時間：2023-05-29 18:00:06
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算辦法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
（一）為了統一規范新聞出版業的會計核算，真實、完整地反映新聞出版業的會計信息，有利于新聞出版業的公平競爭，根據《中華人民共和國會計法》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計制度》和國家有關法律、法規，并結合新聞出版業特點及實際情況，特制定《新聞出版業會計核算辦法》（以下簡稱“辦法”）。
（二）中華人民共和國境內從事新聞出版工作（含圖書、報紙、期刊、音像制品和電子出版物的出版、發行、印刷、復制加工、物資供應等活動）的經營單位，在執行《企業會計制度》的同時，執行本辦法。
（三）本辦法僅對新聞出版業主營業務的會計核算方法進行規范，由《出版單位會計核算辦法》、《發行企業會計核算辦法》、《報業單位會計核算辦法》、《印刷、復制企業成本核算辦法》和《印刷物資供應企業成本核算辦法》組成。從事圖書、期刊、音像制品、電子出版物、網絡出版物、投影片（含縮微制品）等出版業務的單位（以下簡稱“出版單位”）、發行企業、報業單位、印刷、復制企業、印刷物資供應企業應根據其經營特點，執行相應的會計核算辦法。
二、出版單位會計核算辦法
（一）說明
1.出版單位在執行《企業會計制度》的同時，執行本辦法。出版單位所屬具有法人資格并獨立核算的下屬單位，在執行《企業會計制度》時，應執行相應的會計核算辦法。
2.出版單位內部單獨核算、不具有法人資格的發行、期刊、印刷等機構，參照執行相應的會計核算辦法，并在出版單位統一的會計賬簿體系之內分別設置相應的明細賬，進行明細核算，按照有關規定定期進行賬賬、賬實核對。
3.出版單位根據出版物的特點，可對庫存圖書、期刊、音像制品、電子出版物、投影片（含縮微制品）等的呆滯損失實行分年核價、提取提成差價的辦法。
4.出版物經審批報廢時，應按報廢清單設置輔助賬。再銷售時，其收入在“營業外收入”科目中核算。
5.出版單位非獨立核算的發行機構經銷外版出版物，屬受托代銷商品的，應按《企業會計制度》有關規定進行核算。屬非受托代銷的，應將購進出版物視同本版出版物進行管理與核算，其中采用售價核算的，可在“庫存商品”、“商品進銷差價”等科目中設置相應的明細科目進行核算。
6.原在“編錄經費”科目核算的可以反映單一出版物的費用作為出版物的直接成本，在“生產成本――其他直接費用”科目核算。
不能反映單一出版物的費用通過“編錄經費”科目核算，并按照合理分配方法分配計入相關出版物的成本。
7.出版單位以提供廣告服務、專有出版權使用再許可版權使用費（含租型）、版權貿易為主營業務的，其廣告收入、專有出版權使用再許可版權使用費收入（含租型收入）、版權貿易收入，在“主營業務收入”科目中核算；否則，在“其他業務收入”科目中核算。
8.出版單位委托有關單位協助進行出版物的宣傳推廣；可視同委托代銷方式按合同規定以推銷出版物總定價（碼洋）的一定比例支付宣傳推廣費。
（二）補充會計科目使用說明
1.會計科目的設置
本辦法在《企業會計制度》的基礎上，增設了“應計生產成本”、“編錄經費”等科目，并對“庫存商品”、“產品成本差異”、“委托代銷商品”、“存貨跌價準備”、“其他應交款”、“資本公積”、“生產成本”、“主營業務收入”、“補貼收入”等科目的明細科目設置和核算內容進行了補充規定。
2.補充會計科目的使用說明
1243庫存商品
一、本科目應按出版物類別、品種分版（印、批、期）次、定價設置明細賬，進行明細核算。庫房應按品種分版（印、批、期）次、定價設置實物明細卡片，記錄庫存出版物的進銷存情況。
二、庫存商品的計價可采用定價法（或計劃成本法，下同）或實際成本法。
（一）采用定價法核算庫存出版物
1.出版物完工入庫時，按入庫出版物定價，借記本科目，按實際生產成本，貸記“生產成本”科目，按定價與實際成本的差額，貸記“產品成本差異”科目。
2.采取委托代銷（寄銷）或分期收款銷售方式發出出版物時，按發出出版物定價，借記“委托代銷商品”或“分期收款發出商品”科目，貸記本科目。
3.結轉當期出版物銷售成本時，借記“主營業務成本”、“產品成本差異”等科目，貸記本科目“委托代銷商品”、“分期收款發出商品”等科目。
（二）采用實際成本法核算庫存出版物
1.出版物完工入庫時，借記本科目，貸記“生產成本”科目。
2.采取委托代銷（寄銷）或分期收款銷售方式發出出版物時，按實際成本；借記“委托代銷商品”或“分期收款發出商品”科目，貸記本科目。
3.結轉當期出版物銷售成本時，借記“主營業務成本”科目，貸記本科目、“委托代銷商品”、“分期收款發出商品”等科目。
4.單品種銷售成本的結轉，可采用移動平均法、加權平均法、先進先出法、后進先出法等方法確定已銷出版物的銷售成本，核算方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應在會計報表附注中予以說明。
三、銷售退回出版物的核算
（一）采用定價法核算
1.未確認收入的已發出出版物的退回，借記本科目；貸記“委托代銷商品”、“分期收款發出商品”等科目。
2.已確認收入的銷售出版物的退回，對銷售收入在當期已確認，但銷售成本尚未結轉的，借記“主營業務收入”和“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應收賬款”、“預收賬款”等科目；對于銷售成本已結轉的，還應同時，按退回出版物的定價，借記本科目、“委托代銷商品”、“分期收款發出商品”等科目，貸記“主營業務成本”、“產品成本差異”科目。
3.資產負債表日及之前售出的出版物在資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發生退回的，應當作為資產負債表日后事項的調整事項處理，調整報告年度的收入、成本等。
（二）采用實際成本法核算
1.未確認收入的已發出出版物的退回，借記本科目，貸記“委托代銷商品”、“分期收款發出商品”等科目。
2.已確認收入的銷售出版物的退回，對銷售收入在當期已確認，但銷售成本尚未結轉的，借記“主營業務收入”和“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應收賬款”、“預收賬款”等科目；對于銷售成本已結轉的，還應同時，按退回出版物的成本，借記本科目、“委托代銷商品”、“分期收款發出商品”等科目；貸記“主營業務成本”科目。
3.資產負債表日及之前售出的出版物在資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發生退回的，應當作為資產負債表日后事項的調整事項處理，調整報告年度的收入、成本等。
1244產品成本差異
一、本科目核算出版單位按定價法（或計劃成本法，下同）核算庫存出版物時，庫存出版物的實際成本與定價（或計劃成本，下同）的差異。
二、出版物完工入庫時，按定價，借記“庫存商品”科目，按實際成本，貸記“生產成本”科目，按定價與實際成本的差異，貸記本科目；結轉當期出版物銷售成本時，借記“主營業務成本”科目，按應分攤的成本差異，借記本科目；按本期銷售出版物的定價，貸記“庫存商品”、“委托代銷商品”、“分期收款發出商品”等科目。
三、本期銷售出版物應分攤產品成本差異的計算公式如下：
產品成本差異=本期銷售出版物總定價＆#215;產品成本差異率
本期產品成本差異率=（期初產品成本差異+本期產品成本差異貸方發生額／期初出版物總定價+本期入庫出版物總定價）＆#215;100%
其中，出版物總定價包括庫存出版物、委托代銷出版物、分期收款銷售發出出版物的銷售總定價。
四、本科目應按庫存出版物的種類或經營部門設置明細賬，進行明細核算。
五、本科目期末貸方余額，反映出版單位庫存出版物、委托代銷出版物和分期收款銷售發出出版物的實際成本小于總定價的差異。
1261委托代銷商品
一、本科目按照出版物的品種分版（印、批、期）次、定價及受托單位分別進行數量和金額的明細核算。
二、采用定價法核算委托代銷（寄銷）出版物
（一）采用定價法核算的，可按“實洋”和“折扣”設置明細科目。
（二）出版物發出時，按發出出版物定價，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。
（三）結轉當月出版物銷售成本時，借記“主營業務成本”、“產品成本差異”；等科目，貸記本科目。
三、采用實際成本法核算委托代銷（寄銷）出版物
（一）出版物發出時，按發出出版物實際成本，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。
（二）結轉當月出版物銷售成本時，借記“主營業務成本”科目，貸記本科目。
1281存貨跌價準備
一、出版單位應在本科目設置“出版物提成差價”明細科目，核算對庫存出版物提取的呆滯損失準備。
二、出版物包括庫存圖書、期刊（雜志）、音像制品、電子出版物、投影片（含縮微制品）。
三、出版單位應于每年年度終了，對庫存出版物存貨進行全面清查并實行分年核價，按規定的比例提取提成差價。出版單位首次提取提成差價時，借記“管理費用――出版物提成差價”科目，貸記本科目，以后年度末應計提的金額大于本科目的期末余額時，應按差額，借記“管理費用――出版物提成差價”科目，貸記本科目；應提取的金額小于本科目的期末余額時，應沖回差額，借記本科目，貸記“管理費用――出版物提成差價”科目。
四、提成差價的計提標準：
（一）紙質圖書，分三年提取，當年出版的不提；前一年出版的，按年末庫存圖書總定價提取10%―20%；前二年出版的，按年末庫存圖書總足價提取20%－30%；前三年及三年以上的，按年末庫存圖書總定價提取30%―40%.（二）紙質期刊（包括年鑒）和掛歷、年畫，當年出版的，按年末庫存實際成本提取。
（三）音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品），按年末庫存實際成本的10%―30%提取，如遇上述出版物升級，升級后的原有出版物仍有市場的，保留該出版物庫存實際成本10%；升級后的原有出版物已無市場的，全部報廢。
（四）所有各類提成差價的累計提取額不得超過實際成本。
五、出版物經批準報廢時，在出版物提成差價中列支。
（一）采用定價法報廢核算時，按實際成本，借記本科目，。按定價與實際成本的差額，借記“產品成本差異”科目，按定價，貸記“庫存商品”科目。
（二）采用實際成本法報廢核算時，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。
六、“存貨跌價準備――出版物提成差價”科目期末貸方余額，反映出版單位提取的庫存出版物的呆滯損失準備。
2176其他應交款
一、出版單位應在本科目設置“文化事業建設費”明細科目，核算出版單位根據國家有關規定，按照廣告收入一定比例計算交納的文化事業建設費。
二、出版單位按廣告收入提取文化事業建設費時，借記“其他業務支出”科目；貸記本科目（文化事業建設費）；實際交納時，借記本科目（文化事業建設費），貸記“銀行存款”科目。
2192應計生產成本
一、本科目核算出版單位期末歸集當期完工產品生產成本時（出版物已入庫、已發貨或已銷售），按照權責發生制原則的要求，以合同、付印通知單、協議工價、市場材料價、稿酬計算標準等為計算依據，應計入生產成本但尚未結算的款項。
二、應計入本期完工產品生產成本的各項支出，借記“生產成本”科目，貸記本科目。
根據真實性原則的要求，應計的生產成本應盡可能接近實際成本，不得以應計成本代替實際成本。
三、應計生產成本項目實際結算時，應根據實際結算金額與應計成本的差額對庫存商品或本期銷售成本進行調整。
（一）采用定價法核算庫存商品時，按應計成本，借記本科目，按實際結算金額與應計成本的差額，借記“產品成本差異”科目，按實際結算金額，貸記“銀行存款”等科目。
（二）采用實際成本法核算庫存商品時，如果相關出版物尚有庫存，按應計成本，借記本科目，按實際結算金額與應計成本的差額，借記“庫存商品”、“委托代銷商品”、“分期收款發出商品”等科目，按實際結算金額，貸記“銀行存款”等科目；如果出版物已經出售完畢，按應計成本，借記本科目，按差額，借記“主營業務成本”科目，按實際結算金額，貸記“銀行存款”等科目。
四、本科目應按出版物單一品種、分版（印、批、期）次設置明細賬，進行明細核算。
五、本科目期末貸方余額，反映已計入生產成本但尚未結算的款項。
3111資本公積
一、出版單位應在本科目設置“宣傳文化發展專項資金”明細科目，核算出版單位根據國家有關規定獲得的宣傳文化發展專項資金撥款和專項貼息資金。
二、出版單位收到財政部門或主管部門撥付的宣傳文化發展專項資金撥款和專項貼息資金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
4101生產成本
一、本科目應按“稿酬及校訂費”、“租型費用”、“原材料及輔助材料”氣“制版費用”、“印裝（制作）費用”、“出版損失”、“編錄經費”、“其他直接費用”等項目設置明細科目。其中：
（一）稿酬及校訂費，是指支付給著者、譯者、校訂者的基本稿酬、印數稿酬、版稅、額定稿酬等所有報酬及翻譯文字的校訂費用；
（二）租型費用，是指從境內外出版單位租賃型版、本單位印制發行而支付給出租型版單位的專有出版權再許可使用費；
（三）原材料及輔助材料，是指出版物生產所需的紙張、裝幀用料等原材料以及輔助用料的成本；
（四）制版費用，是指在出版物的排版、制版以及紙型、膠片、母片、母帶的型版生產過程中支付的各種加工費用；
（五）印裝（制作）費用，是指在出版物生產過程中支付的紙質出版物印刷費用、裝訂費用，音像制品、電子出版物的復制到錄費用、印刷費用、包裝費用，投影片（含縮微制品）的復制費用和裝幀費用等；
（六）出版損失；是指生產過程中某種產品尚未完工之前發現的各種廢品扣除過失人應承擔的賠償或保險公司賠款和殘料價值后的報廢凈損失，包括由于出版單位的責任形成的重新生產所支付的原材料、輔助材料及加工、退稿等費用，以及非管理原因造成的報廢損失等；
（七）編錄經費，是指按照合理的分配方法分配計入的編錄經費；
（八）其他直接費用，是指除上述各項費用以外的其他直接成本，包括選題策劃、開發、設計制圖、編輯加工、專題會議、音像制品和電子出版物的實驗以及各類專項費用等。
以包印張（件）方式進行結算的，應根據有關部門提供的計算清單或合理的比例按本科目所設置的明細科目分解記入相應成本。
二、確定成本核算對象時，圖書應按品種分版（印）次核算，期刊按單一品種分期次核算，音像制品、電子出版物及投影片（含縮微制品）按品種分批次核算。
三、成本的歸集與分配
（一）發生書配盤（帶）或盤（帶）配書時，以有定價的一方作為成本核算對象，無定價的一方視為另一方的成本組成部分。書或盤都有定價的，應分別核算。
（二）正在制作過程中的同批（印）次出版物需增加制作數量時，如果能同批（印）次制作，應當將增加的數量、成本并入本批（印）次出版物；如果不能同批（印）次制作的，應按新的批（印）次核算。
（三）紙質出版物為刊登廣告而加版、加頁的生產成本，可按廣告成本單獨核算，不計入生產成本。
（四）期末，出版單位應將完工品種的生產成本全部轉入庫存商品，不得僅按已售產品或部分生產成本結轉。完工出版物品種根據入庫、發貨、銷售清單（包含非本社庫和作者包銷）確認；紙質期刊根據收到的樣刊確認。
四、實際發生或應計的各項生產費盡，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“原材料”、“委托加工物資”、“應計生產成本”等科目。
