額較少，仍然導致了企業稅收負擔的上升。其次，對于增值稅而言，我國實質上規定了一般納稅人和小規模納稅人兩種納稅人身份，小規模納稅人可以適用更低的稅率，但是“營改增”之后，我國對于郵政行業的基本規定為其只能被認定為一般納稅人，因此無法適用簡易的稅收征收繳納管理辦法，這也從另一方面使得企業的稅收負擔上升。但是，除此之外如果郵政企業可以有效利用稅收抵扣鏈條，仍然有可能出現平衡過去稅負甚至降低稅負的情況，但這就需要企業加強發票管理和采購管理，這些成本項目支出也會對企業的利潤產生一定的影響。
（二）“營改增”對郵政企業的會計核算方式產生的影響
稅制改革最直接的被影響者就是企業，而在一個企業內部稅收政策的改變最直接的影響環節便是財務會計核算方式方法?！盃I改增”全面鋪開之后，對郵政行I的會計核算方式也產生了一定的影響。首先，郵政企業按照規定都成為一般納稅人，一般納稅人必須納入金稅工程的管理范疇，在這種情況下，一般納稅人的征納稅遵從成本上升，企業為了改變之前的稅收繳款方式必然要花費更高的人員培訓成本、設備采購成本等，同時由于增值稅的征收對于會計核算的要求更高，郵政企業必須要完善內部財務管理核算制度，保障稅收管理制度的有效實施。其次，由于增值稅屬于價外稅可以在繳納企業所得稅之前進行扣除，同時企業在購買原材料、固定資產時產生的支出中包含的增值稅的進項稅額也可以在繳納增值稅的時進行扣除，在這種情況下“營改增”之后郵政企業需要加強對于增值稅發票的管理，而這也意味著會計核算制度的全面變革。除此之外，在全面推行“營改增”之后，可以抵扣的增值稅發票種類增多，同時電子發票的普及也給會計核算帶來了一定沖擊。
（三）“營改增”對郵政企業的業務設計模式產生的影響
在營業稅改征增值稅之前，郵政企業征收的營業稅屬于價內稅，稅款和價款沒有進行分離處理，在“營改增”之后，郵政企業征收的增值稅屬于價外稅，稅款和價款進行分離處理。在這種情況下，有必要對郵政企業的業務設計模式進行調整來適應營業稅改征增值稅的改革。首先，“營改增”可以促進郵政企業的專業化分工，專業化分工必然導致企業內部業務設計模式進行改變。其次，由于價格是否含稅導致上下游對接時企業的報價也產生了變化，最終使得郵政企業的業務設計模式也會發生變化。
三、郵政企業應對“營改增”產生影響的舉措
（一）完善郵政企業稅收抵扣鏈條，不斷降低企業稅收負擔，提高利潤水平
為了應對郵政企業“營改增”，郵政企業應當不斷完善郵政企業的稅收抵扣鏈條，通過不斷降低企業的稅收負擔來最終實現提升企業利潤水平的目的。想要完善稅收抵扣鏈條，首先，需要完善企業的發票管理制度，對增值稅專用發票進行全面管理和控制，通過完善增值稅進項稅額的管理來降低稅收負擔。其次，對于郵政企業購買的原材料、固定資產等都進行嚴格核查，同等情況下多考慮可以拿到增值稅進項稅額發票的供應商，以便最終降低企業稅收負擔。除此之外，郵政企業可以關注企業可以適用的稅收優惠政策，通過完善的稅收優惠政策考察，了解企業可以減征、免征的稅款，也通過時時關注稅收優惠政策降低郵政企業的涉稅風險。
（二）促進郵政企業會計核算水平提升，降低財務管理成本，嚴控稅收風險
隨著郵政行業的不斷發展，其必須要不斷規范自身的財務會計核算體系。而“營改增”的全面實行，實質上是企業進行內部管理提升的重要契機。在“營改增”的過程中，郵政企業應當加強對企業財務核算的認識，努力提升企業的財務會計核算水平，不斷降低企業的財務管理成本，同時嚴格把控所面臨的稅收風險。首先，郵政企業應當在現有內部控制制度的基礎上進行補充完善，設立一套符合當前國家稅收政策制度的內部控制制度和財務管理制度。其次，隨著金稅工程的全國性開展，企業的財務稅務信息聯網化也為企業降低了稅收征收遵從成本。在這種情況下，企業有必要優化內部財務會計核算制度，通過提前部署升級來提升財務會計核算的準確性和有效性，信息化處理會計信息以降低郵政企業所面臨的財務管理成本和人工成本。除此之外，郵政企業也需要把握宏觀政策變動和“營改增”政策變動過程中出現的補丁性文件，通過對新發文件的正確理解和把握，及時和稅務機關進行磋商，控制郵政企業所面臨的稅收風險。
（三）開發多樣化郵政企業業務，設計不同類型業務模塊，降低稅負
