時(shí)間：2023-05-30 10:15:58
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇后續(xù)審計(jì)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
（一）時(shí)效性強(qiáng)：后續(xù)審計(jì)一般安排在審計(jì)報(bào)告結(jié)束后一段時(shí)間內(nèi)進(jìn)行。其主要原因，一方面被審計(jì)單位需要一定的時(shí)間進(jìn)行自檢、整改；另一方面對(duì)個(gè)別需要職能部門(mén)協(xié)調(diào)配合或上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)幫助解決的問(wèn)題，需要有足夠的時(shí)間和空間才能整改到位。但后續(xù)審計(jì)的時(shí)間距離審計(jì)報(bào)告結(jié)束又不易太久，若不及時(shí)督促整改被審計(jì)單位相關(guān)責(zé)任人調(diào)離崗位，容易造成推諉扯皮、整改不徹底的現(xiàn)象出現(xiàn)。
（二）目標(biāo)明確：后續(xù)審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，一般只限于上次審計(jì)結(jié)論所涉及的內(nèi)容，目標(biāo)清晰，針對(duì)性較強(qiáng)。
（三）效果突出：后續(xù)審計(jì)可以通過(guò)充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能，在一定程度上約束管理者切實(shí)采取措施，糾正錯(cuò)誤，而不是敷衍了事。它是保證內(nèi)部審計(jì)工作有效開(kāi)展、工作成果得到確實(shí)轉(zhuǎn)化的重要舉措。
二、后續(xù)審計(jì)的意義
（一）有利于提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力
后續(xù)審計(jì)既是對(duì)審計(jì)人員提出審計(jì)意見(jiàn)和建議的準(zhǔn)確性及整改的可行性進(jìn)行驗(yàn)證，也是對(duì)審計(jì)人員溝通、專業(yè)判斷能力的一次檢閱。同時(shí)，后續(xù)審計(jì)結(jié)果也是對(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力實(shí)行績(jī)效考評(píng)的有效依據(jù)，有助于增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任感，有利于幫助審計(jì)人員總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、改進(jìn)不足，提高審計(jì)意見(jiàn)和建議的質(zhì)量水平。
（二）有利于維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性
實(shí)施后續(xù)審計(jì)，可以促使審計(jì)處理意見(jiàn)和建議在被審計(jì)單位得到正確落實(shí)和采納，使內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能得到充分實(shí)現(xiàn)，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在組織管理中的重要作用。堅(jiān)持后續(xù)審計(jì)可以保持審計(jì)監(jiān)督的連續(xù)性，促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)制度建設(shè)，提升管理水平，對(duì)于維護(hù)審計(jì)決定的嚴(yán)肅性，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，具有重要意義。
（三）有利于正確處理審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系
內(nèi)部審計(jì)堅(jiān)持監(jiān)督與服務(wù)并舉的宗旨，當(dāng)被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)遇到設(shè)備投入、人員配備不足等實(shí)際困難時(shí)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)利用其獨(dú)立性、專業(yè)性，協(xié)助被審計(jì)單位向上級(jí)主管部門(mén)反映，通過(guò)加強(qiáng)協(xié)調(diào)溝通，促使問(wèn)題得以盡快解決，從而促進(jìn)管理效率的提高。
（四）后續(xù)審計(jì)是審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量管理的重要環(huán)節(jié)
后續(xù)審計(jì)的主要任務(wù)包括建立后續(xù)審計(jì)制度、跟蹤審計(jì)意見(jiàn)、決定和建議的落實(shí)以及建立審計(jì)項(xiàng)目檔案的責(zé)任制度等，并確定相應(yīng)的質(zhì)量管理責(zé)任。后續(xù)審計(jì)是內(nèi)審工作中不可缺少的關(guān)鍵程序，是審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)的重要環(huán)節(jié)，對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)制度建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、確保審計(jì)程序的完整性，具有積極的促進(jìn)作用。
三、后續(xù)審計(jì)應(yīng)注意的事項(xiàng)
（一）有選擇性地將后續(xù)審計(jì)列入年度項(xiàng)目計(jì)劃
為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和內(nèi)部審計(jì)工作的需要，審計(jì)領(lǐng)域不斷拓寬，但不是所有的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目都應(yīng)該實(shí)施后續(xù)審計(jì)，應(yīng)根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)及風(fēng)險(xiǎn)大小來(lái)確定后續(xù)審計(jì)的范圍。例如：合同管理審計(jì)、購(gòu)銷環(huán)節(jié)審計(jì)、離任審計(jì)等內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目。由于合同審計(jì)與購(gòu)銷環(huán)節(jié)審計(jì)具備跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，審計(jì)人員全過(guò)程跟蹤，而離任審計(jì)具有一次性審計(jì)的特點(diǎn)，審計(jì)結(jié)束時(shí)對(duì)被審計(jì)對(duì)象已經(jīng)做出綜合評(píng)價(jià)，通常這部分審計(jì)項(xiàng)目無(wú)需進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。
（二）要突出重點(diǎn)，量力而行
后續(xù)審計(jì)的對(duì)象通常是問(wèn)題多或者問(wèn)題少但性質(zhì)嚴(yán)重的被審計(jì)單位。審計(jì)過(guò)程中，需要抓住重要環(huán)節(jié)、關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)開(kāi)展審計(jì)。根據(jù)成本效益原則，將存在的問(wèn)題進(jìn)行分類，對(duì)于偶發(fā)事件或無(wú)重大影響的問(wèn)題，僅做口頭詢問(wèn)督查即可，而涉及到內(nèi)部控制失控、影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和違法違紀(jì)現(xiàn)象等嚴(yán)重問(wèn)題時(shí)，需要書(shū)面和現(xiàn)場(chǎng)核查處理結(jié)果，確保整改措施落實(shí)到位。
（三）審計(jì)人員的配備
后續(xù)審計(jì)時(shí)，需要對(duì)主審進(jìn)行輪崗更換，利用后續(xù)跟蹤審計(jì)的機(jī)會(huì)，重新審視當(dāng)初提出的審計(jì)意見(jiàn)和建議是否恰當(dāng)，避免受習(xí)慣性思維和慣性的影響使后續(xù)審計(jì)流于形式。這既是對(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的考察，也是審計(jì)質(zhì)量管理的重要環(huán)節(jié)之一。
四、后續(xù)跟蹤審計(jì)的步驟和方法
（一）計(jì)劃階段要求被審計(jì)單位反饋整改意見(jiàn)
根據(jù)審計(jì)計(jì)劃的安排，結(jié)合被審計(jì)單位整改的復(fù)雜程度，由審計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一編制整改方案，做到一問(wèn)題一方案，將存在問(wèn)題、整改關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行分類，根據(jù)整改責(zé)任人、整改時(shí)間、整改措施、整改配合部門(mén)及不能整改原因等內(nèi)容詳細(xì)填報(bào)，并要求在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)反饋。
（二）實(shí)施階段注重審計(jì)技巧的靈活運(yùn)用
首先，對(duì)已經(jīng)整改問(wèn)題采用逆查法。例如：對(duì)財(cái)務(wù)賬務(wù)處理錯(cuò)誤的問(wèn)題，根據(jù)反饋的整改方案，直接對(duì)調(diào)整會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)即可；其次，對(duì)內(nèi)部管理控制方面存在問(wèn)題，進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)追蹤和實(shí)地檢查記錄資料等方法，檢查措施是否到位；最后，對(duì)落實(shí)有困難的問(wèn)題，采用座談的方式，必要時(shí)，邀請(qǐng)上級(jí)主管部門(mén)和相關(guān)職能部門(mén)參加，了解相關(guān)情況，并通過(guò)充分交流獲得其支持和幫助，促使問(wèn)題得到妥善解決。 對(duì)于受客觀因素限制，確定無(wú)法解決的問(wèn)題，要作詳細(xì)記錄，避免日后審計(jì)重復(fù)提及，力求審計(jì)工作有創(chuàng)新、有突破。
（三）提交后續(xù)審計(jì)報(bào)告
后續(xù)審計(jì)報(bào)告的目的，是為了使管理層充分了解被審計(jì)單位整改后的現(xiàn)狀，提高審計(jì)結(jié)果的透明度，明確審計(jì)責(zé)任，有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。后續(xù)審計(jì)中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)、風(fēng)險(xiǎn)重估結(jié)果、被審計(jì)單位的整改情況都可以列示在后續(xù)審計(jì)報(bào)告中。
凡事要“有始有終”，審計(jì)工作也不例外。在審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)切實(shí)重視后續(xù)審計(jì)的重要性，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督、服務(wù)職能，根據(jù)審計(jì)對(duì)象的具體特點(diǎn)，實(shí)施完整、高效的后續(xù)審計(jì)程序，以體現(xiàn)審計(jì)工作的完整性，確保審計(jì)工作的質(zhì)量。
參考文獻(xiàn):
內(nèi)部審計(jì)；后續(xù)教育
1.內(nèi)審人員后續(xù)教育原則
后續(xù)教育，指內(nèi)部審計(jì)人員為保持和提高其專業(yè)能力，掌握和運(yùn)用新時(shí)代的知識(shí)、新的技能和新的法律法規(guī)所進(jìn)行的學(xué)習(xí)與研究。《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)發(fā)展需要，確定合理的后續(xù)教育內(nèi)容，后續(xù)教育應(yīng)當(dāng)講求實(shí)效、學(xué)以致用。內(nèi)審人員后續(xù)教育存在培訓(xùn)內(nèi)容缺乏針對(duì)性、培訓(xùn)計(jì)劃缺乏科學(xué)性、培訓(xùn)資源沒(méi)有得到有效利用、培訓(xùn)效果（有效性）很難保證、沒(méi)有樹(shù)立正確的培訓(xùn)理念等情況。
“學(xué)而不思則罔，思而不學(xué)則殆”，在審計(jì)工作中要做到邊學(xué)，邊想，邊應(yīng)用，堅(jiān)定不移地把掌握的知識(shí)放大到更加廣泛的學(xué)習(xí)中。內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育要有針對(duì)性，培訓(xùn)前做好需求調(diào)研，充分分析不同部門(mén)崗位專業(yè)特點(diǎn)制定培訓(xùn)計(jì)劃。要注重實(shí)用性，要把學(xué)習(xí)和應(yīng)用相結(jié)合，持續(xù)提高內(nèi)審人員的工作能力，達(dá)到學(xué)習(xí)有難度、工作有深度，培訓(xùn)內(nèi)容要密切結(jié)合審計(jì)工作中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，學(xué)了什么就要能夠在工作中用什么，充分保證后續(xù)教育的實(shí)用性。只有這樣，才能保證后續(xù)教育真正落到實(shí)處，取得良好的教育效果。
2.油田企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育的內(nèi)容
內(nèi)審人員后續(xù)教育的內(nèi)容，是內(nèi)審人員進(jìn)行學(xué)習(xí)的客體，是其豐富新知識(shí)、提高業(yè)務(wù)能力的主要信息來(lái)源和實(shí)現(xiàn)學(xué)習(xí)目標(biāo)的基本保證，其安排是否科學(xué)、合理，直接關(guān)系到教育效果的好壞。油田企業(yè)內(nèi)審人員的后續(xù)教育內(nèi)容應(yīng)主要包括以下幾個(gè)方面：
相關(guān)法律法規(guī)培訓(xùn)。依法審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督的一項(xiàng)基本原則，內(nèi)部審計(jì)人員只有學(xué)法才能懂法，只有懂法才能用法，只有正確運(yùn)用法律，才能依照法律規(guī)定行使監(jiān)督權(quán)，有效保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。油田內(nèi)審人員應(yīng)學(xué)習(xí)掌握的法律法規(guī)主要包括《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)規(guī)范》、《合同法》、《會(huì)計(jì)法》、油田相關(guān)文件及管理辦法等。
審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的培訓(xùn)。在實(shí)際工作中，內(nèi)審人員不依法認(rèn)真履行職責(zé)，不堅(jiān)持原則，隨意泄漏所知悉的資料，甚至、等，在一定程度上仍然存在，嚴(yán)重地影響了審計(jì)形象及內(nèi)審工作的質(zhì)量。因此，在后續(xù)教育中要強(qiáng)化職業(yè)道德教育，促進(jìn)內(nèi)審人員職業(yè)道德水平進(jìn)一步提高。內(nèi)審人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》，重視自身的職業(yè)道德修養(yǎng)，嚴(yán)格依法審計(jì)，不斷增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)、廉潔意識(shí)，努力提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量與效率，依法行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)。
內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)培訓(xùn)。隨著審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大，審計(jì)方法不斷創(chuàng)新，要求油田企業(yè)內(nèi)審人員提高綜合能力，學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)、工程造價(jià)管理、內(nèi)部控制等知識(shí)。如果審計(jì)人員不懂現(xiàn)場(chǎng)工藝流程，看不懂施工圖紙，就無(wú)法進(jìn)行工程審計(jì)；如果審計(jì)人員不懂財(cái)務(wù)知識(shí)，就無(wú)法進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。審計(jì)人員要學(xué)習(xí)掌握新的審計(jì)理論、審計(jì)方法，如現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，并及時(shí)運(yùn)用于工作實(shí)踐，將有限的審計(jì)資源集中在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，合理配置審計(jì)資源，以提高審計(jì)效率和效果，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)后續(xù)教育，培養(yǎng)一批既懂財(cái)會(huì)知識(shí)，又懂經(jīng)濟(jì)管理、工程造價(jià)、審計(jì)理論等各方面知識(shí)的復(fù)合型人才，改善現(xiàn)有人員的組成結(jié)構(gòu)和知識(shí)結(jié)構(gòu)。
內(nèi)部審計(jì)信息化培訓(xùn)。“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃指出要不斷完善以審計(jì)業(yè)務(wù)信息化和審計(jì)管理數(shù)字化為主要內(nèi)容的審計(jì)信息化系統(tǒng)，提高審計(jì)業(yè)務(wù)信息化水平。油田企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作已從單純的手工財(cái)務(wù)收支查賬審計(jì)，發(fā)展到使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行管理審計(jì)、內(nèi)控制度評(píng)審等等。內(nèi)部審計(jì)人員要學(xué)習(xí)審計(jì)信息化相關(guān)知識(shí)，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，將信息技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)相結(jié)合，將數(shù)據(jù)審計(jì)與系統(tǒng)審計(jì)相結(jié)合。加快與賬務(wù)數(shù)據(jù)的對(duì)接，探索在線審計(jì)、ERP環(huán)境下審計(jì)方式方法。內(nèi)審人員要擅于借助外力，充分利用企業(yè)內(nèi)部信息資源。如審計(jì)技術(shù)項(xiàng)目時(shí)，由于新技術(shù)新工藝不斷推陳出新，審計(jì)人員就要咨詢技術(shù)專家或利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行多方查詢。
內(nèi)部審計(jì)溝通培訓(xùn)。內(nèi)部審計(jì)溝通是指審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位、企業(yè)適當(dāng)管理層、其他相關(guān)組織與人員就審計(jì)有關(guān)事項(xiàng)、信息進(jìn)行積極探討和交流的過(guò)程。審計(jì)溝通是內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有的一項(xiàng)基本技能。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)學(xué)習(xí)如何進(jìn)行溝通，應(yīng)具有進(jìn)行口頭和書(shū)面交流的技能，以便能清楚地和有效地傳達(dá)諸如審計(jì)目的、評(píng)價(jià)、結(jié)論和建議等事項(xiàng)。熟練掌握審計(jì)溝通技巧，學(xué)習(xí)如何了解溝通對(duì)象，確立溝通目標(biāo)等，提高內(nèi)部審計(jì)溝通的有效性、及時(shí)性，保證審計(jì)工作有序進(jìn)行、審計(jì)意見(jiàn)切實(shí)執(zhí)行。
全面質(zhì)量管理理念培訓(xùn)。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，內(nèi)審人員應(yīng)學(xué)習(xí)如何運(yùn)用全面質(zhì)量管理的理念加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。要通過(guò)實(shí)行全面質(zhì)量管理，形成質(zhì)量管理人人參與、審計(jì)工作人人盡職、審計(jì)質(zhì)量人人盡責(zé)的審計(jì)工作局面。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是全面質(zhì)量管理的內(nèi)在要求，為提升審計(jì)質(zhì)量，明確審計(jì)責(zé)任，要建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制辦法，明確審計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)限，審計(jì)工作程序、質(zhì)量考核體系。要建立審計(jì)責(zé)任追究制度，明確監(jiān)督、檢查、考核、獎(jiǎng)懲等內(nèi)容，增加內(nèi)審機(jī)構(gòu)自我約束機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
3.提高后續(xù)教育效果的幾點(diǎn)建議
采取靈活、多元化的后續(xù)教育方式。舉辦審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，介紹審計(jì)理論、工作經(jīng)驗(yàn)，提升業(yè)務(wù)水平。組織專題研討會(huì)，由理論基礎(chǔ)好、學(xué)術(shù)水平高、工作經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)審人員參加，研討油田企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中遇到的新情況、新問(wèn)題，尋求解決辦法，并將成熟的討論結(jié)果采用合適的途徑傳播。推廣網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，運(yùn)用現(xiàn)代化教學(xué)手段，充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)快速傳遞信息的優(yōu)勢(shì)，使培訓(xùn)盡可能少受時(shí)間和空間的限制。加強(qiáng)內(nèi)審人員的交流，實(shí)行上下級(jí)審計(jì)人員崗位交流，堅(jiān)持“大審計(jì)”理念，積極參與重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)技能。