4106編錄經費
一、本科目核算出版單位編錄部門所發生的、無法直接計入某一種出版物成本的各項間接生產費用、如人員工資、辦公費、編錄用品等費用。
總編輯及總編室、設計、校對、繪圖、印制、村料等人員工資、社會保險、職工福利、辦公費、差旅費、會議費、圖書資料等費用作為期問費用，應在“管理費用”科目核算，不在本科目核算。
二、編錄經費中能直接確定為某種出版物費用的，直接計入其生產成本Z不能直接確定為某種出版物費用的，按編錄部門歸集分攤。期末；歸集當期完工產品生產成本時，應按總印張或總定價、總初版字數、盒數、總印數等一種方法或多種方法組合進行分配。
年度內，出版數量不均衡，也可在本年度的l－11月份（或l－3季度）按計劃定額分配，全年實際編錄費用減去l－11月份（或1－3季度）累計已分配數后的余額，在12月份一次分配完畢。
出版單位具體采用何種分配方法，由出版單位自行決定。分配方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。
三、發生編錄經費時，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“原材料”、“應付工資”、“低值易耗品”、“待攤費用”等科B.四、期末，在完工產品之間分配編錄經費，借記“生產成本”科目，貸記本科目。
五、本科目可分別按編錄部門、個人及費用項目等，進行明細核算。
六、編錄經費按實際發生數分配的，本科目期末應無余額；采用計劃定額分配的，期末編制資產負債表時，本科目如有余額，并入“存貨”項目。
5101主營業務收入
一、本科目應按品種分版（印、批、期）次、類別進行數量和金額核算。
二、出版單位應按以下規定確認銷售出版物收入實現，并按已實現的收入記賬，計入當期損益。
（一）出版單位銷售出版物的收入，應當在下列條件均能滿足時予以確認：
1.出版單位已將出版物所有權上的主要風險和報酬轉移給購買方；
2.出版單位既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的出版物實施控制；
3.與交易相關的經濟利益能夠流入出版單位：
4.相關的收入和成本能夠可靠地計量。
銷售出版物的收入應按出版單位與購貨方簽訂的合同或協議金額或雙方接受的金額確定。
（二）采取直接收款方式銷售出版物時。通常以取得索取貨款的憑據，并將提單交給購買方時確認銷售出版物收入。
（三）采取托收承付和委托銀f于收款方式銷售出版物時、通常以發出出版物并辦妥托收手續時確認銷售出版物收入。
（四）采取賒銷和分期收款銷售方式銷售出版物時，應按合同約定的收款日期分期確認收入。同時，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計算出本期應結轉的銷售成本。
（五）采取委托代銷（寄銷）方式銷售出版物時，分為視同買斷和收取手續費兩種情況確認收入；
1.視同買斷方式，是指由委托方和受托方簽訂協議，委托方按協議價收取所代銷出版物的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。在這種銷售方式下，委托方在交付出版物時不確認收入，受托方也不作為購進出版物處理。受托方將出版物售出后，應按實際售價確認為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認收入。
2.收取手續費方式，是指受托方根據所代銷的出版物數量向委托方收取手續費的銷售方式。在這種代銷方式下，委托方應在受托方將出版物銷售后，并向委托方出具代銷清單時，確認收入；受托方在出版物銷售后，按應收取的手續費確認收入。
（六）附有銷售退回條件的銷售出版物，是指購買方依照有關協議有權退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，如果出版單位能夠按照以往的經驗對退貨的可能性作出合理估計的，應在發出出版物時，將估計不會發生退貨的部分確認收入，估計可能發生退貨的部分，不確認收入；如果出版單位不能合理確定退貨的可能性，則在售出出版物的退貨期滿時確認收入。
（七）采取預交定金方式銷售出版物時，以發出出版物確認收入。
（八）出口出版物
1.采取離岸價方式銷售出版物時，以辦妥報關、發運手續，貨物裝上船或飛機確認收入；
2.采取到岸價方式銷售出版物時，以購買方開據的收貨憑據確認收入；
3.采取代銷（寄銷）方式銷售出版物時，以收到貨款確認收入。
三、出版單位對外提供勞務，其收入按以下規定確認：
（一）在同一會計年度內開始并完成。的勞務，應當在完成勞務時確認收入。
（二）如果勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務交易的結果能夠可靠估計的情況下，應當在資產負債表日按完工百分比5去確認相關的勞務收入c當勞務總收入和總成本能夠可靠地計量、與交易相關的經濟利益能夠流入出版單位、勞務的完成程度能夠可靠地確定時，則交易的結果能夠可靠地估計。
（三）在提供勞務交易的結果不能可靠估計的情況下，應當在資產負債表日對收入分別以下兩種情況確認和計量：
1.如果已經發生的勞務成本預計能夠得到補償，應按已經發生的勞務成本金額確認收入，并按相同金額結轉成本；
2.如果已經發生的勞務成本預計不能全部得到補償，應按能夠得到補償的勞務成本金額確認收入，并按已經發生的勞務成本作為當期費用。確認的收入金額小于已經發生的勞務成本的差額，作為當期損失；
3.如果已經發生的勞務成本預計全部不能得到補償，應按已經發生的勞務成本作為當期費用，不確認收入。
四、采取出租型版方式取得專有出版權使用再許可版權使用費，以收到貨款或將銷售憑單交給承租型版單位時確認出版物銷售收入實現。
專有出版權使用再許可版權使用費中包含著譯者版權收入時，根據版權使用協議，應按扣除著譯者版權收入后的部分確認收入。
五、采取刊登廣告方式取得廣告收入應在相關的廣告刊出或商業行為開始出現于公眾面前時予以確認收入。出版單位委托廣告公司等中介機構廣告業務，廣告收入按扣除費后的金額確認收入。
六、采取版權貿易出口版權和合作出版境外銷售方式，以收到境外銷售單位支付的款項確認出版物銷售收入。
七、出版單位根據應確認的收入金額，借記“銀行存款”、“現金”、“應收賬款”、“預收賬款”等科目，貸記本科目、“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目。
八、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。
5203補貼收入
一、出版單位應在本科目設置“增值稅返還款”和“其他補貼收入”明細科目，用于核算出版單位取得的增值稅返還款以及出版物出版補貼等專項補助。
二、出版單位取得增值稅返還款和專項補助時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
（三）報表項目補充編制說明1.“編錄經費”科目余額應列入資產負債表中的“存貨”項目。
2.“應計生產成本”科目余額應列入資產負債表中的“應付賬款”項目。
3.出版單位應在會計報表附注中說明庫存出版物的構成及提成差價的計提標準。
三、發行企業會計核算辦法
（一）說明
1.本辦法對發行企業有關存貨、收入的核算方法作了補充規定。
2.發行企業可以采用售價（或碼價）核算，也可以采用進價核算。
3.發行企業出版物的采購業務可以不通過“物資采購”科目核算，直接通過“庫存商品”科目核算。
4.發行企業包裝物的采購與攤銷業務可以不通過“包裝物”科目核算，直接通過“營業費用”、“其他業務支出”科目核算。
（二）補充會計科目使用說明
1.會計科目的設置
本辦法在《企業會計制度》的基礎上，對“庫存商品”、“商品進銷差價”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”、“主營業務收入”等科目的明細科目設置和核算內容進行了補充規定。
2.補充會計科目的使用說明
1243庫存商品
一、本科目核算發行企業從供貨方購進的出版物的實際成本（或進價）、或計劃成本（或售價）、或明碼標印的定價（碼價）。凡所有權不屬于本企業的出版物，不在本科目核算。
二、本科目可以按照“期刊”、“教材”、“圖書”、“年（歷）畫”、“音像制品”、“出租商品”等出版物的種類設置明細科目，進行明細核算。
三、庫存商品采用售價（或碼價）核算
1.期刊、教材、圖書、年（歷）畫、音像制品的核算
（l）發行企業購進出版物驗收入庫時，借記本科目，貸記“應付賬款”與“現金”、“銀行存款”、“預付賬款”、“商品進銷差價”等科目。
（2）發行企業購進出版物委托外單位代銷，商品發出時，借記“委托代銷商品”科目，貸記本科目。
（3）期末，結轉當期出版物銷售成本時，借記“主營業務成本”、“商品進銷差價”科目，貸記本科目、“委托代銷商品”等科目。
2.出租商品的核算
（l）發行企業應在“出租商品”明細科目下，按照“出租、商品售價（或碼價）”、“出租商品攤銷”設置三級明細科目，進行明細核算。
（2）發行企業購進出版物對外出租時，借記本科目（出租商品售價或碼價），貸記本科目、“商品進銷差價”科目。
（3）期末，攤銷出租出版物成本時，借記“主營業務成本”、“商品進銷差價”科目，貸記本科目（出租商品攤銷）。
（4）出租出版物報廢時，按已攤銷的價值，借記本科目（出租商品攤銷），按未攤銷的價值，借記“營業費用”、“商品進銷差價”科目，貸記本科目（出租商品售價或碼價）。
四、庫存商品采用進價核算
1.期刊、教材、圖書、年（歷）畫、音像制品的核算
（l）發行企業購進出版物驗收入庫時，借記本科目，貸記“應付賬款”、“現金”、“銀行存款”、“預付賬款”等科目。
（2）發行企業購進出版物委托外單位代銷，商品發出時，借記“委托代銷商品”科目，貸記本科目。
（3）期末，結轉當期出版物銷售成本時，借記“主營業務成本”科目，貸記本科目、“委托代銷商品”等科目。
2.出租商品的核算
（l）發行企業應在“出租商品”明細科目下，按照“出租商品進價”、“出租商品攤銷”設置三級明細科目，進行明細核算。
（2）發行企業購進出版物對外出租時，借記本科目（出租商品進價），貸記本科目。
（3）期末，攤銷出租出版物成本時，借記“主營業務成本”科出貸記本科目（出租商品攤銷）。
（4）出租出版物報廢時，按已攤銷的價值，借記本科目（出租商品攤銷）、按未攤銷的價值；借記“營業費用”科目，按進價，貸記本科目（出租商品進價）。
1244商品進銷差價
一、本科目核算發行企業采用售價（或碼價）核算的出版物售價（或碼價）與進價之間的差額。
二、本科目設置“進銷差價”、“進項稅額”明細科目。
三、發行企業購進出版物驗收入庫時，按出版物的售價（或碼價），惜記“庫存商品”科目，按售價（或碼價）與含稅進價之間的差額，貸記本科目（進銷差價），按含稅進價與不含稅進價的差額，貸記本科目（進項稅額），按不含稅進價，貸記“應付賬款”等科目。
結轉當期出版物銷售成本時，借記“主營業務成本”科目、本科目（進銷差價、進項稅額），貸記“庫存商品”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”等科目。
四、本科目可以按照出版物的種類設置三級明細科目。
五、本科目的期末貸方余額，反映尚未銷售也尚未攤銷的出版物的進銷差價。
1271受托代銷商品
一、本科目核算發行企業按照寄銷方式接受外單位委托，代其銷售出版物的進價或售價（或碼價）。
二、本科目可以按照受托代銷出版物的種類設置明細科目，進行明細核算。將受托代銷出版物委托外單位代銷，可以按照委托代銷單位設置明細科目，進行明細核算。
三、受托代銷商品的核算
1.受托代銷商品采用進價核算
（1）發行企業收到受托代銷出版物驗收入庫時，按進價，借記本科目（按受托代銷出版物類別設置的明細科目），貸記“代銷商品款”科目。
（2）發行企業將受托代銷出版物委托外單位代銷，出版物發出時，借記本科目（按委托代銷單位設置的明細科目），貸記本科目（按受托代銷出版物類別設置的二級科目）。
（3）結轉當月銷售成本時，借記“主營業務成本”科目，貸記本科目（按受托代銷出版物類別或委托代銷單位設置的明細科目）。
（4）期末，根據受托代銷出版物銷售匯總單結轉應付賬款，借記“代銷商品款”科目，貸記“應付賬款”科目。
（5）受托代銷單位向發行企業發生退貨時，借記本科目（按受托代銷出版物類別設置的明細科目），貸記本科目（按委托代銷單位設置的明細科目）。
（6）發行企業向委托代銷單位辦理退貨時，借記“代銷商品款”科目，貸記本科目（按受托代銷出版物類別設置的二級明細科目）。
2.受托代銷采用售價（或碼價）核算
（1）發行企業收到受托代銷出版物驗收入庫時，按售價（或碼價），借記本科目（按受托代銷出版物類別設置的明細科目），貸記“代銷商品款”科目。
（2）發行企業將受托代銷出版物委托外單位代銷，出版物發出時，借記本科目（按委托代銷單位設置的明細科目），貸記本科目（按受托代銷出版物類別設置的明細科目）。
（3）結轉當月銷售成本時，惜記“主營業務成本”、“商品進銷差價”科目，貸記本科目（按受托代銷出版物類別或委托代銷單位設置的明細科目）。
（4）期末，根據受托代銷出版物銷售匯總單結轉應付賬款，借記“代銷商品款”科目，貸記“商品進銷差價”、“應付賬款”科目。
（5）委托代銷單位發生退貨時，借記本科目（按受托代銷出版物類別設置的明細科目），貸記本科目（按委托代銷單位設置的明細科目）。
（6）向委托代銷單位辦理退貨時，借記“代銷商品款”科目，貸記本科目（按受托代銷出版物類別設置的明細科目）。
四、本科目期末借方余額，反映發行企業受托代銷出版物的進價或售價（碼價）。
5101主營業務收入
一、本科目核算發行企業在出版物銷售活動中所取得的銷售收入、出租商品收入。托收貨款過程取得付款方滯納金收入不在本科目核算；應作為營業外收入核算。
商品銷售收入的確認原則，應執行《企業會計制度》相關規定。
二、本科目可以按照核算內容設置“商品銷售收入”、“出租商品收入”、“銷售折讓”、“銷項稅額”等明細科目。
三、主營業務收入的核算
（一）采用進價核算庫存出版物
1.實現出版物銷售收入時，按實際售價，借記“應收賬款”、“現金”、“銀行存款”、“預收賬款”等科目、貸記本科目（商品銷售收入）。
2.出租出版物實現收入時，借記“現金”等科目，貸記本科目（出租商品收入）。
3.期末，根據“商品銷售收入”、“出租商品收入”等明細科目的本期發生額計算銷項稅額，借記本科目（銷項稅額），貸記“應交稅金”科目。
（二）采用碼價核算庫存出版物
1.實現出版物銷售收入時，按實際售價，借記“應收賬款”、“現金”、“銀行存款”、“預收賬款”等科目，按碼價與實際售價的差額，借記本科目（銷售折讓），按碼價，貸記本科目（商品銷售收入）。
2.出租出版物實現收入時，借記“現金”等科目，貸記本科目（出租商品收入）。
3.期末，根據“商品銷售收入”、“出租商品收入”、“銷售折讓”等明細科目的本期發生額計算銷項稅額，借記本科目（銷項稅額），貸記“應交稅金”科目。
四、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。
四、報業單位會計核算辦法
（一）說明
1.報業集團、報社（以下簡稱“報業單位”）在執行《企業會計制度》的同時，執行本辦法。
2.報業單位中具有獨立法人資格的出版社、雜志社、發行公司、廣告公司、印務公司等單位，執行《企業會計制度》及相應的會計核算辦法。