“營改增”對于郵政企業的稅收負擔產生了一定影響，因此也會影響到企業產品的定價，在這種情況下郵政企業如何在上下游企業中進行讓利或者獲利便成為了非常重要的問題。郵政企業有必要通過開發多樣化郵政企業業務，設計不同類型業務模塊，來明確稅款繳納方和承擔方，最終實現降低企業稅收負擔或者平衡郵政企業在價值鏈中的位置與關系。首先，郵政企業需要認真考量當前現有業務，對于屬于不同征稅項目的業務進行拆分或者規劃，防止因為業務種類混雜，成本不清導致適用更高等級的稅率，徒增企業的稅收負擔，或者因企業未進行明確劃分致使稅務機關不認可企業自行使用的稅率，造成稅收風險的上升。其次，多樣化的郵政企業業務設計也可以明確郵政企業在價值鏈中的位置，明確含稅價和不含稅價也可以減少企業在采購和銷售過程中因表意不明和理解偏差造成的糾紛。
四、結語
“營改增”政策的全面推行屬于國家宏觀稅制改革的重要一步，也對各行各業帶來了巨大的影響。郵政行業作為“營改增”第一批試點改革的行業，已經在試點推行時進行了全面改革。此次全面“營改增”完善了抵扣鏈條，對于稅負調整、會計核算和業務設計等都產生了一定影響。有必要通過多項舉措完善內部控制、財務核算和業務設計，促進郵政行業不斷發展。
參考文獻：
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1.堅持組織收入原則不動搖，做實稅源排查及預測工作，緊盯收入質量，積極與市局以及地方財政部門溝通，統籌好7月份組織收入工作。
2.深化稅收經濟分析，向縣委縣政府呈報上半年全縣稅收分析報告。
3.推進土地增值稅清算工作，關注全縣23個計劃內清算項目進展，督促指導納稅人于7月底前完成自主申報；進一步做實土地增值稅項目核查。
4.在企業所得稅年度匯算工作的良好基礎上，開展好企業所得稅退稅工作。與此同時，常態化開展個稅數據治理，做好綜合所得個人所得稅年度匯算后續管理工作。
5.持續深化社會保險費及非稅收入管理。做好居民養老保險征收掃尾工作；推進機關事業單位垃圾處理費征收工作；常態開展企業五險批扣、居民醫保退費、年金對賬以及社保費運維保障等工作。
二、深化改革發展
7.推進“爭示范樹標桿”新征管體系示范點創建評比活動，進一步完善勞動競賽指標，強化“以賽促學、以賽促建”，高質量落實創建任務。
8.做好出口退稅實體化工作職能劃轉工作，確保本月底實現出口退稅日常實體化管理事項平穩過渡。
9.推進稅收協同共治工作，繼續完善稅收協同共治制度體系，實現部門協作的制度化。
三、優化營商環境
10.加強辦稅服務廳建設，完善自助辦稅設備配置，配齊配強導稅人員，全面提升“自助辦稅體驗區”辦稅體驗。
11.根據上半年稅收營商環境評價情況，對標找差、及時整改，持續優化納稅時間、報稅后流程指數、“不見面”審批服務、新辦企業套餐耗時等指標。
12.組織開展好“丁稅寶”直播工作，進一步提升稅收政策宣傳輔導質效。
13.落實好支持疫情防控保供等稅費政策，助力經濟社會發展恢復。
四、嚴格風險防控
14.持續提升風險應對質效。強化情報信息采集應用，優化任務統籌，深化過程控制，確保風險應對稅款貢獻率全市領先。
15.做好管理性風險防控工作。認真組織開展督察、考核、整改工作。
16.規范處理稅收違法舉報案件，做好案件登記、任務推送、結果反饋等工作。
17.持續做好增值稅發票風險防控及智能審核系統相關工作，逐日開展發票調版增量流程抽查、會審。
18.落實省、市局出口退稅風險快速反應機制，扎實、細致做好出口退稅風險防控各項工作。
19.全面推行“三項制度”，重點做好執法信息公示平臺信息公示、執法記錄儀和錄音筆配備、約談室建設等工作。
20.按照總局《關于做好省及省以下稅務機關權力和責任清單公布工作的通知》和省市局相關要求，進一步審核縣局執法事項清單。
五、推進隊伍建設
21.召開全縣稅務系統黨建工作推進會，組織開展黨建結對共建交流活動，制定縣局模范機關創建方案及創建工作清單，全面提升縣局黨建水平。
22.組織退役軍人開展慶“八一”活動。
23.深化教育培訓，籌備第二季度考試，督促稅務干部“三師”備考。
24.按計劃推進青年稅干職業規劃培養，組織開展“讓團徽在疫情防控阻擊戰中閃光”征文活動及青年讀書社活動。
25.持續加強作風建設明查暗訪，走訪政風行風義務監督員，全面排查稅務系統作風問題，做到作風問題從早發現、從快處理、從嚴問責。
六、夯實運營保障
26.做實績效管理。對上半年工作進行全面回頭看，細致梳理落后指標、存在問題、扣分隱患，及時整改問題、改進工作方法，確保在年底績效考核中爭先進位。
27.規范財務管理。加強財務制度建設，制發全縣稅務系統政府采購管理辦法，通報一期經費支出不規范案例。對照清查方案要求，繼續推進國有資產清查工作。完成存量房計稅價格評估、自助辦稅終端、執法記錄儀等項目采購。