建立矩陣需求式培訓(xùn)方法提高教育效果。建立審計(jì)崗位需求矩陣，依據(jù)崗位職責(zé)，崗位橫置于行、所需崗位基本技能和要求縱放于列，形成二維矩陣，明確內(nèi)審人員應(yīng)具備基本條件和培訓(xùn)周期等內(nèi)容。按照直線責(zé)任進(jìn)行審計(jì)人員能力評(píng)估，領(lǐng)導(dǎo)依據(jù)崗位需求矩陣，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)考核、提問(wèn)、觀察和座談交流等形式，評(píng)定審計(jì)人員的執(zhí)行能力完善培訓(xùn)需求。經(jīng)能力評(píng)估，評(píng)定出缺少的知識(shí)結(jié)構(gòu)，據(jù)此確定為滿足實(shí)際工作需要而必須完成的培訓(xùn)內(nèi)容，進(jìn)行內(nèi)審人員的后續(xù)教育安排。
加強(qiáng)后續(xù)教育的領(lǐng)導(dǎo)和管理。為確保后續(xù)教育質(zhì)量，提高后續(xù)教育的效果，必須加強(qiáng)后續(xù)教育的領(lǐng)導(dǎo)和管理工作。根據(jù)油田企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核心工作，及時(shí)更新培訓(xùn)內(nèi)容，不斷適應(yīng)審計(jì)工作發(fā)展需要。通過(guò)培訓(xùn)，提高內(nèi)審人員的全局意識(shí)和專業(yè)水平，提高分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力。三是各單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視和支持內(nèi)審人員參加后續(xù)教育，對(duì)積極參加后續(xù)教育，并能學(xué)以致用，在工作中作出顯著成績(jī)的內(nèi)審人員給予精神或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。
強(qiáng)化后續(xù)教育的制度化、規(guī)范化。切實(shí)采取措施，健全學(xué)習(xí)制度，使審計(jì)人員養(yǎng)成勤于學(xué)習(xí)、樂(lè)于學(xué)習(xí)的良好習(xí)慣。一是按學(xué)習(xí)培訓(xùn)計(jì)劃，制定科學(xué)培訓(xùn)方案，并嚴(yán)格執(zhí)行，有步驟、有措施、有效果地開(kāi)展培訓(xùn)工作。二是建立學(xué)習(xí)成果推廣機(jī)制。定期組織內(nèi)審人員對(duì)學(xué)習(xí)成果進(jìn)行座談、交流、匯報(bào)和展示，以檢驗(yàn)學(xué)習(xí)效果，同時(shí)相互啟發(fā)、激勵(lì)，促使整體學(xué)習(xí)氛圍濃厚，學(xué)習(xí)效果不斷提高。三是建立健全培訓(xùn)考核力度。將學(xué)習(xí)培訓(xùn)結(jié)果納入年度目標(biāo)考核，作為對(duì)審計(jì)人員全年目標(biāo)任務(wù)完成情況的一項(xiàng)考核指標(biāo)，與審計(jì)人員的年度考核、評(píng)先評(píng)優(yōu)掛鉤，引導(dǎo)審計(jì)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)。
[1]許貴萍.談現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理.財(cái)會(huì)研究，2004
關(guān)鍵詞：風(fēng)向?qū)?高校 審計(jì)流程 優(yōu)化
一、內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)定義
在我國(guó)，最新的內(nèi)部審計(jì)定義是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2013年8月頒布的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》作出的，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。高校內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)分支，有內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵本質(zhì)，也有自身獨(dú)特的特點(diǎn)。高校內(nèi)部審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)運(yùn)用系統(tǒng)規(guī)范的方法，對(duì)高校的內(nèi)部控制、預(yù)算執(zhí)行和決算、建設(shè)項(xiàng)目和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面進(jìn)行的獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，目的是幫助高校完善治理、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，實(shí)現(xiàn)高校事業(yè)目標(biāo)。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種全新的審計(jì)模式，該模式下審計(jì)人員在對(duì)組織的內(nèi)部控制制度充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，綜合考慮組織面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)外部環(huán)境，進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果來(lái)實(shí)施審計(jì)，審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用專業(yè)的審計(jì)技術(shù)方法來(lái)協(xié)助組織降低組織風(fēng)險(xiǎn)、完善內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值。
二、高校內(nèi)部審計(jì)流程現(xiàn)狀及問(wèn)題
（一）高校內(nèi)部審計(jì)流程現(xiàn)狀。內(nèi)部審計(jì)流程是完成內(nèi)部審計(jì)工作的具體程序和步驟。規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)流程能提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率，并且保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。通過(guò)梳理，筆者發(fā)現(xiàn)高校都有基本的內(nèi)部審計(jì)流程體系，制定的內(nèi)部審計(jì)流程主要集中在工程審計(jì)流程、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程和財(cái)務(wù)審計(jì)流程等方面。現(xiàn)階段高校的內(nèi)部審計(jì)流程大致可以分為審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和后續(xù)審計(jì)四個(gè)階段。這四個(gè)階段的主要流程如下：
1.審計(jì)準(zhǔn)備階段的主要流程。年度審計(jì)計(jì)劃的制定和審批;根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況成立審計(jì)小組，開(kāi)展審前調(diào)查，制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和方案，發(fā)出項(xiàng)目的審計(jì)通知書(shū)，接收被審計(jì)單位和被審計(jì)人提供的審計(jì)所需資料。
2.審計(jì)實(shí)施階段的主要流程。對(duì)內(nèi)部控制制度運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試，進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序，運(yùn)用檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、訪談和分析等審計(jì)方法收集審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿，進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)等。
3.審計(jì)報(bào)告階段的主要流程。審計(jì)組匯總分析審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)，完成審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿，征求被審計(jì)單位或被審計(jì)人意見(jiàn);審計(jì)組對(duì)反饋意見(jiàn)進(jìn)行審查核實(shí)，有必要修改審計(jì)報(bào)告，并報(bào)內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)人審核;將審核后的審計(jì)報(bào)告報(bào)分管校領(lǐng)導(dǎo)審核后，送達(dá)被審計(jì)單位或者被審計(jì)人。
4.后續(xù)審計(jì)階段的主要流程。被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中的問(wèn)題進(jìn)行整改，并在一定期限內(nèi)將整改情況書(shū)面報(bào)告至內(nèi)審部門(mén)，內(nèi)審部門(mén)對(duì)整改報(bào)告中的情況進(jìn)行審查、核實(shí)，出具后續(xù)審計(jì)報(bào)告，項(xiàng)目歸檔。
（二）高校內(nèi)部審計(jì)流程的問(wèn)題分析。高校內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，近年來(lái)取得了較大的發(fā)展，但是高校的內(nèi)部審計(jì)流程也有諸多不完善的地方，主要表現(xiàn)在以下方面：
1.審計(jì)準(zhǔn)備階段。首先，高校內(nèi)部審計(jì)的年度審計(jì)計(jì)劃主要取決于學(xué)校的工作安排和省教育廳內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的部署，立項(xiàng)很被動(dòng)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，而且審計(jì)項(xiàng)目多以財(cái)務(wù)收支審計(jì)、建設(shè)工程審計(jì)等常規(guī)審計(jì)業(yè)務(wù)為主，較少涉及內(nèi)部控制審計(jì)、管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)等較為前沿的審計(jì)內(nèi)容。其次，疲于應(yīng)付審前調(diào)查，未考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和方案沒(méi)有針對(duì)性，造成審計(jì)實(shí)施過(guò)程的盲目性和內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中審計(jì)建議的不具可行性。現(xiàn)階段，少部分高校將審計(jì)工作狹隘地定義為查賬，這種賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)已經(jīng)不能適應(yīng)高校改革發(fā)展的需要。
2.審計(jì)實(shí)施階段。首先，經(jīng)過(guò)調(diào)研，筆者發(fā)現(xiàn)部分高校沒(méi)有明確的審計(jì)流程，這增加了內(nèi)部審計(jì)工作的隨意性;此外，有的高校直接套用社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)流程，沒(méi)有針對(duì)性，不適應(yīng)高校的實(shí)際情況。其次，大部分高校在實(shí)際審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制制度運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試，直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的檢查工作，在現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計(jì)資源匱乏的情況下，這種做法加劇了審計(jì)資源和審計(jì)任務(wù)間的矛盾，降低了內(nèi)部審計(jì)的工作效率。由于高校的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不能從內(nèi)部控制、高校治理等方面出發(fā)整體全面地把握內(nèi)部審計(jì)工作，因此內(nèi)部審計(jì)的影響力和發(fā)揮作用的層次不高。最后，筆者發(fā)現(xiàn)，高校內(nèi)部審計(jì)工作底稿存在簡(jiǎn)單、應(yīng)付的情況，不能完整地記錄審計(jì)工作的開(kāi)展。
3.審計(jì)報(bào)告階段。現(xiàn)階段，高校的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)雖然開(kāi)展了財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和建設(shè)工程審計(jì)等多種內(nèi)部審計(jì)，但是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告浮于表面，仍局限在對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和合法性的評(píng)價(jià)層面上。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)較少對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度和管理體制進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，因此內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中對(duì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理和應(yīng)對(duì)、內(nèi)部控制制度的健全性和有效性等方面提及的較少，因此就不能對(duì)這些方面的問(wèn)題進(jìn)行體制和機(jī)制上的挖掘。
4.后續(xù)審計(jì)階段。首先，經(jīng)筆者調(diào)查了解，由于種種原因較大部分高校沒(méi)有進(jìn)行后續(xù)審計(jì)工作，將內(nèi)部審計(jì)報(bào)告送達(dá)被審計(jì)單位和被審計(jì)人作為審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)束，導(dǎo)致內(nèi)審報(bào)告中的審計(jì)建議和意見(jiàn)沒(méi)有得到被審計(jì)單位的落實(shí)，降低了內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。其次，高校后續(xù)審計(jì)未有效地發(fā)揮幫助被審計(jì)單位完善內(nèi)控、提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平的咨詢功能，因此被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解和認(rèn)可度不高，不利于提升內(nèi)部審計(jì)在高校治理中的影響力。
三、高校內(nèi)部審計(jì)流程的優(yōu)化對(duì)策――基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程要求在審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和后續(xù)審計(jì)階段都要考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，針對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)流程中存在的上述問(wèn)題，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式對(duì)內(nèi)部審計(jì)流程進(jìn)行優(yōu)化。
（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段。首先，年度審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目立項(xiàng)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)。高校的年度審計(jì)計(jì)劃的制定要以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)高校的發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的發(fā)展規(guī)劃和內(nèi)部審計(jì)資源的情況選擇當(dāng)年要實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目。變被動(dòng)立項(xiàng)為主動(dòng)立項(xiàng)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行立項(xiàng)，對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，優(yōu)先投入審計(jì)資源，進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。審計(jì)立項(xiàng)要有前瞻性，使得審計(jì)項(xiàng)目能夠解決高校管理中存在的突出問(wèn)題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。其次，高校要做好深入充分的審前調(diào)查，并對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這樣能充分了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)流程和內(nèi)部控制制度，制定出詳細(xì)有針對(duì)性的項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和方案。在項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃與方案中，對(duì)于有可能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的地方要重點(diǎn)關(guān)注，并重點(diǎn)投入審計(jì)資源，這樣可以提高審計(jì)工作效率，達(dá)到事半功倍的效果。
（二）審計(jì)實(shí)施階段。首先，在該階段，審計(jì)組要進(jìn)行控制測(cè)試，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況進(jìn)行檢查，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，確定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍。如果評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，那么實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍就應(yīng)越廣。如果內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果顯示被審計(jì)單位的內(nèi)部控制薄弱、可信賴程度低，審計(jì)組就應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍，這樣才能收集充分恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出合理的審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)建議。其次，高校要規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制工作。審計(jì)工作底稿是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要制定適合高校特點(diǎn)的規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)工作底稿模板，并做好審計(jì)工作底稿的復(fù)核工作。規(guī)范的審計(jì)工作底稿使得審計(jì)工作有理有據(jù)，同時(shí)為審計(jì)檢查和審計(jì)質(zhì)量控制提供依據(jù)。
（三）審計(jì)報(bào)告階段。審計(jì)報(bào)告階段是體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作成果的核心階段，因此要基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)該階段進(jìn)行優(yōu)化。首先，內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)幫助被審計(jì)單位完善治理管理、增加價(jià)值的功能，就必須在審計(jì)報(bào)告中就高校相關(guān)部門(mén)的內(nèi)部控制的健全性及有效性，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和風(fēng)險(xiǎn)管理情況，管理體制的健全及效率等情況提出有針對(duì)性的審計(jì)建議和意見(jiàn)。這樣被審計(jì)單位才能采納審計(jì)建議，優(yōu)化管理機(jī)制。其次，高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，應(yīng)出具管理建議書(shū)。所謂管理建議書(shū)，是指內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的、可能導(dǎo)致被審計(jì)單位產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制的重大缺陷提出的書(shū)面建議。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要站在被審計(jì)單位的角度，研究思考管理建議的適用性和可行性，這樣提出的建議才能改善被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。
（四）后續(xù)審計(jì)階段。后續(xù)審計(jì)階段是確認(rèn)內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)與建議是否得到被審計(jì)單位落實(shí)的關(guān)鍵階段，只有經(jīng)過(guò)后續(xù)審計(jì)階段，才能形成一個(gè)完整的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)。高校的內(nèi)審部門(mén)應(yīng)重視后續(xù)審計(jì)工作，認(rèn)識(shí)后續(xù)審計(jì)階段在高校整個(gè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)中的重要作用。為了提高后續(xù)審計(jì)的有效性，高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以將后續(xù)審計(jì)列入年度審計(jì)計(jì)劃，這樣能引起高校管理層的重視，更加高效有序地開(kāi)展后續(xù)審計(jì)工作。實(shí)施后續(xù)審計(jì)應(yīng)注意時(shí)間的選擇和審計(jì)技術(shù)、技巧的運(yùn)用，提高工作效率。在實(shí)施后續(xù)審計(jì)時(shí)，內(nèi)審人員應(yīng)幫助被審計(jì)單位一起分析查找相關(guān)問(wèn)題的原因，對(duì)內(nèi)審報(bào)告中的審計(jì)建議進(jìn)行落實(shí)，并推廣應(yīng)用。高校的內(nèi)部審計(jì)人員要充分運(yùn)用自己的專業(yè)能力，對(duì)于后續(xù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的新問(wèn)題，及時(shí)提出有針對(duì)性和可操作性的新建議，持續(xù)幫助高校完善內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理，不斷提高高校內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和水平，為高校的健康發(fā)展提供服務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
