時間：2023-05-30 10:15:58
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇后續審計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
（一）時效性強：后續審計一般安排在審計報告結束后一段時間內進行。其主要原因，一方面被審計單位需要一定的時間進行自檢、整改；另一方面對個別需要職能部門協調配合或上級領導幫助解決的問題，需要有足夠的時間和空間才能整改到位。但后續審計的時間距離審計報告結束又不易太久，若不及時督促整改被審計單位相關責任人調離崗位，容易造成推諉扯皮、整改不徹底的現象出現。
（二）目標明確：后續審計的重點和范圍，一般只限于上次審計結論所涉及的內容，目標清晰，針對性較強。
（三）效果突出：后續審計可以通過充分發揮審計的監督職能，在一定程度上約束管理者切實采取措施，糾正錯誤，而不是敷衍了事。它是保證內部審計工作有效開展、工作成果得到確實轉化的重要舉措。
二、后續審計的意義
（一）有利于提高審計人員的業務能力
后續審計既是對審計人員提出審計意見和建議的準確性及整改的可行性進行驗證，也是對審計人員溝通、專業判斷能力的一次檢閱。同時，后續審計結果也是對審計人員業務能力實行績效考評的有效依據，有助于增強審計人員的責任感，有利于幫助審計人員總結經驗、改進不足，提高審計意見和建議的質量水平。
（二）有利于維護內部審計的權威性
實施后續審計，可以促使審計處理意見和建議在被審計單位得到正確落實和采納，使內部審計的監督職能得到充分實現，體現內部審計在組織管理中的重要作用。堅持后續審計可以保持審計監督的連續性，促進被審計單位加強制度建設，提升管理水平，對于維護審計決定的嚴肅性，增強審計機構的權威性，具有重要意義。
（三）有利于正確處理審計監督與服務的關系
內部審計堅持監督與服務并舉的宗旨，當被審計單位生產經營遇到設備投入、人員配備不足等實際困難時，內審機構利用其獨立性、專業性，協助被審計單位向上級主管部門反映，通過加強協調溝通，促使問題得以盡快解決，從而促進管理效率的提高。
（四）后續審計是審計機構質量管理的重要環節
后續審計的主要任務包括建立后續審計制度、跟蹤審計意見、決定和建議的落實以及建立審計項目檔案的責任制度等，并確定相應的質量管理責任。后續審計是內審工作中不可缺少的關鍵程序，是審計質量控制系統的重要環節，對于審計機構制度建設和風險預警、確保審計程序的完整性，具有積極的促進作用。
三、后續審計應注意的事項
（一）有選擇性地將后續審計列入年度項目計劃
為適應經濟發展和內部審計工作的需要，審計領域不斷拓寬，但不是所有的內部審計項目都應該實施后續審計，應根據審計事項的性質及風險大小來確定后續審計的范圍。例如：合同管理審計、購銷環節審計、離任審計等內部審計項目。由于合同審計與購銷環節審計具備跟蹤審計的特點，審計人員全過程跟蹤，而離任審計具有一次性審計的特點，審計結束時對被審計對象已經做出綜合評價，通常這部分審計項目無需進行后續審計。
（二）要突出重點，量力而行
后續審計的對象通常是問題多或者問題少但性質嚴重的被審計單位。審計過程中，需要抓住重要環節、關鍵時點開展審計。根據成本效益原則，將存在的問題進行分類，對于偶發事件或無重大影響的問題，僅做口頭詢問督查即可，而涉及到內部控制失控、影響生產經營和違法違紀現象等嚴重問題時，需要書面和現場核查處理結果，確保整改措施落實到位。
（三）審計人員的配備
后續審計時，需要對主審進行輪崗更換，利用后續跟蹤審計的機會，重新審視當初提出的審計意見和建議是否恰當，避免受習慣性思維和慣性的影響使后續審計流于形式。這既是對審計人員業務能力的考察，也是審計質量管理的重要環節之一。
四、后續跟蹤審計的步驟和方法
（一）計劃階段要求被審計單位反饋整改意見
根據審計計劃的安排，結合被審計單位整改的復雜程度，由審計機構統一編制整改方案，做到一問題一方案，將存在問題、整改關鍵環節進行分類，根據整改責任人、整改時間、整改措施、整改配合部門及不能整改原因等內容詳細填報，并要求在規定的時間內反饋。
（二）實施階段注重審計技巧的靈活運用
首先，對已經整改問題采用逆查法。例如：對財務賬務處理錯誤的問題，根據反饋的整改方案，直接對調整會計憑證進行核對即可；其次，對內部管理控制方面存在問題，進行現場數據追蹤和實地檢查記錄資料等方法，檢查措施是否到位；最后，對落實有困難的問題，采用座談的方式，必要時，邀請上級主管部門和相關職能部門參加，了解相關情況，并通過充分交流獲得其支持和幫助，促使問題得到妥善解決。 對于受客觀因素限制，確定無法解決的問題，要作詳細記錄，避免日后審計重復提及，力求審計工作有創新、有突破。
（三）提交后續審計報告
后續審計報告的目的，是為了使管理層充分了解被審計單位整改后的現狀，提高審計結果的透明度，明確審計責任，有效地防范審計風險。后續審計中的審計發現、風險重估結果、被審計單位的整改情況都可以列示在后續審計報告中。
凡事要“有始有終”，審計工作也不例外。在審計實踐中應切實重視后續審計的重要性，充分發揮審計的監督、服務職能，根據審計對象的具體特點，實施完整、高效的后續審計程序，以體現審計工作的完整性，確保審計工作的質量。
參考文獻:
內部審計；后續教育
1.內審人員后續教育原則
后續教育，指內部審計人員為保持和提高其專業能力，掌握和運用新時代的知識、新的技能和新的法律法規所進行的學習與研究。《內部審計具體準則》規定：內部審計人員應當根據職業發展需要，確定合理的后續教育內容，后續教育應當講求實效、學以致用。內審人員后續教育存在培訓內容缺乏針對性、培訓計劃缺乏科學性、培訓資源沒有得到有效利用、培訓效果（有效性）很難保證、沒有樹立正確的培訓理念等情況。
“學而不思則罔，思而不學則殆”，在審計工作中要做到邊學，邊想，邊應用，堅定不移地把掌握的知識放大到更加廣泛的學習中。內部審計人員的后續教育要有針對性，培訓前做好需求調研，充分分析不同部門崗位專業特點制定培訓計劃。要注重實用性，要把學習和應用相結合，持續提高內審人員的工作能力，達到學習有難度、工作有深度，培訓內容要密切結合審計工作中的重點、難點問題，學了什么就要能夠在工作中用什么，充分保證后續教育的實用性。只有這樣，才能保證后續教育真正落到實處，取得良好的教育效果。
2.油田企業內部審計人員后續教育的內容
內審人員后續教育的內容，是內審人員進行學習的客體，是其豐富新知識、提高業務能力的主要信息來源和實現學習目標的基本保證，其安排是否科學、合理，直接關系到教育效果的好壞。油田企業內審人員的后續教育內容應主要包括以下幾個方面：
相關法律法規培訓。依法審計是審計監督的一項基本原則，內部審計人員只有學法才能懂法，只有懂法才能用法，只有正確運用法律，才能依照法律規定行使監督權，有效保證審計質量，降低審計風險。油田內審人員應學習掌握的法律法規主要包括《內部審計準則》、《內部審計規范》、《合同法》、《會計法》、油田相關文件及管理辦法等。
審計職業道德規范的培訓。在實際工作中，內審人員不依法認真履行職責，不堅持原則，隨意泄漏所知悉的資料，甚至、等，在一定程度上仍然存在，嚴重地影響了審計形象及內審工作的質量。因此，在后續教育中要強化職業道德教育，促進內審人員職業道德水平進一步提高。內審人員要認真學習《內部審計人員職業道德規范》，重視自身的職業道德修養，嚴格依法審計，不斷增強服務意識、廉潔意識，努力提高內部審計工作質量與效率，依法行使內部審計監督權。
內部審計理論與實務培訓。隨著審計范圍不斷擴大，審計方法不斷創新，要求油田企業內審人員提高綜合能力，學習財務、工程造價管理、內部控制等知識。如果審計人員不懂現場工藝流程，看不懂施工圖紙，就無法進行工程審計；如果審計人員不懂財務知識，就無法進行財務審計。審計人員要學習掌握新的審計理論、審計方法，如現代風險導向審計理論，并及時運用于工作實踐，將有限的審計資源集中在高風險領域，合理配置審計資源，以提高審計效率和效果，降低審計風險。通過后續教育，培養一批既懂財會知識，又懂經濟管理、工程造價、審計理論等各方面知識的復合型人才，改善現有人員的組成結構和知識結構。
內部審計信息化培訓。“十二五”審計工作發展規劃指出要不斷完善以審計業務信息化和審計管理數字化為主要內容的審計信息化系統，提高審計業務信息化水平。油田企業內部審計工作已從單純的手工財務收支查賬審計，發展到使用計算機進行管理審計、內控制度評審等等。內部審計人員要學習審計信息化相關知識，利用計算機輔助審計技術，將信息技術與審計業務相結合，將數據審計與系統審計相結合。加快與賬務數據的對接，探索在線審計、ERP環境下審計方式方法。內審人員要擅于借助外力，充分利用企業內部信息資源。如審計技術項目時，由于新技術新工藝不斷推陳出新，審計人員就要咨詢技術專家或利用網絡進行多方查詢。
內部審計溝通培訓。內部審計溝通是指審計機構與被審計單位、企業適當管理層、其他相關組織與人員就審計有關事項、信息進行積極探討和交流的過程。審計溝通是內部審計人員應具有的一項基本技能。內部審計人員應學習如何進行溝通，應具有進行口頭和書面交流的技能，以便能清楚地和有效地傳達諸如審計目的、評價、結論和建議等事項。熟練掌握審計溝通技巧，學習如何了解溝通對象，確立溝通目標等，提高內部審計溝通的有效性、及時性，保證審計工作有序進行、審計意見切實執行。
全面質量管理理念培訓。審計質量是審計工作的生命線，提高內部審計質量具有重要的現實意義，內審人員應學習如何運用全面質量管理的理念加強內部審計質量控制。要通過實行全面質量管理，形成質量管理人人參與、審計工作人人盡職、審計質量人人盡責的審計工作局面。內部審計質量控制是全面質量管理的內在要求，為提升審計質量，明確審計責任，要建立內部審計質量控制辦法，明確審計人員的職責、權限，審計工作程序、質量考核體系。要建立審計責任追究制度，明確監督、檢查、考核、獎懲等內容，增加內審機構自我約束機制，強化審計風險意識。
3.提高后續教育效果的幾點建議
采取靈活、多元化的后續教育方式。舉辦審計業務培訓班，介紹審計理論、工作經驗，提升業務水平。組織專題研討會，由理論基礎好、學術水平高、工作經驗豐富的內審人員參加，研討油田企業內部審計中遇到的新情況、新問題，尋求解決辦法，并將成熟的討論結果采用合適的途徑傳播。推廣網絡培訓學習，運用現代化教學手段，充分發揮網絡快速傳遞信息的優勢，使培訓盡可能少受時間和空間的限制。加強內審人員的交流，實行上下級審計人員崗位交流，堅持“大審計”理念，積極參與重點審計項目，提高審計人員業務技能。