關鍵詞：預收款項；混合銷售；聯營體
增值稅是對在中國境內從事應稅行為的經營主體實現的增值額征收的一種間接稅。根據增值稅“普遍征收，環環相扣”的特殊計稅方法，要求經營業務鏈條完整；同時，依據我國增值稅暫行實施條例、增值稅征收管理辦法及增值稅發票管理若干規定，在日常經營業務開展過程中既要符合稅收法律法規和征管要求，又能應對稅務機關的風險評估及稽查，同時還要避免虛開和（或）接受虛開增值稅專用發票行為帶來的稅務風險，就必須保證經濟業務符合合同流、貨物流、資金流、票據流“四流一致”，這也是稅務管理及稅收籌劃工作的立足之本。在稅務管理過程中，基于“四流一致”的前提下，進行稅率、稅目、稅基三者的合理轉換，能夠實現經營業務綜合成本最低和稅務風險最小。建筑施工企業現階段要實現上述目標所面臨的挑戰主要集中在收取工程服務預收款項、混合銷售行為、聯營體模式及享用平臺公司資質承建項目幾個方面?，F就上述涉稅行為進行分析，提出應對建議。
一、工程服務預收款項
現狀分析：根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規定，納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。站在稅務機關的角度認為將納稅義務發生時間確定為收到預收款的當天，可有效避免企業為延遲納稅不按權責發生制確認收入成本，預收款長期掛賬，占用稅收資金的行為。但站在企業的角度認為收到預收款繳納增值稅存在很大難度。一是屬于跨縣（市）提供建筑服務的建筑企業需在建筑服務發生地預繳2%（或3%）后再回機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。無論是選擇一般計征還是簡易計征方式，在取得業主支付工程預付款時分包商還未提供建筑服務發票，在當地預繳稅款時的計稅基數為預收款全額，此時全額預繳對施工企業的資金壓力是很大的。二是后期施工項目在計征方式上選擇一般計征時存在進項抵扣，選擇簡易計征時存在差額納稅，有可能出現實際應納稅額小于已預繳稅款的情形，稅款倒掛申請退稅難的問題。三是后續項目進場施工過程中預繳稅款時需提供業主方出具工程結算單，項目所在地稅務機關按照結算單應結算工程款金額作為計算稅款數據來源，如申報人員未與稅務機關做好溝通，未對預付款部分進行剔除，導致重復預繳稅款的情形。建議：通過對稅基的調整，降低稅負。一是針對預付款部分可在合同中明確分期支付的日期和金額，通過付款的形式減輕稅負。但同時還應對采用此方式延緩納稅所得利益與業主未支付部分預付款帶來的資金成本損失進行測算，對分期支付額度進行優化。二是同期對下分包商支付預付款，要求分包商當期開具工程服務類發票，實現差額預繳。
二、混合銷售行為
現狀分析：個別營改增老項目為響應業主招標文件要求，在工程施工合同條款中明確約定承包方針對提供設備部分按照銷售貨物開具17%增值稅專用發票，提供建筑服務部分開具建安發票。在“營改增”前，工程施工項目屬于營業稅征收范圍，同時國稅機關與地稅機關征管數據未進行共享，工程施工項目部分開具增值稅發票部分開具建安發票的行為存在稅務風險，但被查的概率較小。但在“營改增”后，所有應稅行為都需要開具增值稅發票，同時《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條對混合銷售行為作出了明確規定，即一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。營改增老項目再按照原模式進行發票的開具稅務風險將急劇增大。其二，正是由于有第四十條規定，各地稅務機關對混合銷售行為的理解和執行尺度不一，導致個別簡易計征老項目的稅負不減反增。如房建項目將門裝制作安裝工程進行分包，在“營改增”后此房建項目采用簡易計征方式，原門窗制作安裝企業提供建筑服務部分由原提供建安發票轉為提供稅目為工程服務類增值稅發票，房建項目仍然可以針對工程服務部分享受費用扣除。但第四十條規定出來后，稅務機關對于門窗企業是全額開具稅目為貨物銷售的增值稅發票還是分別開具貨物銷售類及工程服務類增值稅發票出現了爭議。若稅務機關沿用原增值稅暫行實施條例，即“兩票制”，房建企業的稅負保持不變；若稅務機關強制性要求按第四十條規定按主營業務即貨物銷售進行發票開具，房建企業將無法享受差額納稅，自身稅負增加。