3.報業單位承接外部報刊等印刷業務時，由委托印刷單位自購提供新聞紙等印刷材料的，單獨設置“代管新聞紙”等備查簿登記，進行收、付、結存的核算。
（二）補充會計科目使用說明
1.會計科目的設置
本辦法在《企業會計制度》的基礎上增設了“撥付所屬資金”、“社會公益往來”、“上級撥入資金”、“采編費用”、“記者站經費”科目，并對“其他應交款”、“資本公積”、“生產成本”、“主營業務收入”、“其他業務支出”、“營業費用”等科目的明細科目設置和核算內容進行了補充規定。
2.補充會計科目的使用說明
1441撥付所屬資金
一、本科目核算報業單位對所屬的非獨立5去人單位撥付的經營等項目所需資金。
二、報業單位向所屬單位撥付資金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
三、本科目期末借方余額，反映報業單位向所屬單位投入的資金總額。
2176其他應交款
一、報業單位應在本科目設置“文化事業建設費”明細科目，核算報業單位根據國家有關規定，按照廣告收入的一定比例計算交納的文化事業建設費。
二、報業單位按廣告收入提取文化事業建設費時，借記“其他業務支出”科目，貸記本科目（文化事業建設費）；實際交納時，借記本科目（文化事業建設費），貸記“銀行存款”科目。
2182社會公益往來
一、本科目核算報業單位與國家機關、社會團體、企事業單位及個人以報紙為載體聯合舉辦社會公益性活動的經費。
二、本科目應按社會公益活動項目名稱設置明細科目，進行明細核算。
三、報業單位收到專項公益活動贊助款時，借記“銀行存款”或“現金”科目，貸記本科目。專項活動發生費用支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現金”科目。
待該專項活動結束時，本科目如為惜方余額，借記“營業外支出”科目，貸記本科目；本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“營業外收入”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映報業單位尚未結束的社會公益活動的經費余額。在編制資產負債表時，本科目余額應在“其他流動負債”項目列示。
3102上級撥入資金
一、本科目由報業單位所屬的非獨立法人單位使用。
二、所屬單位收到報業單位撥入的資金時，借記“銀行存款”、“現金”等科目，貸記本科目。
三、本科目屬于所有者權益類科目，期末余額在資產負債表中單列“上級撥入資金”項目列示。
四、運用“撥付所屬資金”和“上級撥入資金”科目對報業單位進行內部核算時，期末，報業單位在編制匯總會計報表時兩個科目余額相互抵銷。
3111資本公積
一、報業單位應在本科目設置“宣傳文化發展專項資金或新聞出版發展基金”明細科目，核算報業單位根據國家有關規定取得的專項資金撥款。
二、報業單位收到財政部門或主管部門撥付的專項資金撥款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
4101生產成本
一、本科目核算報業單位報紙的生產成本。
二、報紙的生產成本可按紙張費、排版、傳版費、印制費、采編費、其他費用等成本項目進行核算，反映報紙編輯、印刷等過程中發生的費用。一般報紙的單位成本以千對開印張（簡稱“千對開”）為核算對象。其中：
（一）紙張費，是指報紙印刷全部用紙成本。
（二）排版、傳版費，是指報紙照排費用、委托印刷所發生的版面傳輸費用。
（三）印制費，是指報業單位印刷機構和委托印刷等發生的費用。
（四）采編費，是指歸集采編費用、記者站經費等發生的費用。
（五）其他費用，是指除上述費用以外，應計入報紙生產成本的其他直接費用。
相關費用發生時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現金”等科目。
三、月末，將歸集完整的費用全部轉入“庫存商品”科目，借記“庫存商品”科目，貸記本科目。期末結轉后本科目應無余額。
4106采編費用
一、本科目核算報業單位采編部門開展新聞采訪、報紙編輯業務所發生的費用，主要包括采編部門人員工資及附加、福利費、稿費、辦公費、差旅費、郵電通訊費、美術攝影費、圖書資料費、通聯費、業務招待費、外事經費、折舊費、租賃費、修理費、物業管理費、低值易耗品攤銷、水電費、社會保險費等。
其中，稿費包括出版稿件支付的稿費，內部采編人員非職務撰稿及非采編人員撰稿的稿酬，按規定支付的審稿費以及對來稿摘編向投稿者支付的信息費等。通聯費包括采編部門組織大型讀者活動以及為作者、通訊員組織大型業務交流、培訓活動的各項費用等。
二、本科目應按費用項目類別設置明細科目，進行明細核算。
三、采編費用發生時，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“應付工資”、“待攤費用”、“累計折舊”等科目。
四、月末，應將本科目余額轉入“生產成本”科目；結轉后本科目應無余額。
4108記者站經費
一、本科目核算報業單位駐外記者站所發生各項費用，主要包括各駐站記者及工作人員工資及附加、福利費、辦公費、差旅費、交通費、郵電通訊費、圖書資料費、通聯費、房屋租賃費（物業管理費）、折舊費、低值易耗品攤銷、修理費、水電費、社會保險費等。
二、本科目應按費用項目類別設置明細科目，進行明細核算。
三、記者站發生費用時，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。
四、月末，應將本科目余額轉入“生產成本”科目、結轉后本科目應無余額。
5101主營業務收入
一、本科目核算報業單位的報紙發行收入。報業單位承接外部報刊印刷等取得的印刷收入也在本科目核算。廣告收入不在本科目核算，應在“其他業務收入”科目核算。
二、本科目應按收入項目設置明細科目，進行明細核算。
三、報紙發行收入的金額應為報業單位與郵局或發行機構實際應結算的金額。
四、報業單位預收的報刊費在報紙實際出版發行時，確認為報紙發行收入。
五、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。
5405其他業務支出
一、報業單位應在本科目設置“廣告成本”明細科目，核算報業單位的廣告成本。
二、報業單位為客戶刊出廣告所支付的費用，包括組稿費、廣告業務費、設計制作費、專設廣告機構人員工資及附加、福利費、辦公費、差旅費等。廣告的制版、印刷費等一般不單獨計算。如采用加版、加頁等方式刊登的廣告，則應計算所有費用。
相關費用發生時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現金”等科目。
三、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。
5501營業費用
一、本科目核算報業單位在報紙發行、銷售業務過程中支付的各項費用，主要包括發行人員的工資及附加、福利費、辦公費、差旅費、宣傳推廣費、業務招待費、租賃費、運輸費、發行網點費、其他等項目。
其中，宣傳推廣費，是指報紙發行過程中，為促進和擴大發行量，支付給其他媒體或協助報紙推廣的部門的相關費用、勞務費，為報紙發行、推介組織各類活動所支付的費用等。發行網點費，是指為組織報紙發行工作而設置的門市、經銷網點、投送網點所發生的各項業務經費等。
二、相關費用發生時，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。
三、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。
五、印刷、復用企業成本核算辦法
（一）說明
1.為了規范印刷、復制企業的會計核算，正確計算印刷、復制企業的產品成本，根據《企業會計制度》有關規定，特制定《印刷、復制企業成本核算辦法》（以下簡稱“辦法”）。
2.本辦法適用于書刊、報紙印刷、音像電子出版復制（復錄）等企業。包裝裝潢、鐵制罐和塑料等其他印刷制品企業可參照執行。
（二）書刊、報紙印刷成本核算
1.印刷具有連續、多品種生產和分階段結算產品的特點，要求印刷產品成本核算采用分類與分批相結合的方法。在實際工作中，一般按產品類別、定單、批量等作為成本核算對象。在分批核算成本的基礎上，也可按“本”、“件”、“張”計算成本。
2.企業在生產經營過程中發生的各項費用，按實際發生數計入本期成本、費用。如采用計劃成本法或定額成本法等方法核算的，應在規定的成本核算期內調整為實際成本。
3.為正確計算印刷產品的生產成本，企業應按各個生產車間（包括獨立工段、獨立小組，下同）在生產過程中所擔負的任務，劃分為基本生產與輔助生產。
（1）基本生產，是指為完成各類印刷產品加工任務而直接進行的生產，例如電腦制版、膠印印刷、裝訂等基本生產車間，分別核算各基本生產車間產品生產時所發生的生產費用。
（2）輔助生產，是指為本企業基本生產服務而進行的生產，單獨核算企業內部為印刷產品生產提供勞務時所發生的生產費用。
4.為便于按加工步驟計算分類產品的分段成本和總成本；對具有幾個生產工段多生產步驟的基本生產車間，企業還可按各工段在生產中擔負的任務劃分為基本工段和輔助工段。
（1）基本工段，是指直接為各類印刷產品進行生產加工，并能按產品的批別分別統計工時消耗且工時所占比重較大的主要生產工段，如制版車間的電腦排版、電分，或CTP直接制版等工段；印刷車間的輪轉膠印、平印、零件印刷、上光、貼塑、過油等工段，裝訂車間的騎馬河、平裝、精裝、聯動機等工段。
（2）輔助工段，是指為基本工段提供勞務或對基本工段的產品進行檢驗的附屬工段或工序，如制版車間的整版、磨版等工段或工序，印刷車間的曬版、調墨、成品檢查、文字檢查等工段或工序；裝訂車間的烊膠、毛（光）本檢查、磨刀等工段或工序。
5.為統一印刷產品的計量單位，企業計算分類產品單位成本時，應采用實物產量，個別不便統計產量的特殊產品可用百元產值；計算分批產品的單位成本和機種單位成本時，應采用實物產量。
印刷產品基本分類及計量單位，示例如下：
電腦排版（萬字）
制版（四開塊、十六開塊）
書版輪轉膠印印刷（包括上版）（令）
書版雙面膠印印刷（包括上版）（令）
單色膠印印刷（包括制上車版）（對開色令）
彩色膠印印刷（包括制上車版）（對開色令）
零印印刷（百元產值）
騎馬裝訂（千本――32開、令）
平裝裝訂（串線訂、無線膠訂）（萬頁――32開、今）
精裝裝訂（萬頁――32開、令）
特種裝訂（萬元產值）
上光（或過油）（令）
壓膜（平方米、令）
外購商品
紙張代料
其他
其中，外購商品，是指本企業向其他單位購入的不經過本企業任何加工或裝配，或為客戶發外加工后加收管理費的商品。
6.印刷產品生產成本核算，應設置以下成本項目：
（1）原材料，是指直接用于產品生產，雖不構成產品實體，但有助于產品形成的各種原材料及輔助材料，如制版用的軟片和各種藥水，印刷用的油墨、橡皮布、PS版，裝訂用的熱熔膠、線、布，壓膜用的塑料薄膜、膠水等。
（2）印刷用紙，是指為委印單位代墊紙張進行產品加工時，該產品實際耗用的紙張成本。
（3）燃料和動力，是指直接用于產品生產的燃氣和動力費用。
（4）工資及福利費，是指直接從事產品生產人員的工資、獎金、津貼以及其他各種屬于工資性質的補貼和職工福利費。
（5）廢品損失，是指在生產過程中發生的報廢損失，包括紙張超伸放、產品缺交與補版和重制重印的損失。
（6）制造費用，是指生產車間為加工產品和提供勞務而發生的各項間接費用，包括車間管理人員工資和職工福利費、折舊費、租賃費、修理費、機物料消耗、水電費、辦公費、差旅費、保險費、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失等。
（7）委托外加工，是指委托外加工時所發生的各項費用。
7.企業進行印刷產品加工生產，應按生產過程中各項生產費用的用途；分別設置“生產成本”、“制造費用”科目，及相應的“生產成本――基本生產成本”、“生產成本――輔助生產成本”和“制造費用”等明細賬子以歸集。
（l）基本生產明細賬，應按各個基本生產車間及其所屬各個基本工段和各分類產品別設置，分別按成本項目進行歸集登記。
對基本生產車間所屬各輔助工段的生產費用，可以合并設置一個賬戶予以歸集；輔助工段只設置工資及福利費一個成本項目，其他各項生產費用并入“制造費用”明細賬進行核算。
（2）輔助生產明細賬，應按各個輔助生產車間、部門，以及為受益部門提供的勞務或產品別由廠部統一設置，分別按成本項目進行歸集登記。
（3）制造費用明細賬，應按各個基本生產車問及所屬工段分別設置，并按制造費用細目進行歸集。
8.原材料成本的歸集與分配
（1）企業生產過程中耗用的原材料，應按車間、部門、工段和用途別歸集的“材料耗用匯總表”，據以登記“生產成本”、“制造費用”等有關明細賬。
（2）基本生產車間一個基本工段生產兩類或兩類以上的產品，且耗用同一種原材料，應盡可能分別統計各類產品的實耗數，并按實耗數計入產品成本；如不能劃分而又必須分配的，可按實物產量、工時比例或產值比例進行分配，計入有關產品成本。
9.人工成本的歸集與分配
（1）基本生產車間的工資及福利費，應按車間、部門的“工資匯總表”，據以登記“生產成本――基本生產成本”、“生產成本――輔助生產成本”和“制造費用”等有關明細賬。
（2）基本生產車間的一個基本工段生產兩類或兩類以上產品，各類產品的人工成本，可按該工段的實耗工時（或實物產量）工資率乘各類產品的實耗工時數（或實物產量）計算后求得。計算公式如下：
基本工段實耗工時（或實物產量）工資率=工資及福利費總額＆#247;實耗工時（或實物產量）總數
（3）基本生產車問的幾個基本工段共同完成的同一類產品，其人工成本應按各工段的實耗工時（或實物產量）工資率乘各工段實耗工時數（或實物產量），分段計算各個工段成本，經加總后計入該類產品成本。
（4）基本生產車間輔助工段的工資及福利費，按各受益工段的受益程度采取定額法比例分配。
輔助工段發生對外供應勞務收入，不得直接沖減基本生產成本；對外供應勞務應負擔的工資和福利費，可以根據實耗工時及工時工資率或定額成本進行分配。
10.燃料和動力成本的歸集與分配
（l）基本生產車間生產耗用的燃料和動力，按使用車間、部門的儀表記錄數的比例進行分配。沒有儀表記錄的，燃氣按所用設備每小時耗用量計算耗用數分配；動力按使用機器的馬達匹數與開動臺時的乘積比例分配，分別記入有關明細賬內：
①屬于基本生產車間的基本工段耗用的；應記入“生產成本――基本生產成本”明細賬；
①屬于基本生產車間耗用而不能按基本工段劃分或由輔助工段耗用的，應記入“制造費用”明細賬；
③屬于輔助生產車間耗用的；應記入“生產成本――輔助生產成本”明細賬。
（2）基本生產車間的一個基本工段生產兩類或兩類以上的產品，其燃料和動力直接記入受益產品；如不能直接記入的，可按實物產量或工時比例進行分配。
11.其他直接費用的歸集與分配
企業生產過程中，為生產產品和提供勞務而發生的其他直接費用，直接計入產品成本。
（1）印刷用紙張和委托外加工發生費用，直接計入產品成本。
（2）固定資產折舊和低值易耗品攤銷，分別按使用車間、部門編制的“應計折舊明細表”和“低值易耗品攤銷明細表”，將應由各受益的車間、部門負擔數，分別記入“生產成本――輔助生產成本”、“制造費用”和“管理費用”等有關明細賬；對應由基本生產車間負擔的部分，還應按各受益的基本工段分別歸集登記，盡可能直接計入受益產品成本。
（3）照明電和水，應按使用車間、部門的照明電表和水表的記錄數的比例進行分配。如無儀表記錄，照明電按使用燈光的千瓦數與使用小時數的比例分配；水按每小時耗用量或人員比例分配，分別記入“制造費用”、“生產成本――輔助生產成本”、“管理費用”等有關明細賬。