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一、效益理念應(yīng)貫穿審計(jì)項(xiàng)目中
油田公司在成立內(nèi)審部門(mén)初期，著重抓了財(cái)務(wù)收支審計(jì)和違紀(jì)審計(jì)，這在當(dāng)時(shí)無(wú)疑是必要的，為內(nèi)審工作的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。隨著經(jīng)濟(jì)工作重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，經(jīng)濟(jì)效益已成為企業(yè)日益關(guān)心的問(wèn)題，企業(yè)各部門(mén)都必須為提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益作出貢獻(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一個(gè)職能部門(mén)理應(yīng)圍繞經(jīng)濟(jì)效益這個(gè)中心，把工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到效益審計(jì)上來(lái)。因此，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)都殷切希望內(nèi)審部門(mén)運(yùn)用特有的職能，在搞活企業(yè)、提高經(jīng)濟(jì)效益中發(fā)揮其應(yīng)有功能和作用。廣大審計(jì)人員也提出了突破原來(lái)的圈子，開(kāi)拓新的領(lǐng)域，進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)影響的要求。搞活企業(yè)、提高經(jīng)濟(jì)效益，既向內(nèi)審部門(mén)提出了新的要求，也為內(nèi)審工作提供了發(fā)展的機(jī)遇。我們先后開(kāi)展了資金使用效益審計(jì)、成本審計(jì)、工程預(yù)決算審計(jì)等，均收到了顯著效果，受到企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的重視和贊揚(yáng)，內(nèi)審工作的影響進(jìn)一步擴(kuò)大，使更多的人了解了審計(jì)的作用。審計(jì)人員在實(shí)際工作中也擴(kuò)大了視野，增長(zhǎng)了才干，提高了業(yè)務(wù)素質(zhì)。事實(shí)證明，開(kāi)展效益審計(jì)是內(nèi)審工作步上新臺(tái)階的重要標(biāo)志，是內(nèi)審工作發(fā)展的必須趨勢(shì)。
二、效益審計(jì)要抓住重點(diǎn)選好審計(jì)項(xiàng)目
效益審計(jì)的范圍很廣，從總體上來(lái)說(shuō)就是通過(guò)審計(jì)，促進(jìn)少投人多產(chǎn)出，既包括降低成本費(fèi)用，也包括改進(jìn)工藝、技術(shù)，提高效率，還包括嚴(yán)格內(nèi)部控制制度、堵塞漏洞、減少損失，以及在外部經(jīng)濟(jì)交往中嚴(yán)格把關(guān)，維護(hù)本企業(yè)合法利益。主要從以下幾個(gè)方面入手：
1.設(shè)計(jì)審計(jì)。設(shè)計(jì)階段控制投資的可能性可以達(dá)到60%以上，是建設(shè)過(guò)程中投資控制彈性最大的一個(gè)環(huán)節(jié)。審計(jì)時(shí)要注重設(shè)計(jì)的多方案技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析及對(duì)照，確保最優(yōu)設(shè)計(jì)方案的實(shí)施。同時(shí)，審計(jì)時(shí)還要關(guān)注工程用設(shè)備及材料的通用性和標(biāo)準(zhǔn)性，要把工程中采用的非標(biāo)設(shè)備、獨(dú)家生產(chǎn)的產(chǎn)品等列為審計(jì)重點(diǎn)，防止設(shè)計(jì)指定產(chǎn)品的現(xiàn)象發(fā)生。
2.概算審計(jì)。概算金額是建設(shè)項(xiàng)目在完成設(shè)計(jì)后投資控制的目標(biāo)值，因此，必須確保概算投資的準(zhǔn)確性。概算審計(jì)要注重對(duì)建設(shè)地點(diǎn)的現(xiàn)場(chǎng)勘察，掌握第一手資料，保證開(kāi)工前準(zhǔn)備費(fèi)用的合理性；要對(duì)概算中的估算價(jià)格和價(jià)格依據(jù)不足的設(shè)備、材料進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，充分收集價(jià)格信息，保證概算投資的準(zhǔn)確性。
3.招標(biāo)審計(jì)。就費(fèi)用而言，招標(biāo)過(guò)程實(shí)際上是價(jià)格談判的過(guò)程。因此，對(duì)于固定價(jià)合同和清單報(bào)價(jià)的招標(biāo)，要注重標(biāo)底的審計(jì)。在招標(biāo)過(guò)程中，審計(jì)要重點(diǎn)關(guān)注陪標(biāo)、串通招標(biāo)現(xiàn)象，防止哄抬價(jià)格，一旦發(fā)現(xiàn)可疑跡象，要暫時(shí)中止招標(biāo)活動(dòng)，待問(wèn)題搞清、落實(shí)后再進(jìn)行。
4.物資審計(jì)。主要是要把好質(zhì)量關(guān)，內(nèi)審人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注此項(xiàng)工作的職責(zé)分工，特別是采購(gòu)、驗(yàn)收、付款和記錄是否有不同的職能部門(mén)和人員負(fù)責(zé)。
5.施工過(guò)程審計(jì)。主要對(duì)地下工程（鉆井、測(cè)井、井下作業(yè)）和地面工程（道路工程、輸電工程、油氣集輸管線、廠站、注水管線）的工程進(jìn)行審計(jì)。由于地面工程已經(jīng)形成一套較完整的管理模式，已進(jìn)入程序化審計(jì)，所以審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)放在對(duì)地下工程審計(jì)上，重點(diǎn)審計(jì)鉆井、測(cè)井、井下作業(yè)等工程的審計(jì)。
三、效益審計(jì)以結(jié)果為導(dǎo)向，后續(xù)審計(jì)是效益審計(jì)的重要環(huán)節(jié)
效益審計(jì)應(yīng)以結(jié)果為導(dǎo)向，后續(xù)審計(jì)是審計(jì)程序中的一個(gè)階段，但在財(cái)務(wù)審計(jì)中，由于審計(jì)結(jié)論和決定是硬性的，審計(jì)決定下達(dá)后在短期內(nèi)即可執(zhí)行，并要求被審單位上報(bào)審計(jì)處理結(jié)果，因此是否進(jìn)行后續(xù)審計(jì)可根據(jù)審計(jì)處理的具體情況確定，不一定每個(gè)財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目都進(jìn)行一次后續(xù)審計(jì)。而在效益審計(jì)中，一些審計(jì)的成果并非短時(shí)期就可以實(shí)現(xiàn)，有些審計(jì)建議是需要經(jīng)過(guò)被審單位從各方面采取措施后才能逐步加以落實(shí)的。只有經(jīng)過(guò)一段時(shí)間再進(jìn)行一次后續(xù)審計(jì)，才能檢查了解被審計(jì)單位執(zhí)行與落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)和建議的情況，并督促其進(jìn)行整改。同時(shí)，在后續(xù)審計(jì)中也可驗(yàn)證審計(jì)建議是否合理、可行和有效，如有不當(dāng)，及時(shí)加以糾正，以保證審計(jì)工作的嚴(yán)肅性.因此，后續(xù)審計(jì)是檢驗(yàn)和鞏固效益審計(jì)成果的重要環(huán)節(jié)。如對(duì)器材供應(yīng)處化工庫(kù)庫(kù)存積壓物資審計(jì)后，該處有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)按照審計(jì)要求積極采取措施進(jìn)行處理，年底向?qū)徲?jì)部門(mén)提出了審計(jì)意見(jiàn)執(zhí)行情況的報(bào)告。為了核實(shí)其報(bào)告的真實(shí)性，審計(jì)部門(mén)進(jìn)行了后續(xù)審計(jì)，逐項(xiàng)進(jìn)行核實(shí)。經(jīng)查對(duì)，證明所提報(bào)告正確無(wú)誤，整改認(rèn)真，成果突出，達(dá)到了該項(xiàng)審計(jì)的目的。
四、正確處理好效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系
在實(shí)際工作中，如何認(rèn)識(shí)和正確處理效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)之間的關(guān)系，是審計(jì)人員經(jīng)常思考的問(wèn)題。重點(diǎn)抓住三個(gè)方面：一是看工程價(jià)款和財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合法性；二是看建設(shè)單位是否嚴(yán)格按照概算內(nèi)容及財(cái)務(wù)核算辦法的規(guī)定對(duì)工程成本進(jìn)行正確歸集，單位工程成本是否準(zhǔn)確；三是看待攤費(fèi)用中有無(wú)不合法成分。由于目前審計(jì)隊(duì)伍中財(cái)務(wù)人員比較多，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)比較熟悉，為此要注意防止把效益審計(jì)搞成財(cái)務(wù)審計(jì)，以致影響效益審計(jì)的目的和成果。
關(guān)鍵詞:高校;風(fēng)險(xiǎn);審計(jì);應(yīng)用
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來(lái)的一種新型審計(jì)模式，它通過(guò)識(shí)別和評(píng)估影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，并以此作為出發(fā)點(diǎn)，制定出多樣化的審計(jì)計(jì)劃，將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校也成為腐敗案件的多發(fā)區(qū)，使高校內(nèi)審責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)日益突出。因此，高校開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)勢(shì)在必行，筆者認(rèn)為開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中應(yīng)注意以下幾個(gè)方面:
1、提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
當(dāng)前，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜，要求內(nèi)部審計(jì)把審計(jì)監(jiān)督拓展到學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，這就對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)提出了更高的要求。審計(jì)人員面臨著更新知識(shí)的需要，他們不僅要有豐富的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)和技能，而且隨著高校新校區(qū)的建設(shè)，還需要掌握工程專業(yè)的審計(jì)人才，同時(shí)還要了解計(jì)算機(jī)知識(shí)和相關(guān)軟件的應(yīng)用。目前高校內(nèi)審人員理論知識(shí)單一，往往只懂財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)方面的知識(shí)，缺乏具有綜合知識(shí)的復(fù)合型人才。內(nèi)部審計(jì)力量不足，人員素質(zhì)不高，審計(jì)工作缺乏深度與廣度，這些都影響了審計(jì)評(píng)價(jià)的真實(shí)性，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
為此，高校開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)客觀上要求內(nèi)審人員必須進(jìn)行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)知識(shí)體系的培訓(xùn)，改善審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，必須具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，確保其綜合分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力得到提高。應(yīng)重視法律、風(fēng)險(xiǎn)管理、工商管理等專業(yè)人才的培養(yǎng)，為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)人才的多元化需求打下基礎(chǔ)。因此，合格的審計(jì)人員不僅應(yīng)具有較強(qiáng)的理論知識(shí)，還要具備較高的專業(yè)勝任能力和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德，保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎，這是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本對(duì)策。
2、應(yīng)將審計(jì)關(guān)口前移，完善內(nèi)控制度建設(shè)
傳統(tǒng)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的重心在詳細(xì)檢查，因而是滯后的;制度基礎(chǔ)審計(jì)的重心移到控制風(fēng)險(xiǎn)，向前邁進(jìn)了一步;風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則將審計(jì)重心再次前移。高校內(nèi)部審計(jì)的方式應(yīng)逐步從事后審計(jì)向事前審計(jì)轉(zhuǎn)變，干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)由離后審轉(zhuǎn)向任期審，強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)，這樣可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)采取措施進(jìn)行糾正。新校區(qū)建設(shè)、重大建設(shè)項(xiàng)目由原來(lái)的事后竣工結(jié)算審計(jì)向全過(guò)程跟蹤審計(jì)轉(zhuǎn)變，這樣可以有效控制工程造價(jià)、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還能提高領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政意識(shí)。
高校能否正常實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并收到預(yù)期效果，通常取決于被審計(jì)單位的管理制度是否健全，內(nèi)控是否有效等。因?yàn)閮?nèi)控管理制度的不健全及內(nèi)控制度的低效率，會(huì)產(chǎn)生較高的固有風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下要保證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到允許出現(xiàn)的誤差范圍以內(nèi)，就必須降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，擴(kuò)大樣本量，甚至進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，這樣勢(shì)必增加審計(jì)工作量。因此，必須建立和完善被審單位內(nèi)控制度的建設(shè)，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)才能取得有效的進(jìn)展。
3、注重審計(jì)手段和方法的創(chuàng)新，加快審計(jì)信息化建設(shè)
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要使用被審計(jì)單位的大量信息，同時(shí)需要對(duì)所收集的信息進(jìn)行全面、細(xì)致的分析研究。而目前高校內(nèi)審仍舊采用傳統(tǒng)的審計(jì)方法和手段，審計(jì)效率較低，已遠(yuǎn)不適用新形勢(shì)下高校的迅速發(fā)展。在審計(jì)技術(shù)方面，風(fēng)險(xiǎn)分析和計(jì)算機(jī)應(yīng)用甚少，由此降低了審計(jì)工作效率。據(jù)報(bào)道，西方發(fā)達(dá)國(guó)家比較重視輔助審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)和運(yùn)用，它可以直接對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行加工分析，依據(jù)軟件模型自行處理數(shù)據(jù)，使運(yùn)用分析性測(cè)試程序成為節(jié)約成本、提高審計(jì)質(zhì)量和效率的重要手段。
因此，推行審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用，加快審計(jì)信息化建設(shè)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)未來(lái)的發(fā)展具有重要的意義。可以進(jìn)一步優(yōu)化完善審計(jì)方式和手段，全面提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和水平，也是高校實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要舉措。
4、重視后續(xù)跟蹤審計(jì)，實(shí)行審計(jì)結(jié)果公示制度
后續(xù)跟蹤審計(jì)，是指審計(jì)部門(mén)在審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)決定發(fā)出一定時(shí)段后，審計(jì)人員檢查被審單位糾正、整改的問(wèn)題是否得到落實(shí)，審計(jì)報(bào)告中所提出的建設(shè)性的建議是否被及時(shí)采納，或者審查和監(jiān)督被審計(jì)單位是否采取了其他相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制措施。后續(xù)跟蹤審計(jì)也要堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和成本效益原則，如果存在的問(wèn)題較大或性質(zhì)嚴(yán)重的，不僅分管的校領(lǐng)導(dǎo)要重視后續(xù)審計(jì)，而且內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也要投入必要時(shí)間、精力，保證后續(xù)審計(jì)項(xiàng)目的深度和廣度。通過(guò)后續(xù)跟蹤審計(jì)，可以及時(shí)監(jiān)督審計(jì)提出的建議或決定落實(shí)、整改情況，同時(shí)樹(shù)立了審計(jì)工作的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，有利于進(jìn)一步提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
高校實(shí)行審計(jì)結(jié)果公示制度是一把雙刃劍，一方面可以利用學(xué)校教職工輿論督促被審計(jì)單位及時(shí)糾正問(wèn)題，形成各部門(mén)齊抓共管的良好氛圍，共同遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)的局面，震懾其他相關(guān)單位;另一方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)及人員起到很大的監(jiān)督作用，在實(shí)施高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果公示前，審計(jì)人員必須反復(fù)斟酌公示內(nèi)容，須經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，才能向外公布。有利于促進(jìn)審計(jì)人員提高審計(jì)質(zhì)量，增強(qiáng)內(nèi)審部門(mén)的權(quán)威性，同時(shí)要求審計(jì)人員充分權(quán)衡利弊兩方面的影響，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。新晨
總之，在高校開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念始終貫穿于審計(jì)工作全過(guò)程，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員“風(fēng)險(xiǎn)顧問(wèn)”的作用。幫助和督促職能部門(mén)(單位)及時(shí)發(fā)現(xiàn)、堵塞教學(xué)、科研、資產(chǎn)、新校區(qū)建設(shè)等方面存在的管理缺陷和漏洞，不斷提高管理水平、辦學(xué)效益和投資效益。
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【關(guān)鍵詞】企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；現(xiàn)狀；對(duì)策
【中圖分類號(hào)】 F239.1 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1005-1074(2009)05-0138-01
內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮是促進(jìn)企業(yè)資源有效利用避免舞弊和浪費(fèi)，避免或減少違規(guī)行為，實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)、科學(xué)發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時(shí)也關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)自身的生存與發(fā)展。因此，如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理與質(zhì)量控制，提高審計(jì)質(zhì)量,促講審計(jì)成果轉(zhuǎn)化、服務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要，既是新時(shí)期對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出的新挑戰(zhàn)，也是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的客觀要求。