建議：通過稅目轉換，降低稅負。一是對合同進行拆分，混合銷售行為轉兼營行為。針對混合銷售行為的成立，國家稅務總局在業務操作指引中明確指出其須具備兩個要件，一是其銷售行為必須是一項行為，二是該項行為必須既涉及服務又涉及貨物，否則不得判定為混合銷售行為。因此，只能人為的將一項業務進行拆分，使其不同時滿足上述兩個要件即可。同時我們也要從自身稅負測算出發，在一般計征項目下，對業主簽訂的工程施工合同可以將貨物銷售與提供建筑服務進行捆綁，按低稅率繳稅；對下分包如果采取設備甲控不甲供時，可對合同進行拆分，增加進項抵扣。二是混合銷售行為價格執行傾斜戰略。一項銷售行為一旦被確認為混合銷售行為，且允許按照銷售貨物和提供服務對應銷售額開具不同稅率發票的，可依據項目自身計征方式不同，將銷售額在貨物銷售和提供服務之間進行重新劃分，以此降低稅負。上述兩種方式的采用都應建立在對項目所在地和機構所在地稅務機關溝通、評估后選擇，且上述準備工作應在合同簽訂及合同備案前完成。
三、聯營體模式
現狀分析：目前有個別業主傾向于選擇聯營體方式發包工程，一是確保工程質量進度，二是對聯營體各方進行制衡和管控。所謂聯營體模式即聯營各方按照聯營體成員各方所占股份比例提供項目所需的資金、設備、技術、管理人員和勞務，組成緊密型的項目經理部，統一組織施工，并按實際投入比例分享利益，風險共擔，承擔一切責任和義務。在聯營體核算與管理方面是以聯營體作為獨立核算單位，統一對聯營體以外的單位進行結算，所有資金匯入與匯出均進營體開立賬戶，以聯營體名稱對業主開具建安發票?！盃I改增”后，受合同流、貨物流、票據流、資金流“四流一致”的影響，原聯營體模式在增值稅稅制下受到沖擊。如果繼續延續使用聯營體模式，需要在項目所在地辦理臨時稅務登記，并由稅務機關代為開具增值稅發票。但聯營體作為臨時納稅人在當地預繳企業所得稅是無法匯回聯營體成員單位機構所在地享受企業年度所得稅匯算清繳預繳稅款抵減政策，導致聯營體成員企業所得稅存在重復繳納。建議：通過改變納稅主體，降低稅負成本。針對聯營體模式在“營改增”后避免預繳企業所得稅無法抵減，增加各成員單位成本，可采取兩種方式解決。一是由聯營體各方與業主簽訂多方協議，按聯營體各方持股比例進行結算和價款支付，同時聯營體各方依據結算金額分別向業主開具發票。二是由聯營體主體單位與業主簽訂承包合同，再由聯營體主體單位與其他成員單位簽訂分包合同。上述兩種方案均能滿足增值稅稅制下要求，但對各聯營體之間的管理和內部進項端管理提出更高要求。
四、資質共享
現狀分析：以高速公路項目為例，項目公司與總包方簽訂總承包合同，由總包方再全額分包給各參建單位，并簽訂分包合同。同時，總包方指定其中一家參建單位以總包方名義成立總承包部，行使總包方權利與義務。總承包方按協議約定向各參建單位收取品牌管理費和總包項目管理費，兩項費用均從支付各參建單位結算款中扣除。上述業務實質上存在三個經濟業務，一是提供工程服務，二是銷售其他權益性無形資產，三是提供商務輔助服務，應分別按照營改增試點辦法規定進行獨立核算，按不同稅率繳納增值稅。但目前總包方與各參建單位僅簽訂工程分包合同，總包方選擇簡易計征方式納稅，最后的結果即總包方享受差額納稅，稅負為0；各參建單位按分包合同金額開具增值稅發票承擔相應稅負，但實際取得工程款金額扣除品牌使用費及項目管理費，票據流與資金流不一致，各參建單位存在虛開發票的稅務風險；同時賬務處理時對應成本費用支出無相應發票，使得參建單位企業所得稅存在納稅調增的風險。此運行模式導致總包方稅負和稅務風險全部轉嫁至各參建單位。建議：通過完善業務鏈條，實現層層抵扣，降低稅負及風險。一種方式是將三項經營業務合同手續進行完善，確保經濟業務鏈條完整，實現“四流一致”，降低稅務風險。但此方法總包方和參建單位存在重復繳稅情形。第二種方式按不含品牌使用費和項目管理費的價格與各參建單位簽訂分包合同，品牌使用費業務可不體現，此部分收入由總包部自行承擔稅費。委派行使總包方權利義務的參建單位自行與其他參建單位簽訂項目管理合同。全面推開營改增試點工作后，國家稅務總局將陸續出臺若干公告和配套文件，建筑施工企業應高度關注各類政策文件，積極做好稅收籌劃，降低涉稅風險和稅負。
作者:章菁 單位:中國水利水電第五工程局有限公司
參考文獻:
【關鍵詞】 稅務檢查； 稅收風險； 會計基礎工作
會計的基礎工作在很多單位仍然非常薄弱，再與稅收活動聯系起來，企業存在的問題更不少。由于納稅人原因導致稅款少征，稅務機關可以無限期追征，給企業留下潛在的稅收風險。