建立矩陣需求式培訓方法提高教育效果。建立審計崗位需求矩陣，依據崗位職責，崗位橫置于行、所需崗位基本技能和要求縱放于列，形成二維矩陣，明確內審人員應具備基本條件和培訓周期等內容。按照直線責任進行審計人員能力評估，領導依據崗位需求矩陣，通過現場考核、提問、觀察和座談交流等形式，評定審計人員的執行能力完善培訓需求。經能力評估，評定出缺少的知識結構，據此確定為滿足實際工作需要而必須完成的培訓內容，進行內審人員的后續教育安排。
加強后續教育的領導和管理。為確保后續教育質量，提高后續教育的效果，必須加強后續教育的領導和管理工作。根據油田企業生產經營核心工作，及時更新培訓內容，不斷適應審計工作發展需要。通過培訓，提高內審人員的全局意識和專業水平，提高分析問題、解決問題的能力。三是各單位領導應重視和支持內審人員參加后續教育，對積極參加后續教育，并能學以致用，在工作中作出顯著成績的內審人員給予精神或物質獎勵。
強化后續教育的制度化、規范化。切實采取措施，健全學習制度，使審計人員養成勤于學習、樂于學習的良好習慣。一是按學習培訓計劃，制定科學培訓方案，并嚴格執行，有步驟、有措施、有效果地開展培訓工作。二是建立學習成果推廣機制。定期組織內審人員對學習成果進行座談、交流、匯報和展示，以檢驗學習效果，同時相互啟發、激勵，促使整體學習氛圍濃厚，學習效果不斷提高。三是建立健全培訓考核力度。將學習培訓結果納入年度目標考核，作為對審計人員全年目標任務完成情況的一項考核指標，與審計人員的年度考核、評先評優掛鉤，引導審計人員加強學習。
[1]許貴萍.談現代企業內部審計質量管理.財會研究，2004
關鍵詞：風向導向 高校 審計流程 優化
一、內部審計的相關定義
在我國，最新的內部審計定義是中國內部審計協會2013年8月頒布的《中國內部審計準則》作出的，“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標”。高校內部審計作為內部審計的一個分支，有內部審計的內涵本質，也有自身獨特的特點。高校內部審計是高校內部審計部門運用系統規范的方法，對高校的內部控制、預算執行和決算、建設項目和領導干部經濟責任等方面進行的獨立客觀的確認和咨詢活動，目的是幫助高校完善治理、防范風險、創造效益，實現高校事業目標。
風險導向審計是一種全新的審計模式，該模式下審計人員在對組織的內部控制制度充分了解和評價的基礎上，綜合考慮組織面臨的各類風險以及內外部環境，進行重大錯報風險評估，根據風險評估的結果來實施審計，審計過程中運用專業的審計技術方法來協助組織降低組織風險、完善內部控制，實現組織價值增值。
二、高校內部審計流程現狀及問題
（一）高校內部審計流程現狀。內部審計流程是完成內部審計工作的具體程序和步驟。規范的內部審計流程能提高內部審計的工作效率，并且保證內部審計質量。通過梳理，筆者發現高校都有基本的內部審計流程體系，制定的內部審計流程主要集中在工程審計流程、領導干部經濟責任審計流程和財務審計流程等方面。現階段高校的內部審計流程大致可以分為審計準備、審計實施、審計報告和后續審計四個階段。這四個階段的主要流程如下：
1.審計準備階段的主要流程。年度審計計劃的制定和審批;根據審計項目的實際情況成立審計小組，開展審前調查，制定項目審計計劃和方案，發出項目的審計通知書，接收被審計單位和被審計人提供的審計所需資料。
2.審計實施階段的主要流程。對內部控制制度運行有效性進行測試，進行實質性審計程序，運用檢查、觀察、詢問、函證、訪談和分析等審計方法收集審計證據，編制審計工作底稿，進行審計評價等。
3.審計報告階段的主要流程。審計組匯總分析審計證據，形成審計意見，完成審計報告征求意見稿，征求被審計單位或被審計人意見;審計組對反饋意見進行審查核實，有必要修改審計報告，并報內審部門負責人審核;將審核后的審計報告報分管校領導審核后，送達被審計單位或者被審計人。
4.后續審計階段的主要流程。被審計單位對內部審計報告中的問題進行整改，并在一定期限內將整改情況書面報告至內審部門，內審部門對整改報告中的情況進行審查、核實，出具后續審計報告，項目歸檔。
（二）高校內部審計流程的問題分析。高校內部審計工作起步較晚，近年來取得了較大的發展，但是高校的內部審計流程也有諸多不完善的地方，主要表現在以下方面：
1.審計準備階段。首先，高校內部審計的年度審計計劃主要取決于學校的工作安排和省教育廳內部審計部門的部署，立項很被動，缺乏風險意識，而且審計項目多以財務收支審計、建設工程審計等常規審計業務為主，較少涉及內部控制審計、管理審計和績效審計等較為前沿的審計內容。其次，疲于應付審前調查，未考慮風險因素，項目審計計劃和方案沒有針對性，造成審計實施過程的盲目性和內部審計報告中審計建議的不具可行性。現階段，少部分高校將審計工作狹隘地定義為查賬，這種賬項基礎審計已經不能適應高校改革發展的需要。
2.審計實施階段。首先，經過調研，筆者發現部分高校沒有明確的審計流程，這增加了內部審計工作的隨意性;此外，有的高校直接套用社會審計機構的審計流程，沒有針對性，不適應高校的實際情況。其次，大部分高校在實際審計實施過程中，沒有對內部控制制度運行的有效性進行測試，直接進行實質性的檢查工作，在現階段高校內部審計資源匱乏的情況下，這種做法加劇了審計資源和審計任務間的矛盾，降低了內部審計的工作效率。由于高校的內部審計部門不能從內部控制、高校治理等方面出發整體全面地把握內部審計工作，因此內部審計的影響力和發揮作用的層次不高。最后，筆者發現，高校內部審計工作底稿存在簡單、應付的情況，不能完整地記錄審計工作的開展。
3.審計報告階段。現階段，高校的內部審計部門雖然開展了財務收支審計、經濟責任審計和建設工程審計等多種內部審計，但是內部審計報告浮于表面，仍局限在對被審計單位的財務信息的真實性和合法性的評價層面上。內部審計部門較少對被審計單位的內部控制制度和管理體制進行分析評價，因此內部審計報告中對被審計單位的風險管理和應對、內部控制制度的健全性和有效性等方面提及的較少，因此就不能對這些方面的問題進行體制和機制上的挖掘。
4.后續審計階段。首先，經筆者調查了解，由于種種原因較大部分高校沒有進行后續審計工作，將內部審計報告送達被審計單位和被審計人作為審計項目的結束，導致內審報告中的審計建議和意見沒有得到被審計單位的落實，降低了內部審計的價值。其次，高校后續審計未有效地發揮幫助被審計單位完善內控、提高風險管理水平的咨詢功能，因此被審計單位對內部審計的理解和認可度不高，不利于提升內部審計在高校治理中的影響力。
三、高校內部審計流程的優化對策――基于風險導向審計
風險導向審計流程要求在審計準備、審計實施、審計報告和后續審計階段都要考慮風險因素，針對高校內部審計流程中存在的上述問題，基于風險導向審計模式對內部審計流程進行優化。
（一）審計準備階段。首先，年度審計計劃和項目立項以風險導向為基礎。高校的年度審計計劃的制定要以風險導向為基礎，內部審計部門應根據高校的發展戰略、內部審計部門的發展規劃和內部審計資源的情況選擇當年要實施的審計項目。變被動立項為主動立項，根據風險評估結果進行立項，對于高風險領域和內部控制的薄弱環節，優先投入審計資源，進行重點審計。審計立項要有前瞻性，使得審計項目能夠解決高校管理中存在的突出問題和內部控制的薄弱環節。其次，高校要做好深入充分的審前調查，并對被審計項目進行風險評估，這樣能充分了解被審計單位的業務活動流程和內部控制制度，制定出詳細有針對性的項目審計計劃和方案。在項目審計計劃與方案中，對于有可能發現重大錯報風險的地方要重點關注，并重點投入審計資源，這樣可以提高審計工作效率，達到事半功倍的效果。
（二）審計實施階段。首先，在該階段，審計組要進行控制測試，對被審計單位內部控制制度的運行情況進行檢查，評價被審計單位內部控制制度的健全性和有效性。根據控制測試的結果和重大錯報風險的評估結果，確定實施實質性程序的范圍。如果評估的重大錯報風險越高，那么實施實質性程序的范圍就應越廣。如果內部控制測試結果顯示被審計單位的內部控制薄弱、可信賴程度低，審計組就應擴大實質性程序的范圍，這樣才能收集充分恰當的審計證據，得出合理的審計評價和審計建議。其次，高校要規范審計工作底稿的編制工作。審計工作底稿是內部審計質量控制的重要環節，內部審計部門要制定適合高校特點的規范的內部審計工作底稿模板，并做好審計工作底稿的復核工作。規范的審計工作底稿使得審計工作有理有據，同時為審計檢查和審計質量控制提供依據。
（三）審計報告階段。審計報告階段是體現內部審計工作成果的核心階段，因此要基于風險導向審計對該階段進行優化。首先，內部審計要實現幫助被審計單位完善治理管理、增加價值的功能，就必須在審計報告中就高校相關部門的內部控制的健全性及有效性，風險應對和風險管理情況，管理體制的健全及效率等情況提出有針對性的審計建議和意見。這樣被審計單位才能采納審計建議，優化管理機制。其次，高校內部審計部門在出具內部審計報告的同時，應出具管理建議書。所謂管理建議書，是指內部審計人員對審計過程中發現的、可能導致被審計單位產生重大錯報風險的內部控制的重大缺陷提出的書面建議。內部審計部門要站在被審計單位的角度，研究思考管理建議的適用性和可行性，這樣提出的建議才能改善被審計單位的業務活動、內部控制和風險管理。
（四）后續審計階段。后續審計階段是確認內部審計意見與建議是否得到被審計單位落實的關鍵階段，只有經過后續審計階段，才能形成一個完整的風險導向內部審計系統。高校的內審部門應重視后續審計工作，認識后續審計階段在高校整個內部審計環節中的重要作用。為了提高后續審計的有效性，高校內部審計部門可以將后續審計列入年度審計計劃，這樣能引起高校管理層的重視，更加高效有序地開展后續審計工作。實施后續審計應注意時間的選擇和審計技術、技巧的運用，提高工作效率。在實施后續審計時，內審人員應幫助被審計單位一起分析查找相關問題的原因，對內審報告中的審計建議進行落實，并推廣應用。高校的內部審計人員要充分運用自己的專業能力，對于后續審計中發現的新問題，及時提出有針對性和可操作性的新建議，持續幫助高校完善內控和風險管理，不斷提高高校內部審計工作的質量和水平，為高校的健康發展提供服務。
參考文獻：