（4）機器和房屋租賃費，能直接按使用車間、部門劃分的，應直接記入“制造費用”、“生產成本――輔助生產”和“管理費用”等有關明細賬；不能劃分的，應按受益車間、部門的使用工時或使用面積的比例進行分配。
（5）基本生產過程中發生的廢品損失，應在同類產品已完工產成品之間進行分配，不得將報損的廢品支出，列入其他成本項目。
12.共同費用的歸集與分配
企業生產過程中，為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，按一定標準分配計入產品成本。
（1）輔助生產車間成本的分配
①輔助生產車間有商品制造任務或對外供應勞務的，應根據有關的施工單和用料、耗料記錄，按其應負擔的實際成本計算。
②輔助生產車間為企業內部提供勞務而發生的各項支出，應按該輔助生產車間為之服務而實際耗用的原材料和人工實耗工時數乘以工時成本率計算。
③輔助生產車間分配轉入基本生產車間、各輔助生產車間和管理部門的勞務成本，應分別記入“制造費用”、“生產成本――輔助生產成本”、“管理費用”和“營業費用”明細賬的有關項目內。
（2）制造費用的分配
基本生產車間的發生的制造費用，按實物產量、工時比例分配于該車間的基本工段。
13.月末，企業應根據“生產成本――基本生產成本”、“生產成本――輔助生產成本”和“制造費用”等有關明細賬和各種材料、費用分配表，及其他有關的單據，進行成本核算與分配，求得如下各種成本：
（1）各輔助車間當月各項目成本和總成本；
（2）各基本生產車問及其所屬工段當月各項目成本和總成本；
（3）各類產成品的各項目成本、總成本和單位成本；
（4）各類在產品的各項目成本和總成本；
（5）各批產品的分批成本和單位成本。
14.完工產品與在產品成本的劃分界線
（l）電腦照排產品以出菲林片為產成品，未出菲林片為在產品；
（2）膠印照相制版產品以打樣簽準為產成品，未簽準為在產品；
（3）印刷產品以印制單規定的產量印刷檢查完畢后可供銷售，或可移交下一工段為產成品，在此以前為在產品；
（4）裝訂產品以裝訂、檢查、包扎好可供銷售為產成品，在此以前為在產品；
（5）其他產品，以加工完畢可以單獨向客戶結價收款的為產成品；不能單獨結價收款的，以可移交下一工段加工的為產成品，在此以前均為在產品。
15.完工產品與在產品成本的分配標準
（1）材料成本：凡能按產品批別建立用料記錄的，均按分批記錄計算產品的用料成本；如不能按批建立分批產品用料記的，可按實物產量、約當產量或產值比例進行分配。
（2）人工及費用成本（指工資及福利費、燃料和動力、制造費用），一律按在產品與產成品所消耗的工時、產量比例或約當產量進行分配。
16.完工產品與在產品成本的核算
（1）企業必須如實核算完工產品與在產品成本，對由基本生產車問的幾個基本工段，多步驟加工完成的分類產品，可以按工段計算在產品成本。
（2）企業核算各分類在產品和產成品應負擔的單位生產成本時，應將上期結轉在產品成本與本期各同類產品的生產費用發生額合并后計算。公式如下：
①材料成本計算
本期產成品和期末在產品應負擔的單位生產成本（指實物產量或產值）
＝（期初在產品成本十本期生產費用發生額）＆#247;（本期產成品實物產量或產值十期末在產品實物產量或產值或約當產量）
②人工及費用成本計算
本期產成品和期末在產品應負擔的單位生產費用數（指實耗工時或實物產量）
＝（期初在產品成本十本期生產費用發生額）＆#247;（期初在產品工時數或實物產量十本期發生工時數或實物產量）
17.產品銷售成本的核算
產品銷售成本和期末產品成本的核算，按完工產品成本和完工產品同口徑的實物產量或百元產值成本計算的單位成本進行核算。公式如下：
（1）按實物產量計算銷售成本
①實物產量單位成本
＝（期初完工產品成本十本期增加完工產品成本）＆#247;（期初完工產品產量十本期增加完工產品產量）
②本期產品銷售成本＝本期銷售產品數量＆#215;實物產量單位成本
③期末產成品成本
＝期初完工產品成本十本期增加完工產品成本―本期銷售產品成本
（2）按每百元商品產值成本計算銷售成本
①每百元商品產值成本率
＝（期初完成產品成本十本期增加完成產品成本）＆#247;（本期銷售收入十已開發票尚未回籠的銷售收入十已完成但尚未開出發票的該類產品的銷售收入估計數）
②本期產品銷售成本＝本期產品銷售收入＆#215;每百元商品產值成本率
③期末產成品成本＝期初完成產品成本十本期增加完成產品成本―本期銷售產品成本
④每本（套、張）單位成本一該批總成本。印制本（套、張）數量
該批總成本＝∑（各產品實物量＆#215;該產品單位成本）
（三）音像電子出版物復制成本核算
1.音像電子出版物的復制，是將母帶、母盤上的信息進行批量翻錄的生產活動，要求企業按產品載體形式（產品品種）歸集產品生產費用，一般將母帶、子帶、CD母盤、CD子盤、DVD母盤、DVD子盤等品種作為產品成本的核算對象。企業可按上述分類產品分別核算產品成本。
2.音像電子出版物產品的復制成本，應設置以下成本項目：
（1）原材料，是指直接用于產品生產、構成產品實體的巨料和主要材料，外購半成品，修理用備件，燃料及動力，以及有助于產品形成的輔助材料。如磁帶復制企業的C―0外盒、印刷品（唱詞等）、書型盒、餅帶、AB貼、包裝月、PP盒、粘接帶、封口膠、打包帶、紙箱等，光盤復制企業的聚碳酸酯、銀靶、硅靶、鋁靶、鎳靶、感光膠、膠水、油墨、網框、網布、包裝盒、紙箱、打包帶等。
（2）委托加工母盤，是指光盤復制企業委托外部加工制作的母盤。
（3）動力，是指直接用于產品生產的動力費用。
（4）工資及福利費，是指直接從事產品生產人員的工資、獎金、津貼以及其他各種屬于工資性質的補貼和職工福利費。
（5）制造費用，是指直接用于產品生產但不便于直接計入產品成本，以及間接用于產品生產的各項費用。包括車間管理人員工資和職工福利費、折舊費、租賃費、修理費、機物料消耗、水電費和辦公費、勞動保護費等。
3.音像電子出版物復制成本的計量單位：磁帶制品為“盒”、光盤制品為“張”。
4.復制企業生產過程中發生的各項生產費用，按照生產步驟進行歸集，分別按成本項目設置專欄進行歸集登記。生產步驟一般包括：母盤（帶）制作、子盤（帶）復制、盤面印刷、包裝、裝潢等。
5.原材料的歸集與分配
產品生產耗用的原材料，應根據各生產步驟的領料憑證和“材料耗用匯總表”，直接計入該產品的生產成本；如不能直接計入的，可按各產品的產量、重量、定額消耗量或定額費用比例等確定分配標準，分配計入各有關產品成本。
6.委托加工的歸集與分配
企業應根據委托購入母盤的實際成本，直接計入該產品的生產成本。
7.動力費用的歸集與分配
實際發生的動力費用，應根據儀表記錄耗用動力的數量以及動力的平均單價計算，直接計入該產品成本項目；如沒有儀表記錄的，可按生產實物產量和工時比例、機器功率時數（機器功率X機器時數）比例，或定額消耗量比例等確定分配標準，分配計入各個有關產品成本。
8.人工費用的歸集與分配
（1）計件工資，應根據工資結算憑證和“工資分配表”，直接計入產品生產成本；計時工資，應根據人工工種的不同，按不同工種生產各類產品的生產工時（實際工時）比例，分配計入各生產步驟的有關生產成本。
（2）獎金、津貼、補貼和計提職工福利費，以及特殊情況下支付的工資等，應按計入的工資額比例或生產工時比例，分配計入各生產步驟的有關生產成本。
9.制造費用的歸集與分配
（l）根據車間、部門分別設立制造費用明細賬進行歸集與分配。
（2）按車間、部門受益情況分別核算；不得將各車間、部門的制造費用匯總后統一分配。
（3）月末，根據各類費用的項目性質和特點，確定制造費用的分配方法。計算后將制造費用分配記入各有關產品成本。
常用的分配方法有以下幾種：生產工人工時比例分配法、生產工人工資比例分配法、機器工時比例分配法和年度計劃分配率法等。
10.月末，企業根據“生產成本――基本生產成本”等有關明細賬和費用分配表以及各類單據，進行復制成本的計算與分配。
（1）每個步驟產品完工經檢驗合格后，由車間填制完工產品轉移通知單，分別作為財會部門成本計算的依據和下道工序或倉庫接收的憑證，以及車間產品轉移記錄的備查單據。
（2）財會部門依據最終產品車間送來的完工產品轉移通知單、倉庫產品入庫單、產品成本明細賬和有關原始憑證資料，選用移動平均法等產品計價方法，編制產品成本計算表，據以計算產成品的單位成本和總成本。
（3）根據復制企業的生產特點，一般不計算各步驟在產品成本。月末，如有在產品及可回收廢品，可按其完工程度折合成約當產量，并結合已完工產品產量，與總生產成本相配比，最終計算在產品成本和可回收廢品的成本。
11.產品銷售成本，應按該產品銷售數量和該產成品單位成本計算后結轉。
六、印刷物資供應企業成本核算辦法
（一）說明
為了規范印刷物資供應企業的會計核算，正確計算印刷物資供應企業的商品成本，根據《企業會計制度》有關規定；特制定《印刷物資供應企業成本核算辦法》（以下簡稱“辦法”）。
（二）印刷物資供應企業成本核算
1.印刷物資供應屬于商品流通領域，其成本核算包括印刷物資銷售成本和期間費用的核算。
（1）印刷物資銷售成本，是指企業經營過程中購進商品的價格，以及屬于價格性質的價外支出。
（2）期間費用，是指其他不屬于價格性質的經營支出。
2.印刷物資供應企業的成本核算對象，為當期實現銷售收入的全部商品。
印刷物資銷售成本可按印刷物資的屬性劃分為：印刷機械設備類、印刷器材類（版材、感光材料、配件等）、印刷耗材類＊墨、包裝材料等人紙張類、木漿類、光盤材料類和其他物資類等。
3.企業根據實際經營情況和各類商品的性質，對印刷物資銷售成本可采用不同的核算方法。一般按類選用以下核算方法：
（1）印刷機械類物資，因單價大、購銷數量和次數少，適用進價計價的個別計價法核算成本。
（2）耗材類物資，因品種多、單價小而雜，且銷售數量大、進貨批次多，但銷價較穩定，適用售價計價的分類進銷差價率的方法核算成本。
（3）紙張、木漿和光盤材料類等物資，因進銷數量大，品種少、批次多，價格較單一，適用進價計價的加權平均法（或后進先出法等）核算成本。
4.印刷物資銷售成本應與當期實現的商品銷售收入相配比。企業當期商品銷售成本核算一般按出版系統內外劃分：
（1）供應系統外的物資銷售，以當期實現銷售的商品作為成本計算的依據；
（2）供應系統內的物資銷售，以出版社、供應方和承印廠確認付印單上的數量，并按供應結算金額確認的銷售收入部分，作為當期成本計算的依據。
5.商品銷售成本的核算
（1）根據銷售收入情況，分別計算當期各類商品物資的銷售數量或金額。
（2）按確定的成本核算方法，計算各類商品物資當期銷售成本。主要方法如下：
①按進銷差價率的方法計算成本
某類商品進銷差價率＝（某類商品期初進銷差價十當期購入商品進銷差價）＆#247;（某類商品期初庫存商品金額十當期購入庫存商品金額）＆#215;100%
某類商品銷售成本＝該類商品當期銷售收入＆#215;（l――該類商品進銷差價率）
②按加權平均法的方法計算成本
商品銷售成本＝∑（某商品當期銷售數量＆#215;按用加權平均法計算的進貨單價）
③月末，企業匯總各類商品銷售成本后，計算出當期全部銷售成本。
6.期間費用的計算
企業經營過程中發生非價格屬性的費用，一般作為期間費用，直接計入當期損益。期間費用按經濟用途劃分為“營業費用”、“管理費用”和“財務費用”。
（l）營業費用，是指企業銷售商品過程中發生的各項費用以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構的經營費用，以及購買商品過程中發生的進貨費用。一般包括：
①商品銷售費用，是指企業在商品銷售過程中發生的包裝費、運輸費、裝卸費、保險費等。
②商品促銷費用，是指為擴大商品銷售所發生的促銷費用，包括展覽費、廣告費、經營租賃費、銷售服務費等。
③商品倉儲費，是指倉庫在儲存貨物過程中發生的費用和倉庫租賃費用。
④銷售部門的費用，是指為銷售商品專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等銷售部門）有關人員工資及福利費、業務費、質量檢測費用等。
⑤委托代銷費用，指委托其他單位代銷商品時，按代銷合同規定支付的委托代銷手續費。
⑤商品進貨費用，是指企業在進貨過程中發生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費以及運輸途中合理損耗和入庫前挑選整理等。
（2）管理費用，是指企業為組織和管理商品經營活動所發生的各種管理費用。一般包括：
①工資性支出和管理費用，是指管理人員的工資及福利費、修理費、辦公費、差旅費、物料消耗、低值易耗品攤銷、工會經費、職工教育經費、勞動保險費、待業保險費、審計費、訴訟費、咨詢費、聘請中介機構費等。
②無形資產攤銷。
③業務招待費，是指企業正常業務經營活動發生合理的支付，如招待費、業務費用等。
④損失或準備，是指企業存貨盤點時發現盤虧、盤盈的凈額損失以及按規定計提的壞賬準備、存貨跌價準備等。
⑤各項稅費，是指按規定計入管理費用的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。
關鍵詞:軍隊醫院，會計核算，管理辦法，改革
0 引言
軍隊醫院會計核算是醫院醫療成本核算的重要環節。會計核算是會計活動中最基本的一項管理活動.它通過確認、計量、記錄、分類、整理或匯總.把原始數據轉化為會計信息.形成供日常經濟管理和決策使用的資源。因此.會計核算是利用價值形式對經濟活動進行確認、計量、記錄.并進行公正報告的工作。解放軍總后勤部財務部、衛生部聯合頒發的[ 2001]會字第762號《軍隊醫院會計核算管理辦法》于2003- 01.01起正式施行。這對醫院做好成本核算基礎工作.實行統一和科學合理的醫療成本核算管理.全而、系統地反映對內、對外醫療成本投入和經濟效益情況提高醫院的科學管理水平更好地為兵服務起到了積極的作用。本文作者就會計核算管理方法實施模式、改革的意義、工作中所涉及到的問題和幾點思考作一闡述。
1 醫院會計核算管理辦法的實施模式
2002年底，我院根據上級要求并結合醫院實際.設立了財務會計核算領導小組和辦公室.下設軟件研究開發財務管理、經濟核算和物資管理4個小組.成功搭建了會計核算局域網平臺。2003年初.財務科己完成了新舊會計賬務的結轉.藥品科完成了“軍字一號”新藥品軟件的升級切換.營房、器材等部門完成了庫存物資賬務清理和新建工作.制定了會計核算流程，并對科室核算員進行了相應的培訓。逐步形成了醫院核算的一級核算模式即院級核算和科級核算。院級核算是指醫院的大財務部分.由財務科負責.在經濟管理科、醫學工程器材科、藥品科、營房科、軍需科等相關科室配合下實施的.是建立在科級核算的基礎之上的;科級核算是由經濟管理科根據有關規定.在相關職能部門配合下對科室進行的全成本核算。實踐證明.只有科級核算明細、清晰、準確.院級核算才能真實、科學、客觀.這樣就能夠為醫院經營管理和可持續發展奠定良好的基礎。
2 推行軍隊醫院會計核算管理辦法的意義
2.1 改革核算原則與工作方式新的軍隊醫院會計核算更加立足于原始數據的采集，采集數據更加嚴謹，核算流程更加規范。在核算原則上，改革了醫院以往預算外經費的收付實現制的記帳原則，采用權責發生制的記帳原則。遵循科學性、客觀性、實用性和全而性的原則，實行軍地分開、醫藥分開核算，合理劃定醫療成本范圍、實行資產計價核算等，建立成本效益分析指標，規范和強化會計信息化，的合法性、公允性和一貫性。醫院會計核算將采用收付實現制和權責發生制的雙軌管理模式。權責發生制也稱應計制或應收應付制，它是以收入和費用的歸屬期為基礎，從而確定單位的收入和費用的一種方法。凡是當期己經實現的收益或己經發生的費用，不論款項是否收付，都應作為本期的收益和費用;相反，凡是不屬于本期的收益和費用，即使款項己經在本期收付，也不應作為本期的收益和費用處理。只有把會計記錄建立在權責發生制的基礎上，才能正確地提供會計信息。其核心是按照權責關系的實際發生期間來確認收入和費用。同時嚴格核算的時間性，加強會計核算的明細性與準確性，從而能及時準確地提供醫院經濟管理信、加強醫院的經濟管理，有利于有關項日的論證和醫療服務市場的開拓。