一、常見的稅收風險點及原因
（一）稅收政策多變與法制不健全造成企業對政策理解不足
我國處在經濟變革時期，稅收政策穩定性較差，變化比較快。而稅收法律制度出臺，相關配套細則及操作性等不完善，導致不同地區稅法執行差異較大，給企業之間公平稅負與公平競爭帶來巨大差異。如早幾年的高新技術開發區的高新技術企業所得稅優惠政策執行情況最為明顯，各地執行情況花樣百出。又如2011年軟件產品增值稅退稅政策，國務院國發［2011］4號文在年初就了，而各地稅務機關還要等財稅部門的相關細則出臺，直到2011年10月14日財政部、國家稅務總局才姍姍來遲了財稅［2011］100號《關于軟件產品增值稅政策的通知》。同樣是軟件產品，增值稅退稅不征收企業所得稅政策執行了多年，但在2008年12月一個通知就將不征稅改成了不征稅收入。在2008年1月財稅［2008］1號文明確規定軟件產品增值稅退稅不予征收所得稅，而到2008年12月財稅［2008］151號文就變成了作為不征稅收入。關于嵌入式軟件是否退還增值稅及10%成本費用率的規定曾經也是比較模糊，政策幾經反復。
如果說稅收政策的朝令夕改是客觀原因的話，稅收政策的模糊性導致稅收征管與執法過程中的自由裁量，使得企業為了尋求競爭的公平和僥幸，存在納稅與監管行為的博弈，這是企業形成稅收風險的主觀原因。
（二）會計資料不規范導致的涉稅風險
1.會計賬簿及憑證內容及摘要不適當。會計賬簿及憑證是稅務稽查及檢查人員發現問題及尋找線索的起點。憑證摘要，記載的是經濟業務行為，也是企業內部控制及審批人員審核經濟行為合理性的依據之一。但有些不適當的文字表述，給了稅務稽查人員突破口。如經辦人員在物業費發票后面備注是房租，這容易引起檢查人員懷疑是否是利用稅率差避稅；如果這種業務發生在關聯企業，又會引起關聯交易是否按照獨立原則等深入的問題；有的出現發票、單據、會計科目互不相符的情況，比如發票內容開的是辦公用品，會計科目計入辦公費，而借款單據事由是購消費卡；有的在發票上甚至將請客送禮之類的描述寫在發票上；將臨時人員工資，作為勞務費入賬，未取得勞務費發票，也未計入職工薪酬，不符合稅法稅前列支規定，企業應分清經濟業務性質，存在雇傭關系的計入應付職工薪酬，并能提供聘用合同及相關證明材料，屬于勞務費的應當取得勞務發生地的發票方能稅前列支。會計賬簿與憑證是企業經濟業務的記錄表，但如果自相矛盾，會成為各類檢查的疑點。
2.發票的要素不適當。按照發票管理辦法的規定，企業應當將發票要素開具齊全，取得發票應當真實。發票內容為辦公用品、發票為勞保用品無具體的銷貨清單的容易被稅務稽查人員認為不符合稅法關于發票稅前列支的要求，有偷逃稅款的嫌疑；發票日期空缺、單位名稱空缺的發票有理由懷疑發票的真實性，涉嫌假票或套票及陰陽發票；一些商場開具的發票，數量型號空缺的發票，即使附有企業自制的銷貨清單，疑為購買消費卡或預付款，涉嫌職務消費及接待禮品的購置，應按接待費等調增應納稅所得，同時按規定交納個人所得稅；發票內容與發票類別不匹配的；發票的類別及開具范圍與發票專用章的單位業務不一致；一個出差地報銷的是另一個城市的發票也是假票的征兆；沒有開具抬頭的發票，疑被認定為個人消費。這些不適當支出一旦被查出，不僅需要補稅，還需要交納滯納金、罰款及受到行政處罰，嚴重的還涉嫌偷逃稅款。發票細節性的問題累計起來，就像是在企業的賬簿里面植入定時炸彈，如果企業匯算清繳時不自行調增應納稅所得，隨時會給企業帶來風險。
3.經濟業務相關附件不齊全導致的稅收風險。如較為普遍的會議費或會務費科目如果列支的會議費發票無會議邀請、會議紀要或會議通知等證明材料的，屬于資料不全，需要進行納稅調增。企業召開的設計聯絡會等會議發生的相關餐費如果不能提供會議文件也需要作為業務接待費調增納稅。業務宣傳費的列支稅法定義比較模糊，印有企業標志的禮品、紀念品符合業務宣傳費列支內容，但需要企業的審批報告及其他證明材料。
4.應當取得發票未取得發票在稅前列支的稅收風險。后勤部的收據、一些招標單位收取招標費開具的收據等應當開具發票的未取得發票的不能稅前列支。企業取得勞務費發票，未按照稅務規定在勞務發生地開具發票的，屬于取得不當發票。關聯企業之間的資金利息不能提供證明屬于統借統貸的、代收代墊款保險等事項都容易被稅務機關以不屬于發票不能稅前抵扣。
5.收入成本核算不真實導致的少納稅款風險。企業的成本核算資料不嚴，暫估成本或費用不嚴肅，風險較大。稅務稽點如果是查費用一般不會查出大的稅收問題，而如果是查成本，稅收問題通常會比較大。