1目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀
1.1部分審計(jì)項(xiàng)目人員配置不合理，缺乏科學(xué)性特別是個(gè)別審計(jì)人員甚至審計(jì)組長(zhǎng)的綜合素質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)結(jié)構(gòu)往往與項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)不相匹配，導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量不高，審計(jì)成果不明顯，甚至造成企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)期望值的下降。
1.2對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)缺乏適時(shí)有效的過(guò)程控制由于缺乏對(duì)審計(jì)全過(guò)程的質(zhì)量控制，致使部分審計(jì)人員在實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，未按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求實(shí)施必要的審計(jì)程序，從而導(dǎo)致個(gè)別項(xiàng)目出現(xiàn)了重大“漏審”現(xiàn)象，對(duì)審計(jì)形象造成了不可低估的負(fù)面影響。
1.3現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度在質(zhì)量控制的廣度和深度不夠存在質(zhì)量復(fù)核流于形式的現(xiàn)象，甚至在個(gè)別審計(jì)質(zhì)量控制的重要方面出現(xiàn)了審計(jì)檢查的“真空地帶”。有時(shí)復(fù)核僅限于編制底稿人員是否簽字、底稿要素是否齊全、報(bào)告結(jié)構(gòu)和措詞是否規(guī)范等方面。
1.4部分審計(jì)組組長(zhǎng)、成員職責(zé)與內(nèi)部分工不明工作量分配不均衡，能干的多干，不能干的少干，出現(xiàn)了所謂“能者多勞”的不合理現(xiàn)象，直接導(dǎo)致該實(shí)施的程序未考慮或者得不到執(zhí)行；甚至相互推諉，工作不到位，造成重大事項(xiàng)遺漏等后果，直接影響審計(jì)質(zhì)量。
1.5審計(jì)組在被審計(jì)單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)信息反饋滯后各質(zhì)量控制環(huán)節(jié)有關(guān)人員之間溝通渠道不順暢，審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)不能及時(shí)準(zhǔn)確地把握現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)動(dòng)態(tài)。
2提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策
2.1優(yōu)化整合現(xiàn)有審計(jì)資源，探索科學(xué)創(chuàng)新的審計(jì)組管理模式提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，選拔合格的審計(jì)組長(zhǎng)是關(guān)鍵。在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)組長(zhǎng)是審計(jì)組行政和業(yè)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)，是審計(jì)組與上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)溝通的橋梁，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目方案的編寫(xiě)和實(shí)施，審計(jì)組工作進(jìn)度和工作質(zhì)量的檢查與監(jiān)督，審計(jì)工作底稿的復(fù)核以及審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)都負(fù)有全面責(zé)任。因此，審計(jì)組長(zhǎng)的作用發(fā)揮好壞對(duì)審計(jì)組的工作效果至關(guān)重要。在選拔合格稱職的審計(jì)組組長(zhǎng)時(shí)，要先營(yíng)造使審計(jì)組長(zhǎng)脫穎而出的工作機(jī)制和公平、公正、公開(kāi)的選才環(huán)境。在用人上要摒棄論資排輩的傳統(tǒng)做法，不搞點(diǎn)兵點(diǎn)將式指令性下達(dá)，真正做到不論級(jí)別重能力，不論學(xué)歷重學(xué)識(shí)，推行競(jìng)爭(zhēng)上崗。同時(shí)，實(shí)行相應(yīng)的審計(jì)組長(zhǎng)獎(jiǎng)勵(lì)約束機(jī)制。
2.2健全“審計(jì)日記”制度，記錄審計(jì)項(xiàng)目的“運(yùn)行軌跡”所謂審計(jì)日記是指審計(jì)人員以人為單位按時(shí)間順序反映其每日實(shí)施審計(jì)全過(guò)程的書(shū)面記錄。其要素包括：審計(jì)項(xiàng)目名稱、審計(jì)人員姓名、審計(jì)分工、實(shí)施審計(jì)日期、審計(jì)工作具體內(nèi)容等。其記載的審計(jì)工作具體內(nèi)容應(yīng)包括：審計(jì)事項(xiàng)的名稱；實(shí)施審計(jì)的步驟、方法、過(guò)程；審計(jì)查閱的資料名稱和數(shù)量；審計(jì)人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果；其他需要記錄的情況。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整地記錄審計(jì)日記，不得遺漏、虛構(gòu)、隱匿、毀棄和隨意刪改，審計(jì)期間交審計(jì)組長(zhǎng)保管。審計(jì)結(jié)束交相應(yīng)質(zhì)量控制人員保管，通過(guò)檢查審計(jì)日記，審計(jì)質(zhì)量考核人員能及時(shí)了解到每個(gè)審計(jì)人員的工作量，并為界定審計(jì)責(zé)任，評(píng)價(jià)個(gè)人業(yè)績(jī)提供依據(jù)。除此以外，為詳細(xì)了解各審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)動(dòng)態(tài)，審計(jì)組應(yīng)及時(shí)將現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)信息以書(shū)面形式上報(bào)審計(jì)部門(mén)，由審計(jì)部門(mén)質(zhì)量控制人員對(duì)審計(jì)情況實(shí)施必要的協(xié)調(diào)和指導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)資源共享，從而促進(jìn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)效率和質(zhì)量的提高。
隨著郵政金融體制改革逐步深入，郵儲(chǔ)銀行業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)領(lǐng)域和客戶種類不斷升級(jí)擴(kuò)大，基層郵政金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中將越來(lái)越發(fā)揮出重要的作用，如何做好基層郵政金融的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)工作，積極應(yīng)對(duì)外部監(jiān)管和內(nèi)部持續(xù)發(fā)展的需求將是每位基層郵政金融管理者所必須面臨和思考的問(wèn)題。
一、基層郵儲(chǔ)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理面臨的現(xiàn)狀及存在的不足
郵儲(chǔ)銀行基層審計(jì)是在原有業(yè)務(wù)稽查的基礎(chǔ)上建立起來(lái)的，儲(chǔ)匯專業(yè)管理的特征比較明顯，以業(yè)務(wù)制度為準(zhǔn)繩，以現(xiàn)場(chǎng)檢查為手段，檢查方式及手段單一，檢查覆蓋面相對(duì)狹小，信息化程度和效率較低，而且缺乏現(xiàn)代金融理論及實(shí)踐的考驗(yàn)，與商業(yè)銀行的審計(jì)理念及審計(jì)實(shí)踐相比仍存在較大的距離，與當(dāng)前郵政金融改革及郵儲(chǔ)銀行向全功能商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型的需求之間相比也存在較大的差距。加之，原有作為儲(chǔ)匯部門(mén)稽查僅局限于業(yè)務(wù)條線的檢查及指導(dǎo)，查錯(cuò)糾弊是主要的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，與以全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制測(cè)控評(píng)價(jià)為主線，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的現(xiàn)代審計(jì)相比仍處于發(fā)展初級(jí)階段。另外，按照銀監(jiān)會(huì)《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》有關(guān)以防范風(fēng)險(xiǎn)，審慎經(jīng)營(yíng)為出發(fā)點(diǎn)，以內(nèi)控優(yōu)先的風(fēng)險(xiǎn)防控理念在基層郵儲(chǔ)行仍沒(méi)有得到很好的體現(xiàn)，內(nèi)部控制環(huán)境的建立、內(nèi)控的措施、方法手段、內(nèi)控測(cè)試體系、校正機(jī)制和剩余風(fēng)險(xiǎn)如何化解消除等問(wèn)題還沒(méi)有真正納入到企業(yè)監(jiān)督控制管理中來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)管理理念和健康的風(fēng)險(xiǎn)文化在郵儲(chǔ)銀行基層尚未形成。
二、如何更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能 ，有效促進(jìn)郵儲(chǔ)銀行基層風(fēng)險(xiǎn)管理的建議
郵政金融自1986年恢復(fù)開(kāi)辦以來(lái)，一直按照郵政企業(yè)的管理和經(jīng)營(yíng)模式在發(fā)展，有其自身的運(yùn)行規(guī)律，與現(xiàn)代金融企業(yè)相比在經(jīng)營(yíng)管理模式上存在較大的差異，這既是歷史原因造成的，也是長(zhǎng)期以來(lái)的管理體制所形成的。面臨郵政金融新的改革形勢(shì)，作為基層管理者首先在思想上要有客觀理性和正面積極的認(rèn)識(shí)，既要看到這種體制的優(yōu)勢(shì)，也要善于找出與郵政金融改革發(fā)展不匹配的環(huán)節(jié)，這樣才能立足實(shí)踐，解決問(wèn)題。從內(nèi)部審計(jì)的定義來(lái)說(shuō)，它是由單位內(nèi)部設(shè)置的專門(mén)機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計(jì)管理，是一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)，主要是監(jiān)督檢查本單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，而銀行的內(nèi)部審計(jì)又區(qū)別于一般企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，它是金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的重要組成部分，通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，審查評(píng)價(jià)并改善銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)狀況、內(nèi)部控制和公司治理效果，促進(jìn)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健發(fā)展。相比較來(lái)說(shuō)，與一般意義上的企業(yè)注重財(cái)務(wù)監(jiān)督審計(jì)相比，金融企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)涉及的內(nèi)容更加寬泛，關(guān)注的切入點(diǎn)更多，管控的對(duì)象更加多元，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量要求也相應(yīng)要高。那么，如何針對(duì)郵政金融基層開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，發(fā)揮審計(jì)督導(dǎo)職能，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控呢？筆者以為，應(yīng)該從以下三個(gè)方面著手解決：
（一）解決好基層內(nèi)部審計(jì)的角色定位問(wèn)題，要做到角色到位不缺位，不越位，真正發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”作用。從目前基層實(shí)際情況來(lái)看，審計(jì)更多的扮演著檢查監(jiān)督和糾改督辦的職能，市縣分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)更多側(cè)重的是對(duì)網(wǎng)點(diǎn)的業(yè)務(wù)審計(jì)和對(duì)管理機(jī)構(gòu)的合規(guī)性履職檢查，以案件防控和綜合治理為中心，以減少資金案件為目標(biāo)，這為當(dāng)前郵政金融的健康發(fā)展和進(jìn)一步的深化改革發(fā)揮了基礎(chǔ)性的支撐作用，也是郵政金融改革初期所必需要做到的。但隨著郵政金融改革的深入推進(jìn)和轉(zhuǎn)型，內(nèi)部審計(jì)的功能性作用仍需與時(shí)俱進(jìn)，只有更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)、監(jiān)督和咨詢、評(píng)價(jià)等服務(wù)功能，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理的不足和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地提出改進(jìn)意見(jiàn)和管理建議，進(jìn)而規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提升企業(yè)的內(nèi)部控制水平，有效化解風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，促進(jìn)企業(yè)提高效益、為企業(yè)增加價(jià)值的目的，這就需要建立和完善更加適應(yīng)郵政金融特色的內(nèi)控制度和內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，在商業(yè)銀行內(nèi)控管理和郵政金融內(nèi)控建設(shè)中找到結(jié)合點(diǎn)，準(zhǔn)確定位，通過(guò)梳理和細(xì)化審計(jì)類型，豐富審計(jì)內(nèi)容，提高審計(jì)質(zhì)量，來(lái)完善和提高審計(jì)效能，更好的強(qiáng)化郵政金融風(fēng)險(xiǎn)管理，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。
（二）借助內(nèi)部審計(jì)助推全面風(fēng)險(xiǎn)管理。按照coso風(fēng)險(xiǎn)管理框架，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是按照公司既定的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，通過(guò)各種風(fēng)險(xiǎn)分析、監(jiān)測(cè)手段，查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并采取對(duì)應(yīng)措施來(lái)減輕或轉(zhuǎn)嫁所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并采取符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試和分析性復(fù)核等手段進(jìn)行不間斷動(dòng)態(tài)優(yōu)化，這些措施需要貫穿在企業(yè)的整個(gè)過(guò)程，也就是全面、全員、全流程、立體多功能的全面風(fēng)險(xiǎn)管理。按照銀行業(yè)事前、事中和事后的風(fēng)險(xiǎn)管控要求，郵儲(chǔ)銀行已經(jīng)初步建立了與之相對(duì)應(yīng)的“三道防線”建設(shè)，審計(jì)作為最后一道防線，應(yīng)獨(dú)立發(fā)揮監(jiān)督和評(píng)價(jià)功能，通過(guò)審計(jì)后評(píng)估，不斷優(yōu)化“三道防線”防控運(yùn)行機(jī)制效能，助推風(fēng)險(xiǎn)防控做到橫到邊，縱到底，從客觀、全局性的角度把握和管控風(fēng)險(xiǎn)，防止由于制度執(zhí)行失效，從業(yè)人員道德扭曲，系統(tǒng)運(yùn)行失靈等風(fēng)險(xiǎn)的侵蝕而造成企業(yè)價(jià)值損失。
（三）正確對(duì)待剩余風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)。剩余風(fēng)險(xiǎn)是指運(yùn)用了所有的控制和風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)以后而留下來(lái)，未被有效管理的風(fēng)險(xiǎn)，可能導(dǎo)致不利的結(jié)果。目前，在企業(yè)內(nèi)控管理中普遍存在對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)重視不足的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在對(duì)后續(xù)審計(jì)制度性缺失，剩余風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有統(tǒng)一的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，被審計(jì)單位“選擇性整改”現(xiàn)象突出，往往出現(xiàn)避重就輕、敷衍了事、蒙混過(guò)關(guān)問(wèn)題，使得后續(xù)整改大打折扣，剩余風(fēng)險(xiǎn)不能有效消除。在內(nèi)部審計(jì)管理中缺乏對(duì)后續(xù)審計(jì)有效性、連續(xù)性的應(yīng)對(duì)保障措施和管控措施，往往容易造成關(guān)鍵環(huán)節(jié)整改弱化，后續(xù)審計(jì)質(zhì)量不高等問(wèn)題。從內(nèi)審質(zhì)量控制來(lái)看，后續(xù)審計(jì)對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)的化解起著關(guān)鍵性的作用，在內(nèi)部控制中屬于關(guān)鍵控制點(diǎn)，只有把好此關(guān)，從提高問(wèn)題糾改的真實(shí)性和有效性上解決后續(xù)審計(jì)問(wèn)題，才可能從根本上確保風(fēng)險(xiǎn)管理持續(xù)有效，達(dá)到釜底抽薪，管控風(fēng)險(xiǎn)的目的。
當(dāng)然，郵儲(chǔ)銀行基層內(nèi)部審計(jì)目前仍存在管理職責(zé)越位問(wèn)題，這與公司治理崗位職責(zé)分離原則的要求仍有差距，隨著郵儲(chǔ)審計(jì)體制改革的逐步深化和區(qū)域?qū)徲?jì)中心對(duì)財(cái)務(wù)、績(jī)效、項(xiàng)目等綜合管理類審計(jì)的介入，郵儲(chǔ)銀行的審計(jì)機(jī)構(gòu)體系將會(huì)更加完善，內(nèi)部審計(jì)功能也將逐步轉(zhuǎn)型，形成具有自身特色的內(nèi)審體系，在企業(yè)中“免疫系統(tǒng)”作用和全面風(fēng)險(xiǎn)防控的“基礎(chǔ)防線”功能將不斷發(fā)揮出來(lái)，為新時(shí)期郵儲(chǔ)銀行的改革發(fā)展及持續(xù)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。
（作者單位：中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行漢中市分行）
關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目;質(zhì)量控制
內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。為使內(nèi)部審計(jì)能充分發(fā)揮作用，必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行有效的質(zhì)量控制。
一、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的涵義
中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制是指為合理保證審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制具體包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，對(duì)審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)測(cè)試、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)追蹤、項(xiàng)目評(píng)價(jià)等完整審計(jì)程序的全過(guò)程質(zhì)量控制。它是我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身活動(dòng)進(jìn)行控制的自律行為，它貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)。
二、加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的重要性
1.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是推動(dòng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑
審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命，而審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量則是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的靈魂。加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，提高審計(jì)質(zhì)量，必然給內(nèi)部審計(jì)自身的發(fā)展帶來(lái)積極的影響：首先是有利于提高審計(jì)部門(mén)的地位，“有為才能有位”,高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目容易得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，被審計(jì)單位的尊重，樹(shù)立內(nèi)審的良好形象，為以后更好地開(kāi)展工作、履行職責(zé)提供了理想的環(huán)境；其次是有利于審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的提高，通過(guò)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制，使審計(jì)人員對(duì)素質(zhì)要求有了新的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)識(shí)，審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)將會(huì)在外界壓力、自身動(dòng)力的雙重作用下得到提高，以更好的適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需要。可以說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展完善是在不斷提高其項(xiàng)目質(zhì)量的前提下實(shí)現(xiàn)的，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑。