2.2 加快醫院信急化建設的進程軍隊會計核算管理是繼“軍字一號”工程后又一個新的醫院管理平臺，是醫院信息化，化建設的重要組成部分，對防止醫院會計信急失真起到了良好的作用。會計核算管理系統也為“軍字一號”工程正常運行提供了更加可靠的信息化，支持，達到了資源信息化，共享，保證了會計信息化，的真實性、一致性、及時性和相關性，為醫院領導決策層提供更加可靠、真實的數據。
2.3 完善醫院全成本核算的過程準確合理的成本核算.是醫院進行科學經營管理的先決條件.也是全軍醫院管理人員長期的奮斗日標。新的會計核算制度通過“二個一”(一個財務機構、一個銀行帳戶、一套會計賬簿)，實現了預算會計和成本會計的結合;通過“二全一同”(全程、全員、全崗位，軍地同等)核算模式，劃定了醫藥成本核算范圍，規范了實物資產計價核算，將醫院管理由以往的定性和半定量管理推向定量管理的科學化管理軌道。我院實行財務集中統管模式，堅持審核、會計、出納分工管理和堅持經費開支報銷逐級審批和復核制度，把財務人員納入統一管理，集中辦公。負責所有經費的劃撥、收交、結算和報銷，經費使用過程實施全程監督，真正做到“一個機構管財務，一個賬戶管資金，一個科日管核算”，落實財務管理制度，提高經費開支透明度。
2.4 適應醫療市場競爭的要求日前，事業性醫院、合資醫院、獨資醫院直接參與醫療服務競爭，私人診所、專科診所、獨立化驗室等中一功能醫療服務提供者憑借其靈活、便利等優勢，搶占醫療市場的份額。在激烈的競爭中，醫院如忽略醫療成本核算與管理，必將給醫院建設帶來致命的傷去;同時地方醫院有政策活、則力強、發展規模大和速度快等特點，容易留住人才。我院采取把握自身優勢，走優質、高效、低耗的可持續發展之路。為了在激烈的市場競爭中，尋求更大的發展和保持良好的發展勢頭，醫院原先的會計核算必須從核算原則上做出適應市場經濟的改革。
2.5 強化醫院增收節支的意識新的會計核算制度，將進一步增強醫院物資管理和經費使用的透明度，強化科學性和效益評價機制，嚴格流向管理，進一步減少跑、冒、滴、漏。在醫療體制改革中，醫院要積極研究新情況、新問題，積極擴大對外醫療收容，多收快治，縮短平均住院日，加快床位周轉，提高床位使用率，培育新的經濟增長點，降低成本，開源節流。積極開展“修舊利廢”活動，完善崗位責任制，減少浪費，增收節支，提高經費保障效益。落實集中采購制度，進一步完善物資采購、驗收、登記制度，防止積壓，堵塞漏洞，減少損失和浪費。
2.6 符合醫療保障制度改革的需要醫療保障制度改革是今后國家衛生工作的重點之一，軍隊醫療改革將而臨著新的形勢，其主要內容有以下五個方而:一是實行分類保障，建立軍人免費醫療、隨軍家屬優惠醫療和職工保險醫療相結合的新型醫療保障制度;一是實行合理醫療，確定了合理診療、用藥范圍，規范就醫程序;二是建立統籌與定額相結合的費用管理制度，實行干部單位門診消費定額管理，建立院外大病區醫療統籌和優惠醫療費用管理制度;四是逐步實行持卡就醫;五是對小、散、遠單位門急診實行社會化保障。因此，加強軍隊醫院會計核算管理完全符合醫療改革工作的需要。
3 推行會計核算管理辦法所涉及到的幾個問題
3.1 低質耗材領用的問題過去是“以領定支”.現在是“以耗定支”。由于獎勵機制上的原因.過去有些臨床科室往往在效益好、患者多的時候.多領一些耗材.彌補用J幾所謂的收容淡季.達到科室獎金淡季與葉季差不多。醫技科室把這個口r上用的一些試劑.算到另一個口r上去開支。實行現行的核算辦法以后.就從客觀上解決了人為因素。它是以網上實際發生的消耗為準.消耗在患者身上的才算支出.才能計入本期的成本.使其無法調劑。這樣.科室醫療成本核算就得考慮葉季的時候.如何多收快治.加快周轉;淡季如何不淡.讓患者源源不斷地進來.否則.就影響指標完成.影響科室的獎金分配。
3.2 高質耗材領用的問題高質耗材的領用.過去有四種情況:第一種是醫院購買.科室到器材科領取.再為患者診療所用;第一種是因技術原因專科自行購買.器材科子以認可;第二種是科室購買.未經器材科認可;第四種是讓患者自己購買.為患者使用。就醫院高質耗材管理而言.后兩種情況是“體外循環”.對于少數科室有一定的刺激作用。但實際上一部分是醫保患者.用高質耗材必須經醫院辦理.否則醫保部門不愿多付這方而費用.如違規就罰醫院的款.而醫院和患者都不愿意承擔此費用。另一部分是非醫保患者.不經過醫院器材科辦理.是臨床科室讓患者自己去購買或為其代購買.這就存在著漏洞。現行醫院會計核算管理辦法對高質耗材的要求必須規范采購規范管理以防止發生問題。
3.3 科室收入計算方法的問題現行會計核算管理辦法采用了權責發生制原則，消耗的成本和收入均是按照實際發生和時間來結算的，網上自動生成，收多收少，當時生成，“日清月結”。患者出院均以當人消耗和收入累計結算。到川戊時，若當月的收容指標己完成，將患者拖到下個月初出院就沒有意義。因為此時患者沒有太多的治療，僅付床位費而己，這就促使臨床科室多收快治，設法創收增效。醫院從調動科室人員的主觀能動性和積極性入手，從價值規律和經濟的杠桿作用上來認識問題。
3.4 行政消耗開支的問題行政消耗開支范圍種類繁多，涉及到全院機關、科室和后勤保障系統等方方而而。直接成本的多與少，行政消耗開支的多與少，反映了這個中一位的技術水平，反映了員工的節支意識，反映了醫院和科室的管理水平，體現了醫院管理者的經營理念。如果在完成同樣任務的前提下，或者在創造同樣產品的前提下.行政開支過高.管理成本高.醫院效益就差.可用的經費就少.持續發展的能力就弱。就現在nu言.我院的行政消耗性開支有許多工作有待進一步完善。新的會計核算將醫院的行政開支列得一清一楚.效益如何.哪些方而管理不到位.完全能夠分析。同樣.醫院對科室的效益評價也是如此。因此全院均應緊縮行政開支。
4 推行醫院會計核算管理辦法的幾點思考
【關鍵詞】施工企業會計；核算；建造合同
一、施工企業會計核算辦法的頒布
為了進一步規范施工企業會計核算，提高施工企業會計信息質量，財政部針對施工企業的特點，結合施工企業的實際情況，于2003年9月25日頒布了《施工企業會計核算辦法》，并于2004年1日1日起在已執行《企業會計制度》的施工企業執行。同時規定，施工企業在執行《企業會計制度》和《施工企業會計核算辦法》時，不再執行1992年印發的《施工企業會計制度》。
新頒布的《施工企業會計核算辦法》在1999年1月1日開始執行的《企業會計準則-建造合同》（以下簡稱《建造合同》）的基礎上做了一些修改，因此兩個準則在一些科目的核算上有很大相似之處，但前者又在一些科目的設置上做了改進，使得施工企業的會計核算更加詳細。在此對《建造合同》和《施工企業會計核算辦法》中相同核算內容的異同點進行分析。在會計科目的設置上，兩個準則都設有主營業務收入、主營業務成本、合同預計損失準備、工程施工、工程結算等科目，《施工企業會計核算方法》在《建造合同》的基礎上增設了“周轉材料”、“臨時設施”、“臨時設施推銷”、“臨時設施清理”、“工程結算”、“工程施工”和“機械作業”科目。
二、主營業務收入和主營業務成本核算的比較
對主營業務收入，《建造合同》和《施工企業核算辦法》的核算標準相同，即必須首先合理判斷建造合同的結果能否可靠地估計。在計量和確認建造合同的收入和費用時，首先應根據本準則規定的判斷建造合同結果能否可靠估計的標準，判斷建造合同的結果能否可靠地估計。如果建造合同的結果能夠可靠地估計，應在資產負債表日根據完工百分比法確認當期的合同收入和費用；如果建造合同的結果能夠可靠地估計，企業應根據完工百分比法在資產負債表日確認；如果建造合同的結果不能可靠地估計，應區別以下情況處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發生的當期確認為費用。（2）合同成本不可能收回的，應在發生時立即確認為費用，不確認收入。在會計處理上，核算當期確認的合同收入時，把當期確認的合同收入記入“主營業務收入”科目的貸方，期末，將本科目的余額全部轉入“本年利潤”科目，結轉后，本科目應無余額。
對主營業務成本，《建造合同》和《施工企業核算辦法》核算方法相同：按規定確認工程合同收入和工程合同費用時，按當期確認的工程合同費用，借記“主營業務成本”科目，同時按當期確認的工程合同收入，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-毛利”或“工程施工-合同毛利”科目。在新的《施工企業核算辦法》中，由于“工程施工”下新設了兩個科目，因此之前的《建造合同》中對毛利的核算科目由“工程施工-毛利”改為《施工企業核算辦法》中的“工程施工-合同毛利”。
兩個準則對主營業務成本核算的主要差別在于計提的預計損失準備。《建造合同》的核算是設置“預計損失準備”科目來核算建造合同計提的損失準備，把在建合同計提的損失準備，記入“預計損失準備”的貸方，在建合同完工后，將“預計損失準備”的余額調整“主營業務成本”科目；而在《施工企業核算辦法》中，應按相關工程施工合同已計提的預計損失準備，借記“存貨跌價準備-合同預計損失準備”科目，貸記“管理費用”科目。可見，預計損失準備在《建造合同》中進入成本，而《施工企業核算辦法》則將其列為管理費用，這是一個比較大的改動。期末，“主營業務收入”和“主營業務成本”這兩個科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后這兩個科目應無余額。
三、不同核算科目的比較
除去主營業務收入和主營業務成本的核算，在“工程施工”和“工程結算”這兩個主要科目中，《建造合同》和《施工企業核算辦法》中的規定基本相同，只是在會計科目的設置上稍有變化。
“工程施工”科目核算實際發生的合同成本和合同毛利，實際發生的合同成本和確認的合同毛利記入本科目的借方，確認的合同虧損記入本科目的貸方。合同完成后，本科目與“工程結算”科目對沖后結平。
合同成本包括直接費用和間接費用，直接費用是指為完成合同所發生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項費用支出。間接費用是指為完成合同所發生的、不易直接歸屬于合同成本核算對象而應根據一定的標準分配計入有關合同成本核算對象的各項費用支出。直接費用包括：人工費用、材料費用、機械使用費用。人工費用主要包括從事工程建造的人員的工資、獎金、福利費、工資性質的津貼等支出。材料費用主要包括施工過程中耗用的構成工程實體或有助于形成工程實體的原材料、輔助材料、構配件、零件、半成品的成本和周轉材料的攤銷及租賃費用。機械使用費主要包括施工生產過程中使用自有施工機械所發生的機械使用費、租用外單位施工機械支付的租賃費和施工機械的安裝、拆卸和進出場費。另外還有其他一些費用，主要包括有關的設計和技術援助費用、施工現場材料二次搬運費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費。
間接費用在發生時一般不易直接歸屬于受益對象，這些單位如果同時組織實施幾項合同，則其發生的費用應由這幾項合同的成本共同負擔，因此，間接費用應在期末按照系統、合理的方法分攤計入合同成本。在會計實務中，間接費用一般應設置必要的會計科目進行歸集，期末再按一定的方法分配計入有關合同成本。間接費用的分配方法主要有人工費用比例法、直接費用比例法等。
由于需要對一些間接費用進行分配，就必須具有相應的憑證以正確分配這些費用。比如工人工資、獎金等的費用分配表，以及原材料等的使用情況和庫存情況的表格。這些資料主要是由企業自己編制，另外還需有相關的發票、收據以及銀行收付憑證等；機器費用的分配，就需要有機器工時的使用記錄，以及由于安裝拆卸等行為產生的費用清單、發票及銀行憑證等；租賃機器進行施工的，還需要有機器租賃的合同，以及租賃金交易過程中的發票、銀行轉賬單等憑證。
在會計核算上，《施工企業核算辦法》在“工程施工”下增加了“合同成本”和“合同毛利”兩個明細科目，施工企業履行施工過程中發生的所有費用都在“工程施工-合同成本”科目下進行核算，確認的合同毛利記在“工程施工-合同毛利”之下。而在之前的《建造合同》中由于沒有這兩個明細科目，所有發生的成本和確認的毛利都記在“工程施工”科目下。
兩個準則中“工程結算”的核算內容和會計處理都相同。該科目核算施工企業根據工程施工合同的完工進度向業主開出工程價款結算單辦理結算的價款。當向業主開出工程價款結算單辦理結算時，根據結算單所列金額，借記“應收賬款”科目，貸記“工程結算”。工程施工合同完工后，將“工程結算”余額與相關工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目，期末“工程結算”無余額。本科目在會計核算過程中需按工程施工合同設置明細賬，進行明細核算。
在以上幾個科目的核算中，無論是“工程施工”還是“工程結算”科目的核算，其重要的前提是完工百分比的確定。之所以采用完工百分比法，是因為建造合同的施工期一般都比較長，通常都跨越一個會計年度，為了核算和反映當期已完工部分的合同收入、費用和利潤，根據權責發生制和配比原則，因而才采用了完工百分比法。
采用完工百分比法確認合同收入和合同費用的前提條件是建造合同的結果能夠可靠地估計。建造合同劃分為固定造價合同和成本加成合同兩種類型，不同類型的建造合同，判斷其結果的條件不同。要得到完工百分比，我們需要根據不同的確認方式，獲得合同的預算成本和實際發生的成本的數據資料，或者實際完成的施工量及施工總量。
新增的另外幾個科目中，“周轉材料”核算施工企業庫存和在用的各種周轉材料的實際成本或計劃成本。《建造合同》中對這類材料的核算是借記“工程施工”，貸記“周轉材料攤銷”（分攤的周轉材料攤銷額）、“銀行存款”（支付的周轉材料租賃費）等科目。新的核算辦法設置“周轉材料”科目，下設“在庫周轉材料”、“在用周轉材料”和“周轉材料攤銷”三個明細科目，并按周轉材料的種類設置明細賬，進行明細核算。《施工企業會計核算辦法》對周轉材料的領用、攤銷和退回以及周轉材料的報廢，分別情況進行了詳細的說明，并要求施工企業對在用周轉材料、部門退回倉庫的周轉材料加強實物管理，并在備查薄上進行登記，從而規范了施工企業對材料的管理。
“臨時設施”核算施工企業為保證施工和管理的正常進行而購建的各種臨時設施的實際成本。施工企業購置臨時設施發生的各項支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。需要通過建筑安裝才能完成的臨時設施，發生的各有關費用，先通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態時，再從“在建工程”科目轉入本科目。同時，又設置“臨時設施清理”明細科目核算臨時設施的出售、拆除、報廢和毀損等情況。在《建造合同》中，臨時材料是在“工程施工”的間接費用中進行會計處理。
“機械作業”也是一個新增科目，下設“承包工程”和“機械作業”兩個明細科目，其核算辦法也有些變化。《建造合同》的核算是借記“工程施工”或“生產成本”科目，貸記“機械作業”。《施工企業會計核算辦法》的核算辦法是把發生的機械作業支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應付工資”、“累計折舊”等科目。月份終了，分別以下情況進行分配和結轉：借記“工程施工”或“其他業務支出”科目，貸記本科目。而在《建造合同》中沒有這個科目，只設“工程施工”科目對直接人工、直接材料、機械作業進行核算。由于沒有“臨時設施”科目，當然也沒有“臨時設施推銷”、“臨時設施清理”科目。