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一、效益理念應貫穿審計項目中
油田公司在成立內審部門初期，著重抓了財務收支審計和違紀審計，這在當時無疑是必要的，為內審工作的發展奠定了基礎。隨著經濟工作重點的轉移，經濟效益已成為企業日益關心的問題，企業各部門都必須為提高企業的經濟效益作出貢獻，內部審計作為企業的一個職能部門理應圍繞經濟效益這個中心，把工作重點轉移到效益審計上來。因此，各級領導都殷切希望內審部門運用特有的職能，在搞活企業、提高經濟效益中發揮其應有功能和作用。廣大審計人員也提出了突破原來的圈子，開拓新的領域，進一步擴大審計影響的要求。搞活企業、提高經濟效益，既向內審部門提出了新的要求，也為內審工作提供了發展的機遇。我們先后開展了資金使用效益審計、成本審計、工程預決算審計等，均收到了顯著效果，受到企業各級領導的重視和贊揚，內審工作的影響進一步擴大，使更多的人了解了審計的作用。審計人員在實際工作中也擴大了視野，增長了才干，提高了業務素質。事實證明，開展效益審計是內審工作步上新臺階的重要標志，是內審工作發展的必須趨勢。
二、效益審計要抓住重點選好審計項目
效益審計的范圍很廣，從總體上來說就是通過審計，促進少投人多產出，既包括降低成本費用，也包括改進工藝、技術，提高效率，還包括嚴格內部控制制度、堵塞漏洞、減少損失，以及在外部經濟交往中嚴格把關，維護本企業合法利益。主要從以下幾個方面入手：
1.設計審計。設計階段控制投資的可能性可以達到60%以上，是建設過程中投資控制彈性最大的一個環節。審計時要注重設計的多方案技術經濟分析及對照，確保最優設計方案的實施。同時，審計時還要關注工程用設備及材料的通用性和標準性，要把工程中采用的非標設備、獨家生產的產品等列為審計重點，防止設計指定產品的現象發生。
2.概算審計。概算金額是建設項目在完成設計后投資控制的目標值，因此，必須確保概算投資的準確性。概算審計要注重對建設地點的現場勘察，掌握第一手資料，保證開工前準備費用的合理性；要對概算中的估算價格和價格依據不足的設備、材料進行重點審計，充分收集價格信息，保證概算投資的準確性。
3.招標審計。就費用而言，招標過程實際上是價格談判的過程。因此，對于固定價合同和清單報價的招標，要注重標底的審計。在招標過程中，審計要重點關注陪標、串通招標現象，防止哄抬價格，一旦發現可疑跡象，要暫時中止招標活動，待問題搞清、落實后再進行。
4.物資審計。主要是要把好質量關，內審人員應重點關注此項工作的職責分工，特別是采購、驗收、付款和記錄是否有不同的職能部門和人員負責。
5.施工過程審計。主要對地下工程（鉆井、測井、井下作業）和地面工程（道路工程、輸電工程、油氣集輸管線、廠站、注水管線）的工程進行審計。由于地面工程已經形成一套較完整的管理模式，已進入程序化審計，所以審計重點應放在對地下工程審計上，重點審計鉆井、測井、井下作業等工程的審計。
三、效益審計以結果為導向，后續審計是效益審計的重要環節
效益審計應以結果為導向，后續審計是審計程序中的一個階段，但在財務審計中，由于審計結論和決定是硬性的，審計決定下達后在短期內即可執行，并要求被審單位上報審計處理結果，因此是否進行后續審計可根據審計處理的具體情況確定，不一定每個財務審計項目都進行一次后續審計。而在效益審計中，一些審計的成果并非短時期就可以實現，有些審計建議是需要經過被審單位從各方面采取措施后才能逐步加以落實的。只有經過一段時間再進行一次后續審計，才能檢查了解被審計單位執行與落實審計意見和建議的情況，并督促其進行整改。同時，在后續審計中也可驗證審計建議是否合理、可行和有效，如有不當，及時加以糾正，以保證審計工作的嚴肅性.因此，后續審計是檢驗和鞏固效益審計成果的重要環節。如對器材供應處化工庫庫存積壓物資審計后，該處有關業務部門按照審計要求積極采取措施進行處理，年底向審計部門提出了審計意見執行情況的報告。為了核實其報告的真實性，審計部門進行了后續審計，逐項進行核實。經查對，證明所提報告正確無誤，整改認真，成果突出，達到了該項審計的目的。
四、正確處理好效益審計與財務審計的關系
在實際工作中，如何認識和正確處理效益審計與財務審計之間的關系，是審計人員經常思考的問題。重點抓住三個方面：一是看工程價款和財務報表的真實性、合法性；二是看建設單位是否嚴格按照概算內容及財務核算辦法的規定對工程成本進行正確歸集，單位工程成本是否準確；三是看待攤費用中有無不合法成分。由于目前審計隊伍中財務人員比較多，對財務審計比較熟悉，為此要注意防止把效益審計搞成財務審計，以致影響效益審計的目的和成果。
關鍵詞:高校;風險;審計;應用
風險導向審計作為在賬項基礎審計和制度基礎審計上發展起來的一種新型審計模式，它通過識別和評估影響組織目標實現的各種系統性風險和非系統性風險，立足于對審計風險進行系統的分析和評價，并以此作為出發點，制定出多樣化的審計計劃，將風險考慮貫穿于整個審計過程。隨著高校規模的不斷擴大，高校也成為腐敗案件的多發區，使高校內審責任和風險日益突出。因此，高校開展風險導向審計勢在必行，筆者認為開展風險導向審計中應注意以下幾個方面:
1、提高內審人員綜合素質，增強風險意識
當前，高校經濟活動的日益復雜，要求內部審計把審計監督拓展到學校經濟活動的各個方面，這就對內部審計人員素質提出了更高的要求。審計人員面臨著更新知識的需要，他們不僅要有豐富的會計、財務、審計知識和技能，而且隨著高校新校區的建設，還需要掌握工程專業的審計人才，同時還要了解計算機知識和相關軟件的應用。目前高校內審人員理論知識單一，往往只懂財務或審計方面的知識，缺乏具有綜合知識的復合型人才。內部審計力量不足，人員素質不高，審計工作缺乏深度與廣度，這些都影響了審計評價的真實性，從而增加了審計風險。
為此，高校開展風險導向審計客觀上要求內審人員必須進行現代風險導向審計知識體系的培訓，改善審計人員的知識結構，必須具備較高的業務素質，確保其綜合分析問題和解決問題的能力得到提高。應重視法律、風險管理、工商管理等專業人才的培養，為現代風險導向審計對人才的多元化需求打下基礎。因此，合格的審計人員不僅應具有較強的理論知識，還要具備較高的專業勝任能力和風險識別能力，嚴格遵守專業標準和職業道德，保持合理的職業謹慎，這是控制審計風險的根本對策。
2、應將審計關口前移，完善內控制度建設
傳統賬項基礎審計的重心在詳細檢查，因而是滯后的;制度基礎審計的重心移到控制風險，向前邁進了一步;風險導向審計則將審計重心再次前移。高校內部審計的方式應逐步從事后審計向事前審計轉變，干部經濟責任審計應由離后審轉向任期審，強化內控制度建設，這樣可以及時發現問題，及時采取措施進行糾正。新校區建設、重大建設項目由原來的事后竣工結算審計向全過程跟蹤審計轉變，這樣可以有效控制工程造價、降低審計風險，同時還能提高領導干部廉潔從政意識。
高校能否正常實施風險導向審計并收到預期效果，通常取決于被審計單位的管理制度是否健全，內控是否有效等。因為內控管理制度的不健全及內控制度的低效率，會產生較高的固有風險。在這種情況下要保證審計風險降到允許出現的誤差范圍以內，就必須降低檢查風險，擴大樣本量，甚至進行詳細審計，這樣勢必增加審計工作量。因此，必須建立和完善被審單位內控制度的建設，實施風險導向審計才能取得有效的進展。
3、注重審計手段和方法的創新，加快審計信息化建設
現代風險導向審計需要使用被審計單位的大量信息，同時需要對所收集的信息進行全面、細致的分析研究。而目前高校內審仍舊采用傳統的審計方法和手段，審計效率較低，已遠不適用新形勢下高校的迅速發展。在審計技術方面，風險分析和計算機應用甚少，由此降低了審計工作效率。據報道，西方發達國家比較重視輔助審計軟件的開發和運用，它可以直接對數據庫進行加工分析，依據軟件模型自行處理數據，使運用分析性測試程序成為節約成本、提高審計質量和效率的重要手段。
因此，推行審計軟件的開發和應用，加快審計信息化建設對高校內部審計未來的發展具有重要的意義。可以進一步優化完善審計方式和手段，全面提升內部審計質量和水平，也是高校實施風險導向審計的重要舉措。
4、重視后續跟蹤審計，實行審計結果公示制度
后續跟蹤審計，是指審計部門在審計報告或審計決定發出一定時段后，審計人員檢查被審單位糾正、整改的問題是否得到落實，審計報告中所提出的建設性的建議是否被及時采納，或者審查和監督被審計單位是否采取了其他相關的風險防范和控制措施。后續跟蹤審計也要堅持風險導向和成本效益原則，如果存在的問題較大或性質嚴重的，不僅分管的校領導要重視后續審計，而且內部審計部門也要投入必要時間、精力，保證后續審計項目的深度和廣度。通過后續跟蹤審計，可以及時監督審計提出的建議或決定落實、整改情況，同時樹立了審計工作的嚴肅性和權威性，有利于進一步提高審計工作質量，降低審計風險。
高校實行審計結果公示制度是一把雙刃劍，一方面可以利用學校教職工輿論督促被審計單位及時糾正問題，形成各部門齊抓共管的良好氛圍，共同遵守財經法紀的局面，震懾其他相關單位;另一方面對內部審計部門及人員起到很大的監督作用，在實施高校內部審計結果公示前，審計人員必須反復斟酌公示內容，須經相關領導批準后，才能向外公布。有利于促進審計人員提高審計質量，增強內審部門的權威性，同時要求審計人員充分權衡利弊兩方面的影響，把審計風險降到最低。新晨
總之，在高校開展風險導向審計，應當將風險審計理念始終貫穿于審計工作全過程，充分發揮內部審計人員“風險顧問”的作用。幫助和督促職能部門(單位)及時發現、堵塞教學、科研、資產、新校區建設等方面存在的管理缺陷和漏洞，不斷提高管理水平、辦學效益和投資效益。
參考文獻:
【關鍵詞】企業；內部審計；現狀；對策
【中圖分類號】 F239.1 【文獻標識碼】A【文章編號】1005-1074(2009)05-0138-01
內部審計職能的發揮是促進企業資源有效利用避免舞弊和浪費，避免或減少違規行為，實現良性循環、科學發展的關鍵環節，同時也關系到內部審計自身的生存與發展。因此，如何加強內部審計管理與質量控制，提高審計質量,促講審計成果轉化、服務企業經營發展的需要，既是新時期對內部審計提出的新挑戰，也是我國內部審計自身發展的客觀要求。
1目前企業內部審計質量控制的現狀
1.1部分審計項目人員配置不合理，缺乏科學性特別是個別審計人員甚至審計組長的綜合素質、經驗、知識結構往往與項目的審計目標不相匹配，導致審計項目質量不高，審計成果不明顯，甚至造成企業管理層對內部審計期望值的下降。
1.2對現場審計缺乏適時有效的過程控制由于缺乏對審計全過程的質量控制，致使部分審計人員在實施現場審計時，未按照內部審計準則的有關要求實施必要的審計程序，從而導致個別項目出現了重大“漏審”現象，對審計形象造成了不可低估的負面影響。
1.3現有的內部審計質量控制制度在質量控制的廣度和深度不夠存在質量復核流于形式的現象，甚至在個別審計質量控制的重要方面出現了審計檢查的“真空地帶”。有時復核僅限于編制底稿人員是否簽字、底稿要素是否齊全、報告結構和措詞是否規范等方面。
1.4部分審計組組長、成員職責與內部分工不明工作量分配不均衡，能干的多干，不能干的少干，出現了所謂“能者多勞”的不合理現象，直接導致該實施的程序未考慮或者得不到執行；甚至相互推諉，工作不到位，造成重大事項遺漏等后果，直接影響審計質量。
1.5審計組在被審計單位進行現場審計時，現場審計信息反饋滯后各質量控制環節有關人員之間溝通渠道不順暢，審計領導不能及時準確地把握現場審計動態。
2提高企業內部審計質量控制的對策
2.1優化整合現有審計資源，探索科學創新的審計組管理模式提高審計項目質量，選拔合格的審計組長是關鍵。在審計實踐中，審計組長是審計組行政和業務工作的領導，是審計組與上級領導溝通的橋梁，對審計項目方案的編寫和實施，審計組工作進度和工作質量的檢查與監督，審計工作底稿的復核以及審計報告的編寫都負有全面責任。因此，審計組長的作用發揮好壞對審計組的工作效果至關重要。在選拔合格稱職的審計組組長時，要先營造使審計組長脫穎而出的工作機制和公平、公正、公開的選才環境。在用人上要摒棄論資排輩的傳統做法，不搞點兵點將式指令性下達，真正做到不論級別重能力，不論學歷重學識，推行競爭上崗。同時，實行相應的審計組長獎勵約束機制。
2.2健全“審計日記”制度，記錄審計項目的“運行軌跡”所謂審計日記是指審計人員以人為單位按時間順序反映其每日實施審計全過程的書面記錄。其要素包括：審計項目名稱、審計人員姓名、審計分工、實施審計日期、審計工作具體內容等。其記載的審計工作具體內容應包括：審計事項的名稱；實施審計的步驟、方法、過程；審計查閱的資料名稱和數量；審計人員的專業判斷和查證結果；其他需要記錄的情況。審計人員應當真實、完整地記錄審計日記，不得遺漏、虛構、隱匿、毀棄和隨意刪改，審計期間交審計組長保管。審計結束交相應質量控制人員保管，通過檢查審計日記，審計質量考核人員能及時了解到每個審計人員的工作量，并為界定審計責任，評價個人業績提供依據。除此以外，為詳細了解各審計項目現場審計動態，審計組應及時將現場審計信息以書面形式上報審計部門，由審計部門質量控制人員對審計情況實施必要的協調和指導，實現資源共享，從而促進現場審計效率和質量的提高。
隨著郵政金融體制改革逐步深入，郵儲銀行業務范圍、業務領域和客戶種類不斷升級擴大，基層郵政金融機構的內部控制和內部審計工作在企業的風險管理中將越來越發揮出重要的作用，如何做好基層郵政金融的內部控制和內部審計工作，積極應對外部監管和內部持續發展的需求將是每位基層郵政金融管理者所必須面臨和思考的問題。
一、基層郵儲銀行風險管理面臨的現狀及存在的不足
郵儲銀行基層審計是在原有業務稽查的基礎上建立起來的，儲匯專業管理的特征比較明顯，以業務制度為準繩，以現場檢查為手段，檢查方式及手段單一，檢查覆蓋面相對狹小，信息化程度和效率較低，而且缺乏現代金融理論及實踐的考驗，與商業銀行的審計理念及審計實踐相比仍存在較大的距離，與當前郵政金融改革及郵儲銀行向全功能商業銀行轉型的需求之間相比也存在較大的差距。加之，原有作為儲匯部門稽查僅局限于業務條線的檢查及指導，查錯糾弊是主要的出發點和落腳點，與以全面風險管理和內部控制測控評價為主線，以風險為導向的現代審計相比仍處于發展初級階段。另外，按照銀監會《商業銀行內部控制指引》有關以防范風險，審慎經營為出發點，以內控優先的風險防控理念在基層郵儲行仍沒有得到很好的體現，內部控制環境的建立、內控的措施、方法手段、內控測試體系、校正機制和剩余風險如何化解消除等問題還沒有真正納入到企業監督控制管理中來，風險管理理念和健康的風險文化在郵儲銀行基層尚未形成。
二、如何更好的發揮內部審計職能 ，有效促進郵儲銀行基層風險管理的建議
郵政金融自1986年恢復開辦以來，一直按照郵政企業的管理和經營模式在發展，有其自身的運行規律，與現代金融企業相比在經營管理模式上存在較大的差異，這既是歷史原因造成的，也是長期以來的管理體制所形成的。面臨郵政金融新的改革形勢，作為基層管理者首先在思想上要有客觀理性和正面積極的認識，既要看到這種體制的優勢，也要善于找出與郵政金融改革發展不匹配的環節，這樣才能立足實踐，解決問題。從內部審計的定義來說，它是由單位內部設置的專門機構或人員實施的審計管理，是一種獨立、客觀的監督、評價和咨詢活動，主要是監督檢查本單位的財務收支和經營管理活動，而銀行的內部審計又區別于一般企業內部審計，它是金融機構內部控制的重要組成部分，通過系統化和規范化的方法，審查評價并改善銀行業金融機構經營活動、風險狀況、內部控制和公司治理效果，促進銀行業金融機構穩健發展。相比較來說，與一般意義上的企業注重財務監督審計相比，金融企業的內部審計涉及的內容更加寬泛，關注的切入點更多，管控的對象更加多元，內部審計的質量要求也相應要高。那么，如何針對郵政金融基層開展內部審計，發揮審計督導職能，強化風險管控呢？筆者以為，應該從以下三個方面著手解決：
（一）解決好基層內部審計的角色定位問題，要做到角色到位不缺位，不越位，真正發揮審計“免疫系統”作用。從目前基層實際情況來看，審計更多的扮演著檢查監督和糾改督辦的職能，市縣分支機構的審計更多側重的是對網點的業務審計和對管理機構的合規性履職檢查，以案件防控和綜合治理為中心，以減少資金案件為目標，這為當前郵政金融的健康發展和進一步的深化改革發揮了基礎性的支撐作用，也是郵政金融改革初期所必需要做到的。但隨著郵政金融改革的深入推進和轉型，內部審計的功能性作用仍需與時俱進，只有更好的發揮內部審計確認、監督和咨詢、評價等服務功能，及時發現企業管理的不足和內部控制的薄弱環節，有針對性地提出改進意見和管理建議，進而規范企業的內部控制，優化業務流程，提升企業的內部控制水平，有效化解風險，應對風險，達到以風險為導向，促進企業提高效益、為企業增加價值的目的，這就需要建立和完善更加適應郵政金融特色的內控制度和內控評價體系，在商業銀行內控管理和郵政金融內控建設中找到結合點，準確定位，通過梳理和細化審計類型，豐富審計內容，提高審計質量，來完善和提高審計效能，更好的強化郵政金融風險管理，促進企業的持續健康發展。
（二）借助內部審計助推全面風險管理。按照coso風險管理框架，企業風險管理是按照公司既定的經營戰略，通過各種風險分析、監測手段，查找風險點，并采取對應措施來減輕或轉嫁所面臨的風險，并采取符合性測試、實質性測試和分析性復核等手段進行不間斷動態優化，這些措施需要貫穿在企業的整個過程，也就是全面、全員、全流程、立體多功能的全面風險管理。按照銀行業事前、事中和事后的風險管控要求，郵儲銀行已經初步建立了與之相對應的“三道防線”建設，審計作為最后一道防線，應獨立發揮監督和評價功能，通過審計后評估，不斷優化“三道防線”防控運行機制效能，助推風險防控做到橫到邊，縱到底，從客觀、全局性的角度把握和管控風險，防止由于制度執行失效，從業人員道德扭曲，系統運行失靈等風險的侵蝕而造成企業價值損失。
（三）正確對待剩余風險產生的負面效應。剩余風險是指運用了所有的控制和風險管理技術以后而留下來，未被有效管理的風險，可能導致不利的結果。目前，在企業內控管理中普遍存在對剩余風險重視不足的現象，主要表現在對后續審計制度性缺失，剩余風險沒有統一的評估標準，被審計單位“選擇性整改”現象突出，往往出現避重就輕、敷衍了事、蒙混過關問題，使得后續整改大打折扣，剩余風險不能有效消除。在內部審計管理中缺乏對后續審計有效性、連續性的應對保障措施和管控措施，往往容易造成關鍵環節整改弱化，后續審計質量不高等問題。從內審質量控制來看，后續審計對剩余風險的化解起著關鍵性的作用，在內部控制中屬于關鍵控制點，只有把好此關，從提高問題糾改的真實性和有效性上解決后續審計問題，才可能從根本上確保風險管理持續有效，達到釜底抽薪，管控風險的目的。
當然，郵儲銀行基層內部審計目前仍存在管理職責越位問題，這與公司治理崗位職責分離原則的要求仍有差距，隨著郵儲審計體制改革的逐步深化和區域審計中心對財務、績效、項目等綜合管理類審計的介入，郵儲銀行的審計機構體系將會更加完善，內部審計功能也將逐步轉型，形成具有自身特色的內審體系，在企業中“免疫系統”作用和全面風險防控的“基礎防線”功能將不斷發揮出來，為新時期郵儲銀行的改革發展及持續發展做出貢獻。
（作者單位：中國郵政儲蓄銀行漢中市分行）
關鍵詞:商業銀行;內部審計項目;質量控制
內部審計作為我國商業銀行內部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價值和改進組織的經營。為使內部審計能充分發揮作用，必須對內部審計項目進行有效的質量控制。
一、我國商業銀行內部審計項目質量控制的涵義
中國內部審計協會2005年的《內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制》規定：內部審計項目的質量控制是指為合理保證審計項目的實施符合內部審計準則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國商業銀行內部審計機構的審計項目質量控制具體包括內部審計機構為確保其審計項目質量符合內部審計準則的要求，在實施審計項目時，對審計立項、審計準備、審計測試、審計報告、審計追蹤、項目評價等完整審計程序的全過程質量控制。它是我國商業銀行內部審計機構和內部審計人員對自身活動進行控制的自律行為，它貫穿于審計項目的各個環節。
二、加強商業銀行內部審計項目質量控制的重要性
1.加強項目質量控制是推動商業銀行內部審計事業發展的根本途徑