2.我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀需要加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制
我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀重點(diǎn)表現(xiàn)為“三重三輕”：即“重審計(jì)實(shí)施、輕審計(jì)準(zhǔn)備”，審計(jì)方案可操作性不強(qiáng)，審計(jì)實(shí)施與審計(jì)方案“兩張皮”，造成審計(jì)目標(biāo)不明確，重點(diǎn)不突出，影響項(xiàng)目質(zhì)量；“重審計(jì)問(wèn)題、輕審計(jì)規(guī)范”，審計(jì)取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計(jì)定性不準(zhǔn)確；“重審計(jì)報(bào)告、輕整改落實(shí)”，使審計(jì)的效能大打折扣。因此，我們需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制以便對(duì)以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環(huán)節(jié)“防患于未然”。
3.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段
開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，勢(shì)必存在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)階段，決定內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的直接因素就是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的高低，二者之間存在此長(zhǎng)彼消的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越小；反之，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大。所以控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的核心在于提高內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。只有加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)全過(guò)程的質(zhì)量控制管理，才能有效地保證審計(jì)工作質(zhì)量，規(guī)范審計(jì)工作行為，最大限度地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是為我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的完善提供實(shí)踐基礎(chǔ)
科學(xué)的理論來(lái)源于科學(xué)的實(shí)踐，在不斷強(qiáng)化項(xiàng)目質(zhì)量控制的實(shí)踐過(guò)程中積極地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、尋找規(guī)律，將為完善我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則打下堅(jiān)實(shí)的實(shí)踐基礎(chǔ)。
三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的措施
商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是一個(gè)過(guò)程，包括立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)。以下則是審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的具體措施。
1.立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制
高度重視立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制。首先，內(nèi)部審計(jì)立項(xiàng)應(yīng)以本組織風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，以幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，為組織提供增值服務(wù)為目的，時(shí)刻跟上組織前進(jìn)的步伐，配合組織發(fā)展中遇到的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)，尤其關(guān)鍵的是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)要能體現(xiàn)組織不斷發(fā)展變化的審計(jì)需求。其次，為保證項(xiàng)目主題明確、重點(diǎn)突出，就需要適當(dāng)控制和縮小審計(jì)范圍。根據(jù)以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，在沒(méi)有特定需要情況下，適宜采用“集中優(yōu)勢(shì)兵力打殲滅戰(zhàn)”的戰(zhàn)術(shù)，一次審計(jì)只針對(duì)某一個(gè)管理環(huán)節(jié)或一個(gè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行深入細(xì)致的審計(jì)，盡量減少盲目的泛泛的全面審計(jì)。有利于審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的把握及控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，項(xiàng)目立項(xiàng)把握的好，在總體不斷拓展審計(jì)范圍和影響的同時(shí)細(xì)化審計(jì)項(xiàng)目分類，在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目上力求做深做透，就會(huì)為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制在前期打下良好的基礎(chǔ)。
2.準(zhǔn)備過(guò)程的質(zhì)量控制
準(zhǔn)備階段是整個(gè)項(xiàng)目的基礎(chǔ)，在項(xiàng)目前期做好各項(xiàng)質(zhì)量控制，不僅能從開(kāi)始確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且可以節(jié)約具體審計(jì)過(guò)程的時(shí)間和成本，提高審計(jì)效率。加強(qiáng)審前準(zhǔn)備的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個(gè)方面：
(1)配備與審計(jì)項(xiàng)目相適宜的審計(jì)組成員。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在配備相應(yīng)的項(xiàng)目成員時(shí)應(yīng)主要考慮兩方面因素。一是審計(jì)人員應(yīng)符合客觀性的要求。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)修訂的《職業(yè)道德規(guī)范》中要求“內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)展示其最大限度地職業(yè)客觀”。內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性，是保證審計(jì)質(zhì)量的重要因素，審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人不應(yīng)委派那些可能有利害沖突或偏見(jiàn)的審計(jì)人員參與該項(xiàng)目的審計(jì)，以保證審計(jì)人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計(jì)人員應(yīng)符合專業(yè)勝任的要求。《職業(yè)道德規(guī)范》中同時(shí)要求，內(nèi)部審計(jì)師在開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)具備專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎性。作為內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項(xiàng)目質(zhì)量。
(2)把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。審前調(diào)查是保證項(xiàng)目質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。實(shí)踐證明，凡是審計(jì)效果比較突出、審計(jì)質(zhì)量比較高的審計(jì)項(xiàng)目，都進(jìn)行了充分的審前調(diào)查。審計(jì)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控狀況及關(guān)鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調(diào)查結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)執(zhí)行分析性程序，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，明確潛在的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制缺陷或控制過(guò)度的情況，對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出合理評(píng)估，初步確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。只有把審前調(diào)查作為審計(jì)階段的一個(gè)重要環(huán)節(jié)認(rèn)真抓好，才能編制出行之有效的審計(jì)實(shí)施方案，確保高質(zhì)量地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
(3)制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施方案是項(xiàng)目質(zhì)量控制的“龍頭”。切實(shí)可行的實(shí)施方案應(yīng)具備三個(gè)特征。第一，它從根本上規(guī)定了項(xiàng)目的方向，是指導(dǎo)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的“路線圖”，對(duì)實(shí)施項(xiàng)目起著全面控制的作用；第二，它是執(zhí)行審計(jì)和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照實(shí)施方案，管理者可以判斷審計(jì)人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，從而最大限度地減少審計(jì)人員的隨意性；第三，它是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，好的實(shí)施方案已基本摸清被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況及存在的主要問(wèn)題，使現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施有的放矢，審計(jì)報(bào)告也就水到渠成了。
3.實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制
審計(jì)實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制是整個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量保證的核心。因此，必須強(qiáng)化實(shí)施過(guò)程的控制，以保證項(xiàng)目質(zhì)量，降低項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制關(guān)鍵在于嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，重點(diǎn)把握好兩方面的質(zhì)量控制。其一，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制。審計(jì)證據(jù)為內(nèi)部審計(jì)人員作出審計(jì)結(jié)論和建議提供了依據(jù)，是項(xiàng)目質(zhì)量的核心。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制包括三點(diǎn)：一是要明確審計(jì)取證的范圍。審計(jì)證據(jù)要足以支持審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論中揭示的問(wèn)題。二是要規(guī)范審計(jì)取證的方法。為保證審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，應(yīng)根據(jù)取證的要求不同，對(duì)取證方法有所側(cè)重，以規(guī)范審計(jì)取證行為。三是要恰當(dāng)處理和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。內(nèi)審人員應(yīng)要求證據(jù)的提供者進(jìn)行簽名或蓋章，確認(rèn)其來(lái)源真實(shí)，證據(jù)有效。無(wú)法獲取簽名蓋章的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來(lái)源的可靠程度。其二，審計(jì)底稿的質(zhì)量控制。審計(jì)底稿是保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。編制工作底稿時(shí)，應(yīng)遵循工作底稿的質(zhì)量要求，做到內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項(xiàng)目計(jì)劃與審計(jì)方案的制定及實(shí)施情況，并包括與形成審計(jì)結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項(xiàng)。保證認(rèn)定事實(shí)客觀存在、問(wèn)題性質(zhì)判斷準(zhǔn)確、審計(jì)建議合理專業(yè)。
4.審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制
審計(jì)報(bào)告是審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的“產(chǎn)品”，是實(shí)施審計(jì)后，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目做出審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終載體，要想提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，重視審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)是非常必要的。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時(shí)、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的關(guān)鍵是復(fù)核審定和最終審定控制。審核重點(diǎn)包括五個(gè)方面：一是審計(jì)報(bào)告是否以審計(jì)底稿為基礎(chǔ)，問(wèn)題事實(shí)是否清楚，證據(jù)是否確鑿。對(duì)審計(jì)底稿不能充分支持審計(jì)報(bào)告、但必須在報(bào)告中揭示的情況，責(zé)成審計(jì)組繼續(xù)深入檢查，將工作底稿補(bǔ)充完整。二是審計(jì)報(bào)告是否以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，引用法規(guī)條文是否有效、準(zhǔn)確。三是審計(jì)報(bào)告是否以實(shí)事求是，客觀公正為原則，問(wèn)題定性是否正確，評(píng)價(jià)是否到位。四是審計(jì)報(bào)告是否以幫、促為出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)建議是否可行，對(duì)被審計(jì)單位目前或未來(lái)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否具有指導(dǎo)意義。五是審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)是否合理，報(bào)告的層次是否按問(wèn)題的重要性排列，用詞是否恰當(dāng)，審計(jì)報(bào)告作為專業(yè)文書(shū)，應(yīng)切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。
5.審計(jì)項(xiàng)目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制
做好以下項(xiàng)目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制，對(duì)于提升以后項(xiàng)目的質(zhì)量具有重要作用。
(1)認(rèn)真開(kāi)展項(xiàng)目總結(jié)。每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，項(xiàng)目組長(zhǎng)要認(rèn)真組織開(kāi)展項(xiàng)目總結(jié)，提出本次項(xiàng)目開(kāi)展中的不足并指明今后類似項(xiàng)目中應(yīng)注意的事項(xiàng)。審計(jì)總結(jié)是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的寶貴財(cái)富，對(duì)今后的審計(jì)工作有極強(qiáng)的借鑒和指導(dǎo)意義，有利于不斷提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。
(2)后續(xù)審計(jì)質(zhì)量控制。后續(xù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員用以確認(rèn)管理層針對(duì)已報(bào)告的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所采取的行動(dòng)是否適當(dāng)、有效和及時(shí)的過(guò)程。為保證后續(xù)審計(jì)的質(zhì)量得到控制，首先，應(yīng)將后續(xù)審計(jì)的責(zé)任在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的書(shū)面章程中得到明確。其次，在后續(xù)審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)是否得到控制，加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)接受程度的準(zhǔn)確判斷，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證項(xiàng)目質(zhì)量。
6.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的其他配套措施
(1)建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)工作的好壞直接關(guān)系到內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量的高低。針對(duì)目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)由于受人員、機(jī)構(gòu)編制等因素的制約，審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容，僅僅是對(duì)審計(jì)方案和審計(jì)報(bào)告做象征性復(fù)核，在深度和廣度上還不能達(dá)到項(xiàng)目質(zhì)量控制得要求。因此，應(yīng)建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。明確審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)工作應(yīng)貫穿于項(xiàng)目的始終，保證對(duì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)督導(dǎo)的質(zhì)量控制。
(2)不斷完善審計(jì)績(jī)效考評(píng)機(jī)制，引導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目資源合理配置。績(jī)效考評(píng)的目的本身是獎(jiǎng)勤罰懶，但在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)實(shí)際運(yùn)行的情況看，由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)基本采用矩陣式組織方式，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中的審計(jì)人員受本科室和項(xiàng)目組的雙重領(lǐng)導(dǎo)，而這雙重領(lǐng)導(dǎo)出于各自利益出發(fā)，可能會(huì)將不具備勝任能力的審計(jì)人員選入項(xiàng)目組，這勢(shì)必影響審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)不斷完善審計(jì)績(jī)效考評(píng)機(jī)制，引導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目資源合理配置，保證審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制。:
綜上所述，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)只有不斷提高項(xiàng)目質(zhì)量的控制水平，才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的整體提升，從而有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。
參考文獻(xiàn)：
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[2]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)編譯，《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)---專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，2005年8月.