【關鍵詞】團場；基本建設會計；會計核算；工作現狀；解決辦法
一、團場基本建設會計核算的現狀
所謂的基本建設會計，它是會計的重要組成部分，是應用于基本建設領域的專業會計。它能夠系統的、連續完整的對基本建設進行核算，反映出更為全面、真實的資料，使其更好的發揮出會計的監督職能。
團場的基本建設，它是團場建設的重要部分，其發展是隨著國家不斷的西部開發發展，而團場也不得不斷的對團場的基礎設施、規模進行擴大，加快團場三化建設發展的步伐。團場的基本建設會計核算，遵循《基本建設財務管理規定》、《國有建設單位會計制度》進行核算，在年終時只對完工項目進行交付，而未完工的項目并不進行賬務處理。
基本建設會計核算過程中，團場財務并未起到很好的監督作用，對于基建過程中出現的例如超支、浪費等問題，均未起到很好的預防作用。因此在基本建設會計核算的過程中，如何更好的對其會計制度進行有效的控制、執行、規范，均顯得更為重要。
二、團場基本建設會計核算工作中存在的問題
1.基本建設會計科目設置的不全面
目前在我國，會計電算化已經被廣泛應用，在應用初期，需要在進行初始化設置，要及時更改會計的科目、類型等，若不進行更改，應用后將無法更改科目的特征。在一些單位，并沒有專門設置項目核算類科目，這樣就會對日后的工作造成很大的困難。
2.不規范的施工程序，合同管理的不完善。
在目前，有的簽合同的施工單位，將工程轉包給沒有資質證書、開工證的施工隊伍，甚至出現了一級一級轉包的現象。在付款方面，不能做到由施工單位統一核算、收支、管理等。在項目竣工時，不能及時按照規定，辦理工程竣工結算。這樣的混亂現象，必然會給會計核算造成嚴重的影響。
合同管理是基本建設中的一項最為重要的任務，也是最基本的工作。每一項經濟業務，都離不開合同。合同管理的不完善，不僅對合同執行起不到監督作用，不能控制付款進度，將會給項目竣工后的審計結算工作，帶來很多不必要的麻煩。
3.基建會計核算與批復的內容不符――項目的實施內容不符
（1）在項目的實施過程中，基本建設項目的有效數據，包括名稱、數量、規格、品種，與項目批準文件中的不符。
（2）基本建設項目變更后，有關部門并沒有按照正常的辦理手續對其進行變更，因此造成了項目批復的內容與會計核算中不相符。
（3）在項目建設的概算中，存在著超出計劃、概算、面積、成本等現象。
（4）在項目的招投標中，有些項目出現了不招投標現象，這種現象嚴重的違反了會計核算的規定。
（5）在項目的竣工中，出現了不及時移交資產、不及時辦理竣工手續現象。
三、如何有效解決基建會計核算過程中出現的問題
1.建立完善的基建項目制度，提高對基建項目的認識
要將責任落實到個人，使其的責任感增強。在項目的實施過程中，要完全按照國家規定的法規進行工作，使其具有很好的監督作用。提高財務人員的素質，加強其后續的教育、培訓工作，使其熟練的掌握業務知識，這樣更有利于財務人員很好的進行工作。
2.在基建項目的資金問題上，要進行嚴格的審批，使其不得超出申報款項
基建項目由財務部門參與，必須按照有關規定逐級上報，取得關部門的批準，再經設計部門編制設計圖，開具有效的開工報告，再經領導部門批準，才能進行有關的投資計劃，采取合理的手段進行招投標工作。在基建項目中的會計核算人員要熟練掌握其相關的法規，使其項目工作能夠做到有法有依，能夠合理的、及時的對其建設資金進行安排、控制，并避免其資金的浪費。
3.杜絕基建項目支出的違規現象的出現，嚴格把好付款的程序
基建的會計核算工作，具有一定的合理性、合法性，對那些不符合手續的支出，要嚴格杜絕，不予支付。付款前，應先審查其款項是否在投資計劃之中，是否在簽訂的合同里。在付款后應及時核實，其款項收款方是否已收到。在項目的付款過程中，應守著先批款再付款的原則，應附有工程進度表，并開具工程發票。在項目超支時，應及時分析原因，并附有詳細的說明。對一些不符合規定，不合理的支出，應不予支付。
4.項目竣工時，應及時的編制項目竣工財務決算
基建項目的竣工財務決算，它代表著固定資產的增加，是辦法資產交付使用的依據。因此及時的編制項目竣工財務決算，能使會計核算工作，及時、準確的進行。
四、總結
團場基本建設中的會計核算工作極其重要，因此應當受到領導的高度重視，可利用各項規定、制度來完善其項目的規章制度。只有對其基建會計工作進行嚴格的管理、謹慎的態度，才能對其在項目中遇到的問題進行很好的解決，進行規避。對在其管理中出現的混亂現象，起到更好的監督管理作用。在團場的基本建設中，各個部門按照制定的章程辦事，其效率會有一定的提升，其出現的各種問題將會得到更好的解決，使其項目的投資得到效益的最大化。
參考文獻：
[1] 胡良軍.對加強基層財政隊伍建設的幾點思考.2012年6月
一、地方儲備糧輪換業務會計核算處理
例：2015年5月，某縣糧食儲備庫按照縣政府輪換計劃及四部門聯合行文，計劃輪出地方儲備糧小麥4 000 000公斤，該批地方儲備糧執行2004年儲備計劃成本，每公斤儲備糧的成本為1.60元，總成本為6 400 000元。平均每公斤地方儲備糧售價為2.50元。6月，該企業輪入新糧小麥3 000 000公斤，單價2.42元。7月，輪入新糧小麥800 000公斤，單價2.50元。8月，輪入新糧小麥200 000公斤，單價2.52元（不考慮儲備糧輪換及收購、銷售過程中發生的運費、裝卸費、損耗等）
按照儲備糧輪換辦法規定，會計處理如下：
5月份輪出儲備糧時，回籠貨款存入儲備庫在農發行開立的存款賬戶：
借：銀行存款――農發行基本存款戶 10 000 000
貸：主營業務收入――地方儲備糧輪換收入
10 000 000
同時，按售價結轉輪換成本：
借：主營業務成本――地方儲備糧輪換成本
10 000 000
貸：輪換糧油――地方儲備糧（小麥） 10 000 000
6月份輪入新糧3 000 000公斤時，價款合計：3 000 000×2.42=7 260 000（元）。
借：輪換糧油――地方儲備糧（小麥） 7 260 000
貸：銀行存款――農發行基本存款戶 7 260 000
月末調整銷售成本，3 000 000×（2.5-2.42）=240 000（元）。
因購進成本低于銷售價，故調減主營業務成本。
借：主營業務成本――地方儲備糧輪換成本
-240 000
貸：輪換糧油――地方儲備糧（小麥） -240 000
注：此筆業務旨在調整成本，故記賬時，不需要登記數量信息，尤其在會計電算化記賬過程中，如登記數量信息會導致輪換的累計數量出現錯誤。
截至6月末，主營業務收入為10 000 000元，主營業務成本為10 000 000-240 000=9 760 000（元），該筆輪換業務帶來主營業務利潤240 000元。
7月份，購進新糧800 000公斤，價款合計800 000×2.5=2 000 000（元）。
賬務處理為：
借：輪換糧油――地方儲備糧（小麥） 2 000 000
貸：銀行存款――農發行基本存款戶 2 000 000
因售價與收購價持平，故不需要調整主營業務成本。
8月輪入新糧200 000公斤，價款合計200 000×2.52=504 000（元）。
賬務處理為：
借：輪換糧油――地方儲備糧（小麥） 504 000
貸：銀行存款――農發行基本存款戶 504 000
月末調整主營業務成本：200 000×（2.52-2.5）=4 000（元）
因本次輪入成本大于銷售價，故調增主營業務成本。
會計分錄為：
借：主營業務成本――地方儲備糧輪換成本 4 000
貸：輪換糧油――地方儲備糧（小麥） 4 000
截至8月末，本次儲備糧輪換已按照儲備糧輪換管理規定于四個月內輪換完畢。
本次輪換收入合計10 000 000元，輪換成本合計 10 000 000-240 000+4 000=9 764 000（元），本年度儲備糧輪換產生利潤236 000元，體現在“利潤表――主營業務利潤”項目中，儲備糧成本保持不變，仍為2004年政府批文核定成本，即每公斤地方儲備糧成本仍為1.6元。
本次輪換動用收購資金總金額：7 260 000+2 000 000+504 000=9 764 000（元），同輪換成本核對相符。
在實際工作中，有些檢查人員對輪換成本核算的合理性提出了質疑。筆者沿用上面的例子，按照另外一種方式，即存貨歷史成本計價的原則結轉成本，以驗證儲備糧輪換核算方法的科學性、合理性和必要性。
依據歷史成本計量原則，上例會計分錄處理為：
5月輪出儲備糧：
借：銀行存款――農發行基本存款戶 10 000 000
貸：主營業務收入――地方儲備糧輪換收入10 000 000
同時，按歷史成本結轉輪換成本：
借：主營業務成本――地方儲備糧輪換成本
6 400 000
貸：輪換糧油――地方儲備糧（小麥） 6 400 000
本月實現主營業務利潤3 600 000元（其他銷售業務、其他費用及損耗暫不考慮）。
6月購入3 000 000公斤新糧：
借：輪換糧油――地方儲備糧（小麥） 7 260 000
貸：銀行存款――農發行基本存款戶 7 260 000
7月購入800 000公斤新糧：
借：輪換糧油――地方儲備糧（小麥） 2 000 000
貸：銀行存款――農發行基本存款戶 2 000 000
8月購入200 000公斤新糧：
借：輪換糧油――地方儲備糧（小麥） 504 000
貸：銀行存款――農發行基本存款戶 504 000
儲備糧成本由6 400 000元調整為9 764 000元 （7 260 000+2 000 000+504 000），平均單價為2.441元/公斤。根據這種方式核算，可計算獲得營業利潤3 600 000元。
以上兩種處理方式的優缺點是：
第一種會計處理方式，即按照儲備糧輪換會計處理辦法的規定采用特殊的會計處理，旨在保持儲備糧成本不變，優點在于與政府增儲批文中的單價、總價值保持一致，便于監管、核對，實際工作中，每個儲備庫大都存儲多批次的儲備糧，每批儲備糧成本均與批文、貸款對應，在財務報告中儲備糧庫存總價值同短期借款中農發行儲備糧借款總數核對相符，一目了然。儲備糧的輪換空倉期為四個月，這樣，就將儲備糧輪換可能出現價格差異的時間限定在了四個月之內，考慮到成本和利潤的穩定性，符合儲備糧管理的政策性特點。而儲備糧存儲的意義正在于它的政策性和社會效益。缺點：隨著時間推移，儲備糧的成本價與市場價可能會出現較大差異，導致潛盈或潛虧的出現。
第二種會計處理方式，即按照《企業會計制度》規定的歷史成本計價原則的會計處理方式，優點在于可以使成本價比較接近市場價，按實際成本計價，使會計信息真實可靠，便于了解和比較。缺點：儲備糧成本隨輪換業務的發生而變化，隨收購價格的波動存在不確定性，造成儲備糧成本與政府批文中批復的價格無法匹配。按照歷史成本計價方式會導致儲備糧貸款同儲備糧庫存價值無法核對，導致儲備糧的庫貸掛鉤監管理念無法貫徹，無法體現政策性業務的特殊要求。另外，從歷史成本原則建立的基礎看，它以勞動生產率始終不變為前提，也就是以否定經濟發展和社會進步為前提，這與社會發展規律背道而馳。因此，從它建立的那時起，就存在著缺陷。
綜上所述，儲備糧輪換作為政策性業務，應首先考慮政策性需求，保持成本穩定、利潤穩定，保證庫存值與貸款金額及政府增儲文件金額一致。
二、建議
（一）制定糧食安全應急預案及原則
縣級以上人民政府應當按照有關規定制定糧食安全應急預案，完善地方儲備糧的動用預警機制。發展改革部門、糧食行政管理部門應當按照糧食安全應急預案的要求，適時提出動用地方儲備糧的建議。
有下列情形之一的，可以動用地方儲備糧：（1）本行政區域內糧食明顯供不應求或者市場價格異常波動的;（2）發生重大自然災害或者其他突發事件需要動用的;（3）縣級以上人民政府認為需要動用的其他情形。動用地方儲備糧，由發展改革部門、糧食行政管理部門會同財政部門提出動用方案，報本級人民政府批準，并抄送同級農業發展銀行。動用方案應當包括動用地方儲備糧的品種、數量、質量、價格、使用安排、運輸保障等內容。地方儲備糧的所有權屬同級人民政府，任何單位和個人不得擅自動用。
動用地方儲備糧應當遵循下列原則：（1）優先動用縣級儲備糧;（2）縣級儲備糧不足的，由縣級人民政府申請動用市級儲備糧;（3）市級儲備糧不足的，由設區的市人民政府申請動用省級儲備糧。發展改革部門、糧食行政管理部門應當根據本級人民政府批準的地方儲備糧動用方案下達動用命令。省、設區的市人民政府可以在緊急狀態下下達動用下級人民政府儲存的地方儲備糧的命令。任何單位和個人不得拒絕執行或者擅自改變地方儲備糧動用命令。
（二）嚴格地方儲備糧財務處理
對于符合動用條件的地方儲備糧，根據規定，由儲備企業將儲備糧售出，做銷售處理。接上例。
會計分錄如下：
借：銀行存款――農發行基本存款戶 10 000 000
貸：主營業務收入――地方儲備糧銷售收入10 000 000
同時，按成本價結轉輪換成本：
借：主營業務成本――地方儲備糧銷售成本
6 400 000
貸：儲備糧油――地方儲備糧（小麥） 6 400 000
則該批儲備糧產生了360萬元的收益，該收益歸屬地方政府。
會計分錄為：
借：主營業務收入――地方儲備糧銷售收入
3 600 000
貸：其他應交款――應交儲備糧差價款 3 600 000
上繳差價款：
借：其他應交款――應交儲備糧差價款 3 600 000
貸：銀行存款――農發行基本存款戶 3 600 000
儲備糧動用之后，地方政府可根據本地常駐人口數量及構成情況，計算、分析、確定當地的儲備糧規模，待條件適合時，通過政府行文增加地方儲備糧規模。由儲備庫根據政府批文，向當地農發行申請地方儲備糧收購資金，完成收購，落實儲備糧增儲計劃。本例沿用上例中儲備糧的收購價格，將儲備糧新增入庫的賬務處理列示如下：
注：核定入庫結算價格根據政府批文定為2.50元/每公斤。新增4 000 000公斤地方儲備糧需申請農發行儲備糧貸款10 000 000元。
會計分錄如下：
借：銀行存款――農發行基本存款戶 10 000 000
貸：短期借款――地方儲備糧借款 10 000 000
借：儲備糧油――待核地方儲備糧價款（小麥）
7 260 000
貸：銀行存款――農發行基本存款戶 7 260 000
借：儲備糧油――待核地方儲備糧價款（小麥）
2 000 000
貸：銀行存款――農發行基本存款戶 2 000 000
借：儲備糧油――待核地方儲備糧價款（小麥）
504 000
貸：銀行存款――農發行基本存款戶 504 000
按照結算價結轉成本：
借：儲備糧油――地方儲備糧（小麥） 10 000 000
貸：儲備糧油――待核地方儲備糧價款（小麥）
9 764 000
關鍵詞：企業財務管理；會計核算；精細化管理
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）11-0-01
現代企業管理實踐證明，實施精細化管理是提高管理效益的必由之路。企業會計核算工作是企業財務管理的重要構成內容之一，實施會計核算精細化管理不僅是提高會計工作效率的需要，也是提升企業核心競爭力，追求企業經濟效益最大化的重要方法。基于此，筆者結合工作實踐體會，就企業會計核算精細化這一命題談以下認識與思考：
一、會計核算精細化管理內涵的認識
現代企業管理理論提出的精細化管理，其實質就是一種以最大限度地減少管理所占用的資源和降低管理成本為主要目標的管理方式。應用到企業會計核算工作中，就是企業通過優化會計核算管理手段、深化會計核算管理內容、拓展會計核算管理領域，將會計核算工作融合到企業經營管理的各個方面，將會計職能從記賬、算賬、報賬的核算職能向財務管理、經營管理、決策支持職能轉變，促進企業增加收益、有效降低成本費用水平，促進企業效益的健康穩定可持續增長。