審計質量是內部審計工作的生命，而審計項目質量則是內部審計質量的靈魂。加強審計項目質量控制，提高審計質量，必然給內部審計自身的發展帶來積極的影響：首先是有利于提高審計部門的地位，“有為才能有位”,高質量的審計項目容易得到領導的重視，被審計單位的尊重，樹立內審的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責提供了理想的環境；其次是有利于審計隊伍素質的提高，通過對審計項目的質量控制，使審計人員對素質要求有了新的標準和認識，審計隊伍的職業道德素質和專業素質將會在外界壓力、自身動力的雙重作用下得到提高，以更好的適應業務發展對內部審計的需要。可以說，內部審計工作的發展完善是在不斷提高其項目質量的前提下實現的，提高審計項目質量是推動內部審計事業發展的根本途徑。
2.我國商業銀行內部審計項目質量的控制現狀需要加強項目質量控制
我國商業銀行內部審計項目質量的控制現狀重點表現為“三重三輕”：即“重審計實施、輕審計準備”，審計方案可操作性不強，審計實施與審計方案“兩張皮”，造成審計目標不明確，重點不突出，影響項目質量；“重審計問題、輕審計規范”，審計取證不齊全，工作底稿不規范，審計定性不準確；“重審計報告、輕整改落實”，使審計的效能大打折扣。因此，我們需要加強內部審計質量控制以便對以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環節“防患于未然”。
3.加強項目質量控制是規避審計風險的有效手段
開展內部審計工作，勢必存在內部審計風險。在我國內部審計事業發展的現階段，決定內部審計風險大小的直接因素就是內部審計項目質量的高低，二者之間存在此長彼消的關系，內部審計項目質量越高，審計風險就越小；反之，則審計風險越大。所以控制和降低審計風險的核心在于提高內部審計項目質量。只有加強對審計項目各環節全過程的質量控制管理，才能有效地保證審計工作質量，規范審計工作行為，最大限度地規避審計風險。
4.加強項目質量控制是為我國商業銀行內部審計質量控制準則的完善提供實踐基礎
科學的理論來源于科學的實踐，在不斷強化項目質量控制的實踐過程中積極地總結經驗教訓、尋找規律，將為完善我國商業銀行內部審計質量控制準則打下堅實的實踐基礎。
三、商業銀行內部審計項目質量控制的措施
商業銀行內部審計項目質量控制是一個過程，包括立項、準備、實施、報告、后續等各環節。以下則是審計項目各環節質量控制的具體措施。
1.立項階段的質量控制
高度重視立項階段的質量控制。首先，內部審計立項應以本組織風險評估為基礎，以幫助組織實現目標，為組織提供增值服務為目的，時刻跟上組織前進的步伐，配合組織發展中遇到的熱點、難點問題進行審計，尤其關鍵的是內部審計項目的立項要能體現組織不斷發展變化的審計需求。其次，為保證項目主題明確、重點突出，就需要適當控制和縮小審計范圍。根據以往審計經驗，在沒有特定需要情況下，適宜采用“集中優勢兵力打殲滅戰”的戰術，一次審計只針對某一個管理環節或一個業務事項進行深入細致的審計，盡量減少盲目的泛泛的全面審計。有利于審計項目質量控制的把握及控制審計的風險。因此，項目立項把握的好，在總體不斷拓展審計范圍和影響的同時細化審計項目分類，在每個審計項目上力求做深做透，就會為審計項目質量控制在前期打下良好的基礎。
2.準備過程的質量控制
準備階段是整個項目的基礎，在項目前期做好各項質量控制，不僅能從開始確保審計質量，降低審計風險，而且可以節約具體審計過程的時間和成本，提高審計效率。加強審前準備的質量控制，主要措施有以下幾個方面：
(1)配備與審計項目相適宜的審計組成員。內部審計部門在配備相應的項目成員時應主要考慮兩方面因素。一是審計人員應符合客觀性的要求。國際內部審計師協會修訂的《職業道德規范》中要求“內部審計人員在審計過程中應展示其最大限度地職業客觀”。內部審計人員的客觀性，是保證審計質量的重要因素，審計部門負責人不應委派那些可能有利害沖突或偏見的審計人員參與該項目的審計，以保證審計人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計人員應符合專業勝任的要求。《職業道德規范》中同時要求，內部審計師在開展業務時，應具備專業能力和應有的職業審慎性。作為內部審計項目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項目質量。
(2)把好審前調查關，確定審計的重點領域。審前調查是保證項目質量的重要環節。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質量比較高的審計項目，都進行了充分的審前調查。審計調查應重點關注被審計單位的業務流程、內控狀況及關鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統的主要變化。調查結束后，審計組應執行分析性程序，對相關數據進行分析，明確潛在的關鍵控制點、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計事項的重要性和審計風險作出合理評估，初步確定審計的重點領域。只有把審前調查作為審計階段的一個重要環節認真抓好，才能編制出行之有效的審計實施方案，確保高質量地實現審計目標。
(3)制定切實可行的審計實施方案。審計實施方案是項目質量控制的“龍頭”。切實可行的實施方案應具備三個特征。第一，它從根本上規定了項目的方向，是指導審計人員現場作業的“路線圖”，對實施項目起著全面控制的作用；第二，它是執行審計和質量檢查的標準。依照實施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結果怎樣，從而最大限度地減少審計人員的隨意性；第三，它是審計報告的基礎，好的實施方案已基本摸清被審計單位經營活動情況及存在的主要問題，使現場實施有的放矢，審計報告也就水到渠成了。
3.實施過程的質量控制
審計實施過程的質量控制是整個項目質量保證的核心。因此，必須強化實施過程的控制，以保證項目質量，降低項目總體風險。現場實施過程的質量控制關鍵在于嚴格執行審計程序，規范業務操作，重點把握好兩方面的質量控制。其一，審計證據的質量控制。審計證據為內部審計人員作出審計結論和建議提供了依據，是項目質量的核心。審計證據的質量控制包括三點：一是要明確審計取證的范圍。審計證據要足以支持審計報告和審計結論中揭示的問題。二是要規范審計取證的方法。為保證審計證據的充分性、相關性和可靠性，應根據取證的要求不同，對取證方法有所側重，以規范審計取證行為。三是要恰當處理和評價審計證據。內審人員應要求證據的提供者進行簽名或蓋章，確認其來源真實，證據有效。無法獲取簽名蓋章的證據，應當了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評價審計證據時，應當考慮證據之間的相互印證及證據來源的可靠程度。其二，審計底稿的質量控制。審計底稿是保證審計質量，防范審計風險和道德風險的一個關鍵環節。編制工作底稿時，應遵循工作底稿的質量要求，做到內容完整、記錄清晰、結論明確，客觀反映項目計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結論和建議有關的所有重要事項。保證認定事實客觀存在、問題性質判斷準確、審計建議合理專業。
4.審計報告的質量控制
審計報告是審計監督活動的“產品”，是實施審計后，對審計項目做出審計意見的書面文件，是審計風險的最終載體，要想提高審計項目的質量，重視審計報告的撰寫是非常必要的。審計報告應當客觀、完整、清晰、及時、具有建設性，并體現重要性原則。審計報告質量控制的關鍵是復核審定和最終審定控制。審核重點包括五個方面：一是審計報告是否以審計底稿為基礎，問題事實是否清楚，證據是否確鑿。對審計底稿不能充分支持審計報告、但必須在報告中揭示的情況，責成審計組繼續深入檢查，將工作底稿補充完整。二是審計報告是否以法律法規為準繩，引用法規條文是否有效、準確。三是審計報告是否以實事求是，客觀公正為原則，問題定性是否正確，評價是否到位。四是審計報告是否以幫、促為出發點，審計建議是否可行，對被審計單位目前或未來的經營管理活動是否具有指導意義。五是審計報告結構是否合理，報告的層次是否按問題的重要性排列，用詞是否恰當，審計報告作為專業文書，應切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。
5.審計項目后期及后續的質量控制
做好以下項目后期及后續的質量控制，對于提升以后項目的質量具有重要作用。
(1)認真開展項目總結。每一個審計項目結束后，項目組長要認真組織開展項目總結，提出本次項目開展中的不足并指明今后類似項目中應注意的事項。審計總結是內部審計部門的寶貴財富，對今后的審計工作有極強的借鑒和指導意義，有利于不斷提高審計項目質量，降低審計風險，提高審計效率。
(2)后續審計質量控制。后續審計是內部審計人員用以確認管理層針對已報告的業務發現和建議所采取的行動是否適當、有效和及時的過程。為保證后續審計的質量得到控制，首先，應將后續審計的責任在內部審計部門的書面章程中得到明確。其次，在后續審計中，審計人員應重點關注審計發現問題的風險是否得到控制，加強審計人員對風險接受程度的準確判斷，以規避審計風險，保證項目質量。
6.商業銀行內部審計項目質量控制的其他配套措施
(1)建立審計項目督導的平行作業機制。審計項目督導工作的好壞直接關系到內審項目質量的高低。針對目前商業銀行內部審計由于受人員、機構編制等因素的制約，審計項目的督導缺乏實質內容，僅僅是對審計方案和審計報告做象征性復核，在深度和廣度上還不能達到項目質量控制得要求。因此，應建立審計項目督導的平行作業機制。明確審計項目的督導工作應貫穿于項目的始終，保證對項目各環節督導的質量控制。
(2)不斷完善審計績效考評機制，引導審計項目資源合理配置。績效考評的目的本身是獎勤罰懶，但在商業銀行內部審計部門實際運行的情況看，由于內部審計部門基本采用矩陣式組織方式，一個審計項目中的審計人員受本科室和項目組的雙重領導，而這雙重領導出于各自利益出發，可能會將不具備勝任能力的審計人員選入項目組，這勢必影響審計項目的質量，加大審計風險。因此，內審部門應不斷完善審計績效考評機制，引導審計項目資源合理配置，保證審計項目的質量控制。:
綜上所述，商業銀行內部審計只有不斷提高項目質量的控制水平，才能真正實現內部審計質量的整體提升，從而有效發揮內部審計的作用。
參考文獻：
[1]中國內部審計協會的《內部審計具體準則第19號—內部審計質量控制》，2005年5月.
[2]中國內部審計協會編譯，《內部審計實務標準---專業實務框架》，2005年8月.
一、石油企業內部審計所面臨的新挑戰
在“十三五”期間，我國石油企業將面臨重大的挑戰。內部審計在預防石油企業經營風險方面將面臨更嚴峻的形勢，主要表現為以下幾個方面：一是隨著國際石油價格的下跌態勢，我國油氣產能項目的利潤率將會持續降低，長期以來形成的石油業務“寒冬期”將會一步延長；二是國內石油等產品市場需求量增長進一步放緩，供過于求的局勢將會呈現，在“十三五”期間，成品油、天然氣等產品的需求增速將會呈現明顯的下降趨勢，石油企業市場份額下降，盈利空間縮減；三是在低碳經濟的發展的今天，公眾的環保意識進一步增強，這對我國石油企業提出了更高標準的環境要求和發展約束，我國石油企業環境治理成本將會大幅度增加。同時，由于互聯網、云計算、大數據等新一代信息技術的發展，對我國石油企業產業轉型帶來了新機遇，也帶來了新挑戰。由此可見，在“十三五”期間，“轉方式、調結構、提質增效”將成為我國石油企業可持續發展的必然道路，貫徹和落實“創新、協調、綠色、開放、共享”的發展理念將成為企業價值增值的主要著力點。對于石油企業內部審計而言，內部審計的對象和環境更加復雜，審計方式面臨著調整和改變，高素質的審計人才需求緊缺，內部審計服務于“防范風險，提高效益”的職能更加任重道遠。
二、我國石油企業內部審計增值的策略探析
（一）基于石油企業需求，提供多元化的內部審計產品創新。石油企業內部審計能否實現增值的目標，首先是要看內部審計產品能否符合石油企業新形勢的需求，根據企業關心的核心問題進行審計產品的創新發展。過去，我國企業內部審計以監督和評價為主，而在新環境下石油企業內部審計變為成為確認和咨詢功能，這就為我國石油企業內部審計多元化產品創新，實現企業價值增值提供了可能。因此，我國石油企業內部審計要在提供傳統的審計服務產品之外，還要結合新形勢下石油企業的發展需求，開發新的審計服務項目，促進企業價值增值。例如，石油企業內部審計可以根據企業的經營流程優化和改進審計服務，將內部審計融入到企業內部控制運營管理活動中，對企業石油企業在運營過程中的薄弱環節進行把控，對企業的經營活動進行改善。尤其是我國石油企業在向質量和效益轉型的過程中，內部審計要服務于現有的發展目標，緊緊圍繞經營風險和降低成本開展新型多元化的審計產品創新。（二）重視發展后續跟蹤審計，促進審計成果的轉化。后續跟蹤審計是檢查審計過程中存在的問題并提出建議后的整改情況，如果石油企業審計僅僅定位于發現問題，并將問題呈現于書面報告之上，而不去解決問題，審計的價值增值功能將無法實現。重視后續跟蹤審計，一方面有利于石油企業能夠認識經營管理過程中存在的問題，實現審計成果的積極轉化；另一方面能夠對被審計單位進行監督，為審計單位管理效益的提升提供理論依據。在后續跟蹤審計的監督下，我國石油企業一旦實現效益提升，則會更加積極主動重視審計工作，在內部審計的隱性價值促進下，就能為企業創造更多的價值。我國石油企業內部審計人員要進行動態后續跟蹤審計，定期發現和挖掘企業存在的問題，從而從根源上判斷問題來自于執行方面還是制度方面等，針對問題建立其相應的對策或方案，從而增強審計免疫系統的功能，實現石油企業審計增值功能。（三）培育高素質內部審計專業團隊，為審計增值提供人才保障。隨著現代信息技術的發展，這對企業內部審計的人才知識儲備提出了更好的要求，我國石油企業內部審計人員要掌握新興科技技術，更好掌握審計、管理、經濟等交叉的綜合知識。同時大數據和云計算的發展環境，內部審計的環境更加復雜，我國石油企業只有加強對內部審計復合型人才的培育，才能夠為審計增值提供充足的人才保障。這就要求：首先，我國石油企業首先要重視內部審計專業復合型人才的培育，對轉軌經濟下內部審計的相關理論進行及時培訓，增強審計人員綜合理論知識；其次，健全企業內部學習激勵機制，鼓勵審計人員對綜合性知識的學習，對學習成果進行考評，增強學習外驅力。最后，復合型內部審計人才團隊的建設是一個長期的過程，而對于短期來說，我國石油企業要建立健全招聘制度，與高校進行合作，通過企業與學校溝通，建立互動機制，滿足復合型審計人才所需。
綜上，在現有的內審調整壓力環境下，我國石油企業內部審計增值策略的研究有利于探索利用內部審計在防范風險、提高效益方面發揮作用的機制和途徑；總結在防范風險、提高效益方面審計工作的創新經驗和做法；利用風險分析的方法制定審計計劃，把有效地資源配置到審計工作中，達到防范風險、提高效益的目的。
作者:班允鵬 單位:中國石油冀東油田分公司
參考文獻：
[1]秦小麗,薛霞.試論公司治理下的企業價值增值型內部審計[J].財會研究.2017(13):2-3
[2]趙娜.基于功能拓展視角的內部審計增值路徑探討[J].財會月刊.2017(17):34-35
內部控制環境是組織內部控制的前提和基礎，其優劣決定了組織內部控制的適當性、合法性和有效性。道德風尚、行為規范、激勵機制與紀律約束等要素組成了人民銀行內部控制環境，內控環境審計要審的是一整套行為規范、獎懲辦法和相關的業務流程，核心內容是理念與行為間的傳導與反傳導所產生的效應，是對管理模式所醞釀的氛圍予以提煉，主要圍繞：（1）員工行為規范的健全與執行。行為產生的可能性，是否有規范與之一一對應，是否堅持“有規可依、有規必依、執規必嚴、違規必究”的原則。（2）員工作業遵循性。從差錯率，工作效率和業績考核指標等，分析員工的忠誠與職業道德價值觀。（3）權力和責任的劃分。從年齡、知識結構的互補性，從業務流程、崗位和人員的制衡與分離，對現有人員能力和權限進行分析。（4）組織結構。從決策層、管理層與作業層的信息傳遞與反饋過程與環節，分析組織內控構架和管理權限的集中程度，分析信息的真實、可靠。（5）人力資源與培訓。從培訓層次、培訓內容、培訓率、培訓方式，分析后續教育情況。從激勵與考核機制的健全性與可行性，分析競爭機制的公平、公開和公正性。（6）組織管理理念。從組織和職能部門的年初工作計劃、作業分解，去捕捉管理理念、核心價值觀，分析職能部門的業務目標是否支持其使命并與組織目標保持一致。
二、環境審計流程
環境審計流程包括業務計劃、目標確定、業務方案、業務實施和監督發展。業務計劃依據年初工作計劃而定，信息資源及復雜程度決定人員、時間的分配，審前調查確定內審目標、獲取評價標準、擬定業務方案。審計實施可采用現場審計、非現場審計和控制自我評估法三種方式。現場審計通過審閱資料，現場觀察，問卷調查、咨詢和座談；非現場審計通過指定報送資料，運用質詢、咨詢和評價方法；控制自我評估法通過問卷調查開展崗位自評、職能部門綜評、專題分析和管理分析。上述三種方式可單獨使用或靈活結合，各方式得出的問題與建議，業經審核環節，及時向被審部門反饋，出具審計報告。對審計發現與建議作出整改時間限制，分析整改反饋，實施后續監督。在組織結構、人員、業務穩定的情況下，不經常開展獨立環境審計工作，將其納入常規審計或內控評審范疇。
三、環境審計需求
環境審計依賴大量的信息資料。建立非現場審計資料報送制度,明確資料類別、時間和方式，建立非現場資料分析庫；充分考慮環境審計與常規審計、履職審計和內部控制評審的內在關系，從中過濾信息，避免重復勞動；充分考慮職能部門監督檢查、分管領導監督檢查、上級監督檢查，利用已有的檢查結果。
環境審計依賴內審人員的職業判斷。主動了解組織內部控制過程，在確認和咨詢服務中，獲取職能部門的定性和定量評價指標；主動了解職能部門的業務流程、風險偏好，獲取環境審計應具備的知識、技能和能力,理解、描述客觀環境，對影響環境的內外因素作出判斷。
環境審計依賴最佳實務、內審人員的預期。開展審計項目綜合分析工作，總結、提煉內審實務，開展內審實務分析比對，學習、培訓、推廣實務，提高內審人員的專業勝任能力。建立結果溝能制度，執行個人客觀判斷、小組匯評、內審機構負責人審核的評審流程，使內審人員的個人預期統一到整體水平上。
環境審計依賴良好的人際關系。建立監督報告制度，維護內審部門與決策層、管理層和人員間相互聯系與交往的平臺，取得維護內審獨立性、客觀性的支撐點和配合面。通過定期會議或不定期會晤，提高年度內審工作計劃、項目計劃和審計內容的透明度；通過審前征詢意見，提高內審確認和咨詢服務水平。
環境審計依賴后續監督。環境審計報告是對人員、作業流程及組織整體層面上的客觀、敬業、忠誠、奉獻、勤懇，勝任所作出的分析與評價，“務虛”份額占比較大。針對環境審計發現和建議的建設性、重要性和情況反饋，監督組織和職能部門學習、宣傳、教育、培訓和激勵等日常管理機制的健全和完善，監督運作效果，開展后續審計和跟蹤檢查活動。
一、審計信息化在鐵路運輸企業應用現狀
隨著鐵路生產力布局調整、鐵路局直管站段等重大體制改革的實施,以及鐵路運輸企業會計信息化應用水平的高速發展,鐵路運輸企業對內部審計的信息化有著越來越高的要求,提高鐵路運輸企業審計信息化水平是一件相當迫切的工作。
1、現場審計實施系統的應用
現場審計實施系統在鐵路運輸企業的應用是從本世紀初開始的。目前在全鐵路審計部門推廣使用的《鐵路運輸企業審計信息系統》。鐵路審計部門在現場審計階段采用審計信息系統后,審計人員審計的手段和方式有了重大的變化,審計效率有了很大提高。目前審計信息系統是鐵路審計人員必備的工具,它為審計工作帶來了可喜的變化。信息化下審計方式的重大變化主要包括以下幾方面。
(1)審計前期賬簿準備的變化。傳統的查賬方式,是從紙質的報表和賬簿入手的。因此在到審計現場前,審計人員應通知被審計單位要將被審計年度的賬頁提前打印,也包括不足一年的賬頁。而信息化條件下,被審計單位則無需提供紙質賬頁。審計人員直接從會計部門取得電子賬套,導入審計信息系統中,即可進行查賬。
(2)現場審計的變化。一是數據篩查的快捷。數據篩查對于審計人員是一項重要的工作。在傳統審計時,數據篩查需要手工從大量的數據中篩查出要用到的數據,過程相對繁瑣,工作量相當大。在信息化條件下,審計信息系統本身就提供了數據篩查和分析的功能,比如:對科目發生額的分析,可以對某一科目的發生額進行計算和分析,發生額、占總期間比重、平均金額的比率、平均單張金額等項目可自動列表,提供審計人員的分析結果,同時可以通過圖形顯示,而且這種分析幾乎是隨時分析隨時出結果的。另外也可以通過審計信息系統,將數據導入excel表格當中,利用表格對數據的排序、篩選、分類等功能進行分析。二是數據統計的便利。數據統計是審計人員的一項日常工作。在傳統審計方式下,審計人員要將需要被統計的數據手工填寫進紙質表格,然后通過計算器進行累加。這項工作需要審計人員要有絕對的細心和耐心來保證統計結果的準確。而在信息化條件下,一般是將需要被統計的數據輸入excel表格中,讓軟件自動累加,為保證結果準確,只需要復查輸入是否正確。如果是利用審計信息系統的話,在查賬過程中,將需要累加的賬目選中,可自動生成excel表格,然后再讓軟件自動累加。這中間過程均為自動生成,基本保證結果的準確。三是數據的趨勢分析。在傳統審計方式下進行數據的趨勢分析,需要將被分析的數據手工填寫進紙質表格,手工計算比率,根據計算結果通過表格或另外制作圖表來分析數據趨勢。而在信息化條件下,審計信息系統可以直接針對某一科目的數據進行計算,然后直接顯示該數據在一年內各月趨勢分析圖。由于電腦處理數據的高速性,審計人員幾乎不用等待,就可以直觀的看到數據的趨勢。同時,由于審計信息系統可以導入某一個單位連續數年的財務數據,趨勢分析不僅可以分析一年內的趨勢,也可以擴展到連續數年的分析,這在傳統審計方式下很難辦到的。四是計算工具的使用。在傳統審計方式下,要檢查對某些賬務數據計算的準確性,例如:折舊、存貨的差異等,一般采用兩種方式,一種是按照正常的計算方式重新計算,再與賬面上數字核對,另一種是通過檢查被審計單位計算步驟,確認其計算的正確性。在信息化條件下,可以利用審計信息系統來檢查以上計算的準確性。檢查時,審計人員只需要指定相關的參數后,系統可自動計算并顯示出相應結果,結果準確并一目了然。五是法規文件查詢方式的變化。在未采用電子化文檔時,審計人員要隨身攜帶大量常用的法規文件。在對問題進行定性時,還需要在大量文件中找到所需要的文件。在使用電子文檔后,特別是在應用審計信息系統后,法規文件的查詢方式發生巨大變化。審計信息系統提供了審計法規庫的功能。審計人員可以將全部電子化的法規文件導入系統當中,作為備用。在審計時,可隨時查看,也可利用分類或按照關鍵字搜索等方式直接找到所需要的法規文件。
2、審計管理方式在信息化環境下的轉變
(1)電子文檔的使用。在非信息化環境下,審計文書的撰寫是一項工作量極大的工作。由于審計底稿、審計報告等審計文書都要經過初稿、復核等過程,在完全采用手工書寫的情況下,需要不斷的修改,并不斷書寫。在信息化環境下,在電腦上采用文字處理軟件進行撰寫、修改,令審計文書的撰寫工作變得不再繁瑣,特別是在修改上完全改變了原來的工作方式,效率得到了極大提升。
(2)檔案存放的新途徑。在信息化環境下,審計檔案存放增加了一種新的方式,除了將紙質的資料裝訂存檔外,還可以將審計底稿、審計報告等電子版的審計檔案存儲在電腦中。如果要調用審計檔案,審計人員可以隨時從電腦中調用電子檔案,而不必專門跑到檔案館去。
(3)網絡的使用。網絡改變的不僅是我們的生活,也改變了審計管理的方式。審計部門的管理人員可以通過網絡向審計人員下達審計計劃、審計指導方案、上級文件等,審計人員也可以向管理人員上傳審計報告、工作總結等。審計人員之間以及審計人員和被審計單位之間也可以相互傳送審計文檔。由于審計人員審計地點的分散性,網絡的特性能幫助審計管理人員更好進行審計管理工作,也幫助審計人員之間更好的交流。
(4)審計對外宣傳的新途徑。原來審計對外宣傳的途徑是非常少的,很多人都不太了解審計工作。在信息化條件下,通過設立審計部門網站來增加審計對外宣傳的力度,讓更多的干部職工了解鐵路內部審計部門的工作職責、工作流程以及取得的成果,增加內部審計的影響力。
二、審計信息化應用存在的不足及解決辦法
1、審計信息化應用存在的不足盡管審計信息化的應用給審計工作方式帶來了重大轉變,但審計信息化的應用仍存在不足,審計信息系統仍不完善,制約了其在新形勢下所發揮的作用。主要體現在以下幾個方面。
(1)實際工作中對審計信息系統的應用僅處于低層次。在實際的審計工作中,對于審計信息系統,部分審計人員還把它僅僅看做是在電腦上看賬,主觀上不愿去使用審計信息系統提供的豐富功能。客觀上,由于被審計單位有各自的特點,系統部分功能不能全部適用;或者由于審計部門自身的特點,系統部分功能只有個別審計部門能夠使用。
(2)審計與會計的信息系統未能實現完全數據共享。目前審計信息系統僅能處理從會計信息系統的賬務處理子系統和會計報表子系統中取得的數據,沒有針對固定資產、材料、工資等子系統數據的處理模塊,對于這些子系統的審計工作只能依靠其他替代手段。
(3)審計信息系統軟件的培訓不及時,審計人員難以全面掌握系統功能。自從推廣審計信息系統軟件開始,相關的培訓未能及時跟上。隨著審計人員的新老交替,新加入審計隊伍的人員不斷增加。沒有培訓,也沒有相應的指導書,僅靠自身摸索很難讓新審計人員全面掌握審計信息系統的豐富功能。(4)審計信息系統的后續更新處于停滯狀態。審計信息系統在會計信息系統版本更新后進行過相應更新,但其他的后續更新基本處于停滯狀態。客觀上看,由于審計信息系統是由審計部門和信息部門聯合開發,軟件開發完成以后,開發人員各自回到原崗位,進行后續更新確實有困難。
(5)審計管理系統未能建立。對于審計信息化來說,審計管理的信息化也是一個重要的部分。目前全鐵路還沒有一個審計管理系統,也沒有在審計信息系統當中設立相應的審計管理模塊,對審計計劃、審計電子檔案、審計人員等的管理沒有做到系統化。
2、審計信息化應用存在不足的解決辦法
那么如何解決以上實際應用中存在的問題呢?筆者認為應從以下兩方面入手。
(1)建立信息化的審計隊伍,加強審計信息化的后續教育,逐步實現審計信息系統的高層次應用。審計信息化需要既精通審計業務又精通計算機技術的復合型人才,要建立信息化的審計隊伍,要從源頭抓起。吸收人員進入審計隊伍前,要將信息化素質作為一個考量因素。同時,通過建立信息化知識技能的培訓體系,加強信息化后續教育,并定期召開審計信息化建設研討交流,來提高信息化素質,樹立信息化思維方式,用信息化的新武器來武裝審計隊伍。在此基礎上,通過不斷嘗試和改進,達到對審計信息系統的熟練掌握,實現審計信息系統的高層次應用。
(2)對審計信息系統定期進行后續更新,彌補功能缺失,實現審計與會計的信息系統完全數據共享。考慮到設立專職的審計信息系統維護人員不現實,可考慮設立兼職的維護人員。維護人員要定期向全鐵路的內部審計人員對審計信息系統征求意見,并根據意見進行修改,在遇到會計信息系統出現較大變動時,應同步更新。維護人員在對審計信息系統修改更新后,應編寫相應的使用手冊,方便審計人員隨時學習新增功能。維護人員還可以充當顧問,讓審計人員在使用系統遇到問題時,可以進行咨詢。
目前審計信息系統急需改變的,是讓審計與會計的信息系統能實現完全數據共享,讓審計信息系統不僅能從會計信息系統的賬務子系統和報表子系統取得數據,還能從固定資產、材料、工資等子系統中取得相關數據,更好地服務于審計。
三、在鐵路運輸企業進一步推進審計信息化工作的建議
1、開展網絡審計試點由于會計信息管理系統的網絡化已經初步形成,今后網絡審計是審計的發展方向。通過在審計信息系統添加網絡審計功能的基礎上,審計人員應逐步進行網絡審計的嘗試。網絡審計可以大大縮短現場審計時間,節約資源,降低成本,提高效率。網絡審計通過進行試點,逐步總結經驗進行推廣。
2、進一步發展審計管理工作的信息化今后審計管理工作的信息化要進一步發展,逐步建立和完善審計管理系統,審計計劃、審計質量控制、審計人員以及審計成果和審計案例等管理工作逐漸系統化。
[關鍵詞]新常態；高校內部審計；職業勝任能力
[DOI]1013939/jcnkizgsc201637225
2014年年底，中央經濟工作會議公報指出，我國經濟未來發展方向將向形態更高級、分工更復雜、結構更合理的階段演化，經濟高速增長轉向中高速增長，經濟發展方式從規模速度型粗放增長轉向質量效率型集約增長，經濟結構從增量擴能為主轉向調整存量、做優增量并存的深度調整，經濟發展動力從傳統增長點轉向新的增長點。中國仍然處于向成熟的社會主義市場經濟轉軌的過程之中。
在中國經濟進入到新常態的背景下，各個行業在謀求持續發展的過程中，要認清自身在這一經濟發展時期所處的社會環境和經濟環境的特征，找準定位，提升自身價值，從而有針對性地對各個方面進行調整，以便更好地適應經濟新常態下的新環境。高校內部審計人員更要與時俱進，不斷提升自身職業勝任能力，適應新環境。提升內審人員職業勝任能力是確保高校內部審計工作質量，控制高校內部風險的重要基石。
1高校內部審計人員的職業勝任能力及現狀分析高校內部審計人員職業勝任能力是指，在高校中，內部審計人員為按照《國際內部審計實務標準框架》和國內相關規定，完成各項本職工作所必須具備的專業知識、個人技能、審計工具和技術以及職業道德的總稱。
目前高校內部審計部門普遍存在領導不重視、審計機構不獨立，審計人員缺乏、審計人員素質相對不高的現象。即使有的高校有獨立的內審部門，但內審人員的職業勝任能力參差不齊，據筆者了解大部分高校內部審計人員都是財務部門調轉或是財會專業的留校畢業生。對學校內部審計的工作性質認識不清，忽視內部審計人員職業勝任能力，不能使內部審計更好地服務學校的改革發展。而經濟環境的復雜多變要求高校內部審計人員不僅應具備審計、會計、財務、稅務、內部控制、經濟、金融、統計、管理等專業知識外，還應該具備風險管理、法律、工程建設和計算機信息技術等方面的知識，以及與高校業務活動相關的高等教育專業知識。
為更好地了解當前高校內部審計人員的職業勝任能力情況，筆者以遼寧省為例，對56 所普通高校、內部審計人員182 人的基本情況進行了調查統計。
11審計機構的設置情況
調查顯示，在遼寧省56所高校中，審計機構獨立設置的有21所，占375%；審計機構與紀檢機構合署辦公的有28 所，占50%；審計機構設置在財務部門，是財務部門的一個科室的有7所，占125%。總地來說，較大的院校基本上獨立設置了審計機構，而規模稍小的院校大多實行審計與紀檢合署辦公，基本符合“規模較大的高校應設置獨立的內部審計機構”的規定。
12審計人員的專業背景
從表1中高校內部審計人員專業背景來看，會計、審計等相關專業人員共50人，占274%，根據數據顯示，高校內審人員的專業背景還過于集中在會計、審計等專業，像管理、計算機、法律等專業的內部審計人員相對較少，這不利于高校內部審計由財務收支審計向管理績效審計轉型。
表1以高校內部審計人員專業背景為依據的數據統計專業會計審計管理計算機法律經濟其他人數人數331715532386182比例181%93%82%27%16%126%475%100%
13審計人員專業技術職稱情況
從表2中專業技術職稱來看，高級專業技術職稱人員37人，占203%；中級專業技術職稱人員37人，占203%；初級專業技術職稱人員61人，占335%；無專業技術職稱人員47人，占259%。
表2以專業技術職稱為依據的數據統計職稱高級中級初級其他人數人數37376147182比例203%203%335%259%100%
根據調查的數據來看，我省高校內部審計人員專業集中于會計、審計專業，中等以上職稱人員較多，從業人員基礎較好，提升潛力較大。但與企業相比，高校內部審計人員還存在審計理念滯后、人員不足、專業結構比較單一、綜合技能較低等問題。現代審計對從業人員的職業勝任能力要求很高，在掌握審計理論與方法的基礎上，還需要掌握相關財務、管理、法律、計算機等專業知識，要具備能夠及時發現問題、對問題進行準確判斷、良好的交流溝通等多種能力。從總體情況來看，當前高校內部審計人員的職業勝任能力明顯不足，亟待進一步提升。
2高校內部審計人員的職業勝任能力結構
21專業知識
專業知識是一個職業能夠得以正常運轉的基本要件，從業人員如果不具備相關的專業知識則工作無法正常進行，更無法產生工作成果。因此，內部審計人員職業勝任能力的基礎是專業知識。在此基礎上才能夠進一步探討個人技能、審計工具與技術和職業道德。
國際內部審計協會曾經提出，一名稱職的內部審計人員應該具備多層次的知識結構，包括專業知識、審計準則、現代審計技術等。就高校內審人員而言，除了應該掌握的審計、財務會計、經濟管理、審計理論與實務、計算機等方面知識；應遵循內部審計基本準則、具體準則和內部審計操作指南等內部審計準則；還要了解會計法、稅法、合同法及審計工作中經常接觸到的其他法律、法規。此外，高校內審人員還要學習現代審計理念，掌握先進的審計技術，以便適應現代審計發展的要求。
22個人技能和審計工具與技術
在審計工作過程中，利用專業知識完成審計工作的各種能力，即是審計人員的職業技能。如我國內部審計協會的內部審計準則具體準則中，第11 號《結果溝通》提到了交流溝通技巧，進行平等、誠懇、恰當、充分的交流； 第20號《人際關系》提到了人際交往方式，化解人際沖突的方法，如暫時回避和適當地妥協。就高校內部審計人員而言，主要包括持續學習能力、人際交往能力、交流溝通能力、團隊協作能力、分析判斷能力等。內部審計人員的職業技能是順利開展審計工作、確保審計質量的重要保障。
內部審計工作復雜性的特點，決定了個人技能和審計工具與技術對內部審計人員的重要性。個人技能的高低對內部審計人員與被審計單位之間的溝通、對最新審計知識的學習或對上級機構的工作匯報都具有重要影響；審計工具與技術的掌握程度則直接決定了內部審計人員能否運用適當的工具或技術進行正確而高效的審計工作。因此，無論是缺乏個人技能還是審計工具與技術，都會對內部審計工作的正常進行產生重大的負面影響。可以說，這類職業勝任能力是將專業知識運用到實際工作中的必需素質，也是內部審計人員職業勝任能力的主體部分。
23職業道德
職業道德對于所有內部審計人員在整個工作中都具有普遍的約束力，一直是各個國家重點強調的內容。個人技能的發揮和審計工具與技術的使用都是貫穿整個內部審計工作過程的要素。《內部審計基本準則》第七條規定： “內部審計人員應當遵循職業道德規范，并以應有的職業謹慎態度執行內部審計業務。”“內部審計職業道德是在長期的內部審計實踐活動中形成的、內部審計從業人員應當遵守的各種行為規范的總和，是對內部審計從業人員的道德意識、道德修養等所作的基本要求。”職業道德包括：獨立、客觀、正直和勤勉；保持職業謹慎，合理使用職業判斷； 保持和提高專業勝任能力；遵循保密性原則等。高校內部審計人員同樣也必須以這些道德準則來規范自己的行為。
3提升高校內審人員職業勝任能力的有效途徑
當前我國內部審計人員正面臨三大挑戰：第一大挑戰是內部審計機構隸屬關系復雜，獨立性差；第二大挑戰是對內部審計職能認識模糊，觀念落后；第三大挑戰是內審人員職業勝任能力亟待提高。提高高校內審人員職業勝任能力有以下幾個途徑。
31建立高校內部審計聯席會議制度
高校內審聯席會議制度能夠及時幫助學校優化內部控制體系，使各部門之間有效地聯系起來，整合內部資源，這就需要內部審計人員提升溝通能力、表達能力、分析判斷能力及工作創新能力，以完成高層次的確認和咨詢活動。
32嚴格控制高校內審人員的職業準入制度
以往對于高校內部審計人員的要求不像會計師事務所那樣嚴格，對高校內審人員的專業知識和業務能力相對要求不高。但隨著高校內部審計機構的獨立設置，學校高層領導對內審的重視，對內審人員的職業水平也提出了更高的要求，因此要為審計部門選擇合格的審計人員，對內審人員的專業能力、學習能力等方面要進行嚴格考評。
33持續高校內部審計人員的職業后續教育
中國內部審計協會了《內部審計具體準則第29 號――內部審計人員后續教育》〔2008〕，以規范后續教育，保持和提高內部審計人員的職業勝任能力。社會環境、經濟環境的不斷變化要求內審人員也要不斷提高自身業務素質，要求內審人員嚴格遵守后續教育制度，持續學習，高校內部審計人員相對于其他組織的內部審計，具有學歷層次高和知識基礎較好的特點，可以依托高校這個有利的平臺更便捷、更有效地進行后續教育，以適應這個學習型的社會，最大限度地提升高校內審從業人員的職業勝任能力。
34定期開展高校間審計業務交流培訓活動
高校上級管理部門應定期對高校內部審計共同關心的熱點、難點問題進行調研，定期或專門開展專題業務學習研討班。通過相互交流、學習、溝通，相互借鑒好的經驗、做法，來提高內部審計人員職業勝任能力。
35建立高校內部審計人員職業勝任能力的評估體系
為確保高校內部審計人員能夠具備完成內部審計任務所必需的職業勝任能力，應建立起高校內部審計人員職業勝任能力評估體系，制定績效標準，定期對內部審計人員的職業勝任能力進行評估。對在評估中未達到要求的，要及時采取培訓、后續學習等方法來提高其職業勝任能力。
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