一、石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所面臨的新挑戰(zhàn)
在“十三五”期間，我國(guó)石油企業(yè)將面臨重大的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)在預(yù)防石油企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面將面臨更嚴(yán)峻的形勢(shì)，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：一是隨著國(guó)際石油價(jià)格的下跌態(tài)勢(shì)，我國(guó)油氣產(chǎn)能項(xiàng)目的利潤(rùn)率將會(huì)持續(xù)降低，長(zhǎng)期以來(lái)形成的石油業(yè)務(wù)“寒冬期”將會(huì)一步延長(zhǎng)；二是國(guó)內(nèi)石油等產(chǎn)品市場(chǎng)需求量增長(zhǎng)進(jìn)一步放緩，供過(guò)于求的局勢(shì)將會(huì)呈現(xiàn)，在“十三五”期間，成品油、天然氣等產(chǎn)品的需求增速將會(huì)呈現(xiàn)明顯的下降趨勢(shì)，石油企業(yè)市場(chǎng)份額下降，盈利空間縮減；三是在低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的今天，公眾的環(huán)保意識(shí)進(jìn)一步增強(qiáng)，這對(duì)我國(guó)石油企業(yè)提出了更高標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境要求和發(fā)展約束，我國(guó)石油企業(yè)環(huán)境治理成本將會(huì)大幅度增加。同時(shí)，由于互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等新一代信息技術(shù)的發(fā)展，對(duì)我國(guó)石油企業(yè)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型帶來(lái)了新機(jī)遇，也帶來(lái)了新挑戰(zhàn)。由此可見(jiàn)，在“十三五”期間，“轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)、提質(zhì)增效”將成為我國(guó)石油企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必然道路，貫徹和落實(shí)“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開(kāi)放、共享”的發(fā)展理念將成為企業(yè)價(jià)值增值的主要著力點(diǎn)。對(duì)于石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象和環(huán)境更加復(fù)雜，審計(jì)方式面臨著調(diào)整和改變，高素質(zhì)的審計(jì)人才需求緊缺，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于“防范風(fēng)險(xiǎn)，提高效益”的職能更加任重道遠(yuǎn)。
二、我國(guó)石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值的策略探析
（一）基于石油企業(yè)需求，提供多元化的內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)品創(chuàng)新。石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能否實(shí)現(xiàn)增值的目標(biāo)，首先是要看內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)品能否符合石油企業(yè)新形勢(shì)的需求，根據(jù)企業(yè)關(guān)心的核心問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)產(chǎn)品的創(chuàng)新發(fā)展。過(guò)去，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)以監(jiān)督和評(píng)價(jià)為主，而在新環(huán)境下石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)變?yōu)槌蔀榇_認(rèn)和咨詢功能，這就為我國(guó)石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)多元化產(chǎn)品創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值提供了可能。因此，我國(guó)石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要在提供傳統(tǒng)的審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品之外，還要結(jié)合新形勢(shì)下石油企業(yè)的發(fā)展需求，開(kāi)發(fā)新的審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值。例如，石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)流程優(yōu)化和改進(jìn)審計(jì)服務(wù)，將內(nèi)部審計(jì)融入到企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)中，對(duì)企業(yè)石油企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行把控，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行改善。尤其是我國(guó)石油企業(yè)在向質(zhì)量和效益轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)要服務(wù)于現(xiàn)有的發(fā)展目標(biāo)，緊緊圍繞經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和降低成本開(kāi)展新型多元化的審計(jì)產(chǎn)品創(chuàng)新。（二）重視發(fā)展后續(xù)跟蹤審計(jì)，促進(jìn)審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化。后續(xù)跟蹤審計(jì)是檢查審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題并提出建議后的整改情況，如果石油企業(yè)審計(jì)僅僅定位于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并將問(wèn)題呈現(xiàn)于書(shū)面報(bào)告之上，而不去解決問(wèn)題，審計(jì)的價(jià)值增值功能將無(wú)法實(shí)現(xiàn)。重視后續(xù)跟蹤審計(jì)，一方面有利于石油企業(yè)能夠認(rèn)識(shí)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的積極轉(zhuǎn)化；另一方面能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位進(jìn)行監(jiān)督，為審計(jì)單位管理效益的提升提供理論依據(jù)。在后續(xù)跟蹤審計(jì)的監(jiān)督下，我國(guó)石油企業(yè)一旦實(shí)現(xiàn)效益提升，則會(huì)更加積極主動(dòng)重視審計(jì)工作，在內(nèi)部審計(jì)的隱性價(jià)值促進(jìn)下，就能為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值。我國(guó)石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要進(jìn)行動(dòng)態(tài)后續(xù)跟蹤審計(jì)，定期發(fā)現(xiàn)和挖掘企業(yè)存在的問(wèn)題，從而從根源上判斷問(wèn)題來(lái)自于執(zhí)行方面還是制度方面等，針對(duì)問(wèn)題建立其相應(yīng)的對(duì)策或方案，從而增強(qiáng)審計(jì)免疫系統(tǒng)的功能，實(shí)現(xiàn)石油企業(yè)審計(jì)增值功能。（三）培育高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)團(tuán)隊(duì)，為審計(jì)增值提供人才保障。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，這對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的人才知識(shí)儲(chǔ)備提出了更好的要求，我國(guó)石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要掌握新興科技技術(shù)，更好掌握審計(jì)、管理、經(jīng)濟(jì)等交叉的綜合知識(shí)。同時(shí)大數(shù)據(jù)和云計(jì)算的發(fā)展環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境更加復(fù)雜，我國(guó)石油企業(yè)只有加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)復(fù)合型人才的培育，才能夠?yàn)閷徲?jì)增值提供充足的人才保障。這就要求：首先，我國(guó)石油企業(yè)首先要重視內(nèi)部審計(jì)專業(yè)復(fù)合型人才的培育，對(duì)轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)下內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)理論進(jìn)行及時(shí)培訓(xùn)，增強(qiáng)審計(jì)人員綜合理論知識(shí)；其次，健全企業(yè)內(nèi)部學(xué)習(xí)激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)審計(jì)人員對(duì)綜合性知識(shí)的學(xué)習(xí)，對(duì)學(xué)習(xí)成果進(jìn)行考評(píng)，增強(qiáng)學(xué)習(xí)外驅(qū)力。最后，復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才團(tuán)隊(duì)的建設(shè)是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，而對(duì)于短期來(lái)說(shuō)，我國(guó)石油企業(yè)要建立健全招聘制度，與高校進(jìn)行合作，通過(guò)企業(yè)與學(xué)校溝通，建立互動(dòng)機(jī)制，滿足復(fù)合型審計(jì)人才所需。
綜上，在現(xiàn)有的內(nèi)審調(diào)整壓力環(huán)境下，我國(guó)石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值策略的研究有利于探索利用內(nèi)部審計(jì)在防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益方面發(fā)揮作用的機(jī)制和途徑；總結(jié)在防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益方面審計(jì)工作的創(chuàng)新經(jīng)驗(yàn)和做法；利用風(fēng)險(xiǎn)分析的方法制定審計(jì)計(jì)劃，把有效地資源配置到審計(jì)工作中，達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益的目的。
作者:班允鵬 單位:中國(guó)石油冀東油田分公司
參考文獻(xiàn)：
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內(nèi)部控制環(huán)境是組織內(nèi)部控制的前提和基礎(chǔ)，其優(yōu)劣決定了組織內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性。道德風(fēng)尚、行為規(guī)范、激勵(lì)機(jī)制與紀(jì)律約束等要素組成了人民銀行內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)控環(huán)境審計(jì)要審的是一整套行為規(guī)范、獎(jiǎng)懲辦法和相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，核心內(nèi)容是理念與行為間的傳導(dǎo)與反傳導(dǎo)所產(chǎn)生的效應(yīng)，是對(duì)管理模式所醞釀的氛圍予以提煉，主要圍繞：（1）員工行為規(guī)范的健全與執(zhí)行。行為產(chǎn)生的可能性，是否有規(guī)范與之一一對(duì)應(yīng)，是否堅(jiān)持“有規(guī)可依、有規(guī)必依、執(zhí)規(guī)必嚴(yán)、違規(guī)必究”的原則。（2）員工作業(yè)遵循性。從差錯(cuò)率，工作效率和業(yè)績(jī)考核指標(biāo)等，分析員工的忠誠(chéng)與職業(yè)道德價(jià)值觀。（3）權(quán)力和責(zé)任的劃分。從年齡、知識(shí)結(jié)構(gòu)的互補(bǔ)性，從業(yè)務(wù)流程、崗位和人員的制衡與分離，對(duì)現(xiàn)有人員能力和權(quán)限進(jìn)行分析。（4）組織結(jié)構(gòu)。從決策層、管理層與作業(yè)層的信息傳遞與反饋過(guò)程與環(huán)節(jié)，分析組織內(nèi)控構(gòu)架和管理權(quán)限的集中程度，分析信息的真實(shí)、可靠。（5）人力資源與培訓(xùn)。從培訓(xùn)層次、培訓(xùn)內(nèi)容、培訓(xùn)率、培訓(xùn)方式，分析后續(xù)教育情況。從激勵(lì)與考核機(jī)制的健全性與可行性，分析競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的公平、公開(kāi)和公正性。（6）組織管理理念。從組織和職能部門(mén)的年初工作計(jì)劃、作業(yè)分解，去捕捉管理理念、核心價(jià)值觀，分析職能部門(mén)的業(yè)務(wù)目標(biāo)是否支持其使命并與組織目標(biāo)保持一致。
二、環(huán)境審計(jì)流程
環(huán)境審計(jì)流程包括業(yè)務(wù)計(jì)劃、目標(biāo)確定、業(yè)務(wù)方案、業(yè)務(wù)實(shí)施和監(jiān)督發(fā)展。業(yè)務(wù)計(jì)劃依據(jù)年初工作計(jì)劃而定，信息資源及復(fù)雜程度決定人員、時(shí)間的分配，審前調(diào)查確定內(nèi)審目標(biāo)、獲取評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、擬定業(yè)務(wù)方案。審計(jì)實(shí)施可采用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和控制自我評(píng)估法三種方式。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)通過(guò)審閱資料，現(xiàn)場(chǎng)觀察，問(wèn)卷調(diào)查、咨詢和座談；非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)通過(guò)指定報(bào)送資料，運(yùn)用質(zhì)詢、咨詢和評(píng)價(jià)方法；控制自我評(píng)估法通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查開(kāi)展崗位自評(píng)、職能部門(mén)綜評(píng)、專題分析和管理分析。上述三種方式可單獨(dú)使用或靈活結(jié)合，各方式得出的問(wèn)題與建議，業(yè)經(jīng)審核環(huán)節(jié)，及時(shí)向被審部門(mén)反饋，出具審計(jì)報(bào)告。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)與建議作出整改時(shí)間限制，分析整改反饋，實(shí)施后續(xù)監(jiān)督。在組織結(jié)構(gòu)、人員、業(yè)務(wù)穩(wěn)定的情況下，不經(jīng)常開(kāi)展獨(dú)立環(huán)境審計(jì)工作，將其納入常規(guī)審計(jì)或內(nèi)控評(píng)審范疇。
三、環(huán)境審計(jì)需求
環(huán)境審計(jì)依賴大量的信息資料。建立非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)資料報(bào)送制度,明確資料類別、時(shí)間和方式，建立非現(xiàn)場(chǎng)資料分析庫(kù)；充分考慮環(huán)境審計(jì)與常規(guī)審計(jì)、履職審計(jì)和內(nèi)部控制評(píng)審的內(nèi)在關(guān)系，從中過(guò)濾信息，避免重復(fù)勞動(dòng)；充分考慮職能部門(mén)監(jiān)督檢查、分管領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督檢查、上級(jí)監(jiān)督檢查，利用已有的檢查結(jié)果。
環(huán)境審計(jì)依賴內(nèi)審人員的職業(yè)判斷。主動(dòng)了解組織內(nèi)部控制過(guò)程，在確認(rèn)和咨詢服務(wù)中，獲取職能部門(mén)的定性和定量評(píng)價(jià)指標(biāo)；主動(dòng)了解職能部門(mén)的業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)偏好，獲取環(huán)境審計(jì)應(yīng)具備的知識(shí)、技能和能力,理解、描述客觀環(huán)境，對(duì)影響環(huán)境的內(nèi)外因素作出判斷。
環(huán)境審計(jì)依賴最佳實(shí)務(wù)、內(nèi)審人員的預(yù)期。開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目綜合分析工作，總結(jié)、提煉內(nèi)審實(shí)務(wù)，開(kāi)展內(nèi)審實(shí)務(wù)分析比對(duì)，學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、推廣實(shí)務(wù)，提高內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力。建立結(jié)果溝能制度，執(zhí)行個(gè)人客觀判斷、小組匯評(píng)、內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審核的評(píng)審流程，使內(nèi)審人員的個(gè)人預(yù)期統(tǒng)一到整體水平上。
環(huán)境審計(jì)依賴良好的人際關(guān)系。建立監(jiān)督報(bào)告制度，維護(hù)內(nèi)審部門(mén)與決策層、管理層和人員間相互聯(lián)系與交往的平臺(tái)，取得維護(hù)內(nèi)審獨(dú)立性、客觀性的支撐點(diǎn)和配合面。通過(guò)定期會(huì)議或不定期會(huì)晤，提高年度內(nèi)審工作計(jì)劃、項(xiàng)目計(jì)劃和審計(jì)內(nèi)容的透明度；通過(guò)審前征詢意見(jiàn)，提高內(nèi)審確認(rèn)和咨詢服務(wù)水平。
環(huán)境審計(jì)依賴后續(xù)監(jiān)督。環(huán)境審計(jì)報(bào)告是對(duì)人員、作業(yè)流程及組織整體層面上的客觀、敬業(yè)、忠誠(chéng)、奉獻(xiàn)、勤懇，勝任所作出的分析與評(píng)價(jià)，“務(wù)虛”份額占比較大。針對(duì)環(huán)境審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議的建設(shè)性、重要性和情況反饋，監(jiān)督組織和職能部門(mén)學(xué)習(xí)、宣傳、教育、培訓(xùn)和激勵(lì)等日常管理機(jī)制的健全和完善，監(jiān)督運(yùn)作效果，開(kāi)展后續(xù)審計(jì)和跟蹤檢查活動(dòng)。