二、會計核算精細化管理的必要性及內容的分析
（一）會計核算精細化管理的必要性
在激烈的市場競爭環境下，能否及時提供準確、完整、有用的會計信息是會計核算工作質量好壞和工作效率高低的衡量標準。通過會計核算精細化管理，不斷完善會計核算工作程序和工作組織，提高會計信息質量和會計核算工作效率，降低財務風險，為全面提高財務管理水平提供保障。因此，會計核算精細化管理的目標就是以財務管理為中心，以全面預算管理為主線，以風險可控為前提，以效益最大為目標。把成本控制到最優，真正做到風險可控、成本最小，效益最大。
（二）企業會計核算精細化管理的內容
1.會計行為規范的精細化。會計核算工作中的每一個行為都有一定的規范和要求。每一個會計人員都應遵守這種規范，從而使會計行為更加職業化和標準化。同時，企業應建立和完善包括會計核算工作規范、會計核算過程控制和會計核算工作考核等方面的規章制度，提高工作效率。
2.會計核算和控制精細化。一方面，企業應詳細規定會計核算的基本程序各個環節工作內容和需注意問題，以便會計人員對發生的經濟業務進行規范的記錄并最終為信息使用者提供決策有用的會計信息。另一方面，企業必須抓住會計工作運行過程的關鍵點，將各關鍵點連接成一個控制網絡，從而形成對企業經營控制全過程、全方位的一個監控系統。
3.會計分析精細化。會計精細化分析主要是將經營中的問題從多個角度去展現、從多個層次去跟蹤，以發掘提高企業生產力和利潤的方法。
4.會計考核精細化。建立精細化的會計考核制度，避免執行不力和制度虛設現象，確保會計核算工作精細化的執行效果。
三、提高企業會計核算精細化管理的對策思考
基于會計核算精細化管理的重要意義，結合現代企業會計管理工作的實踐，那么如何針對會計核算精細化管理的內容，提升管理效益，筆者認為可以從以下三個方面開展工作：
（一）從制度建設與管理層面保證核算工作有章可循
制度建設是會計核算精細化管理工作的基礎，推行精細化管理歸根結底要用有型的管理制度規范核算、回避風險、提高會計核算水平，使每項具體工作都有章可循、有據可依。在制度建設方面，應對原有的各項管理制度進行整合規范。首先應針對會計核算相關的預算管理辦法、資產管理辦法、成本費用管理辦法、專項資金管理辦法、結算管理辦法等制度進行規范與修訂；其次要依據推行會計核算精細化管理的要求，制定新的切合實際的規定和制度，包括會計基礎工作管理辦法、財務機構和人員管理辦法、會計核算中心管理辦法、會計委派管理辦法、建設項目會計核算辦法、租賃會計核算辦法等，使精細操作標準進一步細化，形成了一整套嚴密有效的會計核算基礎工作標準。
（二）在實踐中細化會計核算以保障會計信息質量
企業會計核算精細化管理，其最基本的要求是保障會計信息質量。因此，在會計核算實踐中，企業應建立順暢有序的會計賬務處理程序，嚴格遵循企業會計核算相關管理制度，結合企業實際情況和經濟業務的特點，對資產、負債、所有者權益、收入、成本費用、利潤及財務報告等進行了連續、全面、系統的確認、計量、記錄和報告，為經營管理提供真實、完整、有用的財務信息，保障了會計信息質量。只有將這些工作做到位，才能使精細化管理產生應有的管理效益。
（三）通過量化考核以提升精細化管理執行效率
企業會計核算精細化管理的執行，需要有量化的考核標準與辦法。為此，企業應當對會計系統實施量化考核，以科學發展觀為指導，在遵循現行法律法規的前提下，積極推進會計質量達標工作。在具體的操作方法上，應本著積極主動、求真務實的原則，堅持制度健全、規范管理、素質強化、促進工作的思路，建立相應的考核評價體系。考核體系中應建立懲罰分明，以激勵為主的政策。通過這種嚴格量化的考核體系，形成長效的競爭激勵機制，促進了財會隊伍管理和會計業務工作的更好完成。
四、結束語
綜上所述，精細化管理是適應現代企業會計工作實踐需要的有效管理方法。基于目前企業會計核算精細化管理尚未有一定的模式可遵循，因此這要求我們對會計核算精細化管理的內涵及內容有一個正確的認識，在此基礎上結合企業會計核算的實際情況，采取相應的對策與辦法，從而實現預期的目標。
參考文獻：
會計核算不僅能夠形成一系列的財務、成本指標，為施工企業決策提供有效的參考，同時還能夠通過對這些指標進行有效的分析，為改進企業管理，降低運營成本提供指導。因此，加強和改進施工企業會計核算意義重大。
一、施工企業會計核算的特殊性
施工企業由于自身業務周期長、分期付款現象普遍存在、工程外包、企業與具體項目之間交易活躍等因素存在，其會計核算呈現出自身的特殊性，在進行會計核算時必須有效的加以把握。
（一）核算對象的特殊性
施工企業會計核算對象的獨特性表現在兩個方面。一方面，施工企業的成本核算一般以單個項目來進行，而不是對所有的項目同時進行成本核算。另一方面，在項目的內部，成本核算又可以分為原材料成本、機械作業成本、人工成本、輔助生產部門的成本等內容，這就使得成本核算有別于一般的產品。
（二）核算方法的獨特性
核算方法的獨特性是指施工企業一般采取分級管理、分級核算的方式來進行核算，這樣就可以更好地適用施工項目戶外作業的現實需求，可以更及時地進行賬務處理，降低企業統一會計核算所帶來的監督成本，并提供核算的準確性。
（三）工程結算的分階段性
由于項目施工一般周期較長，跨會計年度的現象非常普遍，因此，工程結算一般采取分階段的方式來進行，這就要求施工企業要及時的對應收賬款進行確認，并根據工程進度采取適當的方法對應收數額進行有效的估測。
二、施工企業會計核算存在的主要問題
雖然《施工企業會計核算辦法》有效地規范了施工企業的會計核算事項，但由于施工企業具有行業的特殊性，且工作地點相對分散，存在大量的異地施工等情形，從而使得會計核算中存在一些有待解決的問題。
（一）事前事中核算有待加強
當前，施工企業的會計核算主要是事后核算，即對實際發生的經濟活動進行會計確認，但對事前核算和事中核算關注不夠。從事前核算來看，部分施工企業還沒有推行全面預算管理制度，沒有發揮會計核算對于企業年度發展、重點工作的“參謀”作用。此外，雖然在具體的項目中企業會制定標書，通過標書來進行基本的核算，但這種核算更多的是從工程建設的角度進行財務分析，沒有引入專業的財務人員從財務的角度對整個項目的管理費等費用進行核算，從而表現為事前核算不足。從事中核算來看，施工企業的項目多采取外包或者項目負責制度，在施工過程中，企業財務人員基本不參與項目的具體經費支出管理，主要承擔記賬人的角色，難以發揮監督者的角色。
（二）核算制度執行不到位
目前《施工企業會計核算辦法》和《企業會計準則》共同指導著施工企業的會計核算，但部分會計人員在進行核算時出于各種原因，沒有嚴格按照國家有關法規制度進行會計核算，如將一些間接費用直接納入成本核算，而不是計入當期損益，這就導致會計核算出現差錯。此外，由于施工項目一般周期較長，這就存在成本費用的會計年度確認問題，但由于施工進度測算會由于會計人員個人理解的不同而導致測算結果的不同，從而導致成本核算與實際情況出現差異。
（三）會計信息質量有待提高
首先，部分經濟活動未能及時地反映在會計報表中，由于施工地點較為分散，經濟活動發生時，相關責任人難以及時進行賬務處理，這也可能導致會計信息難以及時地反映在會計報表中。其次，由于施工企業會計核算所涉及的內容非常多，既有施工項目的會計核算，還有企業其他部門與項目之間的業務往來等內容，從而要求會計核算人員具有非常高的專業素質，但從實際情況來，部分會計人員在核算方法的選擇等方面還存在一定的問題，從而導致會計核算出現一些不規范之處，引起會計信息質量不高。
三、加強和改進施工企業會計核算的對策建議
針對我國施工企業的基本情形，加強和改進會計核算，一方面要從會計人員這一核算的主體入手，另一方面要在嚴格遵守國家有關核算制度的基礎上，不斷改進核算方法與技術手段，從而提高核算的準確性。
（一）培訓與引進并重提高會計核算水平
首先，要以未來會計核算的需求為出發點，制定會計人員培訓方案。根據現有會計人員的基本情況以及施工企業的特殊性，有針對性的選擇培訓機構，對會計人員進行培訓，以此來提高其會計核算的總體水平。其次，要積極引進高水平的會計核算人才，要在對會計核算進行有效分類的基礎上，有針對性地引進各領域的專門人才，通過這些人才來規范會計核算行為，提高會計核算水平。
（二）嚴格貫徹落實國家會計核算制度
首先，要積極組織學習《施工企業會計核算辦法》、《企業會計準則-建造合同》等相關的法律制度，并按照這些制度所規定的會計科目、核算辦法，對照企業現行的核算制度，查找其中存在的問題，并制定改進方案，以此來提高會計核算水平。特別是，由于某些原因，《施工企業會計核算辦法》與《企業會計準則-建造合同》在某些方面存在差異，企業要根據現實的需要科學的進行處理，并保持處理的一致性。其次，要加強管理，督促制度的落實。財務部門負責人、審計人員要采取抽樣檢查等方式對會計核算的內容進行監督，以便形成有效的監管體系，促進會計核算的規范化。
（三）改進核算方法與技術手段
首先，要建立部門聯動的會計核算制度，財務部門要加強與業務部門、輔助部門的溝通和聯系，避免孤立地進行會計核算，從而提高核算的準確性。如對項目進度的測算，除按照既定的方法進行分析外，還可以與項目負責人進行溝通和協調，從而了解項目的實際情況，避免出現“賬實分離”。其次，要充分利用現代信息技術來進行會計核算。如在分級核算的體系內，可以通過現代網絡等手段，及時將項目的核算結果納入企業整體核算中，保證核算結果能夠真實、準確的在企業整體會計報表中得到反映。
參考文獻
[1]馬彩萍.淺議現代施工企業會計核算[J].現代商業，2010（15）：251-252.
（一）健全住房公積金會計核算制度。從住房公積金核算方法和從業人員入手。從目前的住房公積金會計核算工作實際情況看，明顯的看出來現行住房公積金核算辦法存在嚴重缺失，需要結合實際工作中遇到的問題做有針對性的修補和補充，對住房公積金核算辦法做進一步完善處理，以滿足實際工作需要。另外，不定期對從業者進行住房公積金會計核算業務培訓，讓從業者了解住房公積金核算辦法的最新變化，掌握最新的會計實務處理辦法，不斷提高自身職業能力。同時，也可以根據從業者對住房公積金會計核算工作反饋回來的信息，制定滿足實際會計核算工作需要的可操作的核算軟件，并在全國范圍內推廣使用，實現住房公積金管理網絡一體化，便于會計核算工作的開展。
（二）增設明細科目。通過從歸集提取、業務收支、應收利息方面分析我國住房公積金會計核算中的問題，發現會計核算報表某些地方不能真正反映實際，所以根據上文提到的缺失，在住房公積金會計科目下增設相應的明細科目，包括“轉移資金”、“工本費”、“住房公積金投資”等科目，使報表能真正反映實際。設置“轉移資金”科目，借方反映內部轉出的款項，貸方反映內部轉入的款項，規范住房公積金收集提取；設置“工本費”科目，反映銀行辦理住房公積金業務時產生的所有費用；設置“住房公積金投資”科目，正確計提應收利息。
（三）完善應收利息處理。一方面，對沒有能力償還本息單位的貸款利息處理上，經財政部門同意后，停止處理此類單位的應收利息。另一方面，對超過一年以上的定期存款利息，統一在年末計提利息。倘若按季度計提，應在一級“應收利息”下設二級“應收定期存款利息”科目，提高利息計提的準確性。
（四）合理應付利息計提方法。由于結息日期和會計核算日期不一致，造成應付利息計提不合理，應該預提7月1日-12月31日期間的應付利息，使住房公積金應付利息計提方法符合會計核算收入與支出配比原則。
（五）嚴格貸款風險準備金核算。為了做好住房公積金貸款風險準備金核算工作，應當取消以往的核算方法，采用不低于公積金貸款余額1%的方法計提，不得按照其它比例進行提取。為了做到這一點，住房公積金核算辦法應明確對貸款風險準備金比例的表述，規定按“貸款風險準備金”科目余額低于“委托貸款”科目余額的1%的辦法進行計提，利用行政手段規范各地住房公積金貸款風險準備金提取比例。如果年末處理時高于1%，按照兩者的差額進行紅字沖回。
（六）明確呆賬核銷處理辦法。住房公積金呆賬核銷處理辦法要嚴格認定條件，按照規范的認定程序，遵循嚴格認定條件、提供確鑿證據、嚴肅追究責任、逐級上報并經審核審批、對外保密和銷案存的基本原則操作。
二、我國住房公積金會計核算發展展望
根據我國現行《住房公積金管理條例》規定，住房公積金管理機構要委托銀行進行相關的會計核算處理工作，而現在提出由各企事業單位獨立進行會計核算，勢必對各企事業單位的經濟活動產生影響。從會計信息收集整理到錄入，再到利用，形成報表，工作量增加的同時，工作內容、工作范疇都得到了拓展，尤其在會計核算上。為建立健全的住房公積金管理制度，維護員工住房公積金的合法權益，各企事業單位應嚴格按相關規定進行住房公積金管理，制定完善的住房公積金會計核算制度和工作程序。
三、結語
一般情況下，《企業會計制度》及會計核算辦法與具體會計準則規定不一致的，按照具體會計準則的規定執行；具體會計準則與“問題解答”規定不一致的，按照“問題解答”的規定執行；后的規定與先的規定不一致時一般按最新的規定執行。
但是，在具體工作中，我們應根據實際情況選擇執行有關會計核算制度的規定，而不拘泥于會計核算制度適用性選擇的一般順序。現就施工企業選擇執行會計核算制度有關適用性問題簡要分析如下。
一、施工企業執行的主要會計核算制度
按照財政部關于印發《施工企業會計核算辦法》的通知（財會(2003)27號）規定，已執行《企業會計制度》的施工企業于2004年1月1日起同時執行《施工企業會計核算辦法》，不再執行財政部1992年印發的《施工企業會計制度》。另外，財政部1998年6月制定了《企業會計準則－－建造合同》（財會字（1998）25號），于1999年1月1日起暫在上市公司執行，其他企業可暫不執行。所以執行《企業會計制度》的施工企業除需同時執行《施工企業會計核算辦法》外，還可選擇執行《企業會計準則－建造合同》。
2006年2月15日，財政部的《關于印發《企業會計準則第1號——存貨》等38項具體準則的通知》（財會[2006]3號）明確規定，上市公司于2007年1月1日起須執行修訂后的《企業會計準則――基本準則》，以及根據《企業會計準則――基本準則》而制定的《企業會計準則第1號--存貨》等38項具體準則，彭勵其他企業執行。執行該38項具體準則的企業不再執行現行準則、《企業會計制度》。所以，已上市的或有意選擇執行新會計準則的施工企業，不再執行《企業會計制度》和《施工企業會計核算辦法》。
財政部于2006年制定的《企業會計準則――建造合同》是在對財政部1998年的《企業會計準則――建造合同》修訂和完善的基礎上完成的，兩者沒有實質性差異，只是新準則規定計提建造合同預計損失準備計入“資產減值損失”科目，而不是計入“管理費用”科目。
二、會計核算制度間存在的主要差異及實務中執行的適用性分析
在具體工作中發現，《施工企業會計核算辦法》（以下簡稱“辦法”）與《企業會計準則－建造合同》（以下簡稱“準則”）存在不一致的規定，如果要同時執行“辦法”及“準則”，則存在具體選擇適用何種規定的情況。
（一）“工程施工”與“工程結算”對沖結平的時點不同
“辦法”規定，工程施工合同完工后，將“工程結算”科目余額與相關工程施工合同的“工程施工”科目余額對沖，而“準則”規定，“工程結算”是“工程施工”的備抵科目，合同完成并竣工決算后，“工程結算”與“工程施工”對沖結平。
筆者認為，由于目前建筑工程完工后長時間未辦理竣工決算的情況較為普遍，雖然工程完工后已按完工百分比法確認收入并結轉相應的成本，但由于尚未最終辦理竣工決算，“工程結算”和相應的“應收賬款”無法最終確定。為了真實反映該項工程的完工及結算情況，選擇采用“準則”的處理方法，待竣工決算后再作兩科目的對沖結平為妥。