（三）應對稅務檢查的工程程序不適當增加涉稅風險
1.異常數據觸動了納稅評估警戒線。企業自身比外部機關更能敏銳地獲知企業財務數據的信號，應當將企業的一些重大變化向主管稅務機關做好匯報和解釋工作，主動消除誤會，建立信息溝通機制。被動的應對檢查，只會增加企業的稅收成本。企業在接到稅務稽查之前，應當盡可能獲知稅務檢查的動機，主動與稽查部門聯系，盡量避免上門檢查。應對稅務檢查對企業來說是一件費時費力的事情。稅務基礎工作做得再好，也難免有疏漏。
2.會計人員的素質會對企業的稅收風險有很大影響。會計負責人或主管會計對日常的會計業務審批及賬務處理方式有很大影響，不管是事前的宣傳教育、經營業務籌劃還是事后的處理，會計人員的素質和水平越低，稅收風險越大。在稅務檢查時，不適當的解釋或者給稅務稽查人員抽查的憑證未經主管會計審查、未與業務人員溝通，直接向稽查人員匯報事件情況，都是不適宜的。企業主管會計人員不懂稅法，公司涉稅風險較大。
3.事后解釋和舉證不當會增加稅收成本。企業如果不能對照稅法規定找到合理解釋與依據，會被檢查機關認定偷逃稅款。
二、涉稅基礎工作規范化途徑
針對普遍存在的可能出現的問題，可以嘗試從以下方面完善涉稅會計基礎管理工作：
（一）提高會計人員的專業素質和稅收意識
一是招聘或培養復合型的高級會計專業人才。雖然市場上一般的會計人員比較多，但高層次的會計、稅法、經濟法、財務管理等全面復合型的會計人才對企業來說仍然比較稀缺。當今企業面臨的競爭環境和全球化影響，企業的投融資等經濟活動日益復雜多變，企業開展業務活動及管理模式在不斷變革，國內國際稅收的政策法規，為適應和調控經濟的發展也在不斷變化，企業需要招聘或培養復合型的高級會計專業人才。
二是對主管會計的任職資格提出要求。企業的會計如果不懂稅法，那就是盲人摸象，非常危險。主管會計至少應當取得中級職稱，熟悉稅法知識。財會人員還應當定期查閱國家稅務總局、地方稅務機關的網站，關注最新的政策通知及網絡上對政策文件的相關解讀，熟悉企業相關的稅收法規變化，及時更新稅收知識。
三是開展稅收知識培訓。企業可以選擇邀請水平較高的稅務所的專業人員、稅務征收主管機關的政策法規科人員對企業財務會計人員，特別是對企業的經理層及主要經濟活動相關部門進行稅收培訓，增強稅收風險防范意識，使納稅籌劃活動能夠取得良好的效果，不至于留下稅收隱患。
四是參加稅務機關、納稅俱樂部等專題講座，多與業內相關專家交流。
（二）規范會計核算基礎資料
對賬務處理、報銷管理、收入確認、成本核算資料，按照會計基礎管理的方法、程序規范化和標準化。
一是規范發票要素，對報銷發票細化管理，發票內容要齊全，日期、單位名稱等不得空缺。
二是取得發票應當真實，忌購買發票，虛假報銷。
三是嚴禁未發生增值稅業務取得增值稅專用發票。
四是會計核算應當按照會計準則的要求，正確劃分成本費用、費用歸集科目，按時確認銷售收入，嚴禁預估費用支出。
五是加強發票記載事項與內容的審查。
六是發票后的附件應當與發票及業務活動相符。金額較大的發票應當附相關合同或協議。
七是注意經濟合同簽訂對納稅義務發生時間的影響，注意會計與稅收在收入確認上的時間差異，重視合同中預收款的增值稅納稅義務。
（三）重大活動事前進行稅收評估與籌劃
一是對經濟業務的活動行為進行事前分析、事前設計、事前咨詢等稅收規劃，減少各經營環境的稅收風險。
二是有條件的企業應當聘請專業的咨詢服務機構定期對企業賬簿憑證進行檢查，降低風險。企業可以開展年度的稅收籌劃及稅收風險自評估，自查自糾，減少會計差錯漏交稅款。
三是集團企業可以開展專題的稅收自查，包括集團總部對成員企業，組織成員企業間互查互糾，交流經驗。
（四）聘請專業稅務咨詢機構
一是具備條件的集團企業，可以聘請稅收顧問、稅務，對重大事項進行稅收咨詢和稅收籌劃，開展集團內企業的稅收專項檢查與培訓，提高稅務業務水平，降低納稅風險。
二是目前稅務機構各地也不少，但較多從事納稅申報，從事咨詢服務的水平并不高，尤其在稅收籌劃上實力突出的并不多，具備條件的企業可以選擇機構對企業日?；顒蛹皶嬞~簿憑證進行定期審查，及時整改，排除不規范處理，發生非經常性的業務及重大的投資兼并等業務，由稅務專業人員對相關業務進行事前謀劃，規范操作，在合規的前提下降低企業的納稅成本。
【參考文獻】
［1］ 曲紅.淺談如何改進會計基礎工作規范化［J］.商場現代化，2007（5）.
一、銀行業營改增的背景
長期以來，我國在增值稅和營業稅方面一直存在很大問題，有關抵扣鏈條失衡，重復征稅現象屢見不鮮?；诖?，實施營改增政策能夠分離收入價稅，促進金融業經濟能力的提升，同時滿足下游企業抵扣進項稅金的需要，優化我國的信貸環境?？梢哉f，營改增是我國稅收制度改革的必然趨勢，通過營改增政策的推進，在不增加或者減輕銀行業稅負的同時，產生蝴蝶效應，相應地減輕了消費者的負擔，對整個國民經濟發展幫助也很大。同時，由于銀行業本身的特殊性質，不可能按照其他行業的辦法進行計稅，銀行業的稅收方式改變牽扯到千千萬萬的下游企業和社會分工，稅收改革必須符合銀行業的實際經營特點，難度相對比較大，所以，銀行業的營改增方案遲遲未定。營改增需要從我國銀行業發展實際出發，逐步完善增值稅抵扣鏈條，促進銀行業結構性減稅，循序漸進地引導銀行業進行營改增工作。
二、營改增對銀行業的影響
1.從經營模式的角度分析
首先，銀行業所產生的稅負成本不夠明確，需要建立具體的征稅方案。在維持原有的征稅標準，采用簡易的計稅方法或者一般的計稅方法，銀行稅負水平都會出現不同變化。所以，在現有的增值稅管理模式下，銀行存款利息支出無法抵扣，員工的福利以及有關服務所產生的費用也無法抵扣；其次，稅務操作成本增加，銀行必須完善相對的稅務管理制度以及用工制度，同時要考慮一系列設備、機構設置、材料分配、保管以及通信等運行成本，并且增值稅發票開具的流程比較麻煩，需要稅務機構認證抵扣后才能生效，這些都使得管理費用增加；最后，營改增必須會影響到銀行的經營指標。受增值稅價稅分離影響，銀行業的營業收入增減視稅率不同會有很大變化，銀行的營業成本也會因為不同的增值稅實施方案而發生很大變化，同時銀行的營業利潤稅負水平和稅負成本也隨著發生變化，與此相關的凈利差、成本收入比、貸款收息率等等各項經營指標必然同步變化。所以，在制定預算、績效考核、財務同比分析等方面也需要做出相應調整。
2.從內部管理的角度分析
（1）會計核算方面
營業稅改增值稅后，根據增值稅計算方式，還需要增加銷項、進項等多個核算類目，在每一個類目又需要增加許多對應的產品，這些都與會計核算有關，需要銀行修訂核算辦法，及時補充和修改原有增值稅核算的參數和模版。
（2）財務報告披露方面
營改增會使得銀行已有的報表披露項目發生改變，原有的收入成本費用等項目需要依照不含稅金額進行披露，同時報表附注披露的內容增加了許多增值稅項目，需要根據營改增的覆蓋范圍以及計稅方式等進行調整，對于應交稅費項目所包含的應交增值稅金額需要單獨進行披露。
（3）納稅申報方式方面
一是應交稅的計算方式。以往銀行是按5%直接計算應交營業稅的，并且所交的營業稅包含銀行的全部營業收入，而在計算增值稅時，是對不含稅收入按增值稅率進行銷項稅額和進項稅額的計算，應交稅額為銷項減掉進項稅額以及留抵稅額后的余額。二是對發票的管理。增值稅主要是以票控稅，必須有專用發票經過認證才可以抵扣。由于增值稅采用憑票抵扣辦法，營改增后銀行業在增值稅專業發票的使用和開具上必然大大增加，這無疑對銀行稅收成本影響很大，并且還存在一定的納稅風險，需要銀行加大對發票的管理，防止出現虛開發票或者開票失誤的現象。三是納稅的申報。以往在營業稅申報方面相對比較簡單，而增值稅的申報相對比較復雜，所需要申報的項目種類較多，投入的財力物力人力相對比較大，需要銀行加大投入和培訓力度，避免出現違規操作或者發生納稅風險。
（4）系統數據管理方面
以往在上交營業稅時，所需要上交的稅額為銀行的全額收入，包括利息、手續費等款項。應上交的全額收入依照國家規定的營業稅稅率比例上交營業稅金額，外在表現為銀行的損益支出。而在實施營改增以后，為了按照增值稅計算原理，相對的利息、手續費等收入就需要轉換成不含稅收入，這些都需要對銀行原有的系統數據管理進行全面調整。比如對于收入款項在前臺系統操作中必須設置新的數據生產模塊以便于拆分成不含稅收入和增值稅款。當前，面對多種多樣的業務產品，需要考慮到不同業務產品所需要上交的增值稅率也不一樣，這樣使得銀行在數據生產、加工、維護以及參數與模塊的修改、升級等環節帶來很大難題?？梢哉f，營改增促使銀行必須對原有的業務操作包括財務核算系統、前臺交易系統以及后臺管理系統等進行全面的更新、維護和升級，實現精細化管理，至少要達到憑證級，實現營改增一系列政策方案的有效落實。
（5）定價方式的影響
銀行業的定價方式會隨著增值稅抵扣鏈條的完善而發生變化，銀行也需要結合營改增后新的經營目標和管理辦法，選擇合適的供應商，有效地降低采購成本，提高自己的議價能力，減少納稅成本，同時要積極拓展客戶資源。隨著營改增的推進，銀行業必須結合國家具體的增值稅征稅正常來制定具體的實施方案，合理選擇供應商進行進項稅抵稅，還需要考慮不同客戶納稅人類別的成本影響，提高定價方式的科學性、靈活性和多樣性。
三、銀行業應對營改增的建議
首先，在稅制改革前銀行業要繼續按照營業稅申報納稅，同時積極做好有關增值稅的計算備案，做好數據調查和經驗積累；其次，由易到難，逐步擴展增值稅的征稅范圍，可以先選擇計算比較簡單中間業務進行增值稅征稅，避免因為稅制改革帶來的過重沖擊，防止發生稅務操作風險，使得銀行陷入經營困境；再次，要做好系統的優化升級，實現稅制改革的平穩過渡。銀行業務操作的各個環節必然會受到營改增轉型銜接的影響，其復雜性和艱難性首先體現在業務系統的更新升級上，銀行要加大研究力度，開發出負荷增值稅核算要求的業務操作系統以及發票管理系統，這樣才能保證營改增的穩定性。尤其是在專用發票管理方面，由于增值稅發票開具比較復雜，再加上銀行業本身的業務產品種類多、數量大，開具難度和操作風險自然也大，傳統的稅控機開具方式已無法滿足現有業務發展的需要，所以銀行業必須加快電子發票管理系統的使用，減少稅務操作成本，提高稅務操作效率。面對數量龐大的業務交易以及電子數據報賬，原有的逐級開具發票必須淘汰，可以將發票的開具權讓渡給消費者，有客戶需求決定銀行需不需要開具發票。最后，銀行業要加大培訓力度，對于營改增帶來新的會計計算方式以及納稅申報方式要加強學習和理解，熟悉增值稅的申報和防控流程，健全稅務管理機制，降低納稅風險。
【關鍵詞】企業稅收籌劃稅金
企業的稅金支出是一項重要的成本費用和現金流出，稅金支出直接影響到企業稅后利潤和現金流量。稅收成本大，企業稅后利潤就小，現金流出企業多。企業為了利潤最大化的目的，必然希望找到一種方法，使其在合理合法的前提下，盡量降低稅費支出，于是就產生了稅收籌劃這一重要的企業理財手段。
一 企業各個期間的納稅籌劃
1.企業籌建期間的稅收籌劃
第一，企業注冊類型選擇的稅收籌劃。主要包括企業組織形式的選擇、設立子公司和分支機構的選擇、獨立和合資的選擇等，公司制企業作為獨立的法人主體，首先要繳稅企業所得稅，在公司分得股息后還需繳稅個人所得稅，因此存在雙重繳稅的問題，而獨資和合伙企業由于不是納稅主體，只是以個人名義交納的所得稅，因此不存在重復繳稅的問題。
第二，企業注冊地點選擇的稅收籌劃。根據稅法或某地方政府的規定，在某些特殊地區，如經濟特區，高新技術開發區，中西部地區等地設立公司，可以享受減免企業所得稅優惠政策。因此，企業在選擇子公司的設立地點時要充分考慮這些優惠政策，能夠在很大程度上減輕稅負。
第三，企業在經營方向選擇的稅收籌劃。企業在選擇經營項目時，應當考慮稅法和地方政府給予的稅收優惠政策。通常，國家急需發展的項目。在企業所得稅、固定資產投資方向調節稅等方面都給予優惠；而對于國家限制的項目，則把稅率定得很高。
2.企業經營階段的稅收籌劃
第一，資金籌劃的稅收籌劃。從納稅義務角度看，企業充分利用財務杠桿的作用，負責融資的資金成本可以在稅前扣除，具有抵稅作用，如銀行借款、發行債券等。而發行股票增加企業的所有者權益，屬于企業自有資金，股東參與企業利潤分成，資金成本會更高，并且資金成本不能在稅前扣除，沒有抵稅的作用。
第二，境外資金回收的稅收籌劃。母公司在國內，子公司或分公司在境外，在外匯管制的國家做業務，資金如何安全地匯到國內，也屬于稅收籌劃的范疇。境外子公司或分公司以設備租賃的形式向國內的母公司進行回款；母公司可以在國內購買材料，然后以高出材料成本的形式進行報關，爭取在境外少交企業所得稅，并且還可以安全的把外匯匯出國內。
第三，收入確認的稅收籌劃。主要是收入確認時點的選擇，以及投資收益確認的方式等。通常來說，應當盡可能延緩收入的確認時點以遞延所得稅款。
第四，費用確認的稅收籌劃。存貨的計價方法選擇、固定資產計提折舊的方法選擇等，盡可能多確認成本以遞延所得稅款。
3.企業兼并、改組、重組期間的稅收籌劃
這個階段的稅收籌劃主要是企業兼并方式的選擇、被兼并企業的選擇，以及企業改組重組、方式選擇等方式的稅收籌劃。例如，高利潤的企業可以兼并有利用價值的較大虧損公司，以被兼并企業的虧損額來折減其應繳納的企業所得稅，可以使兼并后的企業減少應納的企業所得稅。
在重組整合過程中如何充分運用稅收優惠政策，如何進行切合實際的稅收籌劃，節約改革成本，是需要認真研究和思考的問題。本文就涉及的主要稅收問題做如下分析和探討。
第一，資產重組的增值稅問題。2011年2月18日，國家稅務總局《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》，對納稅人資產重組有關增值稅問題作出重大調整。一是資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實物資產，以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。二是企業清算處置資產時，應當繳納增值稅。企業重組過程中，經常會遇到企業注銷清算，企業清算時要進行財產的清理、債務的清償和剩余財產的分配等行為。企業清算處置資產時，屬于增值稅應稅貨物時按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規定按適用稅率繳納增值稅。
第二，法人公司注銷的投資損失問題。重組整合中被重組法人公司注銷，其投資人任然存續，如果對注銷的公司存在投資損失，則可按照《企業所得稅》第八條的規定“企業實際發生的與取得應稅收入有關的、合理的損失準予在計算應納稅所得額時扣除”。實施新企業所得稅法后，稅收政策未對股權投資損失稅前扣除做限制性規定，因此，企業發生的股權投資損失可以在當期據實扣除，不再受當期投資所得和轉讓收益限額內扣除的限制。
第三，《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》自2011年1月1日起施行。增加以前年度未報損的處理規定。企業以前年度發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，應做專項說明進行專項申報扣除。追補確認期限一般不得超過五年，特殊原因（因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失，以及政策性不明確而形成的資產損失）追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。這一規定使稅收征管更加人性化，以往年度漏報、未報的投資損失可以在一定期限內進行追溯，補報投資損失。