一、審計(jì)信息化在鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)用現(xiàn)狀
隨著鐵路生產(chǎn)力布局調(diào)整、鐵路局直管站段等重大體制改革的實(shí)施,以及鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用水平的高速發(fā)展,鐵路運(yùn)輸企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的信息化有著越來(lái)越高的要求,提高鐵路運(yùn)輸企業(yè)審計(jì)信息化水平是一件相當(dāng)迫切的工作。
1、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)的應(yīng)用
現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)在鐵路運(yùn)輸企業(yè)的應(yīng)用是從本世紀(jì)初開(kāi)始的。目前在全鐵路審計(jì)部門(mén)推廣使用的《鐵路運(yùn)輸企業(yè)審計(jì)信息系統(tǒng)》。鐵路審計(jì)部門(mén)在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段采用審計(jì)信息系統(tǒng)后,審計(jì)人員審計(jì)的手段和方式有了重大的變化,審計(jì)效率有了很大提高。目前審計(jì)信息系統(tǒng)是鐵路審計(jì)人員必備的工具,它為審計(jì)工作帶來(lái)了可喜的變化。信息化下審計(jì)方式的重大變化主要包括以下幾方面。
(1)審計(jì)前期賬簿準(zhǔn)備的變化。傳統(tǒng)的查賬方式,是從紙質(zhì)的報(bào)表和賬簿入手的。因此在到審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)前,審計(jì)人員應(yīng)通知被審計(jì)單位要將被審計(jì)年度的賬頁(yè)提前打印,也包括不足一年的賬頁(yè)。而信息化條件下,被審計(jì)單位則無(wú)需提供紙質(zhì)賬頁(yè)。審計(jì)人員直接從會(huì)計(jì)部門(mén)取得電子賬套,導(dǎo)入審計(jì)信息系統(tǒng)中,即可進(jìn)行查賬。
(2)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的變化。一是數(shù)據(jù)篩查的快捷。數(shù)據(jù)篩查對(duì)于審計(jì)人員是一項(xiàng)重要的工作。在傳統(tǒng)審計(jì)時(shí),數(shù)據(jù)篩查需要手工從大量的數(shù)據(jù)中篩查出要用到的數(shù)據(jù),過(guò)程相對(duì)繁瑣,工作量相當(dāng)大。在信息化條件下,審計(jì)信息系統(tǒng)本身就提供了數(shù)據(jù)篩查和分析的功能,比如:對(duì)科目發(fā)生額的分析,可以對(duì)某一科目的發(fā)生額進(jìn)行計(jì)算和分析,發(fā)生額、占總期間比重、平均金額的比率、平均單張金額等項(xiàng)目可自動(dòng)列表,提供審計(jì)人員的分析結(jié)果,同時(shí)可以通過(guò)圖形顯示,而且這種分析幾乎是隨時(shí)分析隨時(shí)出結(jié)果的。另外也可以通過(guò)審計(jì)信息系統(tǒng),將數(shù)據(jù)導(dǎo)入excel表格當(dāng)中,利用表格對(duì)數(shù)據(jù)的排序、篩選、分類等功能進(jìn)行分析。二是數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的便利。數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)是審計(jì)人員的一項(xiàng)日常工作。在傳統(tǒng)審計(jì)方式下,審計(jì)人員要將需要被統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)手工填寫(xiě)進(jìn)紙質(zhì)表格,然后通過(guò)計(jì)算器進(jìn)行累加。這項(xiàng)工作需要審計(jì)人員要有絕對(duì)的細(xì)心和耐心來(lái)保證統(tǒng)計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確。而在信息化條件下,一般是將需要被統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)輸入excel表格中,讓軟件自動(dòng)累加,為保證結(jié)果準(zhǔn)確,只需要復(fù)查輸入是否正確。如果是利用審計(jì)信息系統(tǒng)的話,在查賬過(guò)程中,將需要累加的賬目選中,可自動(dòng)生成excel表格,然后再讓軟件自動(dòng)累加。這中間過(guò)程均為自動(dòng)生成,基本保證結(jié)果的準(zhǔn)確。三是數(shù)據(jù)的趨勢(shì)分析。在傳統(tǒng)審計(jì)方式下進(jìn)行數(shù)據(jù)的趨勢(shì)分析,需要將被分析的數(shù)據(jù)手工填寫(xiě)進(jìn)紙質(zhì)表格,手工計(jì)算比率,根據(jù)計(jì)算結(jié)果通過(guò)表格或另外制作圖表來(lái)分析數(shù)據(jù)趨勢(shì)。而在信息化條件下,審計(jì)信息系統(tǒng)可以直接針對(duì)某一科目的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算,然后直接顯示該數(shù)據(jù)在一年內(nèi)各月趨勢(shì)分析圖。由于電腦處理數(shù)據(jù)的高速性,審計(jì)人員幾乎不用等待,就可以直觀的看到數(shù)據(jù)的趨勢(shì)。同時(shí),由于審計(jì)信息系統(tǒng)可以導(dǎo)入某一個(gè)單位連續(xù)數(shù)年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),趨勢(shì)分析不僅可以分析一年內(nèi)的趨勢(shì),也可以擴(kuò)展到連續(xù)數(shù)年的分析,這在傳統(tǒng)審計(jì)方式下很難辦到的。四是計(jì)算工具的使用。在傳統(tǒng)審計(jì)方式下,要檢查對(duì)某些賬務(wù)數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性,例如:折舊、存貨的差異等,一般采用兩種方式,一種是按照正常的計(jì)算方式重新計(jì)算,再與賬面上數(shù)字核對(duì),另一種是通過(guò)檢查被審計(jì)單位計(jì)算步驟,確認(rèn)其計(jì)算的正確性。在信息化條件下,可以利用審計(jì)信息系統(tǒng)來(lái)檢查以上計(jì)算的準(zhǔn)確性。檢查時(shí),審計(jì)人員只需要指定相關(guān)的參數(shù)后,系統(tǒng)可自動(dòng)計(jì)算并顯示出相應(yīng)結(jié)果,結(jié)果準(zhǔn)確并一目了然。五是法規(guī)文件查詢方式的變化。在未采用電子化文檔時(shí),審計(jì)人員要隨身攜帶大量常用的法規(guī)文件。在對(duì)問(wèn)題進(jìn)行定性時(shí),還需要在大量文件中找到所需要的文件。在使用電子文檔后,特別是在應(yīng)用審計(jì)信息系統(tǒng)后,法規(guī)文件的查詢方式發(fā)生巨大變化。審計(jì)信息系統(tǒng)提供了審計(jì)法規(guī)庫(kù)的功能。審計(jì)人員可以將全部電子化的法規(guī)文件導(dǎo)入系統(tǒng)當(dāng)中,作為備用。在審計(jì)時(shí),可隨時(shí)查看,也可利用分類或按照關(guān)鍵字搜索等方式直接找到所需要的法規(guī)文件。
2、審計(jì)管理方式在信息化環(huán)境下的轉(zhuǎn)變
(1)電子文檔的使用。在非信息化環(huán)境下,審計(jì)文書(shū)的撰寫(xiě)是一項(xiàng)工作量極大的工作。由于審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告等審計(jì)文書(shū)都要經(jīng)過(guò)初稿、復(fù)核等過(guò)程,在完全采用手工書(shū)寫(xiě)的情況下,需要不斷的修改,并不斷書(shū)寫(xiě)。在信息化環(huán)境下,在電腦上采用文字處理軟件進(jìn)行撰寫(xiě)、修改,令審計(jì)文書(shū)的撰寫(xiě)工作變得不再繁瑣,特別是在修改上完全改變了原來(lái)的工作方式,效率得到了極大提升。
(2)檔案存放的新途徑。在信息化環(huán)境下,審計(jì)檔案存放增加了一種新的方式,除了將紙質(zhì)的資料裝訂存檔外,還可以將審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告等電子版的審計(jì)檔案存儲(chǔ)在電腦中。如果要調(diào)用審計(jì)檔案,審計(jì)人員可以隨時(shí)從電腦中調(diào)用電子檔案,而不必專門(mén)跑到檔案館去。
(3)網(wǎng)絡(luò)的使用。網(wǎng)絡(luò)改變的不僅是我們的生活,也改變了審計(jì)管理的方式。審計(jì)部門(mén)的管理人員可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)向?qū)徲?jì)人員下達(dá)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)指導(dǎo)方案、上級(jí)文件等,審計(jì)人員也可以向管理人員上傳審計(jì)報(bào)告、工作總結(jié)等。審計(jì)人員之間以及審計(jì)人員和被審計(jì)單位之間也可以相互傳送審計(jì)文檔。由于審計(jì)人員審計(jì)地點(diǎn)的分散性,網(wǎng)絡(luò)的特性能幫助審計(jì)管理人員更好進(jìn)行審計(jì)管理工作,也幫助審計(jì)人員之間更好的交流。
(4)審計(jì)對(duì)外宣傳的新途徑。原來(lái)審計(jì)對(duì)外宣傳的途徑是非常少的,很多人都不太了解審計(jì)工作。在信息化條件下,通過(guò)設(shè)立審計(jì)部門(mén)網(wǎng)站來(lái)增加審計(jì)對(duì)外宣傳的力度,讓更多的干部職工了解鐵路內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作職責(zé)、工作流程以及取得的成果,增加內(nèi)部審計(jì)的影響力。
二、審計(jì)信息化應(yīng)用存在的不足及解決辦法
1、審計(jì)信息化應(yīng)用存在的不足盡管審計(jì)信息化的應(yīng)用給審計(jì)工作方式帶來(lái)了重大轉(zhuǎn)變,但審計(jì)信息化的應(yīng)用仍存在不足,審計(jì)信息系統(tǒng)仍不完善,制約了其在新形勢(shì)下所發(fā)揮的作用。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
(1)實(shí)際工作中對(duì)審計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用僅處于低層次。在實(shí)際的審計(jì)工作中,對(duì)于審計(jì)信息系統(tǒng),部分審計(jì)人員還把它僅僅看做是在電腦上看賬,主觀上不愿去使用審計(jì)信息系統(tǒng)提供的豐富功能。客觀上,由于被審計(jì)單位有各自的特點(diǎn),系統(tǒng)部分功能不能全部適用;或者由于審計(jì)部門(mén)自身的特點(diǎn),系統(tǒng)部分功能只有個(gè)別審計(jì)部門(mén)能夠使用。
(2)審計(jì)與會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)未能實(shí)現(xiàn)完全數(shù)據(jù)共享。目前審計(jì)信息系統(tǒng)僅能處理從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的賬務(wù)處理子系統(tǒng)和會(huì)計(jì)報(bào)表子系統(tǒng)中取得的數(shù)據(jù),沒(méi)有針對(duì)固定資產(chǎn)、材料、工資等子系統(tǒng)數(shù)據(jù)的處理模塊,對(duì)于這些子系統(tǒng)的審計(jì)工作只能依靠其他替代手段。
(3)審計(jì)信息系統(tǒng)軟件的培訓(xùn)不及時(shí),審計(jì)人員難以全面掌握系統(tǒng)功能。自從推廣審計(jì)信息系統(tǒng)軟件開(kāi)始,相關(guān)的培訓(xùn)未能及時(shí)跟上。隨著審計(jì)人員的新老交替,新加入審計(jì)隊(duì)伍的人員不斷增加。沒(méi)有培訓(xùn),也沒(méi)有相應(yīng)的指導(dǎo)書(shū),僅靠自身摸索很難讓新審計(jì)人員全面掌握審計(jì)信息系統(tǒng)的豐富功能。(4)審計(jì)信息系統(tǒng)的后續(xù)更新處于停滯狀態(tài)。審計(jì)信息系統(tǒng)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)版本更新后進(jìn)行過(guò)相應(yīng)更新,但其他的后續(xù)更新基本處于停滯狀態(tài)。客觀上看,由于審計(jì)信息系統(tǒng)是由審計(jì)部門(mén)和信息部門(mén)聯(lián)合開(kāi)發(fā),軟件開(kāi)發(fā)完成以后,開(kāi)發(fā)人員各自回到原崗位,進(jìn)行后續(xù)更新確實(shí)有困難。
(5)審計(jì)管理系統(tǒng)未能建立。對(duì)于審計(jì)信息化來(lái)說(shuō),審計(jì)管理的信息化也是一個(gè)重要的部分。目前全鐵路還沒(méi)有一個(gè)審計(jì)管理系統(tǒng),也沒(méi)有在審計(jì)信息系統(tǒng)當(dāng)中設(shè)立相應(yīng)的審計(jì)管理模塊,對(duì)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)電子檔案、審計(jì)人員等的管理沒(méi)有做到系統(tǒng)化。
2、審計(jì)信息化應(yīng)用存在不足的解決辦法
那么如何解決以上實(shí)際應(yīng)用中存在的問(wèn)題呢?筆者認(rèn)為應(yīng)從以下兩方面入手。
(1)建立信息化的審計(jì)隊(duì)伍,加強(qiáng)審計(jì)信息化的后續(xù)教育,逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息系統(tǒng)的高層次應(yīng)用。審計(jì)信息化需要既精通審計(jì)業(yè)務(wù)又精通計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型人才,要建立信息化的審計(jì)隊(duì)伍,要從源頭抓起。吸收人員進(jìn)入審計(jì)隊(duì)伍前,要將信息化素質(zhì)作為一個(gè)考量因素。同時(shí),通過(guò)建立信息化知識(shí)技能的培訓(xùn)體系,加強(qiáng)信息化后續(xù)教育,并定期召開(kāi)審計(jì)信息化建設(shè)研討交流,來(lái)提高信息化素質(zhì),樹(shù)立信息化思維方式,用信息化的新武器來(lái)武裝審計(jì)隊(duì)伍。在此基礎(chǔ)上,通過(guò)不斷嘗試和改進(jìn),達(dá)到對(duì)審計(jì)信息系統(tǒng)的熟練掌握,實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息系統(tǒng)的高層次應(yīng)用。
(2)對(duì)審計(jì)信息系統(tǒng)定期進(jìn)行后續(xù)更新,彌補(bǔ)功能缺失,實(shí)現(xiàn)審計(jì)與會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)完全數(shù)據(jù)共享。考慮到設(shè)立專職的審計(jì)信息系統(tǒng)維護(hù)人員不現(xiàn)實(shí),可考慮設(shè)立兼職的維護(hù)人員。維護(hù)人員要定期向全鐵路的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)信息系統(tǒng)征求意見(jiàn),并根據(jù)意見(jiàn)進(jìn)行修改,在遇到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)出現(xiàn)較大變動(dòng)時(shí),應(yīng)同步更新。維護(hù)人員在對(duì)審計(jì)信息系統(tǒng)修改更新后,應(yīng)編寫(xiě)相應(yīng)的使用手冊(cè),方便審計(jì)人員隨時(shí)學(xué)習(xí)新增功能。維護(hù)人員還可以充當(dāng)顧問(wèn),讓審計(jì)人員在使用系統(tǒng)遇到問(wèn)題時(shí),可以進(jìn)行咨詢。
目前審計(jì)信息系統(tǒng)急需改變的,是讓審計(jì)與會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)能實(shí)現(xiàn)完全數(shù)據(jù)共享,讓審計(jì)信息系統(tǒng)不僅能從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的賬務(wù)子系統(tǒng)和報(bào)表子系統(tǒng)取得數(shù)據(jù),還能從固定資產(chǎn)、材料、工資等子系統(tǒng)中取得相關(guān)數(shù)據(jù),更好地服務(wù)于審計(jì)。
三、在鐵路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)一步推進(jìn)審計(jì)信息化工作的建議
1、開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)審計(jì)試點(diǎn)由于會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化已經(jīng)初步形成,今后網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是審計(jì)的發(fā)展方向。通過(guò)在審計(jì)信息系統(tǒng)添加網(wǎng)絡(luò)審計(jì)功能的基礎(chǔ)上,審計(jì)人員應(yīng)逐步進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的嘗試。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)可以大大縮短現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間,節(jié)約資源,降低成本,提高效率。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)通過(guò)進(jìn)行試點(diǎn),逐步總結(jié)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行推廣。
2、進(jìn)一步發(fā)展審計(jì)管理工作的信息化今后審計(jì)管理工作的信息化要進(jìn)一步發(fā)展,逐步建立和完善審計(jì)管理系統(tǒng),審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)質(zhì)量控制、審計(jì)人員以及審計(jì)成果和審計(jì)案例等管理工作逐漸系統(tǒng)化。
[關(guān)鍵詞]新常態(tài)；高校內(nèi)部審計(jì)；職業(yè)勝任能力
[DOI]1013939/jcnkizgsc201637225
2014年年底，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議公報(bào)指出，我國(guó)經(jīng)濟(jì)未來(lái)發(fā)展方向?qū)⑾蛐螒B(tài)更高級(jí)、分工更復(fù)雜、結(jié)構(gòu)更合理的階段演化，經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)向中高速增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式從規(guī)模速度型粗放增長(zhǎng)轉(zhuǎn)向質(zhì)量效率型集約增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)從增量擴(kuò)能為主轉(zhuǎn)向調(diào)整存量、做優(yōu)增量并存的深度調(diào)整，經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)力從傳統(tǒng)增長(zhǎng)點(diǎn)轉(zhuǎn)向新的增長(zhǎng)點(diǎn)。中國(guó)仍然處于向成熟的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過(guò)程之中。
在中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入到新常態(tài)的背景下，各個(gè)行業(yè)在謀求持續(xù)發(fā)展的過(guò)程中，要認(rèn)清自身在這一經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期所處的社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特征，找準(zhǔn)定位，提升自身價(jià)值，從而有針對(duì)性地對(duì)各個(gè)方面進(jìn)行調(diào)整，以便更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的新環(huán)境。高校內(nèi)部審計(jì)人員更要與時(shí)俱進(jìn)，不斷提升自身職業(yè)勝任能力，適應(yīng)新環(huán)境。提升內(nèi)審人員職業(yè)勝任能力是確保高校內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，控制高校內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的重要基石。
1高校內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力及現(xiàn)狀分析高校內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力是指，在高校中，內(nèi)部審計(jì)人員為按照《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架》和國(guó)內(nèi)相關(guān)規(guī)定，完成各項(xiàng)本職工作所必須具備的專業(yè)知識(shí)、個(gè)人技能、審計(jì)工具和技術(shù)以及職業(yè)道德的總稱。
目前高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)普遍存在領(lǐng)導(dǎo)不重視、審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立，審計(jì)人員缺乏、審計(jì)人員素質(zhì)相對(duì)不高的現(xiàn)象。即使有的高校有獨(dú)立的內(nèi)審部門(mén)，但內(nèi)審人員的職業(yè)勝任能力參差不齊，據(jù)筆者了解大部分高校內(nèi)部審計(jì)人員都是財(cái)務(wù)部門(mén)調(diào)轉(zhuǎn)或是財(cái)會(huì)專業(yè)的留校畢業(yè)生。對(duì)學(xué)校內(nèi)部審計(jì)的工作性質(zhì)認(rèn)識(shí)不清，忽視內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力，不能使內(nèi)部審計(jì)更好地服務(wù)學(xué)校的改革發(fā)展。而經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜多變要求高校內(nèi)部審計(jì)人員不僅應(yīng)具備審計(jì)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)、金融、統(tǒng)計(jì)、管理等專業(yè)知識(shí)外，還應(yīng)該具備風(fēng)險(xiǎn)管理、法律、工程建設(shè)和計(jì)算機(jī)信息技術(shù)等方面的知識(shí)，以及與高校業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的高等教育專業(yè)知識(shí)。
為更好地了解當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力情況，筆者以遼寧省為例，對(duì)56 所普通高校、內(nèi)部審計(jì)人員182 人的基本情況進(jìn)行了調(diào)查統(tǒng)計(jì)。
11審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況
調(diào)查顯示，在遼寧省56所高校中，審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立設(shè)置的有21所，占375%；審計(jì)機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢機(jī)構(gòu)合署辦公的有28 所，占50%；審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在財(cái)務(wù)部門(mén)，是財(cái)務(wù)部門(mén)的一個(gè)科室的有7所，占125%。總地來(lái)說(shuō)，較大的院校基本上獨(dú)立設(shè)置了審計(jì)機(jī)構(gòu)，而規(guī)模稍小的院校大多實(shí)行審計(jì)與紀(jì)檢合署辦公，基本符合“規(guī)模較大的高校應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)”的規(guī)定。
12審計(jì)人員的專業(yè)背景
從表1中高校內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)背景來(lái)看，會(huì)計(jì)、審計(jì)等相關(guān)專業(yè)人員共50人，占274%，根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，高校內(nèi)審人員的專業(yè)背景還過(guò)于集中在會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)，像管理、計(jì)算機(jī)、法律等專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員相對(duì)較少，這不利于高校內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)型。
表1以高校內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)背景為依據(jù)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)管理計(jì)算機(jī)法律經(jīng)濟(jì)其他人數(shù)人數(shù)331715532386182比例181%93%82%27%16%126%475%100%
13審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)職稱情況
從表2中專業(yè)技術(shù)職稱來(lái)看，高級(jí)專業(yè)技術(shù)職稱人員37人，占203%；中級(jí)專業(yè)技術(shù)職稱人員37人，占203%；初級(jí)專業(yè)技術(shù)職稱人員61人，占335%；無(wú)專業(yè)技術(shù)職稱人員47人，占259%。
表2以專業(yè)技術(shù)職稱為依據(jù)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)職稱高級(jí)中級(jí)初級(jí)其他人數(shù)人數(shù)37376147182比例203%203%335%259%100%
根據(jù)調(diào)查的數(shù)據(jù)來(lái)看，我省高校內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)集中于會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)，中等以上職稱人員較多，從業(yè)人員基礎(chǔ)較好，提升潛力較大。但與企業(yè)相比，高校內(nèi)部審計(jì)人員還存在審計(jì)理念滯后、人員不足、專業(yè)結(jié)構(gòu)比較單一、綜合技能較低等問(wèn)題。現(xiàn)代審計(jì)對(duì)從業(yè)人員的職業(yè)勝任能力要求很高，在掌握審計(jì)理論與方法的基礎(chǔ)上，還需要掌握相關(guān)財(cái)務(wù)、管理、法律、計(jì)算機(jī)等專業(yè)知識(shí)，要具備能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、對(duì)問(wèn)題進(jìn)行準(zhǔn)確判斷、良好的交流溝通等多種能力。從總體情況來(lái)看，當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力明顯不足，亟待進(jìn)一步提升。
2高校內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力結(jié)構(gòu)
21專業(yè)知識(shí)
專業(yè)知識(shí)是一個(gè)職業(yè)能夠得以正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基本要件，從業(yè)人員如果不具備相關(guān)的專業(yè)知識(shí)則工作無(wú)法正常進(jìn)行，更無(wú)法產(chǎn)生工作成果。因此，內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的基礎(chǔ)是專業(yè)知識(shí)。在此基礎(chǔ)上才能夠進(jìn)一步探討個(gè)人技能、審計(jì)工具與技術(shù)和職業(yè)道德。
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)曾經(jīng)提出，一名稱職的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該具備多層次的知識(shí)結(jié)構(gòu)，包括專業(yè)知識(shí)、審計(jì)準(zhǔn)則、現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)等。就高校內(nèi)審人員而言，除了應(yīng)該掌握的審計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理、審計(jì)理論與實(shí)務(wù)、計(jì)算機(jī)等方面知識(shí)；應(yīng)遵循內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)操作指南等內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；還要了解會(huì)計(jì)法、稅法、合同法及審計(jì)工作中經(jīng)常接觸到的其他法律、法規(guī)。此外，高校內(nèi)審人員還要學(xué)習(xí)現(xiàn)代審計(jì)理念，掌握先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，以便適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的要求。
22個(gè)人技能和審計(jì)工具與技術(shù)
在審計(jì)工作過(guò)程中，利用專業(yè)知識(shí)完成審計(jì)工作的各種能力，即是審計(jì)人員的職業(yè)技能。如我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則中，第11 號(hào)《結(jié)果溝通》提到了交流溝通技巧，進(jìn)行平等、誠(chéng)懇、恰當(dāng)、充分的交流； 第20號(hào)《人際關(guān)系》提到了人際交往方式，化解人際沖突的方法，如暫時(shí)回避和適當(dāng)?shù)赝讌f(xié)。就高校內(nèi)部審計(jì)人員而言，主要包括持續(xù)學(xué)習(xí)能力、人際交往能力、交流溝通能力、團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力、分析判斷能力等。內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)技能是順利開(kāi)展審計(jì)工作、確保審計(jì)質(zhì)量的重要保障。
內(nèi)部審計(jì)工作復(fù)雜性的特點(diǎn)，決定了個(gè)人技能和審計(jì)工具與技術(shù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的重要性。個(gè)人技能的高低對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位之間的溝通、對(duì)最新審計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)或?qū)ι霞?jí)機(jī)構(gòu)的工作匯報(bào)都具有重要影響；審計(jì)工具與技術(shù)的掌握程度則直接決定了內(nèi)部審計(jì)人員能否運(yùn)用適當(dāng)?shù)墓ぞ呋蚣夹g(shù)進(jìn)行正確而高效的審計(jì)工作。因此，無(wú)論是缺乏個(gè)人技能還是審計(jì)工具與技術(shù)，都會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的正常進(jìn)行產(chǎn)生重大的負(fù)面影響。可以說(shuō)，這類職業(yè)勝任能力是將專業(yè)知識(shí)運(yùn)用到實(shí)際工作中的必需素質(zhì)，也是內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的主體部分。
23職業(yè)道德
職業(yè)道德對(duì)于所有內(nèi)部審計(jì)人員在整個(gè)工作中都具有普遍的約束力，一直是各個(gè)國(guó)家重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的內(nèi)容。個(gè)人技能的發(fā)揮和審計(jì)工具與技術(shù)的使用都是貫穿整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程的要素。《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第七條規(guī)定： “內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循職業(yè)道德規(guī)范，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。”“內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德是在長(zhǎng)期的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中形成的、內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)遵守的各種行為規(guī)范的總和，是對(duì)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的道德意識(shí)、道德修養(yǎng)等所作的基本要求。”職業(yè)道德包括：獨(dú)立、客觀、正直和勤勉；保持職業(yè)謹(jǐn)慎，合理使用職業(yè)判斷； 保持和提高專業(yè)勝任能力；遵循保密性原則等。高校內(nèi)部審計(jì)人員同樣也必須以這些道德準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范自己的行為。
3提升高校內(nèi)審人員職業(yè)勝任能力的有效途徑
當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員正面臨三大挑戰(zhàn)：第一大挑戰(zhàn)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系復(fù)雜，獨(dú)立性差；第二大挑戰(zhàn)是對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能認(rèn)識(shí)模糊，觀念落后；第三大挑戰(zhàn)是內(nèi)審人員職業(yè)勝任能力亟待提高。提高高校內(nèi)審人員職業(yè)勝任能力有以下幾個(gè)途徑。
31建立高校內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度
高校內(nèi)審聯(lián)席會(huì)議制度能夠及時(shí)幫助學(xué)校優(yōu)化內(nèi)部控制體系，使各部門(mén)之間有效地聯(lián)系起來(lái)，整合內(nèi)部資源，這就需要內(nèi)部審計(jì)人員提升溝通能力、表達(dá)能力、分析判斷能力及工作創(chuàng)新能力，以完成高層次的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。
32嚴(yán)格控制高校內(nèi)審人員的職業(yè)準(zhǔn)入制度
以往對(duì)于高校內(nèi)部審計(jì)人員的要求不像會(huì)計(jì)師事務(wù)所那樣嚴(yán)格，對(duì)高校內(nèi)審人員的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力相對(duì)要求不高。但隨著高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立設(shè)置，學(xué)校高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審的重視，對(duì)內(nèi)審人員的職業(yè)水平也提出了更高的要求，因此要為審計(jì)部門(mén)選擇合格的審計(jì)人員，對(duì)內(nèi)審人員的專業(yè)能力、學(xué)習(xí)能力等方面要進(jìn)行嚴(yán)格考評(píng)。
33持續(xù)高校內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)后續(xù)教育
中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第29 號(hào)――內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育》〔2008〕，以規(guī)范后續(xù)教育，保持和提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力。社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化要求內(nèi)審人員也要不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，要求內(nèi)審人員嚴(yán)格遵守后續(xù)教育制度，持續(xù)學(xué)習(xí)，高校內(nèi)部審計(jì)人員相對(duì)于其他組織的內(nèi)部審計(jì)，具有學(xué)歷層次高和知識(shí)基礎(chǔ)較好的特點(diǎn)，可以依托高校這個(gè)有利的平臺(tái)更便捷、更有效地進(jìn)行后續(xù)教育，以適應(yīng)這個(gè)學(xué)習(xí)型的社會(huì)，最大限度地提升高校內(nèi)審從業(yè)人員的職業(yè)勝任能力。
34定期開(kāi)展高校間審計(jì)業(yè)務(wù)交流培訓(xùn)活動(dòng)
高校上級(jí)管理部門(mén)應(yīng)定期對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)共同關(guān)心的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行調(diào)研，定期或?qū)ｉT(mén)開(kāi)展專題業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)研討班。通過(guò)相互交流、學(xué)習(xí)、溝通，相互借鑒好的經(jīng)驗(yàn)、做法，來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力。
35建立高校內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的評(píng)估體系
為確保高校內(nèi)部審計(jì)人員能夠具備完成內(nèi)部審計(jì)任務(wù)所必需的職業(yè)勝任能力，應(yīng)建立起高校內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力評(píng)估體系，制定績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力進(jìn)行評(píng)估。對(duì)在評(píng)估中未達(dá)到要求的，要及時(shí)采取培訓(xùn)、后續(xù)學(xué)習(xí)等方法來(lái)提高其職業(yè)勝任能力。
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