（二）轉銷合同預計損失準備的處理不同
“辦法”與“準則”均規定，設置“存貨跌價準備－合同預計損失準備”明細科目（按施工合同設置明細賬），核算工程施工合同計提的損失準備。如果合同預計總成本將超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用，借記“管理費用”，貸記“存貨跌價準備－合同預計損失準備”。
但兩者在合同預計損失準備的轉銷時點及會計處理方面的規定存在差異。“辦法”規定，合同完工確認工程合同收入、費用時，應轉銷合同預計損失準備，借記“存貨跌價準備－合同預計損失準備”，貸記“管理費用”。而“準則”則規定，在建合同完工并竣工決算后，將“存貨跌價準備－合同預計損失準備”的余額調整“主營業務成本”科目。
(一)國家政策對物流成本的忽視
1、成本核算中的分配方法陳舊。一些物流費用還是企業間接費用中的一部分,這部分費用其分配方法依然采用的是很久以前的成本核算中的分配方法。企業的發展,物流業的壯大,使得物流費用對企業在利潤方面的貢獻的逐漸凸顯出來,而目前所采用的分配方法由于成本會計核算對中間費用僅僅依據生產過程中的直接人工工時,或者機器工時,這樣的方法分配方法一方面使物流產品與服務成本受到了歪曲,并進而影響到了科學制定物流產品與服務價格,同時,由于數據的不準確,依據的這些數據所做的很多決策就很難科學了。
2、物流成本會計信息的披露不清楚。很多企業的物流業,其成本會計信息披露往往與其他成本費用披露混雜在一起,這樣就造成了想了解企業所需的物流成本信息有阻礙,不能一目了然,只能通過對相關會計信息的分析、歸納中看出來,這樣就使物流成本信息很零散,其形成過程也很復雜,數據缺乏時效性差,給物流管理與績效評價造成了困難。
(二)物流成本核算的規范性不強
1、物流業務規范針對性不強。目前,國家還沒有制定有關物流企業會計核算的辦法,這樣很多企業會計核算只能按照《企業會計準則》與《企業會計制度》要求,同時參照《行業會計制度》的一些規定。但是,作為多環節多群體合作的全程服務過程,物流企業經營的成本確定是特殊與復雜的。套用已有的泛泛的企業會計準則與制度,很難滿足如此特殊與復雜的物流企業業務,導致物流業務規范針對性不強。
2、缺乏合理信息系統費用支出的分攤辦法。集團性的物流企業,每年都要有大筆的投資用于信息系統硬件、軟件的升級與維護。然而物流在運作上是多環節的聯動系統,每一個環節中的人工、產量標準與工時等都截然不同。如果按照企業會計規定的成本分攤辦法,那么物流企業就很難操作了。很明顯,把整個物流每個環節的服務信息系統費用進行合理的分攤幾乎不可能。
3、沒有設置專業物流成本核算與管理人員。目前的很多沒有在企業會計核算崗位中設置專門的物流成本核算與管理人員,在沒有專人負責的情況下,企業有沒有有力的體制保障,就不僅會導致物流成本的基礎數據殘缺不全,對于物流費用的管理各部門也是各行其是,沒有統一的部署與規劃,嚴重影響了企業物流效益的提升。
二、對策與建議
(一)政府要肩負起監管物流成本會計核算及其管理的責任
政府要在不斷加強對企業物流成本核算的監控與指導的基礎上,深入基層,帶領企業做好物流成本會計核算這項工作。
1、及早制定有關物流成本會計核算方面的規范與細則,要讓物流成本的核算有據可依有規范可循,這樣其結果才具有可比性。
2、對物流成本方面的數據要定期調查、定期公布,這樣既可以提供依據,讓國家宏觀決策更具科學性,更可以令企業對其物流成本數據了然于胸,有利于通過對比、分析,準確判斷物流營運的狀況。
(二)企業要優化物流成本會計核算及其管理
1、應從建立健全制度入手,優化物流成本的會計核算工作。嚴密的制度是物流成本核算正常進行的保證,制度應該包括物流成本的核算程序與方法,以及對核算人員的要求等,這樣的核算工作才能程規范,核算數據才能準確。
改革開放的三十年，是我國經濟體制發生根本性變革的三十年，是我國會計制度大變革，大發展的三十年，也是航天軍品單位不斷發展、不斷創新的三十年。在這期間，筆者逐步成長為基層單位的財務負責人。在實際工作中，不僅看到了上海宇航系統工程研究所(簡稱“八零五所”)財務制度發生的種種變化，也看到了我國會計事業發展的豐碩成果。
一、貫徹財經法規，提高成本核算質量
以后，財政部在總結歷史經驗的基礎上，對當時的會計規章制度進行了全面修訂，強化了企業會計核算的要求，企業的成本管理工作雖然得到了不同程度的恢復和加強，但在成本管理方面仍然存在著管理不嚴、損失浪費嚴重的現象，財經紀律松弛、亂擠亂攤成本的現象也比較普遍，基礎工作差，成本核算嚴重不實的問題大量存在。1985年頒布的《會計法》和財政部1986年制定的《成本核算辦法》既為企業會計工作提供了法律依據，也為成本核算提供了具體辦法，對規范企業成本核算，提高成本核算質量、扭轉企業會計核算工作的混亂局面、滿足計劃經濟管理的要求，起到了積極作用。
二、推行內部經濟責任制為基礎的責任會計
1992年，企業圍繞放權讓利進行改革，為被舊體制束縛已久的生產力的釋放和經營者積極性、能動性的發揮提供了契機，并取得了一定的成效。同時，政府在一定程度上對市場功能進行了培育，市場機制開始產生作用，一批能夠適應市場變化并有一定活力的國有企業涌現出來，上海新中華機器廠(現上海航天設備制造總廠)就是當時航天企業的杰出代表之一。新中華機器廠同時把目光轉向市場和企業內部，向管理要效益，在建立、完善和深化各種形式的經濟責任制的同時，將廠內經濟核算制納入經濟責任制，形成了以企業內部經濟責任制為基礎的具有中國特色的責任會計體系。805所雖然當時作為廠下屬的一個部門，沒有獨立進行成本核算，但是從總廠的會計體系及會計核算中學習到了許多寶貴的經驗。同年11月，經國務院批準，財政部了《企業會計準則》(以下簡稱)，對會計核算的基本內容作了規定。有實踐工作的經驗，有《準則》的指引，為1994年我所獨立建制，搞細成本核算打下了良好的基礎。
三、結合行業特點，規范軍品財務制度
1994年7月，805所獨立建制，成為一個獨立核算的軍工科研事業單位。建所初期，805所的會計制度遵循的是財政部1991年頒布的《軍工事業單位會計制度》，采用的會計核算方法、會計憑證都是從新中華廠借鑒過來的。當時接觸的財務報表是資金活動表、事業費支出表，科研費支出表、921經費增減表等，特別是921經費增減表，表的形式，內容至今仍在沿用。隨著時間的推移，1997年5月，財政部根據《事業單位會計準則》，結合軍工科研事業單位的特點，制定了《軍工科研事業單位會計制度》。這套沿用至今的“母版制度”是針對當時老軍工制度中的某些財務規定過死、過細，與國際慣例差距較大的弱點進行完善的，這個制度最大的特點體現在：
1 區別于其他事業單位的“事業收入”，取消原制度中“撥入科研費，撥入事業費”科目，將“事業收入劃分為三類”，收入的確認依據科研收入和費用支出配比性原則。
2 將“支出”引伸為“成本費用”，取消“已核銷在研經費”、“結轉在研費用”，成本計算方法采用完全成本法與軍民產品生產制造成本法并存。
3 規定了兩類結余不同的分配方法，將收益統一規范為結余。
4 為了與1765號文相銜接，明確規定了分類計提固定資產使用費的標準和分攤方法。
5 考慮到軍工科研事業單位以承擔國家科研任務為主的特殊性，財務報表包括了科研經費增減表等具有軍工特色的報表并設立了財務分析指標體系。
從1998年起，航天軍品單位開始使用新的《軍工科研事業單位報表》。事實證明，這套目前仍在使用的11張基礎表，在當時是一次會計制度上的飛躍，在資產，負債的分類和管理以及財務核算體系等方面符合國家對科研經費管理的特殊需要。
四、緊密聯系新會計準則，提升企業財務管理水平
2006年，財政部出臺了基本準則和38項具體準則，為了全面真實地反映中央企業所屬事業單位的財務狀況及經營成果，規范財務報表，集團公司在2007年年終財務決算中要求事業單位填報《企業財務決算報表》時，按新準則要求進行轉換，集團會計核算方法已經開始向新準則慢慢靠攏了。
2008年初，集團公司為了提升管理水平，規范會計核算組織，結合航天特殊業務，要求自2008年起所有預算內企業，全資控股公司采用《航天科技集團公司企業會計核算辦法》。新制度的最大亮點是：既立足新準則，又適合集團公司所屬企業的核算辦法，與實務緊密聯系，增加原制度中沒有規定的新業務的會計處理，修訂不適應要求的會計處理。新的核算辦法雖然針對企業單位，但是從2007年國資委報表轉換信息中可以看到新準則取消14％福利費的計提，對職工薪酬等作了調整，對實收資本，盈余公積等作了完善等等。新制度下的新要求使筆者深刻感受到；
1 事業單位的財務業務能力和職業判斷能力將受到從前所未有的挑戰：會計人員習慣于執行過去的會計制度，會計業務發生時要告知“借”與“貸”的相應科目，但新會計核算辦法是確認計量和列報的一般原則。
關鍵詞：建筑施工企業 會計核算 問題 信息質量
當前，我國建筑施工企業面臨的競爭異常激烈，企業的決策必須更為科學合理，這樣才能在競爭中獲取優勢。而會計核算則是幫助企業決策，提高決策科學性的有效工具。但當前建筑施工企業中會計核算還面臨一些問題，只有制定應對策略才能更好發揮其輔助決策的作用。會計核算，就是通過一系列的手段，總結生產經營活動中已經發生的事件，對過去給出評價，并在通過對核算分析基礎上，對未來作出預測，從而為管理者決策提供有用的信息。都想及時地了解同企業生產經營活動、利益分配有關的各種信息。長期以來，由于施工企業的特殊性，我們的核算水平一直都沒有達到核算工作的最基本的要求。
一、建筑施工企業會計核算存在的主要問題
鑒于施工企業的經營活動具有自身的特點，從而會計處理也相應與其他企業有所差異，目前施工企業的會計核算還存在一定不規范之處。
1.會計核算具體方法選擇不規范
對于施工企業而言，必須根據成本支出情況進行會計核算，但在實際核算中，由于會計人員個人素質或者理解程度不同，甚至為達到施工企業的某種目標，會采取一些有利于提高或者降低當期利潤的方式來進行會計核算，而不是根據實際情況進行核算。如對于“存貨跌價準備”會計科目的使用，部分企業為降低當期利潤，可能采取計提“管理費用”的方式來降低整個企業的利潤水平，從而達到降低納稅額度等目標。再如，對于周轉材料的處理，由于部分材料可能可以同時采取分期攤銷法和分次攤銷法進行會計處理，這就使得會計核算存在一些主觀的選擇，部分施工企業會采取對自身更有利的方式進行攤銷，從而提高其總體收益。
2.會計核算內容不全面不科學
對于建筑施工企業而言，其會計核算的內容不僅包括一些確定的已經發生的支出，還包括一些存在不確定性，需要進行分析處理的內容，如對于工程施工過程中部分成本的攤銷，特別是對于一些難于分割成本的攤銷，部分建筑施工企業可能只是簡單的按照某一比例進行會計處理，而不會按照作業成本法等方法進行科學的測算，從而導致了核算結果的不準確。此外，對于核算的內容，部分施工企業存在核算不全面等問題，如對于施工人員的獎金等一些間接費用，施工企業沒有按時的進行核算，而是采取項目結束后統一核算的方式進行，而沒有按月進行核算。
3.施工企業財務人員素質有待提高
會計人員素質較低也是影響建筑施工企業會計核算制度得不到有效執行的重要原因。近幾年來，施工企業會計人員隊伍迅速擴大，但會計人員的整體與專業素質沒有跟上。施工企業會計人員素質不高的主要表現在于：會計人員有的不具有相應的執業、從業資格。施工企業中有些財務人員并不具備專業的會計知識，甚至不具有相應的資格；有些會計人員對相關法律法規不夠了解，在領導的指揮下制造虛假會計信息，造成會計信息失真，財務報表被歪曲等。施工企業會計人員素質低下的原因主要在于：一方面是新會計準則頒布與實施后，更多專業性的應用對會計人員提出了更高的要求，亟需對會計人員加強培訓；另一方面，目前施工企業會計人員的職業道德、業務培訓素質較低，起不到提高會計人員素質的作用。
4.會計核算的及時性與準確性有待提升
首先，由于建筑施工多為野外施工，一旦相關項目負責人或者施工單位沒有及時的與財務部門進行溝通協調，或者沒有將施工進度、施工中出現的與預算方案不一致的問題等情形及時的向財務核算部門進行報告，則可能影響會計核算的及時性。其次，由于建筑施工多為野外施工，甚至是異地野外施工，這就使得財務人員可能不了解施工現場的實際情況，從而在進行成本核算時可能采取一些“想當然”的方式進行，而沒有與施工現場實際相結合，從而出現了核算不準確等方面的問題。
二、完善建筑施工企業會計核算的對策
針對施工企業會計核算薄弱的現狀及以上分析的原因，以下提出幾點措施，以規范施工企業的會計核算。
1.提高施工企業會計核算人員的專業素質
鑒于施工企業的經營特點，會計核算是施工企業加強資金管理、節約成本開支的重要工作環節。會計核算是企業內部制度的中心，而會計人員是承擔會計核算職責的主要人員，因此會計人員要能真正擔當起施工企業會計核算、并為企業經營者提供決策有用信息的重任。針對當前施工企業會計人員隊伍素質偏低，結構不合理，難以適應公司發展需要的現狀，施工企業亟需更新會計人員的專業知識、提高會計操作能力。主要應從以下幾個方面著手提高施工企業會計隊伍的素質：一是要對企業在崗會計人員進行新會計準則的培訓，并重新進行業務能力考核，具體內容可以根據崗位需要設置包括會計制度、會計基礎，計算機操作能力等方面的知識；二是為施工企業準備培養復合型的財會人才，以適應企業的發展。企業可以挑選出綜合素質較好的人員進行專業的培訓學習，培養出既懂會計專業，又掌握現代化技術的復合型人才；三是要加緊對施工企業財會人員的后續教育，加強現代化的企業管理理論、新會計準則的培訓，不斷提高財會隊伍素質。
2.充分利用信息化手段進行會計核算
首先，要充分的利用信息化手段來進行會計核算，通過購買計算機、財務軟件等信息化設備，將施工企業的財務信息錄入信息化管理系統等來提高會計核算的效率，降低會計核算的成本，提高核算的準確性。同時，還要注意將這種財務信息系統與施工企業全局性的信息系統進行對接，將核算的結果有效的進行返回，從而使各部門、子（分）公司能夠及時的獲取這些信息，并輔助相關決策。其次，要完善信息化系統下的會計核算管理制度，如對于如何進行授權、原始憑證的保存等，從而為保證信息化條件下的財務安全提供保障。
3.加強施工企業會計核算制度的有效執行
我國財政部2003年9月頒布了《施工企業會計核算辦法》（簡稱《辦法》），并要求已執行《企業會計制度》的施工企業于2004年1月1日執行。新辦法的實施對規范施工企業的會計核算，提高施工企業會計信息質量具有重要作用。收入的確認問題是施工企業核算過程中的重要問題。對于施工企業來說，應加強對新會計核算辦法及新會計準則的學習，并以此為依據建立健全施工企業自身的會計核算制度與內部控制制度，規范企業的會計工作程序，從成本核算、資金管理等各主要環節逐一落實規范的管理程序，這樣才能保證施工企業會計核算制度得到有效執行，并發揮應有的作用。
財政部于2006年2月頒布了新會計準則，并于2007年1月在上市公司中推行。新會計準則的實施必將對會計行業及社會經濟環境產生重大影響，其中《建造合同》準則將會對建筑施工企業產生重要影響。新會計準則對建筑施工企業的會計信息質量和行業機會均具有重要意義。新會計準則的應用提高了建筑施工企業會計信息的相關性與可靠性，將有助于提高建筑施工企業會計人員的綜合素質，提高建筑施工企業的會計信息質量。
對于施工企業來說，應加強對新會計核算辦法及新會計準則的學習，并以此為依據建立健全施工企業自身的會計核算制度與內部控制制度，規范企業的會計工作程序，從成本核算、資金管理等各主要環節逐一落實規范的管理程序，這樣才能保證施工企業會計核算制度得到有效執行，并發揮應有的作用。
參考文獻:
