開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇會計信息質(zhì)量論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。

會計信息質(zhì)量論文:會計信息質(zhì)量內(nèi)部控制論文

1企業(yè)會計信息質(zhì)量

企業(yè)會計信息可以分為兩類：一類是管理會計信息。管理會計信息是指由管理會計提供的會計信息。企業(yè)管理層為了提高經(jīng)濟效益，以所處的內(nèi)外環(huán)境為基礎(chǔ)，運用不同手段從不同渠道搜集的有效信息，經(jīng)過篩選和分內(nèi)部控制視角下企業(yè)會計信息質(zhì)量探究林建標(biāo)（深圳日海通訊技術(shù)股份有限公司，廣東深圳528251）析，得到企業(yè)決策相關(guān)的信息。另一類是財務(wù)會計信息。即是會計人員通過記賬、編制財務(wù)報表等形式呈現(xiàn)出來的信息。會計信息對企業(yè)來說有至關(guān)重要的作用，會計信息不但能夠顯示企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，使投資者能夠了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，并對未來的運營進行預(yù)測，調(diào)整投資決策，同時可以向管理層提供有效的財務(wù)信息以利于做出合理的決策，采取相應(yīng)的措施來提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，增強企業(yè)的市場競爭力。

2.企業(yè)會計信息質(zhì)量低下的原因

2.1不合理的企業(yè)結(jié)構(gòu)

很多企業(yè)都存在結(jié)構(gòu)不合理的情況，例如多層次的委托關(guān)系，這將導(dǎo)致企業(yè)自我管理困難，難以形成企業(yè)約束力，進而致使企業(yè)的會計信息質(zhì)量降低。企業(yè)的結(jié)構(gòu)不合理，則董事會和經(jīng)理、監(jiān)事會之間的權(quán)責(zé)不夠清晰，他們之間不能達到一個平衡，不能進行對企業(yè)的會計信息進行有效監(jiān)督。這就為企業(yè)管理者暗中篡改會計信息提供了便利，致使會計信息失實，可能產(chǎn)生為自身謀取利益的現(xiàn)象。

2.2不健全的人力資源管理體系

企業(yè)如果沒有相對完善的人力資源管理體系，將會導(dǎo)致其中的職業(yè)經(jīng)理人和財務(wù)會計人員的素質(zhì)偏低，不能完成職責(zé)內(nèi)的工作，對于工作中出現(xiàn)的問題敷衍應(yīng)付，極不認真。企業(yè)經(jīng)理人和會計人員是企業(yè)會計信息質(zhì)量的當(dāng)事人，會計人員直接接觸并總結(jié)分析會計信息，經(jīng)理人則可以依靠職權(quán)影響會計信息的形成并根據(jù)會計信息做出基本決策，當(dāng)人力資源管理體系不夠完善時，對企業(yè)會計信息質(zhì)量的當(dāng)事人不能形成有效約束，沒有辦法保障企業(yè)會計信息質(zhì)量的優(yōu)良。

2.3不恰當(dāng)?shù)募罴s束機制

企業(yè)經(jīng)營者管理好企業(yè)才能創(chuàng)造經(jīng)濟效益最大化，所以，只有充分調(diào)動企業(yè)經(jīng)營者的積極性，才能保證股東和企業(yè)的利益。但很多企業(yè)對經(jīng)營者的激勵約束機制不恰當(dāng)，企業(yè)對經(jīng)營者的激勵不夠，相對于他們對企業(yè)做出的貢獻，得到的激勵太少，這就不可避免地會導(dǎo)致經(jīng)營者通過不合理的手段從企業(yè)獲取利益；企業(yè)對經(jīng)營者的約束不當(dāng)，在企業(yè)中經(jīng)營者的權(quán)利過高，沒有適當(dāng)?shù)募s束機制，就會致使企業(yè)經(jīng)營者通過篡改會計信息來達到自己的目的。

2.4不完善的內(nèi)部審計體系

和西方等發(fā)達國家相比，我國的內(nèi)部審計體系還不夠完善，最突出的一點就是內(nèi)部審計獨立性不夠。內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員與企業(yè)有不同形式的利益關(guān)聯(lián)，審計工作不能做到客觀公正，當(dāng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的會計信息存在虛假行為，也不會明確指出。比如國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)是在政府和國家審計部門的支持下建立起來的，具有明顯的行政色彩，但在企業(yè)中的地位卻沒有那么重要，這就造成了企業(yè)的內(nèi)部審計部門依靠財務(wù)部門的現(xiàn)狀，導(dǎo)致內(nèi)部審計部門不能發(fā)揮其價值，不能對企業(yè)會計信息進行監(jiān)督，不能保證企業(yè)會計信息質(zhì)量。

3.內(nèi)部控制視角下提高企業(yè)會計信息質(zhì)量的措施

3.1創(chuàng)設(shè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境

只有創(chuàng)設(shè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能有效提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，可從以下幾點入手：第一，調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)。先要完善董事會制度，董事會是企業(yè)的最高決策組織，只有健全的董事會制度才會執(zhí)行合理的激勵約束機制，進而保證企業(yè)和股東的利益最大化。第二，完善企業(yè)監(jiān)事會制度。監(jiān)事會是檢查企業(yè)財務(wù)，監(jiān)督企業(yè)董事和經(jīng)理是否履行職責(zé)，并且維護企業(yè)利益的機構(gòu)，只有完善的監(jiān)事會制度才能在公司治理中起到良好的監(jiān)督和制衡作用。第三，健全人力資源管理體系。只有健全人力資源管理體系，才能保證企業(yè)的經(jīng)理人和會計人員收到一定的約束，才能保證會計人員的綜合素質(zhì)，減少會計信息造假的概率。第四，培育良好的企業(yè)文化。只有良好的企業(yè)文化，才能促使企業(yè)內(nèi)部人員迸發(fā)出力量，全體員工以企業(yè)利益為重，維護企業(yè)利益，形成統(tǒng)一戰(zhàn)線。第五，完善內(nèi)部激勵約束機制。完善的內(nèi)部激勵約束機制可以充分調(diào)動企業(yè)經(jīng)營者的積極性，才能保證股東和企業(yè)利益，從源頭上清理會計信息虛假的現(xiàn)象。第六，獨立內(nèi)部審計部門。只有保證內(nèi)部審計部門的獨立性，才能使審計工作公平公共，才能使企業(yè)會計信息得到有效的監(jiān)督。

3.2加強風(fēng)險防范

企業(yè)要加強對風(fēng)險的防范，對企業(yè)中的員工進行定期培訓(xùn)，將理論知識和生產(chǎn)實際結(jié)合起來，進而從中發(fā)現(xiàn)不足之處，發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)，并進行改良。企業(yè)要走在時代的前端，及時更新技術(shù)與知識，對風(fēng)險進行預(yù)測與控制，并制定計劃，降低風(fēng)險帶來的損失。

3.3落實內(nèi)部控制

企業(yè)要保證內(nèi)部控制能夠落到實處，企業(yè)的各個崗位的員工職責(zé)分工明確，形成一個平衡的整體，企業(yè)加強對會計的控制，確保企業(yè)會計信息的真實性。完善自身的管理，加強對財產(chǎn)的控制，定期對財產(chǎn)進行清點、記錄，確保企業(yè)財產(chǎn)的安全。同時，加強對成員的績效考核，將部門的任務(wù)與每個人聯(lián)系在一起，確保企業(yè)會計信息的可靠和真實性。

3.4組建優(yōu)良的信息系統(tǒng)

要想組建優(yōu)良的信息系統(tǒng)，首先要選擇最便捷的溝通網(wǎng)絡(luò)，可以減少信息在層層傳遞的過程中消耗的時間以及信息的準(zhǔn)確性和時效性，企業(yè)要有良好的氛圍，保證消息在傳遞的過程中真實，不被有心人篡改，給企業(yè)帶來錯誤的引導(dǎo)；同時要注意反饋信息，確保溝通是雙向的，利于企業(yè)管理層和基層員工的溝通。

3.5加強自身內(nèi)部監(jiān)督

只有企業(yè)加強對自身的管理，對會計信息質(zhì)量予以高度的重視。明確個人職責(zé)，出現(xiàn)問題有人負責(zé)，可以迅速找出問題原因，使企業(yè)內(nèi)部有條不紊地順利進行。重視內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計可以監(jiān)督會計信息質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)會計信息的弄虛作假現(xiàn)象，并及時進行更正，不耽誤企業(yè)經(jīng)營者做出以財會信息為依據(jù)的決策。

4.結(jié)語

會計信息質(zhì)量的優(yōu)良與否會對會計信息使用者的判斷、決策產(chǎn)生最為直接的影響，因此，企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部控制，完善內(nèi)部控制體系，確保企業(yè)會計信息質(zhì)量。

作者：林建標(biāo)單位：深圳日海通訊技術(shù)股份有限公司

會計信息質(zhì)量論文:會計信息質(zhì)量特征建構(gòu)論文

摘要：會計信息能否最大程度上滿足信息使用者的要求，主要取決于提供的會計信息質(zhì)量。會計信息質(zhì)量受多種因素影響，本文從會計目標(biāo)入手，在研究比較國外關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的現(xiàn)實環(huán)境，提出我國會計信息質(zhì)量特征的構(gòu)建建議。

關(guān)鍵詞：會計目標(biāo)會計信息會計信息質(zhì)量特征

會計信息是人們進行各種經(jīng)濟決策的重要依據(jù)，其質(zhì)量的高低，直接影響到?jīng)Q策的水平。我國財政部在2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，明確提出了會計信息的客觀性、相關(guān)性、明晰性等八項質(zhì)量要求。這些質(zhì)量要求，既充分借鑒了國際會計準(zhǔn)則，也保留了我國原有會計制度的一些規(guī)定。但尚未提出完整的會計信息質(zhì)量特征體系。因此，有必要結(jié)合我國的現(xiàn)實環(huán)境，探討如何進一步構(gòu)建我國的會計信息質(zhì)量特征體系。

一、會計目標(biāo)和會計信息質(zhì)量特征

(一)會計目標(biāo)。會計目標(biāo)，是從事會計活動預(yù)期所要達到的境地或結(jié)果。自20世紀(jì)70年代以來，西方規(guī)范學(xué)派關(guān)于會計目標(biāo)的研究，形成了兩個具有代表性的觀點，即：受托責(zé)任觀和決策有用觀。前者認為：會計目標(biāo)是向資源的提供者報告資源受托管理的情況，應(yīng)以歷史的、客觀的信息為主，強調(diào)可靠性；后者則認為：會計是向信息的使用者提供對決策有用的信息，因此，更強調(diào)信息的相關(guān)性和有用性。一般認為，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)采用的是決策有用觀，國際會計準(zhǔn)則委員會(IASB)采用的是受托責(zé)任觀和決策有用觀。我國2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，對會計目標(biāo)定義為：向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。這一會計目標(biāo)傾向于以受托責(zé)任觀為基礎(chǔ)，兼顧決策有用觀，是受托責(zé)任觀和決策有用觀的融合。

(二)會計信息質(zhì)量特征。會計信息質(zhì)量特征是會計信息所應(yīng)達到或應(yīng)滿足的基本質(zhì)量要求，是會計系統(tǒng)為達到會計目標(biāo)而對會計信息的定性約束，也是會計主體進行會計選擇所追求的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。與普通產(chǎn)品不同，會計信息的質(zhì)量很難通過技術(shù)手段進行量化，人們常用是否真實、是否可靠、是否相關(guān)等標(biāo)準(zhǔn)作為判斷會計信息質(zhì)量的高低。

(三)會計目標(biāo)與會計信息質(zhì)量特征的關(guān)系。會計信息的質(zhì)量特征與會計目標(biāo)存在著內(nèi)在的邏輯關(guān)系。一般認為，會計目標(biāo)應(yīng)包括并決定會計信息的質(zhì)量特征，而會計信息的質(zhì)量特征反過來維護或服務(wù)于會計目標(biāo)，為實現(xiàn)會計目標(biāo)發(fā)揮重要作用，即具備高質(zhì)量特征的會計信息能促使目標(biāo)的實現(xiàn)。如FASB明確提出：會計目標(biāo)是提供決策有用的會計信息，將決策有用性置于最高層次，這就決定了會計信息應(yīng)具備的兩種主要質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)——相關(guān)性和可靠性。

二、國內(nèi)外會計信息質(zhì)量特征的比較

(一)國外關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的研究狀況。國外對會計信息質(zhì)量特征的研究起步較早，開始于20世紀(jì)七、八十年代的美國。此后，國際會計組織、英國、加拿大、澳大利亞、韓國等都在美國的影響下，建立了自己的財務(wù)會計概念框架，明確提出了會計信息質(zhì)量特征體系。下面，以美國、英國、國際會計準(zhǔn)則的研究加以分析。

1.美國。美國會計學(xué)會(AAA)首次將會計信息質(zhì)量特征與會計目標(biāo)聯(lián)系起來研究，此后美國會計原則委員會(APB)也進行了相關(guān)研究，但是均未提出完整的框架體系。直到1980年，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)了財務(wù)會計概念公告第2號(SFACNO.2)，首次提出了會計信息質(zhì)量特征的框架圖。

2.IASC(國際會計準(zhǔn)則委員會)。IASC于1989年的《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》中指出，會計信息四項主要質(zhì)量特征是：可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。并歸類為主要特征、次要特征等不同層次。

3.英國。英國會計準(zhǔn)則委員會(ASB)在其1999年公布的《財務(wù)報告原則公告》中，將會計信息質(zhì)量特征主要分為三大部分，即：與會計信息內(nèi)容有關(guān)的質(zhì)量，與報表表述有關(guān)的質(zhì)量，對信息質(zhì)量的約束。各部分又由不同的質(zhì)量特征組成。

(三)研究成果的比較綜述。將上述幾個國家和國際組織的會計信息質(zhì)量特征加以比較不難發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)ASB、IASC、ASB對會計信息質(zhì)量的要求比較接近，都是在財務(wù)報告框架中進行了系統(tǒng)的分析，將會計信息質(zhì)量特征構(gòu)建為一個多層次的體系，在一定程度上體現(xiàn)了會計信息使用者、會計目標(biāo)和會計信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系。在會計信息質(zhì)量特征體系中，三者都將相關(guān)性和可靠性作為其主要的質(zhì)量特征，并且考慮了成本效益原則，即以“利益大于成本”作為普遍約束條件。我國的會計準(zhǔn)則中，對會計信息的質(zhì)量要求是并行列示的，沒有區(qū)分主要特征與次要特征，也沒有形成完整的體系。

但是，上述對會計信息質(zhì)量特征的研究中，存在一個共同問題，都沒有包括會計信息的透明度、公允性等特征。事實上，會計信息的透明度、公允性是直接影響信息使用者決策的。1997年初東南亞金融危機爆發(fā)后，許多國際性組織在分析其原因時，將東南亞國家不透明的會計信息歸為經(jīng)濟危機爆發(fā)的原因之一。因此，從使用者的角度出發(fā)，增強財務(wù)報告透明度應(yīng)成為高質(zhì)量會計信息的一個重要特征。

三、建立我國會計信息質(zhì)量特征的設(shè)想

(一)我國的會計環(huán)境。我國的會計環(huán)境不同于西方發(fā)達國家，因此對會計目標(biāo)和會計信息質(zhì)量特征的選擇也有差異。如美國資本市場高度發(fā)達，股權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，股份由眾多投資者擁有，公司由專業(yè)經(jīng)理人員管理，加以活躍的接管市場和經(jīng)理市場，形成了強大的會計信息使用群體，其會計信息強調(diào)對外部使用者的決策有用。而現(xiàn)階段，我國證券市場仍不夠完善，股權(quán)主要由國家和法人控制，會計信息失真問題依然嚴(yán)重。因此，筆者認為，應(yīng)以客觀真實作為基本的質(zhì)量要求，并提高會計信息的透明度。

(二)對我國會計信息質(zhì)量特征體系的說明。會計信息內(nèi)容的質(zhì)量特征，我國仍要堅持真實有用，即在講究客觀性的基礎(chǔ)上，兼顧相關(guān)性。這里，客觀性比真實性具有更廣泛的內(nèi)涵，包括了真實、可靠、可驗證等含義。至于相關(guān)性特征，可以借鑒FASB的解釋，不再詳細闡述。在客觀性和相關(guān)性的關(guān)系上，不能將二者對立，相反，只有建立在客觀公正的基礎(chǔ)上的會計信息才更具有相關(guān)性。將可比性、謹(jǐn)慎性、實質(zhì)重于形式作為輔助的質(zhì)量特征，對主要質(zhì)量特征加以補充，共同支撐會計信息的真實有用性。

會計信息披露質(zhì)量特征，主要強調(diào)信息的透明度。高透明度意味著能夠“透過現(xiàn)象看本質(zhì)”，即根據(jù)企業(yè)所提供的信息，使用者能準(zhǔn)確了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及風(fēng)險程度等。現(xiàn)實中，經(jīng)營者粉飾報表，提供虛假會計信息的行為屢禁不止，嚴(yán)重損害了信息使用者的利益。因此，對使用者來說，信息的透明性具有重要的意義，透明性特征實質(zhì)上強調(diào)了企業(yè)對外部信息使用者的誠信程度。當(dāng)然，信息披露的透明度也是一個綜合的質(zhì)量指標(biāo)，又包含了充分披露、可比性、易于理解等內(nèi)容。

最后，將重要性作為承認信息質(zhì)量的起端，即只有符合重要性的項目才需考慮其質(zhì)量

特征。所謂重要性，是一項會計信息被遺漏或錯誤表達時，可能影響依賴該信息的人所做出的判斷，換言之，該信息的重要性足以影響決策。

當(dāng)然，對會計信息質(zhì)量特征的討論不是一成不變的，從長遠的角度考慮，隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國企改革不斷深化，資本市場逐步健全，投資者素質(zhì)不斷提高，我國企業(yè)的會計目標(biāo)將發(fā)生變化，由此引起會計信息的質(zhì)量特征體系也將隨之改變。因此，會計信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)建是一個不斷完善的過程。

會計信息質(zhì)量論文:會計信息失真降低信息質(zhì)量論文

編者按：本文主要從企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)象及危害；防范會計信息失真的對策探討進行論述。其中，主要包括：會計信息必須真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況、會計信息失真突出表現(xiàn)在幾個方面、會計信息失真的危害、消除會計信息的失真要治本治表雙管齊下、從外部宏觀上看、要按市場要求,完善企業(yè)管理制度、企業(yè)用人要按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求和程序辦,充分引入競爭機制、完善財經(jīng)法規(guī)制度,加強會計理論研究,促進會計工作規(guī)范化、加大外部控制力度,強化政府和中介機構(gòu)對企業(yè)的財會管理和監(jiān)督權(quán)、從內(nèi)部微觀上看,企業(yè)可通過加強會計控制建設(shè)來治理會計信息失真、加強會計控制,拓寬對會計控制的認識、充分發(fā)揮會計控制的作用,改變現(xiàn)行會計管理體制等，具體請詳見。

【摘要】當(dāng)前,我國的會計信息失真問題暴露的越來越多,會計信息失真已嚴(yán)重影響了我國正常的經(jīng)濟秩序和經(jīng)濟建設(shè)。本文主要對會計信息失真的原因作了客觀和主觀方面的探討,在分析原因的基礎(chǔ)上進一步提出了幾點解決會計信息失真的辦法和措施。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)會計信息失真原因?qū)Σ?

1企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)象及危害

會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則,不能正確反映會計主體真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計信息必須真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況,是對會計的基本要求。然而,目前我國企業(yè)的會計信息失真現(xiàn)象卻大量存在,其對我國市場經(jīng)濟建設(shè)與發(fā)展的制約效應(yīng),也已經(jīng)逐步顯現(xiàn)。

1.1會計信息失真突出表現(xiàn)在以下幾個方面:

1.1.1原始憑證失真。有些單位的原始憑證填寫不完整、不規(guī)范,有時甚至采取制作假原始憑證的方法來制作假賬,從而使一些非法的會計業(yè)務(wù)變成“合法”的會計業(yè)務(wù),導(dǎo)致了會計信息的失真,這是會計信息失真表現(xiàn)中比較常見的一種現(xiàn)象,且又是最難遏制的一種現(xiàn)象。

1.1.2記賬憑證的科目填寫不準(zhǔn)確。科目的填寫錯誤就會使資金的收支渠道不能夠正確地被劃分,混淆了成本、費用、資產(chǎn)和收益等的界限從而使隨之產(chǎn)生的報表信息也就大相徑庭,這也就使會計信息與合法的真實的會計信息發(fā)生了偏離,導(dǎo)致會計信息失真。

1.1.3財務(wù)賬目管理混亂。在會計賬簿設(shè)置和會計科目的使用上,沒有嚴(yán)格按照財政部和會計制度的有關(guān)規(guī)定來設(shè)置和使用,會計核算缺乏系統(tǒng)性、統(tǒng)一性和準(zhǔn)確性,所以致使賬目混亂,賬證、賬賬、賬表、賬實嚴(yán)重不符,從而導(dǎo)致會計信息失真。

1.1.4會計報表虛假。其主要表現(xiàn)在撇開賬簿,人為地調(diào)整報表數(shù)字,有些單位甚至編報兩套報表,一套自用,一套對外提供,也就是我們常說的賬外賬,這無疑導(dǎo)致報表使用者不能夠真正了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,致使會計信息失真。

1.1.5收入、成本、費用、資產(chǎn)失真。其中收入的失真主要表現(xiàn)是資金的截留、轉(zhuǎn)移、坐支收入;成本失真的表現(xiàn)是通過多列或少列成本,或者通過人為方式調(diào)整損益,就是故意地將成本費用化,以根據(jù)目的不同而達到虛盈實虧或虛虧實盈;費用失真的表現(xiàn)是將該進入費用的直接進了生產(chǎn)成本從而達到調(diào)整利潤的目的;資產(chǎn)的不實主要表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)賬面價值不能反映企業(yè)各項資產(chǎn)的實際擁有數(shù)額和其實際價值,資產(chǎn)管理的混亂,造成家底不清、賬實不符,于是就形成了資產(chǎn)夸大或低報資產(chǎn)的假象,從而使會計信息也隨著人的“愿望”的不同而變化著。

1.2會計信息失真的危害

會計信息在微觀管理、宏觀調(diào)控以及促進現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展等方面,都發(fā)揮著巨大的作用。會計信息真實與否直接關(guān)系到信息使用者的經(jīng)濟決策是否合理有效。然而,目前會計信息失真的程度日益嚴(yán)重,不少企業(yè)的管理者通過會計做“假賬”來掩飾自己的劣跡,而這些行為將給國家和企業(yè)帶來巨大的損失,同時也擾亂了市場經(jīng)濟秩序。其主要的危害有以下幾點:

1.2.1會計信息失真會造成國家宏觀經(jīng)濟政策制定缺乏依據(jù),干擾國家宏觀調(diào)控和市場經(jīng)濟秩序,致使國家制定的宏觀經(jīng)濟政策不能夠真正進行宏觀調(diào)控,使其失去應(yīng)有的效力。

1.2.2會計信息失真會造成國有資產(chǎn)的嚴(yán)重流失,使國家的資產(chǎn)流入個人的腰包,損害了國家和人民利益,同時也造成國家稅收的大量流失,使國家財政收入銳減,阻礙國民經(jīng)濟的發(fā)展。

1.2.3會計信息失真使企業(yè)的相關(guān)部門不能對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營做出科學(xué)正確的判斷和了解企業(yè)真正的運營狀況,使企業(yè)在宏觀管理上陷入被動,從而限制了企業(yè)的發(fā)展,在市場競爭中失去競爭力。

1.2.4會計信息失真會給投資人、債權(quán)人、潛在的會計信息使用者造成決策的誤導(dǎo),難以發(fā)揮會計信息在市場經(jīng)濟中優(yōu)化配置資源的作用,影響經(jīng)濟的發(fā)展,同時也給投資者、債權(quán)人等帶來決策上的損失。

1.2.5會計信息失真降低了會計人員的責(zé)任心和使命感,使其認為制造虛假會計信息是會計人員的必備,更有些會計人員因其制造的虛假會計信息沒有被查處而感到驕傲,這都影響了會計人員的行為從而使其喪失了應(yīng)有的職業(yè)道德。

1.2.6會計信息失真也助長了腐敗行為,促使一些單位和個人為謀求不正當(dāng)利益,而滋生腐敗觀念導(dǎo)致墮落,敗壞社會風(fēng)氣,嚴(yán)重阻礙了經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)改革的順利進行。

2防范會計信息失真的對策探討

消除會計信息的失真要治本治表雙管齊下。從外部來說,要凈化外部環(huán)境,強化外部監(jiān)督機制,完善法規(guī);從企業(yè)內(nèi)部來說要加強會計控制建設(shè),從管理層抓起,抓好源頭,并要提高財會人員思想品德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì),做到標(biāo)本兼治。

2.1從外部宏觀上看

2.2.1要按市場要求,完善企業(yè)管理制度。只有建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度,使企業(yè)真正成為產(chǎn)權(quán)清晰,權(quán)責(zé)分明,政企分開,管理科學(xué)的自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實體和市場競爭主體,才能使企業(yè)自覺遵守經(jīng)濟規(guī)律,提供真實可靠的會計資料。

2.1.2企業(yè)用人要按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求和程序辦,充分引入競爭機制,要建立起能客觀公正地反映企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績和能力的評價指標(biāo)體系,改變單獨依靠未經(jīng)核實的“數(shù)字”來評價企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績的做法。

2.1.3完善財經(jīng)法規(guī)制度,加強會計理論研究,促進會計工作規(guī)范化。要加強會計工作的理論研究,根據(jù)會計信息使用者的要求,提出會計信息形成與提供的規(guī)范或準(zhǔn)則,克服會計信息失真。并通過會計工作的理論與實踐的結(jié)合,促進會計工作緊跟社會時代的潮流,為企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)。

2.1.4加大外部控制力度,強化政府和中介機構(gòu)對企業(yè)的財會管理和監(jiān)督權(quán),確保會計信息真實。

2.1.5加大處罰力度。新《會計法》進一步明確了單位負責(zé)人為會計工作的責(zé)任主體,各級檢查機關(guān)在實施監(jiān)督過程中,應(yīng)嚴(yán)格依法執(zhí)行,改變以往工作中“重查輕罰”的作法,嚴(yán)肅追究直接責(zé)任人的責(zé)任,促進會計信息真實、完整并大力加強會計信息披露的法制建設(shè),做到賬目清晰,賬證準(zhǔn)確,定期編制財務(wù)報表,按時上報。加強立法和執(zhí)法力度,一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供虛假會計信息,就要依法嚴(yán)肅處理,做到打假不手軟,包括對企業(yè)經(jīng)營者和會計人員進行處罰。對違規(guī)企業(yè)實行經(jīng)濟制裁,令其對因會計信息失真所造成的社會成本進行經(jīng)濟補償。同時,對那些來自行政方面干預(yù)的壓力所致的作假,要層層追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人責(zé)任,移送紀(jì)檢、監(jiān)察部門處理,使作假者和指使作假者無處藏身。使企業(yè)行為規(guī)范化、法制化,切實貫徹有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的方針。

2.2從內(nèi)部微觀上看,企業(yè)可通過加強會計控制建設(shè)來治理會計信息失真。

2.2.1加強會計控制,拓寬對會計控制的認識。傳統(tǒng)的會計控制是指會計人員通過對反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證的復(fù)核與檢查以證實其是否真實地記錄了各項客觀的經(jīng)濟業(yè)務(wù),在此基礎(chǔ)上,通過對記賬憑證、各類賬簿及報表的相互核對及審閱,實現(xiàn)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的監(jiān)督與控制。在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合一的情況下,單一的控制環(huán)境使會計履行控制與監(jiān)督職能比較容易,會計信息輸出也較客觀。但在兩權(quán)分離的情況下,所有者與經(jīng)營者客觀上存著利益不相容、信息不對稱及激勵不相容三大矛盾,使得現(xiàn)行會計管理體制下,會計反映失實,會計控制弱化。在承認“人都是有限的理性經(jīng)濟人”這一前提條件下,會計代表誰來控制經(jīng)濟業(yè)務(wù)這種主體選擇的不同,必然導(dǎo)致其控制內(nèi)容與方法的不同。代表經(jīng)營者的控制或再監(jiān)督顯然不同于代表所有者的監(jiān)控,所以兩權(quán)分離環(huán)境下會計控制的利益代表及控制目標(biāo)需要重新審定。

2.2.2加強會計控制,優(yōu)化會計控制的環(huán)境。具體來講,就是要完善法人治理結(jié)構(gòu),設(shè)計出一套使經(jīng)營者在獲得激勵的同時又受到相應(yīng)的約束,以保障所有者權(quán)益的機制。激勵與約束的有效結(jié)合,將使經(jīng)營者行為與所有者目標(biāo)實現(xiàn)最大程度的一致。對經(jīng)營者的約束,所有者可以利用業(yè)績評價,或通過董事會利用公司章程規(guī)定經(jīng)營者的權(quán)限范圍,還可以派出監(jiān)事會直接監(jiān)督經(jīng)營者的權(quán),以維護所有者權(quán)益;對經(jīng)營者的激勵可以嘗試推行年薪制與股票期權(quán)計劃,使經(jīng)營者利益與股東利益相結(jié)合。

2.2.3充分發(fā)揮會計控制的作用,改變現(xiàn)行會計管理體制。由所有者委派財務(wù)總監(jiān),領(lǐng)導(dǎo)會計機構(gòu)及會計工作,財務(wù)總監(jiān)對所有者負責(zé),會計人員對財務(wù)總監(jiān)負責(zé)。公司業(yè)務(wù)運行則由經(jīng)營者全權(quán)負責(zé),財務(wù)總監(jiān)與經(jīng)營者相互配合相互監(jiān)督,通過財務(wù)總監(jiān)使所有者與經(jīng)營者達到激勵相容。財務(wù)總監(jiān)制的會計管理體制下,會計控制的范圍不僅僅是賬、證、表的相互核對與審閱,還應(yīng)包括業(yè)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計與控制、業(yè)務(wù)處理過程不相容職務(wù)的控制、事后的復(fù)核與分析控制、財產(chǎn)清查核對控制。此外,各公司可根據(jù)自己的業(yè)務(wù)特點,結(jié)合經(jīng)營戰(zhàn)略、管理方法設(shè)置其他必要的控制點。通過關(guān)鍵控制點的有效運行,實現(xiàn)會計控制的目標(biāo),使會計提供的信息具有相關(guān)性與可靠性。

2.2.4不斷提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德,使會計控制有效發(fā)揮作用。首先,應(yīng)重視會計人員專業(yè)技術(shù)資格的聘任和年度考核工作。將對外提供真實信息作為聘任、考核會計人員的重要內(nèi)容。其次,要切實抓好會計人員的經(jīng)常性管理。主要是加強對會計證的管理,以保證持證會計人員真正具備從事會計工作的能力,保證會計證的權(quán)威性、嚴(yán)肅性。再次,要切實抓好會計人員繼續(xù)教育,提高思想品德、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)修養(yǎng)。一個財會人員不僅要精通業(yè)務(wù)、熟悉法規(guī),具有高超的會計水平,更要品質(zhì)好、思想過硬,真正與企業(yè)共命運。因此,財會人員需要不斷充電、回爐,提高自身素質(zhì),這樣才能真實反映企業(yè)財務(wù)狀況,為確保會計信息的真實可靠提供前提條件。

總之,治理會計信息失真,一要從宏觀方面入手,真正建立與完善現(xiàn)代企業(yè)制度和監(jiān)督制度,改革人事管理制度,加大執(zhí)法力度,使企業(yè)、單位在法制的軌道上正常運營;二要從微觀角度入手,加強會計人員的管理和繼續(xù)教育,加強單位內(nèi)部制度的建設(shè),強化內(nèi)部監(jiān)督,遵守國際規(guī)則,提高會計信息質(zhì)量。把握好這兩個方面,真正解決會計信息失真的問題將指日可待。

會計信息的失真必然降低信息的質(zhì)量和使用效率,而且嚴(yán)重影響和干擾了正常社會經(jīng)濟秩序。我國著名會計學(xué)家楊時展教授提出的“天下欲亂計先亂,天下欲治計先治”的精辟見解,警示我們必須高度重視會計信息的質(zhì)量問題。經(jīng)濟越發(fā)展,管理越重要,會計越重要。會計信息越來越為廣大投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理當(dāng)局等會計信息使用者所重視,成為政府部門進行宏觀決策的重要依據(jù)。會計領(lǐng)域的突出問題,不僅干擾了正常的社會經(jīng)濟秩序,而且損害了國家和社會公眾利益,所以也引起了黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人的高度重視,前任國務(wù)院總理朱镕基也多次強調(diào)“不做假賬”。“不做假賬”看似一句很普通的大實話,然而仔細體味,卻寓意深刻。一方面反映了當(dāng)前會計造假已成為一種較為普遍的現(xiàn)象,并引起中央領(lǐng)導(dǎo)的高度重視,另一方面表達了全社會要求會計人員不做假賬的強烈愿望。會計工作是反映社會經(jīng)濟活動的晴雨表,是把守“錢袋子”的重要一環(huán),其最要緊之處就是如實記賬,同時要樹立正確的法制觀念、樹立正確的會計信息質(zhì)量意識,要讓觀念深入人心,使會計信息回歸它本來的面目。

會計信息質(zhì)量論文:實施新準(zhǔn)則規(guī)范市場會計信息質(zhì)量論文

編者按：本文主要從引言；債務(wù)重組定義；公允價值計量模式；債務(wù)重組的會計處理；新準(zhǔn)則執(zhí)行中存在問題的探討；結(jié)語進行論述。其中，主要包括：一些經(jīng)營困難的上市公司把債務(wù)重組視為保牌、摘帽的法寶、國際上對債務(wù)重組所下的定義從總體來講反映了兩種思路、債務(wù)人沒有發(fā)生財務(wù)困難時發(fā)生的債務(wù)重組的會計核算、公允價值的概念、公允價值亦稱公允市價、公允價格、用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的計量、恢復(fù)公允價值作為入賬價值的意義、恢復(fù)公允價值作為入賬價值的意義、債務(wù)人的處理、債權(quán)人的處理、運用公允價值計量的實際操作問題、關(guān)于重組收益的問題、一些虧損的上市公司就利用債務(wù)重組獲取額外的重組收益及巨額利潤等，具體請詳見。

[論文摘要]：為適應(yīng)會計國際趨同、經(jīng)濟全球化的要求，使會計信息能夠更加準(zhǔn)確、客觀地反映各種復(fù)雜的現(xiàn)實經(jīng)濟業(yè)務(wù)，2006年財政部對準(zhǔn)則進行了修訂，出臺了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組》。本文以2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組》和2001年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則債務(wù)重組》為依據(jù)探討了有關(guān)債務(wù)重組的定義、公允價值計量模式、債務(wù)重組的會計處理、新準(zhǔn)則執(zhí)行中存在的問題等債務(wù)重組中的會計準(zhǔn)則問題。

[論文關(guān)鍵詞]：債務(wù)重組會計準(zhǔn)則公允價值現(xiàn)值

一、引言

為規(guī)范債務(wù)重組會計核算和信息披露，1998年財政部了《企業(yè)會計準(zhǔn)則債務(wù)重組》[1]。該準(zhǔn)則以公允價值作為入賬基準(zhǔn)，債務(wù)重組的差額計入當(dāng)期損益。然而實際工作中，許多公司卻利用準(zhǔn)則中的這種規(guī)定進行盈余管理，一些經(jīng)營困難的上市公司把債務(wù)重組視為保牌、摘帽的法寶。為了利潤操縱，2001年財政部頒布了修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則債務(wù)重組》[2]。將非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的計價基礎(chǔ)由公允價值改為賬面價值，債務(wù)人因債務(wù)重組產(chǎn)生的差額不再確認為債務(wù)重組收益，而是全部計入“資本公積”，從而避免了對公允價值的濫用，抑制了部分利潤操縱行為。但是這種規(guī)定有悖于實質(zhì)重于形式原則，與國際會計準(zhǔn)則難以協(xié)調(diào)。在充分考慮到經(jīng)濟環(huán)境變化以及修訂前準(zhǔn)則實施情況的基礎(chǔ)上，2006年財政部對準(zhǔn)則進行了修訂，出臺了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組》[3]，重新定義了債務(wù)重組的概念，引入了公允價值計量模式。本文根據(jù)2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組》(以下稱新準(zhǔn)則)和2001年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則債務(wù)重組》(以下稱舊準(zhǔn)則)探討了有關(guān)債務(wù)重組的定義、公允價值計量模式、債務(wù)重組的會計處理、新準(zhǔn)則執(zhí)行中存在的問題等債務(wù)重組中的會計準(zhǔn)則問題。

二、債務(wù)重組定義

國際上對債務(wù)重組所下的定義從總體來講反映了兩種思路，一種是廣義的債務(wù)重組，一種是狹義的債務(wù)重組。廣義的債務(wù)重組認為所有涉及修改債務(wù)條件的事項都應(yīng)視作債務(wù)重組。最能體現(xiàn)這種思想、最具代表性的是澳大利亞。澳大利亞會計指南第11號將債務(wù)重組定義為：“為了改變或解除債務(wù)人對現(xiàn)存?zhèn)鶆?wù)的責(zé)任而采取的行動，其中不包括債務(wù)的消除和可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為股權(quán)”。狹義的債務(wù)重組認為只有債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，且債權(quán)人對債務(wù)人做出了讓步事項的才視作債務(wù)重組。最能體現(xiàn)這種思想的是美國。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第15號公告的定義是:“債權(quán)人因債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，基于經(jīng)濟上或法律上的原因，對債務(wù)人做出的平常不愿考慮的讓步事項”。

新準(zhǔn)則[3]把債務(wù)重組定義為：“在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項”。新準(zhǔn)則把“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難”作為債務(wù)重組的前提條件，把“讓步”作為債務(wù)重組的必要條件。而舊準(zhǔn)則[2]的定義是：“債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項”。可見舊準(zhǔn)則是廣義的定義，而新準(zhǔn)則為狹義的定義。

筆者認為這樣修改主要基于以下原因：⑴債務(wù)人沒有發(fā)生財務(wù)困難時發(fā)生的債務(wù)重組的會計核算，其實質(zhì)屬于捐贈，適用其他準(zhǔn)則；⑵企業(yè)破產(chǎn)清算時發(fā)生的債務(wù)重組，屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組，非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組不屬于債務(wù)重組準(zhǔn)則涉及的范圍，其會計處理由相關(guān)的會計規(guī)范子以規(guī)定。在企業(yè)進行公司制改造時，情況比較復(fù)雜其債務(wù)重組無論是否屬于持續(xù)經(jīng)營，本準(zhǔn)則也不予涉及。⑶債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時所進行的債務(wù)重組，如果債權(quán)人未做出讓步，則不涉及會計的確認和披露。因此將債務(wù)重組的定義恢復(fù)為1998年準(zhǔn)則的定義有其科學(xué)性和合理性。

雖然新準(zhǔn)則對債務(wù)重組的定義在文字上與1998年準(zhǔn)則的定義[1]一樣，但新準(zhǔn)則的適用范圍比1998年準(zhǔn)則的適用范圍廣，這是由于債務(wù)重組定義對“讓步”的判斷標(biāo)準(zhǔn)不同，1998年準(zhǔn)則未采用現(xiàn)值計算，而新準(zhǔn)則借鑒了美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第15號公告的做法，采用現(xiàn)值計算來判斷債權(quán)人是否做出了“讓步”。

新準(zhǔn)則規(guī)定，以修改債務(wù)條件（包括延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等）進行債務(wù)重組中，債務(wù)人將來應(yīng)付金額的現(xiàn)值與重組債務(wù)賬面價值的差額，作為重組收益，確認為當(dāng)期損益。對于債權(quán)人而言，重組債權(quán)的賬面余額與收到現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、享有股權(quán)公允價值、將來應(yīng)收金額現(xiàn)值的差額（已計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先沖減減值準(zhǔn)備），作為債務(wù)重組損失計入當(dāng)期損益，受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價值入賬。現(xiàn)值更能真實反映債務(wù)人、債權(quán)人在債務(wù)重組活動中的利得和損失，現(xiàn)值概念的引入，使得債務(wù)重組具體準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則進一步趨同。

三、公允價值計量模式

（一）公允價值的概念。

公允價值亦稱公允市價、公允價格。各國會計準(zhǔn)則對公允價值概念的表述不盡相同，但基本意思是一樣的。國際會計準(zhǔn)則第32號指出:“公允價值，指在一項公平交易中，熟悉情況、自愿的雙方交換的一項資產(chǎn)或清償一項債務(wù)所使用的金額。”英國財務(wù)報告準(zhǔn)則第7號中的定義是:“公允價值，指熟悉情況、自愿的雙方在一項公平交易而不是在強迫或清算拍賣交易中，交換一項資產(chǎn)或一項負債所使用的金額。”我國將其定義為:“以公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。”

（二）用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的計量

債務(wù)重組采用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進行計量:

(1)非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認和計量》的規(guī)定確定其公允價值。

(2)非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)且存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以其市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值；不存在活躍市場但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值；采用上述兩種方法仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價值。

（三）恢復(fù)公允價值作為入賬價值的意義

從理論上講，采用公允價值計量能合理、真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。①公允價值更能體現(xiàn)某一時點上資產(chǎn)或負債的實際價值。②有助于全面反映債務(wù)重組對企業(yè)的實際影響，正確分析企業(yè)的經(jīng)營成果。如以以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益與債務(wù)重組損益的性質(zhì)不同應(yīng)分開核算，只有公允價值的運用才能清楚地將其區(qū)分開來。

恢復(fù)公允價值，保持會計準(zhǔn)則的一致性。在新的會計準(zhǔn)則中由于在《金融工具的確認和計量》《企業(yè)合并》等具體準(zhǔn)則中部分引入公允價值，為了保持會計準(zhǔn)則的一致性，在債務(wù)重組準(zhǔn)則中應(yīng)引用公允價值計量。

恢復(fù)公允價值，與國際會計慣例接軌。我國企業(yè)要開展世界貿(mào)易，就要提供符合國際慣例的會計信息。公允價值計量通常被認為能為決策者提供最為相關(guān)的信息代表了財務(wù)會計未來發(fā)展的方向。目前，公允價值已被越來越多國家的會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則采用。

四、債務(wù)重組的會計處理

（一）債務(wù)人的處理

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值超過清償債務(wù)的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債務(wù)賬面價值之間的差額，在滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認和計量》所規(guī)定的金融負債終止確認條件時，將其終止確認，計入營業(yè)外收入(債務(wù)重組利得)。

非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進行處理：非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入》的規(guī)定，以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資損益。

（二）債權(quán)人的處理

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，在滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認和計量》所規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件時，將其終止確認，計入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失)等。重組債權(quán)已計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減已計提的減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失)；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非現(xiàn)金資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其公允價值入賬。

五、新準(zhǔn)則執(zhí)行中存在問題的探討

（一）運用公允價值計量的實際操作問題

國際會計準(zhǔn)則中涉及到公允價值計量的具體準(zhǔn)則已有幾十個之多，公允價值會計在各國理論與實務(wù)的發(fā)展也正顯示出蓬勃生機。同時，我國的市場環(huán)境和會計人員的素質(zhì)正在不斷的完善和提高，使用公允價值計量將是必然的。而且會計本身就是要傳遞真實、公允的會計信息，公允價值應(yīng)該是最真實、公允地計量企業(yè)的資產(chǎn)和負債。公允價值本身并不存在問題，它之所以會被利用來操縱利潤，往往是因為市場環(huán)境和人為因素。而在目前市場經(jīng)濟不完善，尤其是生產(chǎn)要素市場存在缺陷的條件下，公允價值的取得和現(xiàn)值的計算在實際操科中可能存在不少問題。實際操作時能做到的只能是選擇最接近公允價值的計量，尤其在資產(chǎn)或負債不存在公平市價的情況下，需要通過預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來探求公允價值的情況。大多數(shù)時候，公允價值的確認只能來源于雙方協(xié)商，那么公允的程度就有待提高了；同樣現(xiàn)值利率的取得也會存在具體困難。這些都給公允價值計量留下可選擇的空間。在日前市場機制不健全，投資者還要以企業(yè)財務(wù)報表指標(biāo)作為投資決策依據(jù)，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)尚不合理的情況下，不排除因受自身利益驅(qū)動的高級管理人員可能利用此進行利潤調(diào)節(jié)和會計造假的情況。筆者認為在目前的環(huán)境下，解決這個問題應(yīng)該要注重相關(guān)輔助機構(gòu)的工作質(zhì)量，如評估機構(gòu)、工商管理部門、物價部門、稅務(wù)部門等，建立好相關(guān)的監(jiān)督和管理機制，想辦法提高這些部門的工作質(zhì)量，把市場環(huán)境因素的影響減到最低，恢復(fù)公允價值的公允。

（二）關(guān)于重組收益的問題

新準(zhǔn)則規(guī)定，以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值之間的差額，作為重組收益，確認為目期損益。相比舊準(zhǔn)則而言，重組收益最終計入了目期損益，公允價值與賬面價值之差作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。然而就如98年準(zhǔn)則，一些虧損的上市公司就利用債務(wù)重組獲取額外的重組收益及巨額利潤，以使虧損減小或是扭虧為盈，維持報表利潤，使會計報表不真實。這就需要修改現(xiàn)金流量表的相關(guān)項目。由于債務(wù)重組不是企業(yè)日常的經(jīng)營活動，它的損益并不能給企業(yè)帶來相應(yīng)的現(xiàn)金流入或流出，因而對當(dāng)前經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量不會產(chǎn)生任何影響。所以，在編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)把由于債務(wù)重組產(chǎn)生的收益或損失從補充資料的凈利潤項目中扣除，這樣對凈利潤調(diào)整后的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額才會是真實的數(shù)據(jù)，也只有這樣才能使現(xiàn)金流量表的主表和補充資料中所反映的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額項目相一致。因此為了保證新準(zhǔn)則的順利實施，應(yīng)在現(xiàn)金流量表的補充資料中增加一項債務(wù)重組凈損益，作為凈利潤的調(diào)整項目,專門反映債務(wù)重組產(chǎn)生的損益。這樣處理可以較清楚地了解債務(wù)重組收益對企業(yè)利潤的影響，提高會計數(shù)據(jù)的質(zhì)量。

六、結(jié)語

2006年我國財政部頒布的，是在2001年修改1998年公布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則債務(wù)重組》的基礎(chǔ)上做出的進一步修訂，它更能反映現(xiàn)實經(jīng)濟運行的特點，同時與國際會計準(zhǔn)則在保持一致的基礎(chǔ)上更為其體，更其有操作性。新會計準(zhǔn)則體系的貫徹和實施，對于進一步規(guī)范我國的資本市場，提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，建立和完善企業(yè)制度，促進企業(yè)社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，都將發(fā)揮重要的作用。

會計信息質(zhì)量論文:制度排斥高質(zhì)量會計信息誘發(fā)會計信息失真論文

編者按：本文主要從引言；制度安排與個體行為：一個分析框架；紅光實業(yè)：案例介紹；現(xiàn)行的制度安排需要真實會計信息；討論與結(jié)論進行論述。其中，主要包括：我國政府有關(guān)管理部門先后制訂并了數(shù)十項相關(guān)的法規(guī)與制度、會計信息具有經(jīng)濟后果，已為理論界從多個角度進行驗證、制度可以定義為社會中個人所遵循的行為規(guī)則、早期的制度經(jīng)濟學(xué)家康芒斯將制度定義為“集體行動控制個人行動”、制度對個體行為產(chǎn)生影響的方式：利益、制度與制度的執(zhí)行是兩個相對獨立的概念、與會計信息的提供、消費等有關(guān)的制度安排，在相當(dāng)程度上決定了會計信息的提供與消費的方式、“紅光實業(yè)”的上市過程、上市前的相關(guān)信息披露、中國證監(jiān)會的調(diào)查結(jié)果、編造虛假利潤，騙取上市資格、少報虧損，欺騙投資者、相關(guān)的法律訴訟與結(jié)果、上市公司管理當(dāng)局和控股股東理當(dāng)局提供虛假信息、制度的作用在于通過利益誘導(dǎo)個體的行為等，具體請詳見。

[摘要]本文對會計信息失真、特別是違法造假的會計信息失真現(xiàn)象，以四川紅光實業(yè)公司的案例為分析對象，從我國現(xiàn)有制度安排的角度進行分析。分析認為，現(xiàn)有的制度安排本身排斥高質(zhì)量的會計信息，并誘發(fā)會計信息違法性失真。本文分析的政策性意義在于：會計信息失真的治理，不僅僅是一部《會計法》或相應(yīng)的會計技術(shù)規(guī)范所能解決的，相關(guān)的法律制度安排等才是解決會計信息失真的治本之舉。

一、引言

為尋求提高會計信息質(zhì)量，我國政府有關(guān)管理部門先后制訂并了數(shù)十項相關(guān)的法規(guī)與制度，如《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》（國務(wù)院）、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《股份有限公司會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》（以上為財政部）、《上市公司財務(wù)報表披露細則》（中國證監(jiān)會）等。1999年10月31日，第二次修訂的《中華人民共和國會計法》正式，并要求自2000年7月1日起施行。新《會計法》的修訂、頒布與實行，被認為是旨在改善我國會計信息質(zhì)量、杜絕虛假會計信息。與之相適應(yīng)，財政部又于2000年12月了《企業(yè)會計制度》。所有這些努力，無疑，會在一定程度上促成提高我國的會計信息質(zhì)量。

但是，會計信息具有經(jīng)濟后果，已為理論界從多個角度進行驗證。會計信息質(zhì)量的提高，必將改變原有市場上各利益團體的利益安排。顯然，那些利益受損的團體將不會為追求高質(zhì)量的會計信息而自愿放棄既得利益。換言之，僅僅依靠會計準(zhǔn)則與會計制度本身，應(yīng)當(dāng)不會顯著地改變會計信息質(zhì)量。

如果將現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境下助人和主體一般性地界定為“逐利的理性經(jīng)濟人”，那么，他（們）的行為模式主要取決于該項行為所可能產(chǎn)生的經(jīng)濟后果。而某項行為的經(jīng)濟后果又在相當(dāng)程度上受當(dāng)時的制度安排所決定。“制度可以定義為社會中個人所遵循的行為規(guī)則”。換言之，是某一時期社會的制度安排，決定了人們的行為方式。將這一基本推論用于會計信息的提供行為與會計信息質(zhì)量的分析中，可以認為，提供會計信息的行為與當(dāng)時社會的制度不可分離。如果一定時期的制度安排鼓勵提供高質(zhì)量的會計信息，并對實施這種行為的主體給予獎勵，則市場上普遍提供的會計信息，其質(zhì)量應(yīng)當(dāng)能令人滿意；反之，如果市場不獎勵、甚至懲罰提供高質(zhì)量會計信息的主體，那些提供虛假會計信息的主體又能獲得不菲的收益，則市場上普遍流行的會計信息，虛假成份必定居多。

本文將依照這一邏輯展開。其中，第二部分主要討論制度安排對會計信息提供的影響及相關(guān)的市場激勵或懲罰，以期構(gòu)建一個一般性的分析框架；第三部分簡要描述紅光實業(yè)案例，為下文的分析與討論，提供基礎(chǔ)；第四部分是本文討論的重心，將以第二部分所形成的基本分析框架為工具，討論紅光實業(yè)案例中各行為主體的激勵與約束分布；最后是必要的討論與本文結(jié)論。

二、制度安排與個體行為：一個分析框架

什么是制度？經(jīng)濟學(xué)界存在多種解釋。早期的制度經(jīng)濟學(xué)家康芒斯將制度定義為“集體行動控制個人行動”，集體行動包括從元組織的習(xí)俗到有組織的機構(gòu)以至國家，它們對個體行動的控制是通過利益誘導(dǎo)（用康芒斯的話：對個人有益）和禁例的方式進行的（康芒斯，中譯本，第二章）。換言之，制度可以決定（通過誘導(dǎo)或禁止）個人行為。舒爾茨（T.Schultz）認為，制度是行為規(guī)則，它們涉及社會、政治及經(jīng)濟行為。例如，它們包括管束結(jié)婚與離婚的規(guī)則、支配政治權(quán)力的配置與使用的憲法中所內(nèi)含的規(guī)則，以及確立由市場資本主義或政府來分配資源與收入的規(guī)則（科斯等著，中譯本，1994，第253頁）。作為制度決定論者，諾斯對制度先后有過多次描述與界定，他在《制度、制度變遷與經(jīng)濟績效》一書中將制度抽象為：“是一個社會的游戲規(guī)則，或者，更規(guī)范地說，是人為設(shè)計的約束（vpmdytsomyd），用于界定人與人之間的交往”。

當(dāng)康芒斯說制度通過利益誘導(dǎo)或禁例的方式影響個體行為時，他已經(jīng)說明制度對個體行為產(chǎn)生影響的方式：利益。如果將每個個體都視為有限理性的經(jīng)濟人，那么，他們的行為準(zhǔn)則——或者說他們決定采取或不采取某項行為的主要考慮——就是經(jīng)濟上是否有效。人是社會人，他（們）的各種行為離不開相應(yīng)的社會制度安排：他們能否獲取報酬，取決于社會制度對其行為是否認可；獲取報酬的高低，取決于社會制度對其行為認可度的高低；社會制度還通過懲罰手段限制或禁止某項行為；等等。換言之，社會制度通過鼓勵或懲罰某一行為，以誘導(dǎo)或禁止該項行為。比如，英國早期保護私有產(chǎn)權(quán)制度，使得那些從事各種發(fā)明創(chuàng)造以及工商企業(yè)的人，獲取了高額報酬，從而有更多的人加入其中，最終，促使英國最先完成工業(yè)革命；我國1999年后的國有國營企業(yè)組織制度安排下，企業(yè)經(jīng)營好壞與個人的報酬沒有直接關(guān)系，這使得企業(yè)經(jīng)營業(yè)績普遍走低；我國20世紀(jì)80年代開始推行的計劃生育政策，就是通過嚴(yán)厲的懲罰措施逐步推行的。

嚴(yán)格地說，制度與制度的執(zhí)行是兩個相對獨立的概念。其中，制度就是指各種成文或不成文的制度安排，比如我國的《公司法》、各種成文的會計準(zhǔn)則和中國證監(jiān)會的信息披露細則；制度的執(zhí)行更多地體現(xiàn)在相關(guān)的法律制度安排以及各種實際的判例上。書面的成文制度是否有效，主要取決于該制度能否真正得到執(zhí)行。一個無法得到執(zhí)行的制度，就不具有基本的約束力。

如果將會計信息視為一種相對獨立的“物品”，那么，它也具有相應(yīng)的“制造者”和“消費者”。從理性經(jīng)濟人角度來看，任何一個“制造”或“消費”會計信息的主體，都能（至少是期望能）從“制造”或“消費”的行為中獲取收益。這樣，與會計信息的提供、消費等有關(guān)的制度安排，在相當(dāng)程度上決定了會計信息的提供與消費的方式。質(zhì)量等行為。

以本文所討論的紅光公司案例發(fā)生的時間為基準(zhǔn)，上市公司會計信息制度安排至少包括如下一些法律與法規(guī)：《中華人民共和國公司法》（1993）、國務(wù)院《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》（1993）、《中華人民共和國會計法》（1993）、財政部《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《股份制試點企業(yè)會計制度》中國證監(jiān)會《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則》等。這些法律與法規(guī)為上市公司提供真實、可靠的會計信息，提供了技術(shù)上的保證。問題在于：上述法律法規(guī)中有關(guān)會計信息質(zhì)量的相關(guān)規(guī)定，能否在實踐中得到有效執(zhí)行。從事后披露的具體情況來看，這些法律法規(guī)沒有得到執(zhí)行。因而，下文的分析與討論，更多地將側(cè)重在制度的執(zhí)行方面，即：執(zhí)行與違反制度的成本效益對比問題。

三、紅光實業(yè)：案例介紹

1.“紅光實業(yè)”的上市過程

紅光實業(yè)是成都紅光實業(yè)股份有限公司的簡稱，1997年6月在上海證券交易所上市，代碼為600083.其前身是國營紅光電子管廠，始建于1958年，是在成都市工商行政管理局登記注冊的全民所有制工業(yè)企業(yè)，該廠是我國“一五”期間156項重點工程項目之一，是我國最早建成的大型綜合性電子束器件基地，也是我國第一只彩色顯像管的誕生地。

經(jīng)成都市體改委（1992162號文批準(zhǔn)，1993年5月，由原國營紅光電子管廠以其全部生產(chǎn)經(jīng)營性凈資產(chǎn)投入，聯(lián)合四川省信托投資公

司、中國銀行四川省分行、交通銀行成都分行作為發(fā)起人以定向募集方式設(shè)立本公司。成都市科學(xué)技術(shù)委員會認定紅光公司為高新技術(shù)企業(yè)（成科工字[1999]019號文），技術(shù)中心被國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署認定為享受優(yōu)惠政策的企業(yè)（集團）技術(shù)中心（國經(jīng)貿(mào)技（1995）374號文），1995年12月被四川省人民政府、國家經(jīng)濟體制改革委員會（川府函[1995]517號文）列為全國現(xiàn)代企業(yè)制度試點企業(yè)。經(jīng)中國證監(jiān)會證監(jiān)發(fā)字[1997]246號文和[1997]247號文批準(zhǔn)，紅光公司于1997年5月23日以每股6.05元的價格向社會公眾發(fā)行7，000萬股社會公眾股，占發(fā)行后總股本的30.43%，實際籌得4.1億元資金。

2.上市前的相關(guān)信息披露

目前我國上市公司信息披露的方式與渠道中，“上市公告書”和“招股說明書”是主要部分。此外，相關(guān)渠道（從當(dāng)時來看，主要是證券類報紙和電視、廣播評論）的介紹與評論，也構(gòu)成信息來源的一部分。但公司能否取得上市資格、公司新股發(fā)行價格的確定等，主要取決于由上市公司提供、經(jīng)相關(guān)中介機構(gòu)認定的財務(wù)資料等信息。而這部分信息也構(gòu)成了“上市公告書”和“招股說明書”的主體。因此，下面對相關(guān)信息披露的介紹，主要基于紅光實業(yè)上市前所公開披露的這兩份文件。

在當(dāng)時公司上市采取“總量控制，限報家數(shù)”的政策下，公司如果取得“稀缺”的“額度”，則財務(wù)資料成為后期上市運作最為關(guān)鍵的因素：順利通過中國證監(jiān)會的批準(zhǔn)并取得較好的發(fā)行價格。紅光實業(yè)披露的經(jīng)成都市蜀都會計師事務(wù)所審計的上市前三年銷售收人和利潤總額情況如下（單位：萬元）：

項目/年份1996年1995年1994年主營業(yè)務(wù)收入42，49295，67683，771利潤總額6，33111，6859，042凈利潤5，4287，8606，076

紅光公司在1997年4月（股票公開發(fā)行前一個月），進行了一次1：0.4的縮股，將原來4億股的總股數(shù)縮為1.6億股。再按縮股后的股數(shù)對前三年凈利潤計算每股收益，倒算出1994一1996年的每股稅后利潤分別為0.380元、0.491元、0.339元；在此基礎(chǔ)上，確定了每股6.05元的發(fā)行價格。

除財務(wù)信息外，關(guān)于擬上市公司的一些描述性信息也頗受關(guān)注，特別是關(guān)于該公司發(fā)展前景的信息。理論上，中國證監(jiān)會不能也不應(yīng)當(dāng)批準(zhǔn)一個沒有發(fā)展前景的公司上市，因此，如何將擬上市公司的前景描述的“動聽”且“誘人”，是招股說明書和上市公告書的主要任務(wù)之一。從紅光實業(yè)所提供的“招股說明書”和“上市公告書”中，我們可以發(fā)現(xiàn)，該公司是一家“前途光明燦爛”的電子企業(yè)。同時，按照招股說明書的格式要求，紅光公司還提供了經(jīng)會計師事務(wù)所審核的盈利預(yù)測數(shù)字：

“預(yù)計公司1997年度全年凈利潤7，055萬元，每股稅后利潤（全面攤薄）0.3063元/股，每股稅后利潤（加權(quán)平均）0.3513元/股。”部分由于上述信息包裝，再配合當(dāng)時整個股票市場的大勢，紅光實業(yè)（1983）的上市認購中簽率不足2.8%，鎖定認購資金133億元。

3.中國證監(jiān)會的調(diào)查結(jié)果

紅光實業(yè)（1983）1997年6月初股票上市發(fā)行，募集了4.1億元資金；當(dāng)年年報披露虧損1.98億元、每股收益為-0.86元。當(dāng)年上市、當(dāng)年虧損，開中國股票市場之先河。為此，中國證監(jiān)會進行了調(diào)查，并公布了調(diào)查結(jié)果：

1.編造虛假利潤，騙取上市資格

紅光公司在股票發(fā)行上市申報材料中稱1996年度盈利5，000萬元。經(jīng)查實，紅光公司通過虛構(gòu)產(chǎn)品銷售、虛增產(chǎn)品庫存和違規(guī)帳務(wù)處理等手段，虛報利潤15，700萬元，1996年實際虧損10，300萬元。

2.少報虧損，欺騙投資者

紅光公司上市后，在1997年8月公布的中期報告中，將虧損6，500萬元虛報為凈盈利1，674萬元，虛構(gòu)利潤8，174萬元；在1998年4月公布的1997年年度報告中，將實際虧損22，952萬元（相當(dāng)于募集資金的55.9%）披露為虧損19，8仍萬元，少報虧損3，152萬元。

3.隱瞞重大事項

紅光公司在股票發(fā)行上市申報材料中，對其關(guān)鍵生產(chǎn)設(shè)備彩玻池爐廢品率上升，不能維持正常生產(chǎn)的重大事實未詐任何披露。顯然，如果紅光公司在事先如實披露其虧損和生產(chǎn)設(shè)備不能正常運行的事實，它將無法取得上市資格；即便取得了上市資格，上市募股，也很難取得成功。

4.相關(guān)的法律訴訟與結(jié)果

紅光因報告巨額虧損，導(dǎo)致股價大跌，資本市場投資者損失慘重。此后，198年12月，上海股民姜女士向上海市浦東新區(qū)人民法院訴訟紅光公司管理層；2000年初，上海市民吳先生在成都再次起訴紅光公司管理當(dāng)局，但這兩起訴訟都被以“起訴人的損失與被起訴人的違規(guī)行為無必然因果關(guān)系，該糾紛不屬人民法院受理范圍”為由，裁決不予受理。

在股民自發(fā)起訴不予受理的同時，2000年1月，成都市人民檢察院指控以犯欺詐發(fā)行股票罪，向成都市中級人民法院提起公訴。2000年12月14日，成都市中級人民法院以欺詐發(fā)行股票罪，判處紅光公司罰金人民幣100萬元；有關(guān)責(zé)任人員何行毅、焉占翠、劉正齊、陳哨兵被分別判處3年以下有期徒刑。

四、現(xiàn)行的制度安排需要真實會計信息嗎？

從紅光公司上市過程來看，圍繞會計信息，有這樣幾個相關(guān)的利益方：企業(yè)管理當(dāng)局和控股股東、股票市場的投資者（含機構(gòu)投資者和個人投資者）、中介機構(gòu)、地方政府、申國證監(jiān)會。它們在公司上市過程中的作用及對信息質(zhì)量的要求，也各有不同。但總體而言，對真實會計信息的需求制度，并未確立。

1.上市公司管理當(dāng)局和控股股東理當(dāng)局提供虛假信息，沒有任何法律風(fēng)險。2000年1月，成都市中級人民法院正式受理成都市人民檢察院以欺詐發(fā)行股票罪對紅光公司管理層的起訴。2000年12月14日，成都市中級人民法院以欺詐發(fā)行股票罪，判處紅光公司罰金人民幣100萬元；有關(guān)責(zé)任人員何行毅、焉占翠、劉正齊、陳哨兵被分別判處3年以下有期徒刑。這一判決向市場傳遞的信號是：上市公司管理層即便不存在個人犯罪行為，也要承擔(dān)披露虛假會計信息的法律風(fēng)險當(dāng)然，由政府監(jiān)督所形成的法律風(fēng)險，與由股東出面、要求公司管理層承擔(dān)民事賠償責(zé)任是兩種不同的法律風(fēng)險。其中，前者的刑事風(fēng)險基于市場危機暴發(fā)、具有嚴(yán)重的社會后果，政府才出面干涉，它充其量只是一種威懾力量，構(gòu)不成日常監(jiān)督；后者則是一種日常監(jiān)督力量，能有效監(jiān)督公司管理層的舞弊現(xiàn)象。

2.各級政府和管理機構(gòu)

理論上，政府只是經(jīng)濟規(guī)則的制訂者和監(jiān)督者，本身不參與市場運行。但我國數(shù)十年國有國營的經(jīng)濟模式，導(dǎo)致政府對具體的經(jīng)濟活動不能“置身事外”，總是存在“親歷親為”的沖動。

張維迎等的分析表明：地方政府與中央政府之間存在爭利博弈。這種分析也適用于企業(yè)、特別是國有企業(yè)的上市過程。我們知道，本地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展程度是每一級政府所高度關(guān)注的，在由中央政府統(tǒng)一確定上市額度的前提條件下，努力爭取讓本地或本部門更多的公司上市，是當(dāng)?shù)卣M向）或中央部委（縱向）“份內(nèi)”、“義不容辭”的責(zé)任。

各級政府致力發(fā)展經(jīng)濟，與虛假會計信息之間并不存在必然的聯(lián)系。但是，我國國有企業(yè)大面積虧損的事實將二者“有機”聯(lián)系起來。將一個虧損企業(yè)推向資本市場，不僅為困難企業(yè)籌集巨額資金，暫時緩解危機，而且也增加了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟的“活力指數(shù)”，上市公司的數(shù)量曾一度成為各地方政府經(jīng)濟發(fā)展程度的一個特征值。顯然，沒有虛假會計信息的“幫助”，任何一個虧損或陷入困境的國有企業(yè)，是無法直接通過事先設(shè)定的公司上市標(biāo)準(zhǔn)要求的。

紅光實業(yè)上市過程中，當(dāng)?shù)卣膮⑴c度非常高。這從紅光實業(yè)的上市公告書和招股說明書的公開披露中也可得到證實。如成都市體制改革委員會（1992162號成都市科學(xué)技術(shù)委員會認定的高新技術(shù)企業(yè)（成科工字[1994]019號文）、四川省人民政府（川府函[1995]517號文）等。如果說1992年改組為股份公司的函是一種必須的職務(wù)行為，那么，認定高新技術(shù)企業(yè)則是“錦上添花”，而四川省人民政府推薦將紅光列入全國百家現(xiàn)代企業(yè)制度試點企業(yè)，更體現(xiàn)當(dāng)?shù)卣畬︸斊髽I(yè)的“厚愛”。恭居全國百家現(xiàn)代企業(yè)制度試點企業(yè)，在取得上市額度方面，具有較大的優(yōu)勢。

各級政府、特別是地方政府對上市公司、尤其是國有上市公司陷入程度之深，從紅光事后尋求重組的過程，也可得到證實。比如，第一個方案是由長虹重組紅光，盡管沒有明確報道，但其中政府意向是很明確的；第二個方案是廣東福地出面重組，從公開報道來看，成都市政府、市經(jīng)委在其中的作用，非常直接。而與紅光情況類似的鄭百文（600898），重組過程也與政府關(guān)系密切。

政府鼓勵或默認企業(yè)提供虛假會計信息，是否承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任？直到現(xiàn)在，我們?nèi)匀粵]有明確的法律條文。實際上，政府直接造假數(shù)字（如夸大統(tǒng)計數(shù)字）都不承擔(dān)法律責(zé)任更何況只是支持或默認下屬企業(yè)造假會計信息。這在大慶聯(lián)誼（600065）一案中也有所體現(xiàn)：盡管受大慶聯(lián)誼一案影響而獲罪的人數(shù)，在虛假上市處理上是空前的，但從中紀(jì)委監(jiān)察部的通報來看，受處罰的只是拿錢的。至于黑龍江省體改委將1997年的批復(fù)倒簽為1993年，其直接經(jīng)辦人是否承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，不得而知。

3.中介機構(gòu)

目前，國有企業(yè)改組上市過程中必須涉及到的中介機構(gòu)主要有：資產(chǎn)評估事務(wù)所、會計師事務(wù)所、券商、律師。其中，資產(chǎn)評估事務(wù)所負責(zé)對擬上市公司的資產(chǎn)、負債等進行價值評定；會計師事務(wù)所對上市公司上市前三年的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況進行審計驗證；券商將負責(zé)上市申請的全過程，包括上市前的輔導(dǎo)、上市相關(guān)材料的準(zhǔn)備以及最后上市發(fā)行；律師主要負責(zé)對相關(guān)文件發(fā)表法律意見。

按照事后經(jīng)中國證監(jiān)會披露的資料看，紅光實業(yè)上市過程支付的各項費用為14%萬元，其中，支付給中興信托投資有限責(zé)任公司8山萬元、中興企業(yè)托管有限公司（后者為紅光公司的財務(wù)顧問）100萬元、成都資產(chǎn)評估事務(wù)所10萬元、蜀都會計師事務(wù)所30萬元、四川經(jīng)濟律師事務(wù)所23萬元、北京市國方律師事務(wù)所扔萬元。中國證監(jiān)會事后的處罰包括：沒收上述中介機構(gòu)在紅光實業(yè)上市過程中的全部收入；對中興信托罰款200萬（為業(yè)務(wù)收入的25%）、中興企業(yè)托管50萬（業(yè)務(wù)收入的50%）、成都資產(chǎn)評估事務(wù)所20萬（業(yè)務(wù)收入的200%）、蜀都會計師事務(wù)所60萬（業(yè)務(wù)收人的200%）、四川省經(jīng)濟律師事務(wù)所20萬（業(yè)務(wù)收入的200%）、國方律師事務(wù)所60（業(yè)務(wù)收入的200%）；吊銷中興信托股票承銷和證券自營業(yè)務(wù)許可，暫停蜀都會計師事務(wù)所從事證券業(yè)務(wù)3年，此外，所有直接參與紅光實業(yè)上市的各經(jīng)辦人員都被吊銷相應(yīng)的資格，禁入證券市場。

上述處罰是中國證監(jiān)會自19光年開始對石油大明（0406）縮股事件查處以來，最嚴(yán)重的一次。其中，取消中興信托的股票承銷和證券自營業(yè)務(wù)及暫停蜀都會計師事務(wù)所從事證券業(yè)務(wù)3年，實際上等于取消了這兩個機構(gòu)高利潤的證券中介業(yè)務(wù)資格。蜀都會計師事務(wù)所就此退出了上市公司發(fā)行與年度審計市場。而在此之前，對會計師事務(wù)所最嚴(yán)重的處罰也就是涉及瓊民源事件的中華會計師事務(wù)所，暫停證券業(yè)務(wù)6個月可以說，在紅光事件處理之前，中介機構(gòu)對協(xié)助或認可公司上市過程中的各種虛假信息的行為，風(fēng)險意識薄弱。

進言之，即便中介機構(gòu)意識到風(fēng)險的存在，但是，由于包括券商、會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所等在內(nèi)的中介機構(gòu)，198年之前都是國有或掛靠某個政府部門，其行為在相當(dāng)程度上受到當(dāng)?shù)卣庵镜淖笥摇Ｒ詴嫀熓聞?wù)所——對會計信息質(zhì)量風(fēng)險感受最為直接的中介機構(gòu)——為例，由于我國到目前為止對會計信息的審計需求，主要是由政府創(chuàng)造的，而非市場的內(nèi)在要求[7]，市場不會用價格差異來區(qū)別會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的高低；Defond、Wong、Li還驗證，隨著獨立審計準(zhǔn)則的，審計質(zhì)量不斷提高，一些執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)較嚴(yán)的大會計師事務(wù)所，其市場份額下降，而執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相對較寬松的小會計師事務(wù)所，市場份額上升，這也表明：會計師事務(wù)所并沒有形成一種拒絕虛假會計信息的機制。

目前我國不健全的法律制度、特別是沒有嚴(yán)格的民事賠償制度，也在相當(dāng)程度上助長了中介機構(gòu)的冒險意識。在美國，巨額潛在訴訟風(fēng)險，迫使會計師事務(wù)所行為穩(wěn)健的假設(shè)已得到驗證。巨額賠償責(zé)任增加了會計師事務(wù)所的機會成本，提高了會計師事務(wù)所簽發(fā)虛假會計信息的門檻要求。遺憾的是，我國目前尚末建立這種法律制度，紅光事件之后，上海、成都兩地的股民曾向當(dāng)?shù)胤ㄔ浩鹪V紅光公司管理當(dāng)局和中介機構(gòu)，要求賠償損失，但被法院拒絕受理，這實際上保護了中介機構(gòu)的造假收益。

4.關(guān)于中國證監(jiān)會

中國證監(jiān)會在股票上市過程中，承擔(dān)了一個全能的角色，既負責(zé)新上市公司的資格審查，也負責(zé)日常上市管理，包括對事故的處理。

中國證監(jiān)會對會計信息的需求，是相互矛盾的。作為中國資本市場的“監(jiān)護人”，它希望資本市場不出現(xiàn)任何危機和事故、特別是源于自身工作失誤所導(dǎo)致的事故，而上市前的虛假會計信息所引發(fā)的資本市場危機，當(dāng)然是其自身工作的失誤乳就這一角度看，中國證監(jiān)會不希望企業(yè)借助虛假會計信息上市。

另一方面，中國證監(jiān)會又是政府職能部門，它理應(yīng)貫徹中央政府的主要方針、政策。比如，中國證券監(jiān)督管理委員會“關(guān)于做好1999年股票發(fā)行工作的通知”（證監(jiān)[1997]13號）要求，“為利用股票市場促進國有企業(yè)的改革和發(fā)展，1997年股票發(fā)行將重點支持關(guān)系國民經(jīng)濟命脈、具有經(jīng)濟規(guī)模、處于行業(yè)排頭地位的國有大中型企業(yè)。各地、各部門在選擇企業(yè)時，要優(yōu)先推選符合發(fā)行上市條件的國家確定的1000家重點國有企業(yè)、100家企業(yè)集團以及100家現(xiàn)代企業(yè)制度試點企業(yè)，特別要優(yōu)先鼓勵和支持優(yōu)勢國有企業(yè)通過發(fā)行股票收購兼并有發(fā)展前景但目前還虧損的企業(yè)，實現(xiàn)資產(chǎn)優(yōu)化組合，增強企業(yè)實力。”

1997年6月上市的紅光實業(yè)，就是100家現(xiàn)代企業(yè)制度試點企業(yè)之一。

由中國證監(jiān)會政策研究室編寫的“中國證券市場發(fā)展報告”1999，第二章的標(biāo)題是“發(fā)揮證券市場功能，支持國有企業(yè)改革發(fā)展”，各節(jié)的標(biāo)題依次是：充分利用證券市場融資渠道，增強國有企業(yè)的實力；推動國有企業(yè)重組，幫助國有企業(yè)解困；促進國有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度；積極開拓國際資本市場，強化企業(yè)的國際競爭力；1999年繼續(xù)支持國有企業(yè)改革發(fā)展的措施。其中還特別提供了一個統(tǒng)計數(shù)字：截至1998年底，國家確定的512家重點國有企業(yè)已有251家改制上市，占總數(shù)的49%；100戶現(xiàn)代企業(yè)制度試點企業(yè)中已有47家改制上市，占總數(shù)的47%.

鑒于我國國有大中型企業(yè)1998年以前總體效益低下的事實，中國證監(jiān)會在履行政府職能、扶持國有大中型企業(yè)的角色中，如果沒有必要的約束和限制機制（比如，在紅光實業(yè)事件中被訴訟承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，因為，包括紅光實業(yè)在內(nèi)的所有公司上市，都經(jīng)過了中國證監(jiān)會的審查），那么，它完全可以不關(guān)注會計信息是否造假，主要精力將集中在：如何更好地、更出色地履行中央政府宏觀政策的需要。而中國資本市場上所流行的“包裝上市”、“捆綁上市”等術(shù)語，也表明中國證監(jiān)會的審查并沒有起到過濾虛假信息的作用；Aharony、林舒和魏明海的研究結(jié)果都表明，公司上市前的過度包裝，影響到上市后的效益。

五、討論與結(jié)論

制度的作用在于通過利益誘導(dǎo)個體的行為。當(dāng)某個個體的行為不符合現(xiàn)有制度的規(guī)范時，法律應(yīng)當(dāng)能提供足夠有效的強制力，如通過懲罰使得個體行為不經(jīng)濟。在我國，提供真實、有效的會計信息，是現(xiàn)行制度的規(guī)范性要求。這一要求通過《公司法》、《會計法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、中國證監(jiān)會的信息披露指南、財政部的各項會計準(zhǔn)則與制度等加以體現(xiàn)。但相應(yīng)的制度執(zhí)行、監(jiān)管與懲罰力度卻不明確，懲罰對象也不具體。往往出現(xiàn)受益者、授意者不受罰，執(zhí)行人員卻“代人受過”的現(xiàn)象。在這樣一個制度環(huán)境下，期望上市公司全面改進會計信息質(zhì)量、提供真實且可靠的會計信息，是不現(xiàn)實的。

1999年底頒布、2000年7月1日起執(zhí)行的《中華人民共和國會計法》（第二次修訂），將會計信息的責(zé)任主體界定為企業(yè)管理當(dāng)局，這對改進會計信息質(zhì)量，具有重要的推動作用。但是，在我國目前現(xiàn)有的經(jīng)濟運行方式下，企業(yè)管理當(dāng)局、特別是國有企業(yè)管理當(dāng)局，受到來自各級政府的干預(yù)程度較大，但政府部門卻不承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，這樣，責(zé)任主體不明現(xiàn)象，仍然存在。

即便明確了責(zé)任主體，但現(xiàn)有法律制度對民事賠償責(zé)任的限制，客觀上起到“保護”責(zé)任主體“造假收益”的作用。這從中國證監(jiān)會事后對中介機構(gòu)的處罰以及資本市場上紅光實業(yè)的股東起訴紅光公司而不被受理也可得到支持。其中，中國證監(jiān)會本身是一個責(zé)任主體乳但它不僅不需要承擔(dān)責(zé)任，反而以一個超然的權(quán)威機構(gòu)身份，處罰紅光實業(yè)及相應(yīng)的中介機構(gòu)。對紅光實業(yè)的經(jīng)濟處罰（罰款100萬元），實際上是對紅光實業(yè)股東的處罰，而股東、特別是流通股股東，是最終的受害者，他們不但投訴無門，還要代人受過——承擔(dān)紅光實業(yè)管理者的錯誤而導(dǎo)致的罰款。這樣的一個制度安排，必然誘導(dǎo)更多的公司想方設(shè)法通過“包裝”等手段上市。

當(dāng)然，在上市公司信息披露過程中責(zé)任最直接的中介機構(gòu)——會計師事務(wù)所，1999年起逐步被強制要求與原掛靠單位脫鉤，并改制為合伙制的機構(gòu)，這將大大加強會計師事務(wù)所自身的風(fēng)險意識。同時，相關(guān)會計、審計準(zhǔn)則的不斷頒布，也為注冊會計師完善職業(yè)行為、明確法律責(zé)任，提供依據(jù)。可以推測，2000年起，會計師事務(wù)所在上市公司會計信息提供過程中的“不良”作用的程度，會越來越低。

會計信息質(zhì)量論文:鑒美國政府財務(wù)會計信息披露質(zhì)量改革我國財務(wù)報表論文

編者按：本文主要從美國聯(lián)邦政府財政可持續(xù)性報告的發(fā)展與內(nèi)容；對我國的啟示兩個方面進行論述。其中，主要包括：當(dāng)政府有能力償還債務(wù)時,財政是可持續(xù)的,反之是不可持續(xù)的、美國聯(lián)邦政府的財政已存在不可持續(xù)的危險、披露持續(xù)性會計信息可使公眾了解政府的財政狀況并對財政開支加以監(jiān)督、基本財務(wù)報表、信息披露、建設(shè)可持續(xù)性的社會保障制度必須關(guān)注財政的可持續(xù)性、規(guī)范、及時的財政可持續(xù)的信息披露有助于社會保障可持續(xù)性的實現(xiàn)、對現(xiàn)行的預(yù)算會計制度進行補充與完善等。具體材料請詳見。

【摘要】提高相關(guān)的會計信息披露質(zhì)量有助于社會保障可持續(xù)發(fā)展問題的解決。文章在分析美國聯(lián)邦政府財務(wù)報告中有關(guān)可持續(xù)性信息披露的意義和目標(biāo)的基礎(chǔ)上,回顧了其歷史發(fā)展軌跡,提出了可供借鑒之處。

【關(guān)鍵詞】社會保障;信息披露;政府財務(wù)報告;可持續(xù)性

一、美國聯(lián)邦政府財政可持續(xù)性報告的發(fā)展與內(nèi)容

財政可持續(xù)性指的是作為經(jīng)濟實體的國家財政的存續(xù)狀態(tài)或能力。當(dāng)政府有能力償還債務(wù)時,財政是可持續(xù)的,反之是不可持續(xù)的。當(dāng)今美國政府對財政可持續(xù)性十分重視,美國聯(lián)邦財務(wù)會計準(zhǔn)則咨詢委員會(FASAB),于2008年9月了名為“美國政府綜合長期財政預(yù)測報告”的準(zhǔn)則公告(征求意見稿),要求聯(lián)邦政府的合并財務(wù)報表中必須提供相關(guān)信息,以說明政府在未來是否有能力維持公共服務(wù)以及償還即將到期的債務(wù)。相關(guān)信息以基本財務(wù)報表以及信息披露的方式體現(xiàn)。

美國聯(lián)邦會計準(zhǔn)則咨委會如此重視可持續(xù)性會計信息的披露,主要原因有兩個方面,其一是因為美國聯(lián)邦政府的財政已存在不可持續(xù)的危險。有資料表明:美國聯(lián)邦政府2008財政年度的凈營運支出突破了1萬億美元,是2007年同期的4倍;財政赤字為4548億美元,是2007年的3倍,而社會保障項目的資金缺口則由上年的45萬億美元增長到49萬億美元。美國聯(lián)邦政府的財政可持續(xù)性前景堪憂。如,醫(yī)療保險項目的支出將從2008年開始超過該項目所能獲得的資金來源;社會保險項目的支出將從2017年開始超過該項目所能獲得的資金來源;到2040年公眾持有的聯(lián)邦債務(wù)將超過歷史上的最高水平——占GDP的109%;到2080年,政府的全部支出將是收入的四倍。美國聯(lián)邦政府也已意識到財政可持續(xù)性的重要性,美國財政部長保爾森在2007和2008連續(xù)兩年的年報前言中都呼吁,“必須對社會保障體系進行徹底的改革以保障其可持續(xù)性”;其二是披露持續(xù)性會計信息可使公眾了解政府的財政狀況并對財政開支加以監(jiān)督,以推動社會保障制度的改革。這一信息披露將使公眾了解,在一定期間內(nèi),政府的財務(wù)狀況是否惡化、政府的運行是否對國家的福利做出了貢獻,特別是判斷未來的預(yù)算資源是否足以維持公共服務(wù)的提供、是否足以償還到期債務(wù)。因此,可持續(xù)性會計信息披露的意義就在于提供相關(guān)信息以幫助報表的使用者作出評價:在不改變聯(lián)邦公共服務(wù)以及稅務(wù)政策的情況下,政府財政是否可持續(xù)。即延續(xù)當(dāng)今的政策,政府未來的預(yù)算資源是否能足以維持公共服務(wù)及償還即將到期的債務(wù)。

美國可持續(xù)性會計信息的披露,最早只要求體現(xiàn)在聯(lián)邦政府財務(wù)報告的“補充信息”中,即在聯(lián)邦政府財務(wù)報告的“補充信息”中應(yīng)提供社會保障各項目的長期可持續(xù)性信息,以評估在現(xiàn)行政策下,社會保障項目是否具可持續(xù)性,以及項目對政府整體財務(wù)狀況的影響。為提高信息披露的質(zhì)量,聯(lián)邦會計準(zhǔn)則咨委會開始著手籌備財政可持續(xù)性項目的研究工作并于2006年7月確定了項目組的成員,初步擬定了項目研究的綱要草案,也就是將財政可持續(xù)性項目作為一個單獨的項目進行研究,并于當(dāng)年10月了“社會保險會計準(zhǔn)則(修正稿)”的初步意見,向社會各界征求反饋意見,擬對社會保障項目的負債確認及其他信息披露相關(guān)問題做出修訂。委員們一致認為,根據(jù)會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表應(yīng)遵循應(yīng)計制的原則,都要求要有可持續(xù)性報告。

按照已的聯(lián)邦財務(wù)會計準(zhǔn)則,合并財務(wù)報表中已提供了有關(guān)財政可持續(xù)性的信息,例如社會保險報表、報表附注及其相關(guān)的補充信息。聯(lián)邦會計準(zhǔn)則咨委會于2008年9月所的“美國政府綜合長期財政預(yù)測報告”,實質(zhì)上就是“美國政府財政可持續(xù)性報告”的征求意見稿。

財政可持續(xù)性報告主要包含兩部分內(nèi)容,一是基本財務(wù)報表,二是信息披露部分。

(一)基本財務(wù)報表

基本財務(wù)報表中應(yīng)列示的內(nèi)容:包括社會保障項目在內(nèi)的聯(lián)邦政府所有活動的預(yù)期收入、支出的現(xiàn)值,收入支出現(xiàn)值之間的差異即“財政缺口”,這些數(shù)額占預(yù)期GDP的比重,及其同上一年份相比的變動值。

征求意見稿提供了一個基本報表的范本(如表1所示)。

(二)信息披露

信息披露部分應(yīng)解釋并說明以下幾個問題:聯(lián)邦政府所有收入和支出間的關(guān)系、財政赤字或盈余、公債(國債)占GDP的比重等,并對其變化趨勢做出預(yù)測。同時還應(yīng)說明:預(yù)測所基于的假設(shè)、有哪些主要因素影響其變化趨勢、各期預(yù)測值之間的重要變化、當(dāng)采用不同模擬方案時的可能結(jié)果、在財政缺口存在的情況下,推延正確的行動將導(dǎo)致的可能后果。

對于信息披露還有一些具體的要求與規(guī)范。在政策假設(shè)中“保持當(dāng)年政策不變”指的是:在不改變聯(lián)邦公共服務(wù)以及稅務(wù)政策的情況下,延續(xù)當(dāng)今的政策。而將當(dāng)前的政策推衍到未來的方式有許多。對可自由支配開支①的預(yù)測而言,可假定它占GDP的比重保持不變;也可假定其人均支出水平保持不變;還可假定其按通貨膨脹率的增長率來增長(通貨膨脹率的增長率可能不同于GDP的增長率)。顯然按這三種假設(shè)計算的預(yù)測值都可能不同。聯(lián)邦會計準(zhǔn)則咨委會認為,對于“保持當(dāng)年政策不變”的各項假設(shè),可由報表制作者選擇判斷、審計人員復(fù)核。但是,不論使用何種假設(shè),信息披露中都應(yīng)為報表使用者提供相應(yīng)的解釋材料,包括對所使用的假設(shè)、相關(guān)的模擬情形的解釋。

當(dāng)財政可持續(xù)性報告披露了顯著的不平衡時,那么是否還應(yīng)當(dāng)給出彌補財政缺口的相關(guān)政策建議呢?聯(lián)邦會計準(zhǔn)則咨委會認為,為不影響信息披露在闡述美國政府財務(wù)狀況上的中立性,沒有必要披露相關(guān)的政策建議。對于代際公平的信息披露問題,征求意見稿中給出了披露范例,但并不作為統(tǒng)一的格式規(guī)范,具體的披露模式由報表制作者決定。

二、對我國的啟示

目前我國正致力于建設(shè)“廣覆蓋、保基本、多層次、可持續(xù)”的社會保障制度,在這一進程中,美聯(lián)邦政府對于財政可持續(xù)性的重視以及信息披露的規(guī)范化、制度化的做法可供我們借鑒。

(一)建設(shè)可持續(xù)性的社會保障制度必須關(guān)注財政的可持續(xù)性

社會保障制度的可持續(xù)性是現(xiàn)代社會穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ),而社會保障制度的可持續(xù)性的支柱是財政的可持續(xù)性。在建設(shè)可持續(xù)性社會保障制度的進程中,要從制度創(chuàng)新和管理理念創(chuàng)新的視角高度重視財政的可持續(xù)性問題。當(dāng)前我國已提前進入老齡化社會,60歲以上的老齡人口占總?cè)丝诘谋戎剡_12%,并將以每年平均800萬人的規(guī)模增長②。隨著人口老齡化,嚴(yán)峻的個人賬戶“空賬”問題,使社會保障的可持續(xù)性問題日益突出。據(jù)統(tǒng)計,上海市社保基金嚴(yán)重穿底,僅2008年上海市級財政收入為上海社保基金托底170億元~180億元,2009年市級財政安排對社會保險基金等補貼121.4億元③。可以預(yù)計,隨著人口老齡化程度的加深,財政可持續(xù)性的問題將日益突出。為保證社會保障制度改革的順利進行,必須高度關(guān)注財政可持續(xù)性問題。

(二)規(guī)范、及時的財政可持續(xù)的信息披露有助于社會保障可持續(xù)性的實現(xiàn)

財政可持續(xù)性信息的披露首先有助于評估我國社會保障項目的可持續(xù)性,以便為政府決策提供科學(xué)依據(jù),及時調(diào)整政策,以切實落實政府的責(zé)任;其次有助于向公眾和監(jiān)督部門提供更多的信息,這對于完善社會保障基金的安全監(jiān)管制度,建立制度、經(jīng)辦、監(jiān)督三位一體的社會保障體系將有很大的作用。目前,我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度與財政體制改革的需要不相適應(yīng),預(yù)算會計制度不能從財務(wù)的角度全面反映政府的財務(wù)狀況;在防范財政負債風(fēng)險方面也存在嚴(yán)重的缺陷,其所披露的財政負債規(guī)模及財政負債風(fēng)險都遠低于實際存在的負債規(guī)模和負債風(fēng)險④。由于缺少必要的財務(wù)信息,難以對政府的財務(wù)狀況作全面系統(tǒng)的分析,進而造成對財政政策的選擇缺乏科學(xué)的依據(jù)。

如果信息披露不充分,不利于立法機關(guān)和公眾了解政府的財務(wù)狀況,也無法進行必要的監(jiān)督。因此,當(dāng)前首先對現(xiàn)行的預(yù)算會計制度進行補充與完善,對其中與財政預(yù)算管理不相適應(yīng)的內(nèi)容進行調(diào)整與規(guī)范;并研究制定我國政府財務(wù)會計報告制度、規(guī)范財政可持續(xù)性報告,以推進可持續(xù)性社會保障制度建設(shè)。

2009年3月20日財政部網(wǎng)站上正式公布了經(jīng)第十一屆全國人民代表大會第二次會議審議通過的2009年中央財政預(yù)算數(shù)據(jù)⑤,公眾可以從中了解到2009年中央財政收入來源和支出的安排方案。這是財政部首次在全國人民代表大會審議通過預(yù)算草案的第一時間將其向社會公開。這表明政府對財政可持續(xù)性的關(guān)注和對政府財務(wù)信息披露的決心。但是,對于規(guī)范、及時的財政可持續(xù)性報告而言,仍然任重而道遠。

會計信息質(zhì)量論文:會計信息質(zhì)量提高研究論文

,論文關(guān)鍵詞：會計信息質(zhì)量職業(yè)道德健全制度提高素質(zhì)改革體制會計監(jiān)督宣傳教育

論文摘要：本文從財務(wù)管理的角度,分析了當(dāng)前會計信息失真的表現(xiàn)、危害及會計信息失真的原因,并結(jié)合會計工作的實踐,對進一步依法整頓和規(guī)范會計秩序,提出了提高會計信息質(zhì)量的幾點對策。

隨著改革放開的不斷深入，市場經(jīng)濟的逐步發(fā)展，會計信息質(zhì)量在經(jīng)濟生活中顯得尤為重要，高質(zhì)量的會計信息，能夠真實、全面地反映一個單位一定時期的經(jīng)營狀況和財務(wù)成果，體現(xiàn)各種利益關(guān)系的界限和分配結(jié)果，被各管理層、投資者、債權(quán)人及職工個人廣泛關(guān)注。因此，保證會計信息真實、可靠，對于維護社會經(jīng)濟秩序，保證經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，具有重要意義。但在會計工作中，會計信息失真的問題仍然存在，瓊民源數(shù)億之巨額虧損可以做成數(shù)億的盈利，做假帳做成一個彌天大謊。鄭百文以一家名不見經(jīng)傳的百貨文具批發(fā)居然可以做成在深滬兩市所有商業(yè)公司中主管規(guī)模和資產(chǎn)收益率名列第一，而一年之后原形畢露，累計虧損18.21億元。因此，依法整頓和規(guī)范會計秩序，是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求，也是一項長期的重要任務(wù)。

一、會計信息失真的表現(xiàn)及危害

1、會計信息失真成為一些掌握一定權(quán)力的人以權(quán)謀私的保護傘，通過做假帳，使某些違法違規(guī)的行為得以蒙混過關(guān)。如人為調(diào)節(jié)收入，造成收入失真；虛列成本，造成成本失實；虛增、虛減利潤，虛列投資收益，虛假負債等調(diào)節(jié)利潤指標(biāo)。由此助長了行賄受賄、貪污腐敗等丑惡現(xiàn)象的發(fā)生，給社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展造成嚴(yán)重的危害。

2、導(dǎo)致稅收和國家資產(chǎn)的大量流失。目前我國稅收的主要來源是企業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅和所得稅，很多企業(yè)帳面盈虧不實，通過造假帳、虛增支出、隱瞞利潤等手段使帳面虧損，逃避國家稅收。

3、資產(chǎn)帳實不符。如人為調(diào)節(jié)、固定資產(chǎn)的折舊方法，造成固定資產(chǎn)價值與實際不符；企業(yè)存貨積壓嚴(yán)重，變現(xiàn)能力較差，其帳期價值低于市價，會計核算仍按歷史成本計價，沒有反映變現(xiàn)凈值；開辦費，遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損益等名不符實等，這些嚴(yán)重違反會計原則的行為，造成會計信息失真，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策和資源的合理配置，危害企業(yè)的生存與發(fā)展，誤導(dǎo)投資者與債權(quán)人，破壞投資環(huán)境等不良后果。“假作真時真亦假”，假帳猖獗，連累得真帳也沒有人信了，假帳蔓延的結(jié)果必須是會計信息失真，經(jīng)濟信號失靈，經(jīng)濟秩序混亂，對社會經(jīng)濟發(fā)展和人民生活的干擾損害是非常嚴(yán)重的。

二、會計信息失真的原因

1、法制不健全，執(zhí)法不嚴(yán)，法制觀念淡化，有法不依。新《會計法》對會計人員的行為作了較為詳盡的規(guī)范，對違規(guī)行為作了相應(yīng)的量化處罰的規(guī)定。但在以往的較長時間內(nèi)，經(jīng)濟領(lǐng)域的法制是不夠健全和不夠完善的，由此造成了會計人員法制觀念淡薄，體現(xiàn)在工作中就是對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理不夠嚴(yán)謹(jǐn)；另外，在我國目前狀況下，許多職能管理部門有法不依，違法不究，執(zhí)法不嚴(yán)，甚至存在著權(quán)錢交易，從而使會計信息失真的現(xiàn)象比較普遍。

2、會計人員自身素質(zhì)差。有的會計人員不熟悉國家政策、法規(guī)，甚至對于專業(yè)知識也達不到要求。業(yè)務(wù)素質(zhì)低，缺乏應(yīng)當(dāng)具備的職業(yè)道德，在日常的會計工作中，或是不自覺地違返了國家政策、法規(guī)；或是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)不能夠進行正常的帳務(wù)處理和會計核算；或是在會計處理的過程中馬馬虎虎，缺乏應(yīng)有的責(zé)任心；或是唯上司意志是從，喪失原則。無論是業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德都與會計工作規(guī)范化，法治化要求在較大差距。

3、企業(yè)管理部門、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的非法干預(yù)造成主觀意識上的會計信息失真，企業(yè)管理部門出于自身利益的考慮，授意并指使會計人員編造虛假的會計信息，以達到控制、占有或騙取國家及企業(yè)、出資人資產(chǎn)的目的，出現(xiàn)貪污腐改、群體犯罪等行為，從而導(dǎo)致大量造假案件的產(chǎn)生。雖然會計對于做假帳有不可推卸的責(zé)任，但大多數(shù)假帳的主要責(zé)任并不在會計，而在于有權(quán)支配會計的人，即單位的主要負責(zé)人、法人代表。無論怎么說，會計是受命、受制、從屬于單位領(lǐng)導(dǎo)的，領(lǐng)導(dǎo)要求怎么做，會計不敢不那樣做。如果膽敢抗命，會計就只有下崗的份。雖然會計也可以以《會計法》為武器在一段時間內(nèi)使領(lǐng)導(dǎo)的違法指令受到抵制，但這種情形斷難長久。領(lǐng)導(dǎo)豈是吃素的，會長期容忍一個敢于和他作對的會計嗎？

4、對政府干部的政績考核，多是以上交國家財政收入為主，很多干部出于個人利益動機，就給企業(yè)下達利稅指標(biāo)，若企業(yè)完成有困難，就暗示甚至鼓勵企業(yè)在會計報表上作假，其結(jié)果是國家和企業(yè)利益受損，而個人得益。這就是所謂的“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的問題。

5、執(zhí)法監(jiān)督力度不夠。大部分企業(yè)的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，會計人員的配備，不但資格條件達不到要求，而且崗位分工不明確，崗位牽制弱化，重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的

批準(zhǔn)與報告制度得不到履行，根據(jù)經(jīng)營者意志改寫會計記錄的現(xiàn)象大量存在，從而使內(nèi)部失控。內(nèi)部審計受單位領(lǐng)導(dǎo)控制，很難發(fā)揮其作用。作為社會監(jiān)督主體的會計師事務(wù)所未能夠獨立承擔(dān)起“客觀、獨立、公正”的執(zhí)業(yè)責(zé)任。少數(shù)事務(wù)所受自身利益驅(qū)使，執(zhí)業(yè)態(tài)度不端正，風(fēng)險意識淡薄，審計過程中搞人情風(fēng)，搞私人交易，走過場，甚至違反職業(yè)道德為客戶作弊，出具假報告，為會計信息失真起到了推波助瀾的作用。

三、提高會計信息質(zhì)量的對策

1、健全法律法規(guī)制度。《會計法》從1985年首次出臺實施到1993年初次修改，直至這一次的再修改，充分體現(xiàn)了黨和政府十分關(guān)注會計信息的質(zhì)量，必須從健全法規(guī)制度著手，必須從源頭抓起，把《會計法》的執(zhí)行落到實處。這是從法制角度來保證會計信息質(zhì)量的提高。

2、進一步提高會計人員的整體素質(zhì)。經(jīng)濟全球化對會計工作提出了新的要求，會計人員必須不斷學(xué)習(xí)、吸取、更新會計專業(yè)知識和相關(guān)知識，努力提高自身的綜合素質(zhì)，使自己成為熟悉政策、精通業(yè)務(wù)、遵守法紀(jì)、清正廉潔的合格專業(yè)人才。同時各個管理層次要投入相當(dāng)?shù)呢斄Α⑽锪Γ哟髮嬋藛T繼續(xù)教育的力度，組織好會計人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)工作，促使會計人員不斷更新、補充、拓寬業(yè)務(wù)知識與技能，以促進會計信息質(zhì)量的不斷提高。

3、改革現(xiàn)行會計隊伍管理體制。現(xiàn)行體制下，會計人員與單位領(lǐng)導(dǎo)之間是領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)、從屬與依附的關(guān)系，會計人員在實際工作中，往往難于依法辦事，客觀、真實地反映企業(yè)的經(jīng)營成果及單位的各項經(jīng)濟指標(biāo)、財務(wù)狀況，傳遞出高質(zhì)量的會計信息。實行委派制，是對會計隊伍管理體制改革的新償試。它可以擺脫會計與單位負責(zé)人之間領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的依附與從屬關(guān)系，增強會計工作的獨立性，保證會計人員依照《會計法》辦事，正確行使會計職能，公正、客觀、真實地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，提高會計資料的真實性和可靠性，保證會計信息質(zhì)量。同時，實行委派制，可以把會計人員放到市場競爭的氛圍中去，這將促使會計人員認真努力工作，更加勤奮地鉆研業(yè)務(wù)、依法履行自身的職責(zé)。

4、健全會計監(jiān)督體系。首先，企業(yè)內(nèi)部要建立以內(nèi)部審核為主的內(nèi)部監(jiān)督體系，制定內(nèi)部控制制度，建立合理的組織機構(gòu)，發(fā)揮對會計信息的內(nèi)部監(jiān)督、監(jiān)管作用。其次，要加大財政、稅收、審計、工商等政府職能部門以及銀行、證券、保險監(jiān)管等部門依法監(jiān)督檢查的力度，嚴(yán)格執(zhí)法，對于查出的違法、違紀(jì)案件決不姑息，依法處置，并堅決杜絕檢查中的錢權(quán)交易，強化政府部門的監(jiān)督，提高監(jiān)督檢查的質(zhì)量，第三，要大力發(fā)展注冊會計師隊伍，發(fā)揮其社會監(jiān)督職能。要搞好會計師事務(wù)所的自身建設(shè)，提高職業(yè)質(zhì)量和注冊會計師的風(fēng)險意識及法律責(zé)任意識，真正做到客觀公正，依法執(zhí)業(yè)。要加強對會計師事務(wù)所和注冊會計師的管理和監(jiān)督，嚴(yán)格規(guī)章制度管理，約束會計師事務(wù)所和注冊會計師的行為。財政部門應(yīng)加強監(jiān)管，以保證其執(zhí)業(yè)質(zhì)量。財政、稅收、審計、工商等政府職能部門要為注冊會計師行業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的外部條件和環(huán)境，支持注冊會計師依法執(zhí)業(yè)，從而建立起內(nèi)部監(jiān)督體系和外部監(jiān)督有機結(jié)合的約束機制，確保會計信息質(zhì)量。

5、加強對有關(guān)人員的宣傳教育工作。一是加強對企事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)進行新《會計法》的宣傳教育工作，使其自覺成為知法守法者；二是加強會計人員的繼續(xù)教育，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平；三是對全體參與經(jīng)濟活動的人員進行新《會計法》的宣傳教育工作，增強法制觀念，促使會計信息規(guī)范化、真實化，從而達到提高會計信息質(zhì)量的目的。

會計信息質(zhì)量論文:會計信息質(zhì)量提高探究論文

近幾年來，談?wù)摃嬓畔⑹д娴奈恼驴芍^是不計其數(shù)，但絕大多數(shù)只是“蜻蜓點水”，對會計信息失真僅從表面現(xiàn)象上進行簡單研究，沒有觸及會計理論體系自身，有的文章對會計信息失真的真正涵義都弄不明白，所以，提出的解決對策也是“五花八門”。本文試圖從會計理論體系方面，首先明確“真實的會計信息”與“不真實的會計信息”的內(nèi)涵，然后研究基于我國實際國情的會計信息失真的主觀與客觀原因，并提出根治問題的措施。

一、會計信息的真實性與會計信息失真

會計信息失真，既是一個重大的實踐性問題（會計信息失真已經(jīng)給國民經(jīng)濟的健康運行帶來了一系列嚴(yán)重的負面影響），也是一個非常重要的會計理論問題（會計學(xué)界對應(yīng)的理論是“會計信息的真實性”）。會計信息的真實性是與會計規(guī)則及其制定權(quán)的合約安排密切聯(lián)系的。會計規(guī)則制定權(quán)的合約安排是指關(guān)于會計規(guī)則由誰來制定，由誰來監(jiān)督其執(zhí)行的制度安排。歐、美一些發(fā)達國家的會計規(guī)則制定權(quán)合約安排的方式一般是：政府享有一般通用會計規(guī)則的制定權(quán)，企業(yè)經(jīng)營者享有剩余的會計規(guī)則制定權(quán)，由獨立、客觀、公正的會計專家（即注冊會計師或特許會計師）來監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營者對一般通用的會計規(guī)則的遵循和對剩余會計規(guī)則制定權(quán)的適當(dāng)行使。會計信息的真實性并不體現(xiàn)在會計信息本身是多么真實，而在于它是否依照該國公認的會計規(guī)則及其合約制度安排權(quán)進行加工處理，如果是，那會計信息就是真實性的；如果不是，那會計信息就是非真實性的，就是所謂的“會計信息的失真”。這是從會計理論體系給“真實性會計信息”和“會計信息失真”下的定義。在會計實踐中，會計信息失真情況有許多類別，我們從失真產(chǎn)生的方式對其加以歸類：

（1）從失真產(chǎn)生的過程，可分為會計事項失真導(dǎo)致的失真和會計處理失真導(dǎo)致的失真。前者是指會計事項未能真實反映客觀經(jīng)濟活動，后者是指雖然會計事項真實地反映了客觀的經(jīng)營活動，但由于會計處理過程中的錯誤引起會計信息失真。

（2）從失真是否由主觀所導(dǎo)致，可分為會計信息失真的有意造假和無意失實。有意造假是指會計活動中當(dāng)事人為了個人利益，事前經(jīng)過周密安排，故意以欺詐、舞弊等手段，使會計信息歪曲反映經(jīng)營活動和會計事項。無意失實是指會計人員在遵循會計規(guī)范提供會計信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗不足和會計系統(tǒng)本身的局限性等，造成會計信息未能如實或準(zhǔn)確反映經(jīng)營活動和會計事項的內(nèi)容。判斷會計信息失真是有意造假還是無意失實，其標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是當(dāng)事人是否有故意使信息失真的動機。

（3）根據(jù)會計信息與會計處理的關(guān)系，失真可分為會計制度引起的失真和會計操作引起的失真。前者是指由于會計制度自身的不完善、會計技術(shù)本身的局限性等引起的會計信息無法真實反映客觀經(jīng)營活動和會計事項，造成會計信息失真，這是會計信息失真的制度原因。從理論上說，這一部分的會計信息失真可以通過制度的變遷得到改善。后者是指由于會計操作的錯誤（可能是主觀的和有意的，也可能是客觀的和無意的）引起的會計信息歪曲反映會計事項的情形，其原因包括會計人員素質(zhì)不夠高、會計處理方法選用不恰當(dāng)、對會計事項的判斷欠準(zhǔn)確等。

二、會計信息失真的原因分析

對于造成會計信息失真的原因，本文重點在其他文章沒有涉及的方面進行探討，主要是從經(jīng)濟學(xué)和會計制度兩個角度來研究。

（一）企業(yè)產(chǎn)權(quán)中各行為主體的利益沖突

企業(yè)產(chǎn)權(quán)中有政府、債權(quán)人、所有者、經(jīng)營者和其他與企業(yè)相關(guān)的個體等幾大主體。政府最關(guān)心稅收的征繳；債權(quán)人最關(guān)注其債權(quán)是否能按時地收回本金和利息；所有者關(guān)心的是自己投入的資產(chǎn)能否保值和增值；經(jīng)營者關(guān)心業(yè)績的增加是否能給自己帶來額外的經(jīng)濟收益；證券市場上的投資者關(guān)心股票的價值和公司的業(yè)績。由于他們具有不同的行為目標(biāo)和經(jīng)濟特征，存在著不同的利益驅(qū)動，不可避免地出現(xiàn)利益沖突。經(jīng)營者的地位與其他利益主體相比有其獨特之處，即經(jīng)營者直接管理企業(yè)，對企業(yè)的經(jīng)營運作負直接責(zé)任，因而他有著得天獨厚的信息優(yōu)勢。然而，基于其自身利益的考慮，經(jīng)營者只會提供信息披露邊際收益等于邊際成本這一點的信息量，也即信息披露量滿足其本身利益最大化要求。許多信息從社會利益最大化角度考慮應(yīng)該披露，而經(jīng)理階層從自利益出發(fā)，只會選擇少量披露甚至不披露，從而損害社會利益。同時，由于信息不對稱所引起的經(jīng)營者“偷懶”動機會帶來“道德風(fēng)險”問題，即經(jīng)營者有動機操縱會計信息生成甚至提供虛假信息，導(dǎo)致會計信息失真。

（二）激勵與約束機制的不對稱

激勵與約束機制是企業(yè)中極為重要的兩大機制。制度經(jīng)濟學(xué)認為，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)影響組織中個體的行為，即不同產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)可以導(dǎo)致同一個體做出不同的行為。產(chǎn)權(quán)安排規(guī)定了人在與他人的相互交往中必須遵守的與物有關(guān)的行為規(guī)范，違背這種行為規(guī)范的人必須為此付出代價。產(chǎn)權(quán)在組織中的具體表現(xiàn)為制度，制度框架通過影響個體獲得的報酬及其違規(guī)應(yīng)付的代價來具體影響個體行為。目前國有企業(yè)中激勵與約束機制不對稱的情況比較嚴(yán)重。許多企業(yè)與經(jīng)營者的勞動合同是采用完全合同的形式簽訂的，合同的談判是一次完成的，經(jīng)營者的業(yè)績與報酬在事前就被一次性規(guī)定了。這種合同的最大弊端就在于不能及時地按照經(jīng)營者所作貢獻來對經(jīng)營者進行對等的激勵。經(jīng)營者為企業(yè)做出了貢獻，但是卻沒有得到相應(yīng)的回報，心理上的不平衡加上物質(zhì)上的不滿足就成為個體實施違規(guī)行為的動機。另一方面，由于企業(yè)經(jīng)營管理中可變因素很多，企業(yè)內(nèi)外部各項制度不夠健全，企業(yè)缺乏嚴(yán)格的、科學(xué)的監(jiān)督、約束機制，所有者讓渡給經(jīng)營者的權(quán)力過多，并且對讓渡的權(quán)力不能有效實施監(jiān)督，“絕對的權(quán)力導(dǎo)致絕對的腐敗”，經(jīng)營者擁有過大的權(quán)力，無人監(jiān)督也無人敢監(jiān)督。經(jīng)營者實施違規(guī)行為的風(fēng)險很小，違反制度所得的好處大于受到懲罰導(dǎo)致的損失，造假者得好處，不造假者反而吃虧，這在無形中“鼓勵”了經(jīng)營者的違規(guī)行為。

（三）企業(yè)中存在委托——關(guān)系

我國國有企業(yè)中存在的委托——關(guān)系是所有者和經(jīng)營者之間的關(guān)系，由于二者存在信息不對稱，其利益目標(biāo)也不相同，經(jīng)營者可能制造虛假的財務(wù)信息，以欺騙所有者，獲得自身的最大利益。這種委托——關(guān)系有四個更低層次的委托——關(guān)系：股東與董事會之間的委托——關(guān)系；董事會與經(jīng)營者之間的委托——關(guān)系；企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者與會計部門之間的委托——關(guān)系；會計機構(gòu)內(nèi)部會計主管與會計人員之間的委托——關(guān)系。由于委托、雙方各自的利益不同，導(dǎo)致雙方的目標(biāo)不同，人不可能完全按委托人的意圖進行企業(yè)行為，利益沖突是造成會計信息失真的直接動機；而雙方信息不對稱，使得人有機會進行一些危害委托人利益而增加自己利益的行為，從而為會計信息失真提供了可能性。

（四）會計準(zhǔn)則、財務(wù)通則等內(nèi)容存在缺陷

會計準(zhǔn)則應(yīng)有長遠的適用性，不能經(jīng)常進行修訂，因此會計準(zhǔn)則中的定義應(yīng)力求準(zhǔn)確，會計準(zhǔn)則的內(nèi)容規(guī)定應(yīng)力求操作性強而且嚴(yán)密，我國會計準(zhǔn)則的制定在這些方面還有差距，如會計準(zhǔn)則中的重要性原則和重要事項的規(guī)定，沒有從質(zhì)和量的方面對重要性進行說明；對應(yīng)收賬款只規(guī)定可以計提壞賬準(zhǔn)備，什么情況下應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備，但什么情況下可直接轉(zhuǎn)銷沒有做出說明。另外，會計處理方法的可選擇性的規(guī)定也有缺陷。對于以上這些情況，企業(yè)經(jīng)營者就可以利用自身擁有的“信息不對稱”的優(yōu)勢，隨意選擇對己有利的會計處理方法，而可能導(dǎo)致會計信息失真。

（五）法律法規(guī)體系不健全、不完善，外部監(jiān)督不力

第一，我國還未形成健全的財務(wù)、會計、審計法律法規(guī)體系，許多法律法規(guī)尚未建立，已建立的法律法規(guī)又不嚴(yán)密，法律法規(guī)之間又有許多矛盾、不協(xié)調(diào)之處，執(zhí)行起來就有很多漏洞可鉆。第二，外部監(jiān)督不力。執(zhí)法部門執(zhí)法不力。執(zhí)法部門往往有章不循，以權(quán)代法，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究，大事化小，小事化了，使得作假付出的代價大大小于產(chǎn)生的利益，對有關(guān)責(zé)任人起不到應(yīng)有的懲戒作用；各執(zhí)法部門重復(fù)監(jiān)督嚴(yán)重，單位不堪其擾；社會審計沒有起到應(yīng)有的中介作用。目前我國從事社會審計的人員還很少，力量不足，從業(yè)人員年齡結(jié)構(gòu)不合理，總體業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)偏低，加上掛靠體制的影響，使得獨立性不強，存在不公平競爭的現(xiàn)象，為爭奪客戶，出具虛假的驗資報告、審計報告，未能充分發(fā)揮中介機構(gòu)客觀、公正的鑒證作用。

三、提高會計信息質(zhì)量的對策

根據(jù)上述分析，筆者認為，提高會計信息質(zhì)量，解決會計信息失真的問題，可以從五個方面入手：（一）明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)對會計的規(guī)范和界定功能只有產(chǎn)權(quán)的明晰界定，才會使市場主體根據(jù)會計行為規(guī)范開展會計管理交易活動。這是因為產(chǎn)權(quán)的明晰為會計信息目標(biāo)的實現(xiàn)創(chuàng)造了兩個重要條件：一是所有者追求資產(chǎn)收益的最大化，二是所有者和經(jīng)營者之間存在經(jīng)濟上的契約關(guān)系。在這兩個條件之下，資源的配置相對地有效率：經(jīng)營者在最大化自己效用的同時也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市場而非所有者的旨意來實施經(jīng)濟行為。同時，會計主體可以根據(jù)交易費用的高低來選擇會計規(guī)范組合方式，充分發(fā)揮會計規(guī)范的激勵、約束、資源配置和收入分配功能。

（二）理順各方的利益關(guān)系，減少利益沖突

由于企業(yè)內(nèi)部存在的多層級的、復(fù)雜的委托——關(guān)系，因此理順委托方和方的利益關(guān)系就極為重要。首先，要盡早建立專業(yè)經(jīng)理人才市場，將競爭機制引入企業(yè)經(jīng)營者的任命，其次，是進一步規(guī)范和促進我國證券市場建設(shè)，鼓勵市場并購行為，活躍資本市場，通過資本市場的有效運行將替換機制引入專業(yè)經(jīng)理人才市場，同時在企業(yè)內(nèi)部建立對經(jīng)營者的基于其經(jīng)營成果的有效合同激勵機制（如使經(jīng)營者部分持股或給予其股票購買選擇權(quán)等），使經(jīng)營者的目標(biāo)函數(shù)與所有者趨于一致，從而改善雙方的“激勵相容性”。此外，應(yīng)強化外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督，加強對經(jīng)營者的行為約束。應(yīng)按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，健全企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營者的責(zé)、權(quán)、利，可以考慮將會計按其職能和作用的不同分內(nèi)部管理會計和對外報告會計，前者仍屬企業(yè)內(nèi)部委托——網(wǎng)絡(luò)的一環(huán)，受托于經(jīng)營者，起參謀和決策支持作用，后者則直接受托于董事會，起反映和監(jiān)督作用。同時，為抑制對外報告會計人員其與經(jīng)營者“串謀”欺騙所有者、出現(xiàn)“道德風(fēng)險”和“內(nèi)部人控制”問題，還需在機構(gòu)設(shè)置上強化內(nèi)部的制衡和約束機制，加強基礎(chǔ)工作，以強化會計監(jiān)督職能，減少或消除“X非效率”現(xiàn)象，同時，建立一套對其進行有效監(jiān)督與激勵的機制，使其目標(biāo)函數(shù)與所有者目標(biāo)函數(shù)一致，最終使所有者、會計人員與經(jīng)營者三方達到經(jīng)濟利益上的“激勵相容性”。

（三）建立企業(yè)內(nèi)部會計信息質(zhì)量責(zé)任保證體系

在會計信息生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)、各個崗位建立崗位責(zé)任制，明確單位負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人、會計人員及業(yè)務(wù)當(dāng)事人在會計產(chǎn)品質(zhì)量管理中的任務(wù)、職責(zé)、要求和權(quán)力。

1.企業(yè)經(jīng)營者的會計責(zé)任。企業(yè)經(jīng)營者必須代表單位對會計產(chǎn)品的質(zhì)量特征和特性負主要責(zé)任，應(yīng)當(dāng)保證本單位財務(wù)會計報告的真實、完整，保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強迫會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項，不得對依法履行職責(zé)、抵制違反《會計法》規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復(fù)，堅決避免單位負責(zé)人超越會計法制的約束，出了問題又追究會計人員的做法。

2.部門負責(zé)人的會計責(zé)任。企業(yè)會計部門負責(zé)人應(yīng)對會計信息的生成質(zhì)量具體的、全面的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。主要包括：選擇和運用適當(dāng)?shù)臅嬚撸唤⒔∪珒?nèi)控制度和獎懲制度；保持完整的會計記錄；保護資產(chǎn)的安全完整；對生產(chǎn)和提供符合質(zhì)量特征的會計信息的整個過程進行指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查。對違反（會計法）和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的事項，有權(quán)拒絕辦理，或者按照職權(quán)予以糾正。無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負責(zé)人報告，請求查明原因，做出處理。

3.企業(yè)會計人員的會計責(zé)任。會計人員的會計責(zé)任其實也是一種道德責(zé)任。1996年6月財政部的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》及其說明，對會計人員的工作責(zé)任、職業(yè)道德作了具體的規(guī)定，新修訂的《會計法》第五章第三十九條、第四十條也明確規(guī)定了會計人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)；對有提供虛假財務(wù)會計報告，做假賬、隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告、貪污挪用公款、職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為者，將依法追究其刑事責(zé)任，并吊銷其會計從業(yè)資格證書。因此，會計人員必須嚴(yán)格按規(guī)范要求辦事，自覺地進行質(zhì)量控制，認真做好自檢、互檢工作，保證不合格產(chǎn)品不流入下道工序，并對自己加工生產(chǎn)的產(chǎn)品負責(zé)到底。

（四）加強會計規(guī)范的建設(shè)，完善相關(guān)的法律、法規(guī)

第一，嚴(yán)格執(zhí)行新修訂的《會計法》，盡快出臺相配套的實施細則，加大《會計法》的執(zhí)法力度，從根本上扭轉(zhuǎn)目前會計秩序混亂的局面；《刑法》應(yīng)對涉及到會計問題的經(jīng)濟犯罪做出相應(yīng)規(guī)定，以對利用會計進行經(jīng)濟犯罪的當(dāng)事人進行足夠的威懾；對《質(zhì)量法》《計量法》《消費者權(quán)益保護法》做出相應(yīng)的司法解釋，使對會計事項的計量適用于《計量法》，對會計產(chǎn)品的質(zhì)量要求適用于《質(zhì)量法》，對會計信息用戶的保護適用于《消費者權(quán)益保護法》，使會計信息質(zhì)量真正受到法律的強有力的保護和制約。

第二，加強會計規(guī)范建設(shè)。盡快健全和完善我國的會計規(guī)范體系是治理會計信息失真的有效措施之一，在會計改革之初，為了減少會計制度變遷的阻力，使會計準(zhǔn)則能盡早出臺，以規(guī)范市場經(jīng)濟條件下的新會計實務(wù)，實現(xiàn)與國際慣例的銜接，即由政府直接參照國際會計準(zhǔn)則來制定中國的會計準(zhǔn)則是唯一的選擇。但是需要強調(diào)的是，每個具體會計準(zhǔn)則的制定和修訂都要充分征求各方意見，進行反復(fù)討論與論證，最終使準(zhǔn)則能為各方所接受。政府機構(gòu)要維護該機構(gòu)制定的準(zhǔn)則的權(quán)威性，對違反準(zhǔn)則的行為要進行處罰，目的是使違反準(zhǔn)則而提供失真會計信息者得不償失，其私人成本接近或等于社會成本，從而消除會計信息失真的外部不經(jīng)濟現(xiàn)象。這樣，會計信息供給方就會愿意提供真實的會計信息，使各方都能得到合作利益，而不愿提供失真會計信息反而使自己遭受損失，從而提供失真會計信息的經(jīng)濟利益動機得以消除。

會計信息質(zhì)量論文:會計信息質(zhì)量研究論文

摘要：會計信息為了滿足使用者的需要而有著多種質(zhì)量特征，其中最為主要的是相關(guān)性和可靠性。深入分析其相關(guān)性和可靠性特征并充分認識其相互之間的關(guān)系對于提高會計信息質(zhì)量至關(guān)重要。在影響會計信息質(zhì)量高低的因素中，諸如貨幣價值變動、會計模糊性等固有性因素是無法消除的，只有充分認識并盡力降低其影響才是正確和客觀的選擇。

關(guān)鍵詞：會計信息；質(zhì)量特征；影響因素

前言

會計信息是用于體現(xiàn)特定會計主體價值狀態(tài)及其經(jīng)濟活動中價值運動和增值過程狀況的經(jīng)濟信息，具體而言，它反映其服務(wù)的會計主體在一定時點上的財務(wù)狀況和一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等內(nèi)容。正是由于會計信息能夠反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息，所以會計信息在加強其主體內(nèi)部經(jīng)營管理，滿足國家宏觀調(diào)控，優(yōu)化社會資源配置，服務(wù)于相關(guān)利害主體進行規(guī)劃決策等方面有著重大的作用。由此，我們應(yīng)該重視對會計信息質(zhì)量問題的研究。

一、對會計信息質(zhì)量及其特征分析

（一）對會計信息質(zhì)量特征的制度認識

比較并分別認識中外會計權(quán)威機構(gòu)對會計信息質(zhì)量特征的規(guī)定，是全面認識會計信息質(zhì)量特征的一種常規(guī)方式，下面我們將在初識會計信息基本質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上對其進行制度上的認識及分析。

1.會計信息的質(zhì)量特征

所謂會計信息質(zhì)量特征就是會計信息所應(yīng)當(dāng)達到或滿足的基本質(zhì)量要求。會計信息質(zhì)量特征是為會計目標(biāo)服務(wù)的，是會計系統(tǒng)為達到會計目標(biāo)而對會計信息進行的約束，它是確立會計目標(biāo)與實現(xiàn)會計目標(biāo)之間的橋梁。在會計目標(biāo)被定義為決策有用性的前提下，會計信息質(zhì)量特征就是使會計信息對決策有用特征。投資者把資金投資于企業(yè)的理論目的在于未來獲得更多的收益，包括股利和資本利得等，因此，投資者需要依據(jù)會計信息做出持有還是出售的決策，債權(quán)人需要依據(jù)會計信息做出是否貸款的決策等，這些會計信息使用者都需要有用的會計信息，即有利于他們做出決策的信息，也就是說他們需要對其預(yù)測未來時會導(dǎo)致決策差別的會計信息。所以，相關(guān)性是保證會計信息對決策有用的最重要的質(zhì)量特征。由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，經(jīng)營者擁有更充分的信息，投資者和債權(quán)人等外部信息使用者獲得的信息是不充分的，所以為了做出正確的決策，他們都需要可靠的信息，任何虛假和誤導(dǎo)決策的信息都比沒有信息更有害，會損害他們的利益，因此，可靠性是保證會計信息對決策有用的另一重要質(zhì)量特征。在感性認識到會計信息重要質(zhì)量特征的前提下我們比較一下國內(nèi)外對其所進行的制度性規(guī)定。

2.我國會計準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量的要求

我國于1993年開始執(zhí)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以一般原則的形式規(guī)定了以下質(zhì)量特征：客觀（可靠）性、相關(guān)性、一致性、可比性、及時性、明晰性、謹(jǐn)慎性、重要性和完整性等。2001年開始執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》增加了“實質(zhì)重于形式”的會計信息質(zhì)量特征。2006年2月頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》中首次明確提出了會計信息質(zhì)量要求，明確了以下會計信息質(zhì)量要求：真實（可靠）性、相關(guān)性、明晰性、可比性、一致性、實質(zhì)重于形式、重要性、完整性、謹(jǐn)慎性、及時性和權(quán)責(zé)發(fā)生制等。我國會計準(zhǔn)則委員會在借鑒了國家對于會計信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上提出了我國會計信息應(yīng)該堅持的會計質(zhì)量要求，這一要求基本上也體現(xiàn)出會計信息質(zhì)量特征的主要內(nèi)容，并且也將真實（可靠）性和相關(guān)性作為要求之首，表明了其重要性。

3.國外會計組織對會計信息質(zhì)量特征的規(guī)定

從規(guī)章制度上認識會計信息質(zhì)量特征是相對規(guī)范和確切的，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在總結(jié)了各會計職業(yè)團體關(guān)于會計信息質(zhì)量特征研究的基礎(chǔ)上，開拓性地將會計信息質(zhì)量特征與財務(wù)報告目標(biāo)區(qū)分開，在其的《財務(wù)會計概念公告》中比較全面地闡述了會計信息必須符合的一系列質(zhì)量要求。這些要求包括可理解性、相關(guān)性、可靠性（包括可檢驗性、中立性、如實反映）、可比性（包括一貫性）等，另外把重要性與成本效益原則作為兩個主要限定因素。國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）的《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》中，對于會計信息提出了可理解性、相關(guān)性（包括重要性）、可靠性（包括如實反映、實質(zhì)重于形式、中立性、審慎與完整性）、可比性等質(zhì)量特征，并將可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性等作為四項主要質(zhì)量特征，另外把及時性、效益與成本之間的平衡作為兩個限制因素。由此我們不難看出，相關(guān)性和可靠性是國外會計組織所共識的重要會計信息質(zhì)量特征。

（二）對會計信息質(zhì)量基本特征的分析

通過以上對國內(nèi)外會計信息質(zhì)量特征的制度規(guī)定可以看出，其內(nèi)容有相同的部分，但也各有側(cè)重點，這也與不同的會計環(huán)境有關(guān)。從會計信息質(zhì)量特征的重要性上分析，會計信息質(zhì)量的特征應(yīng)該包括主要質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征兩部分，根據(jù)我們前面的分析以及國內(nèi)外會計權(quán)威機構(gòu)關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的規(guī)定不難看出，會計信息質(zhì)量的主要特征要求是相關(guān)性和可靠性。除此之外，我們還要考慮會計信息的其他質(zhì)量特征，可比性、一致性、及時性等其他信息特征也是良好會計信息應(yīng)具備的質(zhì)量，我們將其稱為次要質(zhì)量。

1.關(guān)于相關(guān)性會計信息質(zhì)量特征要求

關(guān)于相關(guān)性，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會認為是指與決策有關(guān)，具有改變決策的能力。我國會計準(zhǔn)則中對于相關(guān)性的要求是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。分析相關(guān)性，重要的一點是要明白誰是會計信息使用者，這不僅關(guān)系到會計目標(biāo)的定位，還關(guān)系到會計信息能否達到特定的質(zhì)量特征，滿足相關(guān)性的要求。相關(guān)性最初是指一般相關(guān)性，也就是將財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息都作為與使用者經(jīng)濟決策有關(guān)的信息，向使用者提供通用的會計信息。顯然，目前的會計財務(wù)報告都達到一般相關(guān)的要求，基本能夠滿足一系列信息使用者的基本信息需求。但是，具體使用者除一些共同的信息需求外，還面臨一些特定決策問題，相比之下，他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。例如，投資者會更加關(guān)注投資報酬和投資風(fēng)險。財務(wù)會計信息只有真正滿足了使用者的特殊需要，才能真正具有決策相關(guān)性，所以，有時候我們必須考慮在提供通用信息和特定信息之間做出選擇的問題。

2.關(guān)于可靠性會計信息質(zhì)量特征要求

對于可靠性，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會認為其是指確保信息能免于錯誤及偏差，并能忠實反映它欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。一項信息是否可靠，可就其三個組成因素加以衡量，即真實性、可驗證性和中立性。對于可靠性，我國會計基本準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。會計信息如果不可靠，不僅無助于決策，而且還可能導(dǎo)致錯誤的決策，所以，可靠性是會計信息重要的質(zhì)量特征，是相關(guān)性的前提。會計信息只有可靠才相關(guān)，相反，不可靠的會計信息，不僅無用，而且有害。

3.會計信息相關(guān)性和可靠性的兩難選擇

相關(guān)性和可靠性都是重要的會計信息質(zhì)量特征，有用的信息要可靠并且相關(guān)，這早已成為信息使用者和信息提供者的共識。然而，如果說信息的有用性是其相關(guān)性和可靠性的函數(shù)，那么相關(guān)性和可靠性之間就不一定是互為函數(shù)關(guān)系。在某種情況下，有的信息相關(guān)性很好，但可靠性較差；有的信息可靠性很好，但相關(guān)性較差。相關(guān)性和可靠性并非總在同一方向上影響信息的有用性，但又必須盡可能統(tǒng)一于信息有用性的原則之上。可見，相關(guān)性和可靠性是緊密聯(lián)系在一起的，既不能離開可靠性去談?wù)撓嚓P(guān)性，也不能離開相關(guān)性去談?wù)摽煽啃裕鼈兛偸窃谕瑫r影響或決定著信息的有用性。我們必須對兩者給予同等程度的重視，當(dāng)兩者不能同時兼顧時，是犧牲相關(guān)性還是犧牲可靠性？這要根據(jù)具體情況進行取舍，歷史上的不同時期各有側(cè)重，在某一時期突出對相關(guān)性的要求，而在另一時期則突出對可靠性的要求。

我國現(xiàn)階段的會計信息在相關(guān)性和可靠性方面還存在著很多問題。但在決策主體主要不是依據(jù)會計信息的情況下，或者說信息使用者對會計信息的相關(guān)性要求并不是很高時，會計信息的可靠性問題更為突出。我國會計信息的可靠性一直是衡量會計信息質(zhì)量的最重要標(biāo)準(zhǔn)，而多年來的會計信息失真問題總是在困擾著各方面的信息使用者，我國現(xiàn)行會計財務(wù)報告的改進應(yīng)以提高可靠性為主。

二、影響會計信息質(zhì)量的幾點固有性因素分析

根據(jù)我們以上的分析，會計信息本身普遍的主要質(zhì)量特征卻是相同的，主要包括相關(guān)性和可靠性等。會計信息只有滿足可靠性的要求，才有助于使用者正確決策。可靠性對于會計信息質(zhì)量的高低至關(guān)重要，但目前我國會計信息可靠性得不到保證，會計信息失真已成為困擾我國會計界，影響國家宏觀管理，誤導(dǎo)會計信息使用者決策的重要問題。為此，會計界提出很多種對策，但仍不能徹底解決會計信息失真問題。這其中的原因主要是認識不到位，措施不力造成的，但是部分存在于事物本身必然性的影響因素卻是不可更改的，對此，我們應(yīng)該有著清醒的認識。對于這部分原因，我們只能努力降低其影響范圍和作用，充分理解其導(dǎo)致會計信息失真的辯證原因，使會計信息能更好地為使用者所服務(wù)。以下就幾類特殊會計環(huán)境因素和非環(huán)境影響因素對會計信息質(zhì)量的影響分析如下。

（一）社會道德觀念、倫理修養(yǎng)與會計人員的職業(yè)道德觀念對會計信息質(zhì)量的影響

會計的目標(biāo)之一是對社會經(jīng)濟單位———會計主體的經(jīng)濟活動進行核算，所以會計工作不可能獨立于社會活動，同樣道理，會計人員也是社會的一員，必然存在于社會大環(huán)境中，社會普遍的倫理道德、價值觀念不斷地影響和作用于會計人員。現(xiàn)階段，社會上種種不良的思想傾向，社會整體修養(yǎng)素質(zhì)由于受文化水平、傳統(tǒng)思想因素的影響還不能普遍達到一個較高的水誰，思想覺悟千差萬別，在這種狀況下，部分會計人員不能建立起良好的職業(yè)道德是必然的。既使會計人員都具備良好的職業(yè)道德修養(yǎng)，但會計工作的社會性，也決定了會計信息質(zhì)量必將受到種種不良思想道德因素影響，如業(yè)務(wù)經(jīng)辦人提供無法核實的虛假原始憑證，領(lǐng)導(dǎo)在會計審批中帶有傾向性等等。所有這些因素勢必會影響會計工作的進行，降低了會計信息的質(zhì)量。鑒于此，我們不可能僅通過加強會計人員職業(yè)道德建設(shè)，達到保證會計信息質(zhì)量的目的。只有通過提高整個社會思想道德覺悟，重視整個社會道德修養(yǎng)，凈化整個會計道德環(huán)境，搞好精神文明建設(shè)，才可能降低會計信息受到此種環(huán)境因素影響程度，精神文明建設(shè)的長期性也決定了這種環(huán)境因素影響的長期性。

（二）會計工作的慣性和會計改新的滯后性對會計信息質(zhì)量的影響

社會經(jīng)濟環(huán)境并非凝固不變，而是不斷運動著的。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國企業(yè)間的競爭逐漸尖銳化和復(fù)雜化，企業(yè)間的合并、收購、兼并等形式將會形成一種潮流，公司向集團化、巨大型化方向發(fā)展又使市場競爭顯得更加激烈，在占領(lǐng)市場、分割資源和搜集人才的競爭中會因為許多無法預(yù)見的因素導(dǎo)致出現(xiàn)無法預(yù)料的情況。受經(jīng)濟環(huán)境影響巨大的會計不能很快地適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境變動而變更，傳統(tǒng)的會計確認標(biāo)準(zhǔn)，計量手段、核算方法、報告方式都可能因為出現(xiàn)了新的經(jīng)濟情況而不適應(yīng)，一些傳統(tǒng)的會計觀念也受到了沖擊。會計改革也總是由經(jīng)濟新情況———會計理論研究———會計實踐應(yīng)用這一規(guī)律進行的，會計改革的滯后規(guī)律決定了這一矛盾得不到根本解決，從而影響會計信息質(zhì)量。

（三）會計信息的供需矛盾影響會計信息質(zhì)量

在市場經(jīng)濟條件下，會計信息也可以認為是一種商品，是一種特殊的信息商品，也應(yīng)該適用于商品的供需規(guī)律。作為一種商品化的社會資源———會計信息同樣也有供給方和需求方，會計信息商品的載體為現(xiàn)行的會計財務(wù)報告；供給方為提供會計財務(wù)報告的會計主體，是單一的；需求方為會計信息的使用者，是廣泛的，會計信息的需求者也可以從數(shù)量上劃分出成千上萬個團體和個人。所有需求者都試圖從財務(wù)會計報告中獲取所需的信息，用于決策，因此需求者為了自身的利益需要廣泛的會計信息真實的企業(yè)資料。供給者卻不能提供滿足所有使用者需求的所有信息和真實情況。因為供給方的情況如下：（1）會計主體只能對外報送按規(guī)定的內(nèi)容和格式編制的通用會計信息。（2）由于市場競爭的需要，企業(yè)都不愿披露諸如產(chǎn)品成本資料、企業(yè)未來財務(wù)計劃等有關(guān)商業(yè)秘密的信息。（3）企業(yè)在經(jīng)營狀況不佳、盈利能力下降、暫時財務(wù)困難時往往希望回避披露真實情況，維護企業(yè)形象。在這種情況下，會計信息質(zhì)量從供給者角度難保其真實性和全面性，是質(zhì)的低下；從需求者角度會計信息還難以達到滿足需求的量，是量的不足，所以會計信息的供需不平衡導(dǎo)致會計信息質(zhì)量相對性的不足。

（四）貨幣價值變動對會計信息質(zhì)量的影響

貨幣是衡量一切價值資源的尺度，貨幣對會計的影響是徹頭徹尾的，因為貨幣的計量屬性構(gòu)成會計計量的優(yōu)秀，會計離不開貨幣計量，貨幣為會計提供了計量企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的尺度，在許多經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，貨幣從質(zhì)和量兩個方面計量經(jīng)濟事項的特征，因此，貨幣是會計不可缺少的因素。但是，既然會計計量實質(zhì)上是貨幣計量，把貨幣單位視為會計計量的尺度，一個令人困擾的問題便應(yīng)運而生，這就是：單位貨幣的價值是否穩(wěn)定。從理論上講，要得到正確的計量結(jié)果，用作計量的尺度，其本身應(yīng)當(dāng)是不變的。不幸的是，雖然貨幣單位被人們普遍地用于會計計量，它的價值實際上是不穩(wěn)定的，長期不變或較小變動是極為罕見的，多數(shù)是變動的，有時甚至劇烈變動，在這種條件下，通過傳統(tǒng)的會計方法，用價值變動的貨幣計量的結(jié)果，必然導(dǎo)致會計信息是不準(zhǔn)確的。針對普遍存在的物價上漲，幣值下降狀況（即通貨膨脹），會計應(yīng)該采取什么辦法來加以補救，這是還未很好解決的一個世界性難題。這樣由于貨幣變動因素對會計信息質(zhì)量的影響就仍具有長期性。

（五）會計信息固有的模糊性影響會計信息質(zhì)量

會計信息的模糊性一般指會計信息在對會計對象作量和詞語表達上所體現(xiàn)出來的不確定性、不統(tǒng)一性和不準(zhǔn)確性。由于會計對象在形式上千差萬別，在類型上種類繁多，所以在質(zhì)和量上都難以用完全客觀和精確的詞語或數(shù)字來表示。鑒于此，會計上往往通過假設(shè)、估計、預(yù)測來解決，加之會計核算方法上的多樣性和程序上的可選擇度等等，這就形成了會計信息模糊性的主觀因素和客觀因素，導(dǎo)致會計信息的模糊性普遍存在。具體說來，其產(chǎn)生的原因：（1）會計對象是會計主體生產(chǎn)過程中的資金運動，資金運動借助于種種物質(zhì)形式，會計對于資金運動采用貨幣計量方法，計量往往以物質(zhì)價值為軸心繞價值上下波動，所以以價格為基礎(chǔ)以貨幣為尺度記錄的物質(zhì)形式下的資金運動不是價值量的準(zhǔn)確運動，這種情況的存在使得以貨幣為計量尺度的會計信息具有必然的模糊性。（2）會計主體生產(chǎn)過程中資金運動是會計主體產(chǎn)生后持續(xù)的絕對性連貫，而反映資金運動的會計形式———會計信息卻是期末的匯總在時點上的連貫，會計信息的連貫性是相對的，間斷性是絕對的，由此而產(chǎn)生會計信息的模糊性。（3）對于某種經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計要素項目理論上存在著多種處理方法，實踐上應(yīng)用著多種核算選擇，從而導(dǎo)致會計信息的模糊性。（4）經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生與會計核算處理時間上的差異，導(dǎo)致核算滯后于實務(wù)，產(chǎn)生會計信息的模糊性。

會計信息的模糊性決定了會計信息不可能存在絕對精確，當(dāng)然我們應(yīng)該辨證看待會計信息的模糊性。既然會計信息的絕對性精確不可能存在，那么采用相對正確和比較可靠的方法、手段、形式來核算、分析、評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就成為一種可能和必然，并且具有現(xiàn)實意義。因為對會計信息的使用者而言，會計信息的價值在于是否能在更大程度上有助于其正確決策，而不在于會計信息是否具有絕對精確性。由此看來，只要會計信息的模糊性不影響使用者的正確決策，相對精確的會計信息更具有實際意義。

總之，會計信息的質(zhì)量特征和會計環(huán)境的特殊性，決定了對會計信息要求上只能是相對的而不是絕對的精確。由此看來會計信息失真是客觀存在的，不可避免。在整頓會計工作秩序，提高會計信息質(zhì)量的過程中，要科學(xué)界定可控制和不可控制因素，最大限度地追求會計信息質(zhì)量保證，但不能絕對化，否則，就會出現(xiàn)形而上學(xué)觀點，搞煩瑣哲學(xué)，反而不利于提高會計信息質(zhì)量。

會計信息質(zhì)量論文:會計信息質(zhì)量及監(jiān)管問題分析論文

【論文關(guān)鍵詞】:企業(yè);會計;質(zhì)量;監(jiān)管

【論文摘要】:加強會計基礎(chǔ)工作管理，不斷提高會計信息質(zhì)量，是確保企業(yè)會計信息的真實性，確保企業(yè)改革和國民經(jīng)濟穩(wěn)健推進的重要條件。

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和不斷完善，實現(xiàn)國民經(jīng)濟又好又快發(fā)展在客觀上對企業(yè)會計信息質(zhì)量提出了越來越高的要求。近年來，國家以財政部的名義向社會公布的企業(yè)會計信息質(zhì)量抽查結(jié)果，曝光了一些企業(yè)會計信息失真問題，有的問題甚至很嚴(yán)重，在很大程度上影響了政府宏觀調(diào)控質(zhì)量和市場經(jīng)濟秩序。按照黨的十七大提出的"健全現(xiàn)代企業(yè)制度"的有關(guān)要求，加強企業(yè)內(nèi)部管理，強化企業(yè)會計信息質(zhì)量監(jiān)督，已經(jīng)到了迫在眉睫、刻不容緩的程度。

一、企業(yè)會計信息失真的表現(xiàn)形式及原因

（一）企業(yè)會計信息失真的具體表現(xiàn)形式

企業(yè)會計信息失真是企業(yè)會計信息質(zhì)量問題的集中表現(xiàn)，其具體形式五花八門、錯綜復(fù)雜，主要可以歸納為：

1.資產(chǎn)不實。主要有人為隨意虛增資產(chǎn)；資產(chǎn)損失未進行及時處理，如期末不進行盤點，該處理的存貨損失不處理，虛增資產(chǎn)；資產(chǎn)應(yīng)攤未攤，如待攤費用、低值易耗品等不攤銷或少攤銷，虛增資產(chǎn)；少提折舊以虛增（減）資產(chǎn)。

2.所有者權(quán)益不實。一些企業(yè)為了擴大影響和提高企業(yè)信譽，注冊資金很大，而實收資本長期不到位，甚至有的企業(yè)隨意抽逃資金，形成資本空殼；有的任意高估無形資產(chǎn)價值，虛增資本公積。

3.利潤不實，主要有多計收入。一些企業(yè)為了完成上級下達的任務(wù)、追求政績，采取多結(jié)轉(zhuǎn)收入的辦法；另一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了逃稅，采取隱瞞轉(zhuǎn)移收入、多列支費用、多轉(zhuǎn)成本，企業(yè)為了達到少繳所得稅等各項稅金的目的，擠占虛列成本費用。

4.會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范。一些企業(yè)會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，也造成了會計信息失真。

（二）企業(yè)會計信息失真的原因分析

1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)不夠，《會計法》貫徹落實得不到位。雖然新《會計法》頒布以后，普遍對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員進行了《會計法》的培訓(xùn)，但應(yīng)該看到，有相當(dāng)一部分人學(xué)習(xí)不認真。同時，《會計法》的貫徹落實是一個過程，致使企業(yè)沒有真正按照《會計法》等法律法規(guī)的要求規(guī)范會計工作。

2."委托-"制的固有缺陷。企業(yè)所有者將經(jīng)營管理企業(yè)的權(quán)利委托給經(jīng)營者，是一種典型的"委托-"制。由于委托人和人之間存在效用不一致、信息不對稱和契約不完備等特性，從而形成了企業(yè)會計信息失真的內(nèi)在原因。

3.財務(wù)人員素質(zhì)偏低。市場經(jīng)濟條件下，會計主體行為日益多樣化，會計程序和技術(shù)方法不斷科學(xué)化，對財務(wù)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。然而，企業(yè)中的財務(wù)人員多數(shù)對會計理論缺乏系統(tǒng)地學(xué)習(xí)，對會計的核算原則、方法認識不全，理解不透，在實際操作中經(jīng)常出現(xiàn)這樣或那樣的錯誤，必然導(dǎo)致會計信息失真。

二、對加強企業(yè)會計信息質(zhì)量監(jiān)管的建議

針對企業(yè)會計信息質(zhì)量失真的問題，作者建議要千方百計采取措施加強對企業(yè)會計信息質(zhì)量的監(jiān)督。其目的是通過懲治違紀(jì)、糾正失誤、治理失真、嚴(yán)肅法紀(jì)來促進企業(yè)強化財務(wù)核算，加強會計基礎(chǔ)工作管理，不斷提高會計信息質(zhì)量，確保企業(yè)會計信息的真實性。

（一）加大對企業(yè)會計信息質(zhì)量的政府監(jiān)管力度

在我國，國有企業(yè)在國民經(jīng)濟中始終占有主導(dǎo)地位，即使是在實現(xiàn)公司制改造的上市公司或非上市公司中，國家控股企業(yè)也占多數(shù)。在國有控股企業(yè)中，國有股的比例一般都在70%以上。因此，政府作為投資者和所有者，理所當(dāng)然地是企業(yè)會計信息的主要使用者。政府一方面出于研究制定和調(diào)整完善政策的需要，要獲取充分依據(jù)；另一方面，要了解和監(jiān)控企業(yè)執(zhí)行財會、財政、稅收政策情況，以維護所有者合法權(quán)益，使國有資產(chǎn)良性運行，發(fā)揮最佳經(jīng)濟效益。另外，我國證券市場雖然已經(jīng)發(fā)展多年，但與西方發(fā)達國家相比，差距還很大，機構(gòu)投資者相對較少。上市公司中，國家股和國有法人股占的比重相對較大，分散的投資者力量不突出，他們對企業(yè)會計信息的影響和牽制力不是很大。因此，作為政府部門的證券管理機構(gòu)，在證券市場既是上市公司會計信息的主要使用者，也是對會計信息進行規(guī)范、監(jiān)管的職能機構(gòu)。

因此，最關(guān)心企業(yè)會計信息的是政府及其有關(guān)部門，他們最能對企業(yè)會計信息施加影響，同時也是企業(yè)會計信息質(zhì)量監(jiān)督的主體。財政部門是政府的經(jīng)濟綜合職能部門，是會計工作的主管部門，也是企業(yè)會計信息質(zhì)量的監(jiān)管者，這在新《會計法》及有關(guān)規(guī)章制度中已有明確規(guī)定。因此，對企業(yè)會計信息及其質(zhì)量的規(guī)范、監(jiān)督和管理，是財政部門義不容辭的工作職責(zé)。各級政府要建立監(jiān)督檢查制度，財政等會計監(jiān)管部門要定期對企業(yè)開展會計信息質(zhì)量檢查和其他財務(wù)專項檢查，實現(xiàn)會計檢查制度化、規(guī)范化和法制化。

（二）加強注冊會計師行業(yè)誠信建設(shè)和執(zhí)業(yè)監(jiān)管

以質(zhì)量求信譽、以信譽求發(fā)展是注冊會計師行業(yè)賴以生存的基礎(chǔ)。近年來，國內(nèi)外一批知名會計師事務(wù)所由興到衰、直至消亡的例證，往往是毀于注冊會計師失信問題，這也為我們敲響了警鐘。加強對注冊會計師行業(yè)的自律誠信體系建設(shè)，提高其執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)，是提高企業(yè)會計信息質(zhì)量的重要途徑之一。

1.逐步完善注冊會計師職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)體系。從會計職業(yè)道德建設(shè)入手，著力解決好注冊會計師行業(yè)抓業(yè)務(wù)和抓職業(yè)道德"一手硬"、"一手軟"的問題，通過開展多種形式的職業(yè)道德規(guī)范教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使廣大從業(yè)人員增強職業(yè)道德修養(yǎng)和職業(yè)自律意識，使之能規(guī)范執(zhí)業(yè)，正確披露企業(yè)的會計信息，更好地行使社會監(jiān)督職責(zé)。

2.加強行業(yè)監(jiān)管體系建設(shè)。會計行政管理部門和行業(yè)協(xié)會要按照分工，認真履行職責(zé)。會計行政管理部門側(cè)重嚴(yán)把審批會計師事務(wù)所入門關(guān)口，對不符合規(guī)定條件的堅決不予審批；行業(yè)協(xié)會側(cè)重嚴(yán)把注冊會計師入門關(guān)口，嚴(yán)肅考試制度，嚴(yán)肅查處弄虛作假騙取注冊會計師資格的行為，對年檢不合格的執(zhí)業(yè)注冊會計師，要撤銷注冊。

3.建立會計師事務(wù)所綜合評價體系。制定會計師事務(wù)所考核評價指標(biāo)，并據(jù)此定期對會計師事務(wù)所進行綜合評價。評價結(jié)果通過新聞媒體向社會公布，為政府部門、企業(yè)選用會計師事務(wù)所提供信息平臺，促進會計師事務(wù)所依法經(jīng)營，誠信執(zhí)業(yè)，使當(dāng)前存在的出具虛假審計驗資報告、賣牌子賣章子賣簽字、濫設(shè)分支機構(gòu)、掛名兼職、跨所執(zhí)業(yè)、抵毀同行、以個人名義掛牌為他人舉辦會計師事務(wù)所等有損行業(yè)形象的行為得到有效遏制。

（三）多措并舉，完善企業(yè)會計監(jiān)督管理機制

1.推行財務(wù)總監(jiān)委派制和會計委派制。對國有企業(yè)采取財務(wù)總監(jiān)委派制和會計委派制的辦法以控制企業(yè)內(nèi)部人造假等行為，是克服"委托-"制缺陷的有效措施。實行財務(wù)總監(jiān)委派制和會計委派制，能有效地降低監(jiān)督成本，避免經(jīng)營失敗的突發(fā)風(fēng)險。同時，還有利于完善公司治理結(jié)構(gòu)，形成在產(chǎn)權(quán)明晰基礎(chǔ)上的三權(quán)分立、各司其職、相互制衡的運行機制。

2.增強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的法律意識，提高財務(wù)人員素質(zhì)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的法律意識增強了，不僅可以有效地避免會計違法行為的發(fā)生，還有利于財務(wù)人員依法理財，提供優(yōu)質(zhì)的會計信息。同時，堅持以人為本的原則，加強對財務(wù)人員的思想教育，不斷提高業(yè)務(wù)水平和工作能力，是防范會計信息失真的基礎(chǔ)保證。

3.加快會計電算化和會計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，推進"陽光會計"建設(shè)。企業(yè)會計信息質(zhì)量與其工作手段有密切關(guān)系。督促企業(yè)把會計信息作為"廠務(wù)公開"、"政務(wù)公開"的重要內(nèi)容，廣泛接受相關(guān)部門和群眾監(jiān)督。改變傳統(tǒng)的會計記賬方式，積極推進會計電算化。實現(xiàn)會計電算化后，由于采用了國家統(tǒng)一規(guī)定的財會軟件，將使會計信息的收集、加工、處理和生成具有統(tǒng)一的規(guī)范，能有效地防止人為舞弊行為的發(fā)生，提高會計信息的時效性和可靠性，使會計信息更加準(zhǔn)確、及時。

會計信息質(zhì)量論文:會計信息質(zhì)量論文

【摘要】本文首先分析了會計信息失真的相對性和動態(tài)性，在此基礎(chǔ)上分析了由于會計制度不完善。產(chǎn)權(quán)各行為主體的利益沖突、激勵與約束機制不對稱以及委托一關(guān)系所帶來的會計信息失真，最后提出從明晰產(chǎn)權(quán)、加強會計規(guī)范建設(shè)、理順各方的利益關(guān)系以及強化契約關(guān)系等方面提高會計信息質(zhì)量的對策。

會計信息具有一定的經(jīng)濟后果，這已是不爭之實。會計信息是決策者進行決策的重要依據(jù)之一，因此，會計信息最基本的質(zhì)量特征就是決策有用性，會計信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果，會計信息的真實性和可靠性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件。會計信息失真所帶來的經(jīng)濟后果是十分嚴(yán)重的，它將引起投資決策失誤和社會經(jīng)濟資源的無效配置，使交易費用越來越高昂，最終導(dǎo)致交易的停頓，企業(yè)由于無法籌集到資金而紛紛破產(chǎn)，銀行倒閉，失業(yè)率高，物資短缺，物價飛漲，整個社會將陷入嚴(yán)重經(jīng)濟危機之中。1929—1933年美國經(jīng)濟危機就是會計信息失真“催化’的結(jié)果。眾所周知，由于各種原因，目前我國存在十分嚴(yán)重的會計信息失真問題，造成了國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失、證券市場發(fā)育不良、社會交易費用高昂、企業(yè)難以籌集到足夠資金而出現(xiàn)“貧血”，嚴(yán)重降低會計信息的質(zhì)量，影響會計信息使用者的正確決策，進而在宏觀上影響國民經(jīng)濟的運行秩序和發(fā)展。因此，研究如何保證會計信息的真實性，如何在最大范圍內(nèi)防止會計信息失真，具有重要的現(xiàn)實意義。

本文試圖從經(jīng)濟學(xué)的角度討論會計信息失真的原因，并探討提高會計信息質(zhì)量的對策。

一、會計信息真實性及其相對性和動態(tài)性

所謂會計信息的真實性，是指會計信息真實、客觀地反映各項經(jīng)濟活動，準(zhǔn)確地揭示了各項經(jīng)濟活動所包含的經(jīng)濟內(nèi)容。可以說，真實性是會計信息的生命。沒有了真實性，會計信息的相關(guān)性就會削弱，嚴(yán)重的還會貽害社會和廣大公眾，損害廣大利益相關(guān)者的利益。

馬克思主義的哲學(xué)原理告訴我們，真理是相對的和發(fā)展的，而不是絕對的和靜止的。因此，我們認為，會計信息的真實性具有相對性和動態(tài)性的特點。

之所以說會計信息的真實性是相對的，主要是因為會計信息是客觀經(jīng)濟活動的會計反映，從哲學(xué)上說，意識對存在的反映既受反映者本人的條件的制約，也與所運用的工具和方法有關(guān)，因此，會計信息的這種反映既與會計人員的素質(zhì)、能力、經(jīng)驗、品德等有關(guān)，又與會計準(zhǔn)則、制度、程序、方法等緊密相聯(lián)。

從會計人員的角度分析，不同的會計人員有不同的道德水準(zhǔn)和技術(shù)水平，這就決定了他對會計信息真實性愿意作出和可能作出的最大承諾和保證的程度不同，由其根據(jù)客觀經(jīng)濟活動加工處理形成的會計信息的真實性程度也就有所差別。

從所運用的會計程序與方法而言，受會計自身特點的制約，會計信息的加工過程也會影響到會計信息與客觀經(jīng)濟活動的吻合程度。首先，會計對經(jīng)濟活動（在會計上表現(xiàn)為會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果）的反映，是通過對會計要素的確認和計量來實現(xiàn)的。會計所運用的確認和計量方法肯定會影響到會計信息的真實性程度，如收入、費用的確認和計量是以實現(xiàn)原則、配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，這就使會計反映的當(dāng)期利潤與當(dāng)期實際現(xiàn)金凈流入可能不一致，從而使利潤缺乏實際貨幣保證，會計收益的概念與人們通常的“經(jīng)濟收益”的概念有差異，會計提供的僅僅是名義收益加非“真實”收益。其次，對相同的會計事項，往往可以有不同的會計處理方法可供選擇，這種可選擇性雖然也有一定原則以供遵循，但由于選擇何種會計處理方法才最合適完全取決于客觀環(huán)境的要求和當(dāng)事人對其合理性的判斷，因而帶有較強的主觀性，我們很難說哪個方法得出的結(jié)果是真實的，哪個方法得出的結(jié)果就是不真實的，這就給判斷是否“如實反映”帶來困難，例如，存貨計價有先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、個別辨認法等，固定資產(chǎn)折舊有平均年限法、工作量法、各種加速折舊法等，不同的方法必然產(chǎn)生不同的結(jié)果，我們只能選擇其中任何一個方法，但我們無法證明自己的結(jié)果是否真實。會計處理方法的可選擇性模糊了會計信息真實性的界限，因此對會計而言，無所謂真實不真實，只可說客觀不客觀。第三，會計處理過程中包含大量的不確定因素，很多參數(shù)需要估計和預(yù)測，如固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計殘值、或有事項等，這種預(yù)計帶有很大的主觀成分，預(yù)計的結(jié)果是否與實際情況吻合，在很大程度上會影響會計信息的真實性。最后，會計核算中重要性原則和成本效益原則的應(yīng)用，也會在一定程度上影響會計信息與客觀經(jīng)濟活動的吻合程度，從而影響會計信息的真實性。

之所以說會計信息的真實性是動態(tài)的，主要是因為世界在不斷運動，經(jīng)濟活動經(jīng)常變化，會計信息反映的只是某個時期和某個時點的經(jīng)濟活動的情況，與當(dāng)時的客觀環(huán)境是相適應(yīng)的。從發(fā)展的眼光看，都是歷史的和過去的。在當(dāng)時條件下，基于當(dāng)時的客觀情況，這種反映可能是真實的，但隨著環(huán)境的變化和人們認識水平的提高，對會計的理解逐漸深化，會計處理程序和方法也不斷完善，對經(jīng)濟活動的會計反映要求會發(fā)生變化，原來被認為是正確的做法可能會被認為不正確，原來認為是真實的會計信息可能變得不真實。相反，一些原來認為是不正確或不可能的做法可能會得到承認和支持。因此，會計信息的真實性是以一定的條件為轉(zhuǎn)移的，是處于不斷發(fā)展變化之中的，呈現(xiàn)動態(tài)性。

二、會計信息失真及其分析

所謂會計信息失真，是指會計信息未能真實地反映客觀的經(jīng)濟活動，給決策者的相關(guān)決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。從產(chǎn)生過程看，我們可以將會計信息失真分為會計事項失真引起的會計信息失真和會計處理失真引起的會計信息失真。會計事項失真引起的會計信息失真是指會計事項未能真實反映客觀經(jīng)濟活動，會計事項本身就不真實，從而引起會計信息失真，實務(wù)中通常所說的“假賬算算”就是指的這種情況；會計處理失真引起的會計信息失真是指雖然會計事項真實地反映了客觀的經(jīng)濟活動，但由于會計處理過程中的錯誤引起會計信息失真，即“真賬假算”。當(dāng)然也有二者同時存在的可能，即“假賬假算”。

根據(jù)是否由主觀引起，會計信息失真可分為會計信息的有意造假和會計信息的無意失實。會計信息的有意造假是指會計活動中當(dāng)事人為了個人利益，事前經(jīng)過周密安排，故意以欺詐、舞弊等手段；使會計信息歪曲反映經(jīng)濟活動和會計事項。會計信息的無意失實是指會計人員在遵循會計規(guī)范提供會計信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗不足和會計系統(tǒng)本身的局限性等，造成會計信息未能如實或準(zhǔn)確反映經(jīng)濟活動和會計事項的內(nèi)容。判斷會計信息失真是有意造假還是無意失實，其標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是當(dāng)事人是否有故意使信息失真的動機。具體可以依據(jù)下列兩個標(biāo)準(zhǔn)進行判斷：（l）當(dāng)事人是否有造成失真的主觀愿望。（2）當(dāng)事人是否可從中得到個人利益。根據(jù)會計信息與會計處理的關(guān)系，會計信息失真可分為會計制度引起的會計信息失真和會計操作引起的會計信息失真。會計制度引起的會計信息失真是指由于會計制度自身的不完善、會計技術(shù)本身的局限性等引起的會計信息無法真實反映客觀經(jīng)濟活動和會計事項，造成會計信息失真。可以說，這是會計信息失真的制度原因。從理論上說，這一部分的會計信息失真可以通過制度的變遷得到改善。會計操作引起的會計信息失真是指由于會計操作的錯誤（可能是主觀的和有意的，也可能是客觀的和無意的）引起的會計信息歪曲反映會計事項的情形，其原因包括會計人員素質(zhì)不夠高、會計處理方法選用不恰當(dāng)、對會計事項的判斷欠準(zhǔn)確等。會計信息失真的原因是多方面的，可以從不同的角度去研究。從經(jīng)濟學(xué)的角度看，會計信息失真的原因主要有以下幾方面：一是會計制度本身的不完善。制度經(jīng)濟學(xué)認為，組織中的個體有各自的利益，每個個體都將尋求自身利益的最大化。但是，個體不可能無限地擴大自身的利益，因為個體利益最大化的前提在于組織中的其他個體行為不影響該個體尋求自身的最大利益。因此，個體在追求自身利益最大化的同時，必須對組織中的其他個體的利益影響最小。這種由于不同個體尋求自身利益最大化導(dǎo)致產(chǎn)生的個體的最優(yōu)行為解的集合就是規(guī)則，規(guī)則的集合形成制度。可見，制度的實質(zhì)就是合同，一個關(guān)于組織內(nèi)個體行為及其后果的合同，而制度的形成是多萬博養(yǎng)的結(jié)果。

會計制度，從廣義上說，泛指為界定、確認和保護產(chǎn)權(quán)而制定的、引導(dǎo)會計活動的各種法律、規(guī)則、準(zhǔn)則等，同時按照諾斯的制度定義，會計制度還應(yīng)該包括約定俗成的慣例、道德準(zhǔn)則等等。作為一種制度，會計制度當(dāng)然也不能例外的是一個多重的、多次的社會博養(yǎng)的結(jié)果。理想的會計制度要能充分兼顧各方利益，成為博棄雙方自愿執(zhí)行的有約束力的社會契約。任何人若想通過違反制度來得到什么好處，則必將從別的方面受到更大懲罰，從而是得不償失的，制度成為人們普遍接受的社會規(guī)則。而我國會計制度的制訂無論從空間還是從時間上都缺乏一個充分博弈的過程。而且隨著我國社會經(jīng)濟環(huán)境的變遷，新的經(jīng)濟情況、新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，舊的會計規(guī)范亟待更新，新的會計規(guī)范尚未建立，會計規(guī)范中也難免有漏洞和有不完善之處。二是企業(yè)產(chǎn)權(quán)中各行為主體的利益沖突。經(jīng)濟學(xué)假定人是有理性的，理性的個體追求自身利益（或效用）最大化。制度經(jīng)濟學(xué)進一步考慮了交易成本之后，假定個體只有有限理性，每個個體都在他所依存的體制所允許的有限的范圍內(nèi)最大化自己的效用。由于個體利益的不同，在組織中將產(chǎn)生不同的利益主體。

一般而言，企業(yè)產(chǎn)權(quán)中有政府、債權(quán)人、所有者、經(jīng)營者和其他與企業(yè)相關(guān)的個體等幾大主體。政府最關(guān)心稅收的征繳；債權(quán)人最關(guān)注其債權(quán)是否能按時地收回本金和利息；所有者關(guān)心的是自己投入的資產(chǎn)能否保值和增值；經(jīng)營者關(guān)心業(yè)績的增加是否給自己帶來額外的經(jīng)濟收益；證券市場上的投資者關(guān)心股票的價值和公司的業(yè)績。由于他們具有不同的行為目標(biāo)和經(jīng)濟特征，存在著不同的利益驅(qū)動，不可避免地出現(xiàn)利益沖突。而經(jīng)營者的地位與其他利益主體相比有其獨特之處，即經(jīng)營者直接管理著企業(yè)，他對企業(yè)的經(jīng)營、運作負直接責(zé)任，因而他有著得天獨厚的信息優(yōu)勢。然而，基于其自身利益的考慮，經(jīng)營者只會提供信息披露邊際收益等于邊際成本這一點的信息量，也即信息披露量滿足其本身利益最大化要求。許多信息從社會利益最大化角度考慮應(yīng)該披露，而經(jīng)理階層從自身利益出發(fā)；只會選擇少量披露甚至不披露，從而損害社會利益。同時，由于信息不對稱所引起的經(jīng)營者“偷懶”動機會帶來“道德風(fēng)險”（moralhazard）問題，即經(jīng)營者有動機操縱會計信息生成甚至提供虛假信息，導(dǎo)致會計信息失真。

從信息使用者方面看，由于各自的利益目標(biāo)不同，對信息的要求也不一樣，有些信息使用者確實需要真實、客觀反映經(jīng)濟活動的會計信息，而有些則不然。從理論上說，政府部門和國有資產(chǎn)管理部門是最需要真實的會計信息的信息使用者，因為它們肩負調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟運作、管理國民經(jīng)濟、維護社會穩(wěn)定、保障公眾利益、確保國有資產(chǎn)保值增值的職能，它們能直接感受到會計信息失真的嚴(yán)重后果和對社會經(jīng)濟造成的巨大破壞，但是有時由于個人、部門和地區(qū)的利益驅(qū)動，出于某種特殊國的如粉飾政績或隱瞞事實等的需要，他們可能并不需要真實的會計信息，如果這些真實的會計信息時它們的目的不利的話。從債權(quán)人角度分析，它們關(guān)注債權(quán)是否能按期收回，也應(yīng)要求真實的會計信息以作出正確的判斷，并盡早采取對策。目前企業(yè)最大的債權(quán)人是銀行，是否所有銀行真的都需要真實的會計信息呢？恐怕未必。這里同樣涉及到銀行的利益問題。目前我國的銀行大部分是國有銀行，接受貸款的企業(yè)大部分是國有企業(yè)，如果說在貸款發(fā)放之前銀行對企業(yè)會計信息的真實性還有所要求的話（實際上連這一點都存在疑問），那么貸款發(fā)放之后會計信息真實性的重要性就大大降低了。其中的原因主要包括：一是銀行和信貸部門及信貸人員自身業(yè)績考核的需要，真實的會計信息對他們不見得有好處，二是就算他們知道借款企業(yè)的真實情況（當(dāng)然是財務(wù)狀況不好的情況），他們也無法做些什么。剩下股東，應(yīng)該說證券市場上的投資者是最需要真實的會計信息的，因為他們與企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系最明晰，其利益相關(guān)性最大。但以目前我國證券市場而論，投資與投機并存里后者占的比重較大，以賺取短期差價為目的的“股民”甚眾，而真正愿意以“股東”身份出現(xiàn)的長期投資者卻為數(shù)甚少，會計信息是否真實對廣大股民來說并不重要，他們所關(guān)心的是會計信息是否會令股價上升因為這才是他們的利益之所在。有時，不同的產(chǎn)權(quán)主體為了達到各自的但又是一致的利益目標(biāo)，可能相互串通，合謀提供虛假的會計信息，雖然這不僅可能損害其他產(chǎn)權(quán)主體的利益，而且可能損害企業(yè)的長遠利益。例如，企業(yè)出于自身經(jīng)濟利益最大化的共同動機，經(jīng)營者可能與某些以短期炒作、獲取差價為目的的機構(gòu)投資者走到一起，制造虛假會計信息，引起股價的大幅波動，借以操縱股價、牟取暴利，最終貽害社會和坑害廣大中小散戶股民。“瓊民源’案件即為典型一例。可見，某些產(chǎn)權(quán)主體可能存在的對不真實會計信息的內(nèi)在需求，是導(dǎo)致會計信息失真的一個重要原因。

三是激勵與約束機制的不對稱。激勵與約束機制是企業(yè)中極為重要的兩大機制。制度經(jīng)濟學(xué)認為，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)影響組織中個體的行為，即不同產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)可以導(dǎo)致同一個體作出不同的行為。產(chǎn)權(quán)指的是人們所接受的、與物的使用有關(guān)的人與人之間的行為關(guān)系。產(chǎn)權(quán)安排實際上規(guī)定了人在與他人的相互交往中必須遵守的與物有關(guān)的行為規(guī)范。違背這種行為規(guī)范的人必須為此付出代價。產(chǎn)權(quán)在組織中的具體表現(xiàn)為制度。制度框架通過影響個體獲得的報酬及其違規(guī)應(yīng)付的代價來具體影響個體行為。

在很多企業(yè)中，特別是國有企業(yè)中，激勵與約束機制不對稱的情況比較嚴(yán)重。許多企業(yè)與經(jīng)營者的勞動合同是采用完全合同的形式簽訂的。合同的談判是一次完成的，經(jīng)營者的業(yè)績與報酬在事前就被一次性規(guī)定了。這種合同的最大弊端就在于不能及時地按照經(jīng)營者所作貢獻來對經(jīng)營者進行對等的激勵。經(jīng)營者為企業(yè)作出了貢獻，但是卻沒有得到相應(yīng)的回報，心理上的不平衡加上物質(zhì)上的不滿足成為個體實施違規(guī)行為的動機。另一方面，由于處于變革的年代，可變因素太多，制度不夠健全，企業(yè)缺乏嚴(yán)格的、科學(xué)的監(jiān)督、約束機制，所有者讓渡給經(jīng)營者的權(quán)力過多，并且對讓渡的權(quán)力不設(shè)監(jiān)督，“絕對的權(quán)力導(dǎo)致絕對的腐敗”，經(jīng)營者擁有過大的權(quán)力，無人監(jiān)督也無人敢監(jiān)督。因此，一方面是缺乏有效的激勵機制改變經(jīng)營者的目標(biāo)函數(shù)、抑制其“偷懶”動機；另一方面又沒有恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督機制，減少經(jīng)營者“為所欲為”行為，這樣，個體實施違規(guī)行為的風(fēng)險很小，預(yù)期收益很大而預(yù)期成本很低，違反制度所得的好處大于受到懲罰導(dǎo)致的損失，造假者得好處，不造假者反而吃虧，這就使得個體有了實施違規(guī)行為的理性依據(jù)，因而促成了個體的違規(guī)行為，“X—非效率”問題、“五十九歲”現(xiàn)象、“窮廟富方丈”現(xiàn)象屢見不鮮。

四是企業(yè)中存在著委托一關(guān)系。根據(jù)科斯奠基的“契約理論”，企業(yè)是一個在其框架中由相互合作的大量生產(chǎn)要素所有者達成的書面或非書面的契約。企業(yè)的委托理論實際上是對企業(yè)的契約組合理論的具體化。契約的一方當(dāng)事人為資產(chǎn)的所有者，即委托人；契約的另一方為資產(chǎn)的使用者，即人。由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分開，人以企業(yè)法定代表人的身份獨立自主地對企業(yè)資產(chǎn)進行經(jīng)營活動，人成為了企業(yè)的“內(nèi)部人”；而股東則“已沒有任何權(quán)利與那些已成公司資產(chǎn)的東西發(fā)生實際聯(lián)系”，成為了“外部人”。委托人和人之間因而不可避免地存在著信息不對稱的情況。這種不對稱既有時間上的，也有內(nèi)容上的。

企業(yè)中存在的基本的委托一關(guān)系是所有者和經(jīng)營者之間的關(guān)系，由于二者存在信息不對稱，其利益目標(biāo)也不相同，經(jīng)營者可能制造虛假的財務(wù)信息，以欺騙所有者，獲得自身的最大利益。這種委托一關(guān)系由四個更低層次的委托一關(guān)系組成，形成一個多層面的、金字塔式的委托一關(guān)系。

（1）股東與董事會之間的委托一關(guān)系。

（2）董事會與經(jīng)營者之間的委托一關(guān)系。

（3）企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者與會計部門之間的委托一關(guān)系。

雖然經(jīng)營者直接管理會計人員，會計人員直接對經(jīng)營者負責(zé)，二者有著直接的利益關(guān)系，但是，由于有限理性和自身利益最大化的假設(shè)，會計人員與經(jīng)營者之間也可能有著不同經(jīng)濟利益，加上二者之間也存在著信息不對稱的情況。這就可能造成會計人員為了自己的利益（如為了貪污、挪用公款等），編報虛假的財務(wù)報告，隱瞞真實情況，從而逃避懲罰。

（4）會計機構(gòu)內(nèi)部會計主管與會計人員之間的委托一關(guān)系。

因此，由于委托、雙方各自的利益不同，導(dǎo)致雙方的目標(biāo)不同，人不可能完全按委托人的意圖進行企業(yè)行為，利益沖突是個體使會計信息失真的直接動機；而雙方信息不對稱，使得人有機會進行一些危害委托人利益而增加自己利益的行為，從而為會計信息失真提供了可能性。

三、提高會計信息質(zhì)量的對策

基于以上的分析，我們認為，要提高會計信息質(zhì)量解決會計信息失真的問題，主要應(yīng)當(dāng)在以下幾個方面加以注意：

一是明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)對會計信息生成過程的規(guī)范和界定功能。

產(chǎn)權(quán)是倫業(yè)取得市場法人資格的基本條件，只有產(chǎn)權(quán)明晰的企業(yè)才能真正成為市場主體。企業(yè)本質(zhì)上是一個合同，該合同廣義地規(guī)定了哪項任務(wù)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)中的哪些成員來完成，在這里，基本權(quán)力（收益索取權(quán)、使用權(quán)、讓渡權(quán)）實際被分割給了不同的利益團體。在產(chǎn)權(quán)不明晰的企業(yè)里，權(quán)力的讓渡不足，使得企業(yè)的行為在一定程度上偏離了市場，未能按市場的規(guī)律實施企業(yè)行為，從而造成會計信息并未按市場的需要提供。

只有產(chǎn)權(quán)的明晰界定，才會使市場主體根據(jù)會計行為規(guī)范開展會計管理交易活動。這是因為產(chǎn)權(quán)的明晰為會計信息目標(biāo)的實現(xiàn)創(chuàng)造了兩個重要條件：一是所有者追求資產(chǎn)收益的最大化，二是所有者和經(jīng)營者之間存在經(jīng)濟上的契約關(guān)系。在這兩個條件之下，資源的配置相對地有效率：經(jīng)營者在最大化自己效用的同時也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市場而非所有者的旨意來實施經(jīng)濟行為。同時，會計主體可以根據(jù)交易費用的高低來選擇會計規(guī)范組合方式，充分發(fā)揮會計規(guī)范的激勵、約束、資源配置和收入分配功能。產(chǎn)權(quán)與會計信息失真的關(guān)系可以通過以下的研究成果得到驗證，即會計信息失真在私營企業(yè)大都表現(xiàn)為虛減利潤，以逃避交稅；而在國有企業(yè)則大都表現(xiàn)為虛增利潤，以形成業(yè)績良好的形象，使經(jīng)營者獲得經(jīng)濟利益和政治榮譽。

此外，產(chǎn)權(quán)明晰有利于改善會計制度制定過程中博棄的充分性。當(dāng)會計主體真正成為市場主體，要按嚴(yán)格市場規(guī)律辦事的時候，由上至下而制定的會計制度便會凸現(xiàn)出更多的不足之處，從而產(chǎn)生變革的力量。利益主體的變革要求博弈更新進行，從而改善博弈不充分的情況。

二是加強會計規(guī)范的建設(shè)

我國會計信息失真的一個原因是會計規(guī)范建設(shè)上存在缺陷。因此，我們應(yīng)當(dāng)加強會計規(guī)范的建設(shè)工作，盡快健全和完善我國的會計規(guī)范體系。對于我國會計制度的制定過程中博奪主體不到位，這一問題，我們認為，在會計改革之初，為了減少會計制度變遷的阻力，使會計準(zhǔn)則能早日出臺，以規(guī)范市場經(jīng)濟條件下的新會計實務(wù)，盡早實現(xiàn)與國際慣例的銜接，即由政府直接參照國際會計準(zhǔn)則來制定中國的會計準(zhǔn)則應(yīng)是無可厚非的。與此同時，每個具體會計準(zhǔn)則的制定和修訂都要充分征求各方意見，進行反復(fù)討論與論證，最終使準(zhǔn)則能為各博養(yǎng)方所接受。政府機構(gòu)要維護該機構(gòu)制定的準(zhǔn)則的權(quán)威性，對違反準(zhǔn)則的行為要進行處罰，目的是使違反準(zhǔn)則而提供失真會計信息者得不償失，其私人成本接近或等于社會成本，從而消除會計信息失真的外部不經(jīng)濟現(xiàn)象。這樣，會計信息供給方就會愿意提供真實而相關(guān)的會計信息，使各博奕方都能得到合作利益，而不愿提供失真會計信息而使自己遭受損失，從而提供失真會計信息的經(jīng)濟利益動機得以消除。

三是理順各方的利益關(guān)系，減少利益沖突

由于企業(yè)內(nèi)部存在的多層級的、復(fù)雜的委托一關(guān)系，因此理順委托方和方的利益關(guān)系就極為重要。

經(jīng)濟行為的后果的產(chǎn)生有兩個原因，一個是實施經(jīng)濟行為的個體的選擇，即決策廠是由于環(huán)境的原因，造成經(jīng)濟行為最后顯現(xiàn)出如此的后果。委托方只能觀察到經(jīng)濟行為的后果而不能得知經(jīng)濟行為的過程本身。而在事前辨別經(jīng)濟行為的后果到底是由于主體的選擇還是由于自然環(huán)境作用的結(jié)果幾乎是不可能的，因為這樣做成本極高。因此，委托方應(yīng)當(dāng)根據(jù)某些假設(shè)（如關(guān)于人偏好和沖擊的分布函數(shù)等信息），根據(jù)經(jīng)濟行為的結(jié)果為人確定一個報酬方案。委托方應(yīng)當(dāng)使得在這個方案下，人將不但最大化自己的效用，同時也最大化委托人的效用。這樣，委托人和人有了經(jīng)濟利益上的一致性基礎(chǔ)，使指利益關(guān)系清楚，減少利益沖突，從而減少由于利益沖突原因而產(chǎn)生的會計信息失真問題。

我們設(shè)想，首先應(yīng)當(dāng)盡早建立專業(yè)經(jīng)理人才市場，將競爭機制引入企業(yè)經(jīng)營者的任命，其次是進一步規(guī)范和促進我國證券市場建設(shè)，鼓勵市場并購行為，活躍資本市場，通過資本市場的有效運行將替換機制引人專業(yè)經(jīng)理人才市場，同時在企業(yè)內(nèi)部建立對經(jīng)營者的基于其經(jīng)營成果的有效合同激勵機制（如使經(jīng)營者部分持股或給予其股票購買選擇權(quán)等），使經(jīng)營者的目標(biāo)函數(shù)與所有者趨于一致，從而改善雙方的“激勵相容性”。此外，應(yīng)強化外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督，加強對經(jīng)營者的行為約束。應(yīng)按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，健全企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營者的責(zé)、權(quán)、利，可以考慮將會計按其職能和作用的不同分成內(nèi)部管理會計和對外報告會計，前者仍屬企業(yè)內(nèi)部委托一網(wǎng)絡(luò)的一環(huán)，受托于經(jīng)營者，起參謀和決策支持作用，后者則直接受托于董事會，起反映和監(jiān)督作用。同時，要明確界定對外報告會計部門的產(chǎn)權(quán)，即擁有據(jù)實核算反映權(quán)和監(jiān)督權(quán)，但以不損害經(jīng)營者的經(jīng)營決策權(quán)為限，不得擅自于涉經(jīng)營者的決策甚至替代其作出決策。對于經(jīng)營者的一些明顯不合理、不合法以及損害所有者利益的行為，應(yīng)拒絕進行業(yè)務(wù)處理，并及時向董事會報告。同時為抑制對外報告會計人員其與經(jīng)營者“串謀”欺騙所有者、出現(xiàn)“道德風(fēng)險”和“內(nèi)部人控制”問題，還需在機構(gòu)設(shè)置上強化內(nèi)部的制衡和約束機制，加強基礎(chǔ)工作，以強化會計監(jiān)督職能，減少或消除“X—非效率”現(xiàn)象，同時，建立一套對其進行有效監(jiān)督與激勵的機制，使其目標(biāo)函數(shù)與所有者目標(biāo)函數(shù)一致，最終使所有者、會計人員與經(jīng)營者三方達到經(jīng)濟利益上的“激勵相容性”。

四是強化契約關(guān)系。

交易成本經(jīng)濟學(xué)認為合同的事后支持制度是重要的。合同關(guān)系的強化有利于降低違規(guī)行為的預(yù)期收益，提高違規(guī)行為的預(yù)期成本，從而有效地控制會計信息失真的情況。

首先，必須使企業(yè)中的個體嚴(yán)格地執(zhí)行已經(jīng)訂立的合同。這就意味著必須有一個科學(xué)的、嚴(yán)格的監(jiān)督和約束機制，以使得違反合同的成本極其之高，遠遠高于違反合同可以得到的利益。同時，防止那些等到餅做大了以后想撈一把的行為。盡管餅做大了是他的功勞，但是在這種情況下，只允許新的談判，而絕對不允許機會主義。

第二，應(yīng)當(dāng)訂立關(guān)系合同而非完全合同。合同中應(yīng)當(dāng)允許一定的發(fā)展余地存在，使得合同各方可以根據(jù)情況的變化和經(jīng)營成果的變化來確定風(fēng)險和報酬。此時，違規(guī)行為變得沒有必要，或者說違規(guī)行為的成本變得很高，合同當(dāng)事人就不會故意地選擇舞弊、欺詐等違背合同的行為，從而可以減少會計信息失真的可能性。

除以上幾方面以外，我們還應(yīng)凈化會計信息的需求環(huán)境，建立一個公平、公正的會計信息市場，使信息使用者在會計信息真實性的內(nèi)在需求，從而從供給和需求兩方面杜絕會計信息的失真。

會計信息質(zhì)量論文:會計信息質(zhì)量經(jīng)濟學(xué)思考論文

【摘要】本文首先分析了會計信息失真的相對性和動態(tài)性，在此基礎(chǔ)上分析了由于會計制度不完善。產(chǎn)權(quán)各行為主體的利益沖突、激勵與約束機制不對稱以及委托一關(guān)系所帶來的會計信息失真，最后提出從明晰產(chǎn)權(quán)、加強會計規(guī)范建設(shè)、理順各方的利益關(guān)系以及強化契約關(guān)系等方面提高會計信息質(zhì)量的對策。

會計信息具有一定的經(jīng)濟后果，這已是不爭之實。會計信息是決策者進行決策的重要依據(jù)之一，因此，會計信息最基本的質(zhì)量特征就是決策有用性，會計信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果，會計信息的真實性和可靠性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件。會計信息失真所帶來的經(jīng)濟后果是十分嚴(yán)重的，它將引起投資決策失誤和社會經(jīng)濟資源的無效配置，使交易費用越來越高昂，最終導(dǎo)致交易的停頓，企業(yè)由于無法籌集到資金而紛紛破產(chǎn)，銀行倒閉，失業(yè)率高，物資短缺，物價飛漲，整個社會將陷入嚴(yán)重經(jīng)濟危機之中。1929—1933年美國經(jīng)濟危機就是會計信息失真“催化’的結(jié)果。眾所周知，由于各種原因，目前我國存在十分嚴(yán)重的會計信息失真問題，造成了國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失、證券市場發(fā)育不良、社會交易費用高昂、企業(yè)難以籌集到足夠資金而出現(xiàn)“貧血”，嚴(yán)重降低會計信息的質(zhì)量，影響會計信息使用者的正確決策，進而在宏觀上影響國民經(jīng)濟的運行秩序和發(fā)展。因此，研究如何保證會計信息的真實性，如何在最大范圍內(nèi)防止會計信息失真，具有重要的現(xiàn)實意義。

本文試圖從經(jīng)濟學(xué)的角度討論會計信息失真的原因，并探討提高會計信息質(zhì)量的對策。

一、會計信息真實性及其相對性和動態(tài)性

所謂會計信息的真實性，是指會計信息真實、客觀地反映各項經(jīng)濟活動，準(zhǔn)確地揭示了各項經(jīng)濟活動所包含的經(jīng)濟內(nèi)容。可以說，真實性是會計信息的生命。沒有了真實性，會計信息的相關(guān)性就會削弱，嚴(yán)重的還會貽害社會和廣大公眾，損害廣大利益相關(guān)者的利益。

馬克思主義的哲學(xué)原理告訴我們，真理是相對的和發(fā)展的，而不是絕對的和靜止的。因此，我們認為，會計信息的真實性具有相對性和動態(tài)性的特點。

之所以說會計信息的真實性是相對的，主要是因為會計信息是客觀經(jīng)濟活動的會計反映，從哲學(xué)上說，意識對存在的反映既受反映者本人的條件的制約，也與所運用的工具和方法有關(guān)，因此，會計信息的這種反映既與會計人員的素質(zhì)、能力、經(jīng)驗、品德等有關(guān)，又與會計準(zhǔn)則、制度、程序、方法等緊密相聯(lián)。

從會計人員的角度分析，不同的會計人員有不同的道德水準(zhǔn)和技術(shù)水平，這就決定了他對會計信息真實性愿意作出和可能作出的最大承諾和保證的程度不同，由其根據(jù)客觀經(jīng)濟活動加工處理形成的會計信息的真實性程度也就有所差別。

從所運用的會計程序與方法而言，受會計自身特點的制約，會計信息的加工過程也會影響到會計信息與客觀經(jīng)濟活動的吻合程度。首先，會計對經(jīng)濟活動（在會計上表現(xiàn)為會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果）的反映，是通過對會計要素的確認和計量來實現(xiàn)的。會計所運用的確認和計量方法肯定會影響到會計信息的真實性程度，如收入、費用的確認和計量是以實現(xiàn)原則、配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，這就使會計反映的當(dāng)期利潤與當(dāng)期實際現(xiàn)金凈流入可能不一致，從而使利潤缺乏實際貨幣保證，會計收益的概念與人們通常的“經(jīng)濟收益”的概念有差異，會計提供的僅僅是名義收益加非“真實”收益。其次，對相同的會計事項，往往可以有不同的會計處理方法可供選擇，這種可選擇性雖然也有一定原則以供遵循，但由于選擇何種會計處理方法才最合適完全取決于客觀環(huán)境的要求和當(dāng)事人對其合理性的判斷，因而帶有較強的主觀性，我們很難說哪個方法得出的結(jié)果是真實的，哪個方法得出的結(jié)果就是不真實的，這就給判斷是否“如實反映”帶來困難，例如，存貨計價有先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、個別辨認法等，固定資產(chǎn)折舊有平均年限法、工作量法、各種加速折舊法等，不同的方法必然產(chǎn)生不同的結(jié)果，我們只能選擇其中任何一個方法，但我們無法證明自己的結(jié)果是否真實。會計處理方法的可選擇性模糊了會計信息真實性的界限，因此對會計而言，無所謂真實不真實，只可說客觀不客觀。第三，會計處理過程中包含大量的不確定因素，很多參數(shù)需要估計和預(yù)測，如固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計殘值、或有事項等，這種預(yù)計帶有很大的主觀成分，預(yù)計的結(jié)果是否與實際情況吻合，在很大程度上會影響會計信息的真實性。最后，會計核算中重要性原則和成本效益原則的應(yīng)用，也會在一定程度上影響會計信息與客觀經(jīng)濟活動的吻合程度，從而影響會計信息的真實性。

之所以說會計信息的真實性是動態(tài)的，主要是因為世界在不斷運動，經(jīng)濟活動經(jīng)常變化，會計信息反映的只是某個時期和某個時點的經(jīng)濟活動的情況，與當(dāng)時的客觀環(huán)境是相適應(yīng)的。從發(fā)展的眼光看，都是歷史的和過去的。在當(dāng)時條件下，基于當(dāng)時的客觀情況，這種反映可能是真實的，但隨著環(huán)境的變化和人們認識水平的提高，對會計的理解逐漸深化，會計處理程序和方法也不斷完善，對經(jīng)濟活動的會計反映要求會發(fā)生變化，原來被認為是正確的做法可能會被認為不正確，原來認為是真實的會計信息可能變得不真實。相反，一些原來認為是不正確或不可能的做法可能會得到承認和支持。因此，會計信息的真實性是以一定的條件為轉(zhuǎn)移的，是處于不斷發(fā)展變化之中的，呈現(xiàn)動態(tài)性。

二、會計信息失真及其分析

所謂會計信息失真，是指會計信息未能真實地反映客觀的經(jīng)濟活動，給決策者的相關(guān)決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。從產(chǎn)生過程看，我們可以將會計信息失真分為會計事項失真引起的會計信息失真和會計處理失真引起的會計信息失真。會計事項失真引起的會計信息失真是指會計事項未能真實反映客觀經(jīng)濟活動，會計事項本身就不真實，從而引起會計信息失真，實務(wù)中通常所說的“假賬算算”就是指的這種情況；會計處理失真引起的會計信息失真是指雖然會計事項真實地反映了客觀的經(jīng)濟活動，但由于會計處理過程中的錯誤引起會計信息失真，即“真賬假算”。當(dāng)然也有二者同時存在的可能，即“假賬假算”。

根據(jù)是否由主觀引起，會計信息失真可分為會計信息的有意造假和會計信息的無意失實。會計信息的有意造假是指會計活動中當(dāng)事人為了個人利益，事前經(jīng)過周密安排，故意以欺詐、舞弊等手段；使會計信息歪曲反映經(jīng)濟活動和會計事項。會計信息的無意失實是指會計人員在遵循會計規(guī)范提供會計信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗不足和會計系統(tǒng)本身的局限性等，造成會計信息未能如實或準(zhǔn)確反映經(jīng)濟活動和會計事項的內(nèi)容。判斷會計信息失真是有意造假還是無意失實，其標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是當(dāng)事人是否有故意使信息失真的動機。具體可以依據(jù)下列兩個標(biāo)準(zhǔn)進行判斷：（l）當(dāng)事人是否有造成失真的主觀愿望。（2）當(dāng)事人是否可從中得到個人利益。根據(jù)會計信息與會計處理的關(guān)系，會計信息失真可分為會計制度引起的會計信息失真和會計操作引起的會計信息失真。會計制度引起的會計信息失真是指由于會計制度自身的不完善、會計技術(shù)本身的局限性等引起的會計信息無法真實反映客觀經(jīng)濟活動和會計事項，造成會計信息失真。可以說，這是會計信息失真的制度原因。從理論上說，這一部分的會計信息失真可以通過制度的變遷得到改善。會計操作引起的會計信息失真是指由于會計操作的錯誤（可能是主觀的和有意的，也可能是客觀的和無意的）引起的會計信息歪曲反映會計事項的情形，其原因包括會計人員素質(zhì)不夠高、會計處理方法選用不恰當(dāng)、對會計事項的判斷欠準(zhǔn)確等。會計信息失真的原因是多方面的，可以從不同的角度去研究。從經(jīng)濟學(xué)的角度看，會計信息失真的原因主要有以下幾方面：一是會計制度本身的不完善。制度經(jīng)濟學(xué)認為，組織中的個體有各自的利益，每個個體都將尋求自身利益的最大化。但是，個體不可能無限地擴大自身的利益，因為個體利益最大化的前提在于組織中的其他個體行為不影響該個體尋求自身的最大利益。因此，個體在追求自身利益最大化的同時，必須對組織中的其他個體的利益影響最小。這種由于不同個體尋求自身利益最大化導(dǎo)致產(chǎn)生的個體的最優(yōu)行為解的集合就是規(guī)則，規(guī)則的集合形成制度。可見，制度的實質(zhì)就是合同，一個關(guān)于組織內(nèi)個體行為及其后果的合同，而制度的形成是多萬博養(yǎng)的結(jié)果。

會計制度，從廣義上說，泛指為界定、確認和保護產(chǎn)權(quán)而制定的、引導(dǎo)會計活動的各種法律、規(guī)則、準(zhǔn)則等，同時按照諾斯的制度定義，會計制度還應(yīng)該包括約定俗成的慣例、道德準(zhǔn)則等等。作為一種制度，會計制度當(dāng)然也不能例外的是一個多重的、多次的社會博養(yǎng)的結(jié)果。理想的會計制度要能充分兼顧各方利益，成為博棄雙方自愿執(zhí)行的有約束力的社會契約。任何人若想通過違反制度來得到什么好處，則必將從別的方面受到更大懲罰，從而是得不償失的，制度成為人們普遍接受的社會規(guī)則。而我國會計制度的制訂無論從空間還是從時間上都缺乏一個充分博弈的過程。而且隨著我國社會經(jīng)濟環(huán)境的變遷，新的經(jīng)濟情況、新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，舊的會計規(guī)范亟待更新，新的會計規(guī)范尚未建立，會計規(guī)范中也難免有漏洞和有不完善之處。二是企業(yè)產(chǎn)權(quán)中各行為主體的利益沖突。經(jīng)濟學(xué)假定人是有理性的，理性的個體追求自身利益（或效用）最大化。制度經(jīng)濟學(xué)進一步考慮了交易成本之后，假定個體只有有限理性，每個個體都在他所依存的體制所允許的有限的范圍內(nèi)最大化自己的效用。由于個體利益的不同，在組織中將產(chǎn)生不同的利益主體。

一般而言，企業(yè)產(chǎn)權(quán)中有政府、債權(quán)人、所有者、經(jīng)營者和其他與企業(yè)相關(guān)的個體等幾大主體。政府最關(guān)心稅收的征繳；債權(quán)人最關(guān)注其債權(quán)是否能按時地收回本金和利息；所有者關(guān)心的是自己投入的資產(chǎn)能否保值和增值；經(jīng)營者關(guān)心業(yè)績的增加是否給自己帶來額外的經(jīng)濟收益；證券市場上的投資者關(guān)心股票的價值和公司的業(yè)績。由于他們具有不同的行為目標(biāo)和經(jīng)濟特征，存在著不同的利益驅(qū)動，不可避免地出現(xiàn)利益沖突。而經(jīng)營者的地位與其他利益主體相比有其獨特之處，即經(jīng)營者直接管理著企業(yè)，他對企業(yè)的經(jīng)營、運作負直接責(zé)任，因而他有著得天獨厚的信息優(yōu)勢。然而，基于其自身利益的考慮，經(jīng)營者只會提供信息披露邊際收益等于邊際成本這一點的信息量，也即信息披露量滿足其本身利益最大化要求。許多信息從社會利益最大化角度考慮應(yīng)該披露，而經(jīng)理階層從自身利益出發(fā)；只會選擇少量披露甚至不披露，從而損害社會利益。同時，由于信息不對稱所引起的經(jīng)營者“偷懶”動機會帶來“道德風(fēng)險”（moralhazard）問題，即經(jīng)營者有動機操縱會計信息生成甚至提供虛假信息，導(dǎo)致會計信息失真。

從信息使用者方面看，由于各自的利益目標(biāo)不同，對信息的要求也不一樣，有些信息使用者確實需要真實、客觀反映經(jīng)濟活動的會計信息，而有些則不然。從理論上說，政府部門和國有資產(chǎn)管理部門是最需要真實的會計信息的信息使用者，因為它們肩負調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟運作、管理國民經(jīng)濟、維護社會穩(wěn)定、保障公眾利益、確保國有資產(chǎn)保值增值的職能，它們能直接感受到會計信息失真的嚴(yán)重后果和對社會經(jīng)濟造成的巨大破壞，但是有時由于個人、部門和地區(qū)的利益驅(qū)動，出于某種特殊國的如粉飾政績或隱瞞事實等的需要，他們可能并不需要真實的會計信息，如果這些真實的會計信息時它們的目的不利的話。從債權(quán)人角度分析，它們關(guān)注債權(quán)是否能按期收回，也應(yīng)要求真實的會計信息以作出正確的判斷，并盡早采取對策。目前企業(yè)最大的債權(quán)人是銀行，是否所有銀行真的都需要真實的會計信息呢？恐怕未必。這里同樣涉及到銀行的利益問題。目前我國的銀行大部分是國有銀行，接受貸款的企業(yè)大部分是國有企業(yè)，如果說在貸款發(fā)放之前銀行對企業(yè)會計信息的真實性還有所要求的話（實際上連這一點都存在疑問），那么貸款發(fā)放之后會計信息真實性的重要性就大大降低了。其中的原因主要包括：一是銀行和信貸部門及信貸人員自身業(yè)績考核的需要，真實的會計信息對他們不見得有好處，二是就算他們知道借款企業(yè)的真實情況（當(dāng)然是財務(wù)狀況不好的情況），他們也無法做些什么。剩下股東，應(yīng)該說證券市場上的投資者是最需要真實的會計信息的，因為他們與企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系最明晰，其利益相關(guān)性最大。但以目前我國證券市場而論，投資與投機并存里后者占的比重較大，以賺取短期差價為目的的“股民”甚眾，而真正愿意以“股東”身份出現(xiàn)的長期投資者卻為數(shù)甚少，會計信息是否真實對廣大股民來說并不重要，他們所關(guān)心的是會計信息是否會令股價上升因為這才是他們的利益之所在。有時，不同的產(chǎn)權(quán)主體為了達到各自的但又是一致的利益目標(biāo)，可能相互串通，合謀提供虛假的會計信息，雖然這不僅可能損害其他產(chǎn)權(quán)主體的利益，而且可能損害企業(yè)的長遠利益。例如，企業(yè)出于自身經(jīng)濟利益最大化的共同動機，經(jīng)營者可能與某些以短期炒作、獲取差價為目的的機構(gòu)投資者走到一起，制造虛假會計信息，引起股價的大幅波動，借以操縱股價、牟取暴利，最終貽害社會和坑害廣大中小散戶股民。“瓊民源’案件即為典型一例。可見，某些產(chǎn)權(quán)主體可能存在的對不真實會計信息的內(nèi)在需求，是導(dǎo)致會計信息失真的一個重要原因。

三是激勵與約束機制的不對稱。激勵與約束機制是企業(yè)中極為重要的兩大機制。制度經(jīng)濟學(xué)認為，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)影響組織中個體的行為，即不同產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)可以導(dǎo)致同一個體作出不同的行為。產(chǎn)權(quán)指的是人們所接受的、與物的使用有關(guān)的人與人之間的行為關(guān)系。產(chǎn)權(quán)安排實際上規(guī)定了人在與他人的相互交往中必須遵守的與物有關(guān)的行為規(guī)范。違背這種行為規(guī)范的人必須為此付出代價。產(chǎn)權(quán)在組織中的具體表現(xiàn)為制度。制度框架通過影響個體獲得的報酬及其違規(guī)應(yīng)付的代價來具體影響個體行為。

在很多企業(yè)中，特別是國有企業(yè)中，激勵與約束機制不對稱的情況比較嚴(yán)重。許多企業(yè)與經(jīng)營者的勞動合同是采用完全合同的形式簽訂的。合同的談判是一次完成的，經(jīng)營者的業(yè)績與報酬在事前就被一次性規(guī)定了。這種合同的最大弊端就在于不能及時地按照經(jīng)營者所作貢獻來對經(jīng)營者進行對等的激勵。經(jīng)營者為企業(yè)作出了貢獻，但是卻沒有得到相應(yīng)的回報，心理上的不平衡加上物質(zhì)上的不滿足成為個體實施違規(guī)行為的動機。另一方面，由于處于變革的年代，可變因素太多，制度不夠健全，企業(yè)缺乏嚴(yán)格的、科學(xué)的監(jiān)督、約束機制，所有者讓渡給經(jīng)營者的權(quán)力過多，并且對讓渡的權(quán)力不設(shè)監(jiān)督，“絕對的權(quán)力導(dǎo)致絕對的腐敗”，經(jīng)營者擁有過大的權(quán)力，無人監(jiān)督也無人敢監(jiān)督。因此，一方面是缺乏有效的激勵機制改變經(jīng)營者的目標(biāo)函數(shù)、抑制其“偷懶”動機；另一方面又沒有恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督機制，減少經(jīng)營者“為所欲為”行為，這樣，個體實施違規(guī)行為的風(fēng)險很小，預(yù)期收益很大而預(yù)期成本很低，違反制度所得的好處大于受到懲罰導(dǎo)致的損失，造假者得好處，不造假者反而吃虧，這就使得個體有了實施違規(guī)行為的理性依據(jù)，因而促成了個體的違規(guī)行為，“X—非效率”問題、“五十九歲”現(xiàn)象、“窮廟富方丈”現(xiàn)象屢見不鮮。

四是企業(yè)中存在著委托一關(guān)系。根據(jù)科斯奠基的“契約理論”，企業(yè)是一個在其框架中由相互合作的大量生產(chǎn)要素所有者達成的書面或非書面的契約。企業(yè)的委托理論實際上是對企業(yè)的契約組合理論的具體化。契約的一方當(dāng)事人為資產(chǎn)的所有者，即委托人；契約的另一方為資產(chǎn)的使用者，即人。由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分開，人以企業(yè)法定代表人的身份獨立自主地對企業(yè)資產(chǎn)進行經(jīng)營活動，人成為了企業(yè)的“內(nèi)部人”；而股東則“已沒有任何權(quán)利與那些已成公司資產(chǎn)的東西發(fā)生實際聯(lián)系”，成為了“外部人”。委托人和人之間因而不可避免地存在著信息不對稱的情況。這種不對稱既有時間上的，也有內(nèi)容上的。

企業(yè)中存在的基本的委托一關(guān)系是所有者和經(jīng)營者之間的關(guān)系，由于二者存在信息不對稱，其利益目標(biāo)也不相同，經(jīng)營者可能制造虛假的財務(wù)信息，以欺騙所有者，獲得自身的最大利益。這種委托一關(guān)系由四個更低層次的委托一關(guān)系組成，形成一個多層面的、金字塔式的委托一關(guān)系。

（1）股東與董事會之間的委托一關(guān)系。

（2）董事會與經(jīng)營者之間的委托一關(guān)系。

（3）企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者與會計部門之間的委托一關(guān)系。

雖然經(jīng)營者直接管理會計人員，會計人員直接對經(jīng)營者負責(zé)，二者有著直接的利益關(guān)系，但是，由于有限理性和自身利益最大化的假設(shè)，會計人員與經(jīng)營者之間也可能有著不同經(jīng)濟利益，加上二者之間也存在著信息不對稱的情況。這就可能造成會計人員為了自己的利益（如為了貪污、挪用公款等），編報虛假的財務(wù)報告，隱瞞真實情況，從而逃避懲罰。

（4）會計機構(gòu)內(nèi)部會計主管與會計人員之間的委托一關(guān)系。

因此，由于委托、雙方各自的利益不同，導(dǎo)致雙方的目標(biāo)不同，人不可能完全按委托人的意圖進行企業(yè)行為，利益沖突是個體使會計信息失真的直接動機；而雙方信息不對稱，使得人有機會進行一些危害委托人利益而增加自己利益的行為，從而為會計信息失真提供了可能性。

三、提高會計信息質(zhì)量的對策

基于以上的分析，我們認為，要提高會計信息質(zhì)量解決會計信息失真的問題，主要應(yīng)當(dāng)在以下幾個方面加以注意：

一是明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)對會計信息生成過程的規(guī)范和界定功能。

產(chǎn)權(quán)是倫業(yè)取得市場法人資格的基本條件，只有產(chǎn)權(quán)明晰的企業(yè)才能真正成為市場主體。企業(yè)本質(zhì)上是一個合同，該合同廣義地規(guī)定了哪項任務(wù)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)中的哪些成員來完成，在這里，基本權(quán)力（收益索取權(quán)、使用權(quán)、讓渡權(quán)）實際被分割給了不同的利益團體。在產(chǎn)權(quán)不明晰的企業(yè)里，權(quán)力的讓渡不足，使得企業(yè)的行為在一定程度上偏離了市場，未能按市場的規(guī)律實施企業(yè)行為，從而造成會計信息并未按市場的需要提供。

只有產(chǎn)權(quán)的明晰界定，才會使市場主體根據(jù)會計行為規(guī)范開展會計管理交易活動。這是因為產(chǎn)權(quán)的明晰為會計信息目標(biāo)的實現(xiàn)創(chuàng)造了兩個重要條件：一是所有者追求資產(chǎn)收益的最大化，二是所有者和經(jīng)營者之間存在經(jīng)濟上的契約關(guān)系。在這兩個條件之下，資源的配置相對地有效率：經(jīng)營者在最大化自己效用的同時也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市場而非所有者的旨意來實施經(jīng)濟行為。同時，會計主體可以根據(jù)交易費用的高低來選擇會計規(guī)范組合方式，充分發(fā)揮會計規(guī)范的激勵、約束、資源配置和收入分配功能。產(chǎn)權(quán)與會計信息失真的關(guān)系可以通過以下的研究成果得到驗證，即會計信息失真在私營企業(yè)大都表現(xiàn)為虛減利潤，以逃避交稅；而在國有企業(yè)則大都表現(xiàn)為虛增利潤，以形成業(yè)績良好的形象，使經(jīng)營者獲得經(jīng)濟利益和政治榮譽。

此外，產(chǎn)權(quán)明晰有利于改善會計制度制定過程中博棄的充分性。當(dāng)會計主體真正成為市場主體，要按嚴(yán)格市場規(guī)律辦事的時候，由上至下而制定的會計制度便會凸現(xiàn)出更多的不足之處，從而產(chǎn)生變革的力量。利益主體的變革要求博弈更新進行，從而改善博弈不充分的情況。

二是加強會計規(guī)范的建設(shè)

我國會計信息失真的一個原因是會計規(guī)范建設(shè)上存在缺陷。因此，我們應(yīng)當(dāng)加強會計規(guī)范的建設(shè)工作，盡快健全和完善我國的會計規(guī)范體系。對于我國會計制度的制定過程中博奪主體不到位，這一問題，我們認為，在會計改革之初，為了減少會計制度變遷的阻力，使會計準(zhǔn)則能早日出臺，以規(guī)范市場經(jīng)濟條件下的新會計實務(wù)，盡早實現(xiàn)與國際慣例的銜接，即由政府直接參照國際會計準(zhǔn)則來制定中國的會計準(zhǔn)則應(yīng)是無可厚非的。與此同時，每個具體會計準(zhǔn)則的制定和修訂都要充分征求各方意見，進行反復(fù)討論與論證，最終使準(zhǔn)則能為各博養(yǎng)方所接受。政府機構(gòu)要維護該機構(gòu)制定的準(zhǔn)則的權(quán)威性，對違反準(zhǔn)則的行為要進行處罰，目的是使違反準(zhǔn)則而提供失真會計信息者得不償失，其私人成本接近或等于社會成本，從而消除會計信息失真的外部不經(jīng)濟現(xiàn)象。這樣，會計信息供給方就會愿意提供真實而相關(guān)的會計信息，使各博奕方都能得到合作利益，而不愿提供失真會計信息而使自己遭受損失，從而提供失真會計信息的經(jīng)濟利益動機得以消除。

三是理順各方的利益關(guān)系，減少利益沖突

由于企業(yè)內(nèi)部存在的多層級的、復(fù)雜的委托一關(guān)系，因此理順委托方和方的利益關(guān)系就極為重要。

經(jīng)濟行為的后果的產(chǎn)生有兩個原因，一個是實施經(jīng)濟行為的個體的選擇，即決策廠是由于環(huán)境的原因，造成經(jīng)濟行為最后顯現(xiàn)出如此的后果。委托方只能觀察到經(jīng)濟行為的后果而不能得知經(jīng)濟行為的過程本身。而在事前辨別經(jīng)濟行為的后果到底是由于主體的選擇還是由于自然環(huán)境作用的結(jié)果幾乎是不可能的，因為這樣做成本極高。因此，委托方應(yīng)當(dāng)根據(jù)某些假設(shè)（如關(guān)于人偏好和沖擊的分布函數(shù)等信息），根據(jù)經(jīng)濟行為的結(jié)果為人確定一個報酬方案。委托方應(yīng)當(dāng)使得在這個方案下，人將不但最大化自己的效用，同時也最大化委托人的效用。這樣，委托人和人有了經(jīng)濟利益上的一致性基礎(chǔ)，使指利益關(guān)系清楚，減少利益沖突，從而減少由于利益沖突原因而產(chǎn)生的會計信息失真問題。

我們設(shè)想，首先應(yīng)當(dāng)盡早建立專業(yè)經(jīng)理人才市場，將競爭機制引入企業(yè)經(jīng)營者的任命，其次是進一步規(guī)范和促進我國證券市場建設(shè)，鼓勵市場并購行為，活躍資本市場，通過資本市場的有效運行將替換機制引人專業(yè)經(jīng)理人才市場，同時在企業(yè)內(nèi)部建立對經(jīng)營者的基于其經(jīng)營成果的有效合同激勵機制（如使經(jīng)營者部分持股或給予其股票購買選擇權(quán)等），使經(jīng)營者的目標(biāo)函數(shù)與所有者趨于一致，從而改善雙方的“激勵相容性”。此外，應(yīng)強化外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督，加強對經(jīng)營者的行為約束。應(yīng)按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，健全企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營者的責(zé)、權(quán)、利，可以考慮將會計按其職能和作用的不同分成內(nèi)部管理會計和對外報告會計，前者仍屬企業(yè)內(nèi)部委托一網(wǎng)絡(luò)的一環(huán)，受托于經(jīng)營者，起參謀和決策支持作用，后者則直接受托于董事會，起反映和監(jiān)督作用。同時，要明確界定對外報告會計部門的產(chǎn)權(quán)，即擁有據(jù)實核算反映權(quán)和監(jiān)督權(quán)，但以不損害經(jīng)營者的經(jīng)營決策權(quán)為限，不得擅自于涉經(jīng)營者的決策甚至替代其作出決策。對于經(jīng)營者的一些明顯不合理、不合法以及損害所有者利益的行為，應(yīng)拒絕進行業(yè)務(wù)處理，并及時向董事會報告。同時為抑制對外報告會計人員其與經(jīng)營者“串謀”欺騙所有者、出現(xiàn)“道德風(fēng)險”和“內(nèi)部人控制”問題，還需在機構(gòu)設(shè)置上強化內(nèi)部的制衡和約束機制，加強基礎(chǔ)工作，以強化會計監(jiān)督職能，減少或消除“X—非效率”現(xiàn)象，同時，建立一套對其進行有效監(jiān)督與激勵的機制，使其目標(biāo)函數(shù)與所有者目標(biāo)函數(shù)一致，最終使所有者、會計人員與經(jīng)營者三方達到經(jīng)濟利益上的“激勵相容性”。

四是強化契約關(guān)系。

交易成本經(jīng)濟學(xué)認為合同的事后支持制度是重要的。合同關(guān)系的強化有利于降低違規(guī)行為的預(yù)期收益，提高違規(guī)行為的預(yù)期成本，從而有效地控制會計信息失真的情況。

首先，必須使企業(yè)中的個體嚴(yán)格地執(zhí)行已經(jīng)訂立的合同。這就意味著必須有一個科學(xué)的、嚴(yán)格的監(jiān)督和約束機制，以使得違反合同的成本極其之高，遠遠高于違反合同可以得到的利益。同時，防止那些等到餅做大了以后想撈一把的行為。盡管餅做大了是他的功勞，但是在這種情況下，只允許新的談判，而絕對不允許機會主義。

第二，應(yīng)當(dāng)訂立關(guān)系合同而非完全合同。合同中應(yīng)當(dāng)允許一定的發(fā)展余地存在，使得合同各方可以根據(jù)情況的變化和經(jīng)營成果的變化來確定風(fēng)險和報酬。此時，違規(guī)行為變得沒有必要，或者說違規(guī)行為的成本變得很高，合同當(dāng)事人就不會故意地選擇舞弊、欺詐等違背合同的行為，從而可以減少會計信息失真的可能性。

除以上幾方面以外，我們還應(yīng)凈化會計信息的需求環(huán)境，建立一個公平、公正的會計信息市場，使信息使用者在會計信息真實性的內(nèi)在需求，從而從供給和需求兩方面杜絕會計信息的失真。

會計信息質(zhì)量論文:會計信息質(zhì)量對策研究論文

【摘要】近幾年來，會計信息失真問題已引起全社會的普遍關(guān)注，會計信息失真擾亂了市場經(jīng)濟秩序，破壞了上市公司的社會形象，挫傷了廣大投資者的積極性，使信息使用者產(chǎn)生一種不信任的感覺。因此，如何提高會計信息質(zhì)量，是一個從政府到社會公眾都十分關(guān)心的問題。下面筆者就會計信息質(zhì)量特征的相關(guān)問題作了具體的分析，并提出了提高會計信息質(zhì)量應(yīng)該采取的對策。

【關(guān)鍵詞】會計信息質(zhì)量特征采取的對策

一、會計信息的質(zhì)量及質(zhì)量特征

會計信息的質(zhì)量是指會計信息產(chǎn)品滿足規(guī)定或潛在需要的特征和特性的總和。會計信息質(zhì)量特征就是會計信息所應(yīng)當(dāng)達到或滿足的基本質(zhì)量要求，即會計信息為滿足規(guī)定或潛在需要而必須具備的那些特征和特性要求，它是會計系統(tǒng)為達到會計目標(biāo)而對會計信息的約束。要想全面、正確地理解會計信息產(chǎn)品質(zhì)量特征的本質(zhì)，必須認識到會計信息質(zhì)量受到信息的使用時間、使用地點、使用對象、社會環(huán)境、市場競爭等因素的影響，因此其基本本質(zhì)是一個動態(tài)、變化、發(fā)展、相對的概念，而不是固定的概念，即要求內(nèi)含的質(zhì)量特征和特性均滿足用戶需要，并在一定條件下實現(xiàn)諸特征的最佳組和。

會計信息質(zhì)量特征是為會計目標(biāo)服務(wù)的，它是聯(lián)系會計目標(biāo)與實現(xiàn)目標(biāo)之間的橋梁，對財務(wù)報表所提供的信息起約束的作用，是提供信息符合會計目標(biāo)的要求。在會計目標(biāo)被定義為決策有用性的前提下，會計信息質(zhì)量特征就是使會計信息對決策有用的特征。投資者把資源投資于企業(yè)，目的在于未來獲得更多的收益，包括股利和資本利得等，出于這一目的，投資者需要做出持有還是出售的決策，債權(quán)人需要做出是否貸款的決策，等等。這些人作為會計信息使用者都需要有用的會計信息，即有利于他們做出決策的信息，對其預(yù)測未來時會導(dǎo)致決策差別的信息。所以，相關(guān)性是保證會計信息對決策有用的最重要的質(zhì)量特征；由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，經(jīng)營者擁有更充分的信息，投資者和債權(quán)人等外部信息使用者可以獲得的信息是不充分的，他們?yōu)榱俗龀稣_的決策需要可靠的信息，任何虛假和誤導(dǎo)的信息都比沒有信息更有害，會損害他們的利益，因此，可靠性是保證會計信息對決策有用的另一重要質(zhì)量特征。會計信息的其他質(zhì)量特征有：可比性、重要性、及時性。

二、新經(jīng)濟對會計信息質(zhì)量特征的影響

美國國家商務(wù)部在1999年度報告中將新經(jīng)濟定義為：“新經(jīng)濟指在過去的15年中，由于功能強大的個人電腦、高速的電子通訊以及Internet技術(shù)的發(fā)展而不斷得到改進的市場的不同名稱加在一起的簡稱，包括‘信息經(jīng)濟’、‘網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟’、‘?dāng)?shù)字經(jīng)濟’、‘知識社會’以及‘風(fēng)險社會’等。”新經(jīng)濟的特征主要表現(xiàn)為：信息化經(jīng)濟；以知識決策為導(dǎo)向的經(jīng)濟；以智力為支撐的經(jīng)濟；可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟；面向未來的經(jīng)濟。新經(jīng)濟對會計環(huán)境產(chǎn)生重大影響，從而使會計信息質(zhì)量特征受到以下兩種挑戰(zhàn)：

1.國際需求與國內(nèi)需求的挑戰(zhàn)。新經(jīng)濟時代，經(jīng)濟全球化、企業(yè)跨國化的發(fā)展造成資本和信用的跨國流動，全球經(jīng)濟一體化，使各國經(jīng)濟與企業(yè)的發(fā)展與他國緊密相連，會計信息在全球范圍內(nèi)交流成為必然趨勢，會計信息質(zhì)量特征一方面要滿足本國會計目標(biāo)的需要，另一方面要滿足國際經(jīng)濟環(huán)境和國際金融市場的需要，財務(wù)報告使用者廣泛化和多樣化，使會計信息質(zhì)量特征受到挑戰(zhàn)。

2.不確定性和風(fēng)險因素的挑戰(zhàn)。新經(jīng)濟時代的一個重要特征是信息不完全導(dǎo)致經(jīng)濟活動的不確定性，雖然經(jīng)濟主體的“有限理性”也導(dǎo)致不確定性，但信息不對稱是導(dǎo)致不確定性的主要原因。信息不對稱表現(xiàn)為事前和事后不對稱，相應(yīng)地帶來了兩種不同的后果：一種是由于信息事前不對稱引起的逆向選擇問題，另一種是由于信息事后不對稱引起的道德風(fēng)險問題。這些都使會計環(huán)境的風(fēng)險加劇，會計信息質(zhì)量特征如何應(yīng)對環(huán)境變化顯得十分迫切。

三、關(guān)于我國構(gòu)建會計信息質(zhì)量特征體系的幾點設(shè)想

1.建立我國財務(wù)會計概念框架，將會計信息質(zhì)量特征納入框架體系中。“概念框架”一詞是在1966年由美國會計學(xué)會（AAA）在《基本會計理論報告》中提出。此后，加拿大、澳大利亞、英國以及國際會計準(zhǔn)則委員會也紛紛效仿建立了財務(wù)會計概念框架，對會計準(zhǔn)則的發(fā)展與完善提供了一定的理論指導(dǎo)，提高了會計準(zhǔn)則制訂的效率。我國目前尚無完整的財務(wù)會計概念框架，新頒布的具體會計準(zhǔn)則已達到較高水平，使得現(xiàn)有的企業(yè)會計基本準(zhǔn)則在理論上與具體準(zhǔn)則不匹配、不協(xié)調(diào)。因此，修訂企業(yè)會計基本準(zhǔn)則、建立概念框架顯得十分迫切。在修訂時應(yīng)將會計信息質(zhì)量特征作為概念框架的一個重要組成部分，可以明確會計信息質(zhì)量特征在會計基本理論中的地位，有利于使會計信息質(zhì)量特征的理論研究深入發(fā)展。

2.會計信息質(zhì)量特征要符合我國的會計目標(biāo)的要求。會計信息質(zhì)量特征主要取決于會計目標(biāo)，由于各國的政治、經(jīng)濟、文化背景的不同，各國的會計目標(biāo)也不相同。FASB在其第1號概念公告中指出：“財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)提供有助于信息使用者評估報告主體預(yù)期現(xiàn)金收入的金額、時間和不確定性的信息”，國際會計準(zhǔn)則也將會計目標(biāo)規(guī)定為“決策有用性”，受會計目標(biāo)的影響，美國和國際會計準(zhǔn)則委員會的會計信息質(zhì)量特征偏向于相關(guān)性，德日的會計目標(biāo)定位為“受托責(zé)任觀”，其會計信息質(zhì)量特征則偏向于可靠性。

我國財務(wù)會計目標(biāo)目前并不十分明晰，但主要體現(xiàn)的是“受托責(zé)任觀”，這基本符合我國現(xiàn)階段的國情，但所有者缺位現(xiàn)象影響了會計信息質(zhì)量特征的實現(xiàn)。筆者認為，“決策有用性”是指對信息使用者有用，信息使用者包括投資人、債權(quán)人以及委托人等相關(guān)各方，因此“決策有用觀”實際涵蓋了“受托責(zé)任觀”。根據(jù)新經(jīng)濟時代的特點，我國企業(yè)進入國際市場的機遇大大增加，“決策有用性”將有利于中國企業(yè)參與國際競爭，因此我國會計目標(biāo)應(yīng)定位為“受托責(zé)任觀”與“決策有用觀”二者的結(jié)合，這樣才能與會計信息使用者擴大到全球范圍的變化相適應(yīng)。

3.構(gòu)建多層次的會計信息質(zhì)量特征體系。我國會計信息質(zhì)量特征體系的建立可以借鑒國際會計準(zhǔn)則委員會的模式，但要考慮中國的國情。會計信息質(zhì)量特征體系應(yīng)多層次化，第一層次為總體質(zhì)量特征，即有用性；第二層次為主要質(zhì)量特征，包括可靠性、相關(guān)性、透明度、可比性和充分性；第三層次為次要質(zhì)量特征，包括如實反映、公允性、謹(jǐn)慎性、完整性、重要性、前瞻性和實質(zhì)重于形式；會計信息的制約因素包括及時性、成本效益原則及相對性和動態(tài)性。

四、提高會計信息質(zhì)量應(yīng)該采取的對策

高質(zhì)量的會計信息披露有賴于企業(yè)高質(zhì)量的會計信息生產(chǎn)與高質(zhì)量的注冊會計師獨立審計。其中，企業(yè)會計信息生產(chǎn)是企業(yè)會計師在企業(yè)經(jīng)營者領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則（會計制度），利用會計勞動手段，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行如實反映。為此，若將經(jīng)營者對企業(yè)會計工作的蓄意干擾、企業(yè)會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)低兩因素擱置不論，會計信息質(zhì)量的影響很大程度上就取決于企業(yè)會計準(zhǔn)則的質(zhì)量與注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。由于審計問題已經(jīng)成為今天的焦點，本文在此就不再贅述，本文著重從會計信息的生產(chǎn)方面來考慮，如何更好的生產(chǎn)高質(zhì)量的會計信息。

（一）必須建立嚴(yán)格而不繁瑣的會計準(zhǔn)則

中國會計準(zhǔn)則的制定，應(yīng)該向IAS看齊，力求制定出一個通用，簡約的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則。我們可以欣喜的看到，2001年，財政部印發(fā)了關(guān)于中期財務(wù)報告、固定資產(chǎn)和存貨的三項會計準(zhǔn)則，并且了《金融企業(yè)會計制度》，財政部還正在起草《企業(yè)會計準(zhǔn)則每股收益》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則終止經(jīng)營》這兩項會計準(zhǔn)則。中國證監(jiān)會也先后出臺了《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》。2002年，證監(jiān)會、國家經(jīng)貿(mào)委頒布了《公司治理準(zhǔn)則》，并且首次組織了對上市公司治理機制的聯(lián)合大檢查。這些事件準(zhǔn)則的制定正是在我們的證券市場出現(xiàn)各種問題的情況下及時的提出來的，同時也以較為簡約的風(fēng)格順應(yīng)了IAS的特點。我們國家這幾年會計準(zhǔn)則的制定、出臺的速度是非常快的，跟別的國家來比較，這個速度是驚人的。另一方面從質(zhì)量上看，我們目前已經(jīng)非常迅速地在接近國際規(guī)范的水準(zhǔn)，這應(yīng)該說也是我們國家在這方面取得的非常大的成績。所以世界會計師大會在中國召開，是對中國會計行業(yè)的認可。包括對會計準(zhǔn)則制定的認可。（二）必須保證會計準(zhǔn)則嚴(yán)格執(zhí)行，及時披露

由于知識經(jīng)濟時代和創(chuàng)新精神在會計界的影響，為了適應(yīng)一些行業(yè)的特點，我們制定了相關(guān)的一些方法，但是由于缺乏實踐，往往造成被一些套利企業(yè)所誤用，這些企業(yè)最大的特點就是借著新方法手段，借以取代會計準(zhǔn)則，這些公司無不是其財務(wù)人員在CEO的授意和逼迫下，利用自己熟悉會計制度、熟悉審計稽查的思路和方法大肆造假，大肆違規(guī)。

會計準(zhǔn)則實質(zhì)是一份“社會契約”，是企業(yè)的各外部產(chǎn)權(quán)主體與經(jīng)營者通過談判達成的關(guān)于通用會計規(guī)則的約定，是與企業(yè)剩余有關(guān)的各利益主體的代表進行博弈的結(jié)果。既然大家制定的游戲規(guī)則，就要求每個人都必須不折不扣的予以遵守，否則就不適合再在游戲里出現(xiàn)，也就是必須被“除清”。

（三）提高企業(yè)經(jīng)營者和會計人員的綜合素質(zhì)，加強職業(yè)道德建設(shè)

企業(yè)經(jīng)營者和會計人員綜合素質(zhì)的提高是防范會計信息失真的一個重要環(huán)節(jié)。首先要保持一個平衡的心態(tài)，具備良好的心理素質(zhì)，健全的心智結(jié)構(gòu)，承擔(dān)起促進社會主義市場經(jīng)濟秩序健康發(fā)展的責(zé)任。其次，要加強會計人員和職業(yè)人員的后續(xù)教育，使每一個經(jīng)營者和會計人員努力學(xué)習(xí)掌握現(xiàn)代管理經(jīng)營知識和手段。再者，要求每一位經(jīng)營者和會計人員要有與社會主義市場經(jīng)濟秩序相適應(yīng)的經(jīng)營理念和道德理念，一方面要增強法制意識，另一方面要增強道德自律意識，增強道德責(zé)任心和責(zé)任感，保持職業(yè)良知。

（四）改善會計人員的從業(yè)環(huán)境

重拾會計誠信必須注意到在現(xiàn)在所發(fā)生的很多財務(wù)事件中，盡管會計人員是很不光彩的，但是，他們中很大一部分是受到來自更高層領(lǐng)導(dǎo)的壓力的。會計人員的地位一直是爭論的問題，并且一直會爭論下去，但是我們相信任何一個有責(zé)任心的高級管理人員，尤其是公司的最高層管理人員，從公司長久發(fā)展來考慮的話，就會給予會計人員一個沒有任何壓力與合理要求的會計環(huán)境，使得會計人員可以獨立行使和發(fā)揮其專業(yè)作用，為企業(yè)的發(fā)展提供更為高質(zhì)量的信息。如果我們的CEO們繼續(xù)為了一時的利益而大肆逼迫財務(wù)人員造假，就會如美國一樣，股市暴跌的一個重要原因就是世通等一連串公司欺詐案所引發(fā)的信任危機。目前，美國投資者的普遍感受是“玩股”等于“玩火”。一些調(diào)查結(jié)果顯示，近一段時間，美國投資者有的轉(zhuǎn)而投資房地產(chǎn)，有的轉(zhuǎn)向國庫券，有的轉(zhuǎn)向黃金市場，還有的轉(zhuǎn)向投資藝術(shù)品。財務(wù)“造假”公司股價一夜之間由幾十美元跌到幾美分，嚇走了股市投資者。從而導(dǎo)致公司失去血液，從而走向滅亡。為消除美國股市的信任危機，美國證券交易委員會要求945家上市公司的首席執(zhí)行官和首席財務(wù)官提交有本人簽名的財務(wù)報告，如有不實之處，首席執(zhí)行官和首席財務(wù)官個人負有法律責(zé)任。可見公司財務(wù)問題絕對不僅僅是CFO,而且更為重要的因素來自于CEO。盡管美國進行多方努力，以化解這場信任危機，但仍有很多分析家認為，恢復(fù)信心將是一個漫長的過程。目前，伴隨著股市的暴跌，美元也明顯貶值，美元與歐元的比價已經(jīng)跌到1∶1的心理界限之下。股市和匯市的動蕩互相交織，可能嚴(yán)重影響美國經(jīng)濟的發(fā)展。只有我們的高級管理人員和我們的會計人員一道，共同營造一個高效的會計環(huán)境，才會真正提供高質(zhì)量的會計信息，重拾投資者的信心，建立一個誠信的會計環(huán)境。

（五）改進與完善會計信息的披露

從可靠性談會計信息的披露。提高會計信息披露的可靠性，首先就要建立健全保證會計信息真實可靠的法規(guī)法則，做到有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)；其次，會計信息來自于企業(yè)日常的經(jīng)濟活動，如果企業(yè)能按現(xiàn)代企業(yè)的要求建立有效的內(nèi)部控制制度，可以大大減少操縱會計信息的行為，若年終財務(wù)報告采用企業(yè)內(nèi)部公示的制度，對預(yù)防會計信息的作弊也是一種有效方式；第三，要進一步完善注冊會計師的會計制度，對于不負責(zé)的注冊會計師，要進行曝光，追究其法律責(zé)任，給會計信息的可靠性提供一個較好的經(jīng)濟和法律環(huán)境。

從相關(guān)性談會計信息的披露。現(xiàn)行財務(wù)報表所提供的信息基本上與需求者相關(guān)，對決策分析有一定的指導(dǎo)意義，但是社會在不斷地發(fā)展變化，用戶的需求也在不斷改變，拘泥于目前這種通用模式的財務(wù)報告必然滿足不了使用者千差萬別的需求。因此，必須改進和完善現(xiàn)行財務(wù)報告體系，突出其相關(guān)性。首先，要解決歷史信息滯后性與信息需求超前性的矛盾。其次，要建立表內(nèi)信息與表外信息互補的財務(wù)報告體系。第三，規(guī)范和完善分部信息的披露。

（六）建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)

在發(fā)達的市場經(jīng)濟體制下，公司的治理結(jié)構(gòu)由兩部分組成。其一是通過競爭的市場所實施的間接控制，或稱外部治理結(jié)構(gòu)，包括產(chǎn)品市場、資本市場、經(jīng)理市場、兼并市場等等。其二是為實行事前監(jiān)督而設(shè)計的直接控制或稱內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。它由股東大會、董事會和經(jīng)理組成的一個三級結(jié)構(gòu)。在我國現(xiàn)有的國有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)中，企業(yè)外部所面臨的產(chǎn)品市場變得激烈了，但是仍缺乏來自資本市場和經(jīng)理市場的競爭，因此外部治理結(jié)構(gòu)是不健全的。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)方面，我國國有公司形成了六套組織機構(gòu)（職工代表大會、黨委會、工會等老三會和股東大會、董事會、監(jiān)事會等新三會），但相互之間責(zé)權(quán)界限不清，運作中出現(xiàn)了許多問題。會計不是兼顧投資者和債權(quán)人的利益，而成為經(jīng)理人直接操縱反映其意圖的工具。筆者認為，應(yīng)采取以下措施：（1）完善公司的外部治理結(jié)構(gòu)，包括大力發(fā)展資本市場和逐步培育經(jīng)理市場。這些外部市場存在激烈的競爭，構(gòu)成了對經(jīng)理人的威脅機制。（2）規(guī)范公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，要對復(fù)雜的新、老三會進行責(zé)權(quán)的明確劃分，必要時可予以整合，形成有效的權(quán)力相互制約的管理機制。（3）建立和完善對經(jīng)理人的績效考評制度，形成有效的激勵和約束機制。

（七）加大處罰力度,建立民事賠償制度

凡是由企業(yè)經(jīng)營者個人行為因素造成的會計信息失真,應(yīng)由企業(yè)經(jīng)營者承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任,除了加大刑事處罰力度外,還應(yīng)對投資者造成的損失進行民事賠償。民事賠償?shù)闹黧w應(yīng)是會計信息失真的責(zé)任者即企業(yè)經(jīng)營者,而不是企業(yè)法人實體,更不是會計行為主體。民事賠償制度可以增加企業(yè)巨額潛在的訴訟風(fēng)險,使得會計造假成本升高,從而遏止經(jīng)營者造假。

會計信息質(zhì)量論文:公司會計信息質(zhì)量思考論文

摘要：目前，上市公司在信息披露中存在造假現(xiàn)象，造成這一現(xiàn)象的眾多原因中。會計人員在審計中缺乏獨立性是一個重要而且關(guān)鍵的原因。為此，本文從會計師事務(wù)所、證監(jiān)會、公司股東和公司管理層四個方面進行認真分析，確立了證監(jiān)會在解決這一問題中的優(yōu)秀作用，并提出了解決問題的措施。

關(guān)鍵詞：注冊會計師；獨立性；證監(jiān)會；會計造假

注冊會計師制度最早可以追溯到20世紀(jì)初的英國。當(dāng)時，英國著名的南海公司出現(xiàn)了重大財務(wù)舞弊案，一名叫查爾斯·史內(nèi)爾的教師臨危受命，負責(zé)審查南海公司內(nèi)部財務(wù)狀況。他根據(jù)對該公司深入細致的調(diào)查，向英國國會提交了一份內(nèi)容詳實的審計報告。從此，真正意義上的會計師制度誕生了。從注冊會計師的歷史我們可以看出，注冊會計師一直擔(dān)負著審查公司經(jīng)營狀況、保護所有者合法權(quán)益的神圣職責(zé)。他們被譽為“經(jīng)濟警察”，維護著經(jīng)濟領(lǐng)域的公共秩序。

但是，自從本世紀(jì)初美國的“安然”舞弊案到現(xiàn)在。無論是國內(nèi)還是國外會計造假現(xiàn)象層出不窮。這些案件給社會帶來了無法估量的損失。嚴(yán)重影響了正常的經(jīng)濟秩序。例如，僅“安然”事件就使幾百億美元的資產(chǎn)瞬間蒸發(fā)，大量工人失業(yè)。一時間，注冊會計師成為眾矢之的。不可否認，注冊會計師在這些會計舞弊案中負有不可推卸的責(zé)任，他們中的極少數(shù)人妥協(xié)、軟弱甚至貪婪。為那些會計造假者提供了便利條件。但是，另一個不為人們關(guān)注的原因才是真正的“罪魁禍?zhǔn)住薄詴嫀熤贫鹊穆┒础，F(xiàn)在的當(dāng)務(wù)之急就是分析漏洞所在。以便完善制度，這可謂是“亡羊補牢，為時未晚”。

一、原因分析

很多學(xué)者認為應(yīng)該大力提高注冊會計師自身專業(yè)素質(zhì)，提高職業(yè)判斷力，加強對其職業(yè)道德的培養(yǎng)力度，也就是從正面要求注冊會計師必須做到客觀公正。但是，他們并沒有足夠關(guān)注注冊會計師的實際困難。他們遇到的最大困難，就是在審計過程中缺乏獨立性。他們在審計中受到方方面面的壓力，有些壓力是無法回避的。在一定程度上可以說。沒有給予注冊會計師充分的獨立性，是注冊會計師制度中的漏洞之一。也是頻繁發(fā)生會計舞弊案的重要原因之一。如果把這個問題放在現(xiàn)實生活中進行分析，便可理解當(dāng)一個人在處理一件與自己毫無利益關(guān)系的問題時，總能夠保持中立者的公正性。但是當(dāng)他處于某方的制約中時仍然要求他保持這種公正性是很困難的。當(dāng)今的注冊會計師便處于這種尷尬境地。

在股份制企業(yè)中，大部分股東退出了企業(yè)的日常經(jīng)營活動。外聘的職業(yè)經(jīng)理人成為公司的實際管理層。因此，聘請注冊會計師的實際控制權(quán)也落到了職業(yè)經(jīng)理人手中。很多情況下，公司所有者與公司管理層的利益并非一致，有時甚至?xí)泻艽蟮臎_突。那么，管理當(dāng)局在選擇注冊會計師時，首先考慮的是他們能夠為自己的利益服務(wù)；而且。他們在擁有選擇權(quán)的同時，無形中也掌握了注冊會計師們的“經(jīng)濟命脈”。管理當(dāng)局和注冊會計師在一定程度上是雇傭與被雇傭的關(guān)系。“老板”在感到雇員“不稱職”時，可以隨時解雇他們。在這種情況下，注冊會計師的獨立性受到了嚴(yán)重的影響。

二、對策研究

注冊會計師之所以沒有充分獨立性的原因，是管理當(dāng)局具有會計師事務(wù)所的選擇權(quán)，而且控制著他們的“經(jīng)濟命脈”。因此，可以考慮將這兩項重要的權(quán)利從管理層手中收回，至少對其進行有效的約束。

首先，聘請注冊會計師的費用理論上應(yīng)由股東來支付。但在實際操作中，管理當(dāng)局把這部分錢控制了。在這種情況下，就等于管理當(dāng)局拿著股東的錢來控制注冊會計師。顯然，這種狀況是十分不合理的。在現(xiàn)實生活中，商家為他們的“上帝”——顧客，提供商品或服務(wù)，而顧客以金錢作為回報，顧客既是“受益者”，又是金錢的付出者。同理。注冊會計師所提供的審計業(yè)務(wù)就等同于“商品”或“服務(wù)”，那誰又是“受益者”呢?誰最渴望得到注冊會計師的審計報告呢?(1)公司的大股東。現(xiàn)代的股份制中，大部分公司股東是不實際參加公司經(jīng)營活動的。他們最渴望通過審計報告來了解自己公司的運營狀況和資產(chǎn)的保值狀況，并由此來總結(jié)管理當(dāng)局的經(jīng)營業(yè)績。因此，注會的審計報告對公司股東來說具有重要的作用。(2)股市股民。在股票市場上，投資決策的依據(jù)很大一部分來自由注冊會計師審計過的公司財務(wù)報表。如果這些報表是不真實的，他們的投資方向就會受到誤導(dǎo)，給他們投資帶來巨大的損失。所以。股市股民同樣離不開注會的幫助。另外還有一位特殊的需求者——政府監(jiān)管部門，因為政府獲得審計報告的目的是更好的進行監(jiān)督和管理。其次，注會的費用以什么樣的形式來支付?由誰來監(jiān)管?通過以上的分析，已經(jīng)找到了“受益人”大股東，那么聘請注會的費用理所應(yīng)當(dāng)?shù)穆湓诹怂麄兊念^上。那么，另一個非常重要的問題就是這些費用如何在他們中間分配，資金由誰來管理。公司大股東可以按照出資比例由其個人負擔(dān)，然后將這部分資金交由證監(jiān)會管理。這里所提的個人負擔(dān)不同于由公司負擔(dān)，雖然兩者的本質(zhì)并沒有太大的區(qū)別。都是由股東出資，但是形式上的變化(有原來的公司出資后管理層管理改為股東個人出資后由證監(jiān)會管理)，有效地避開了管理層的舞弊行為。證監(jiān)會可以把股東的資金設(shè)立專項基金。用來支付注冊會計師的審計費用。對于股市股民，證監(jiān)會可以考慮收取一定的費用，再把這些費用按照一定的比例分配到各個公司的專項基金上。由于證監(jiān)會管理資金，能使注冊會計師真正的感到他們所服務(wù)的對象不是特定的利益集團。而是社會公眾和企業(yè)真正的所有者，而且，這樣還可以對注冊會計師事務(wù)所產(chǎn)生一種約束作用，譬如證監(jiān)會可以暫時扣留一部分資金，當(dāng)注冊會計師事務(wù)所在規(guī)定的時間內(nèi)沒有發(fā)生重大的案件時可以將資金返還，如果出現(xiàn)問題則可以視情節(jié)輕重罰沒部分資金。

另一個問題就是如何對公司管理層的會計師事務(wù)所選擇權(quán)進行制約。以往，企業(yè)具有選擇會計師事務(wù)所的權(quán)利。這種制度有助于提高會計師事務(wù)所的競爭能力，但同時也給他們帶來了巨大的壓力，這種壓力既來自競爭對手，又來自企業(yè)。因此，在一定程度上影響了其獨立性。所以對于企業(yè)在選擇權(quán)上給予一定的限制已成為解決這個問題的一把鑰匙。

從理論上來分析，由企業(yè)自身來選擇適合自身特點的注冊會計師事務(wù)所是無可厚非的。也是比較合理的。因此。仍保持由企業(yè)選擇會計師事務(wù)所的同時，應(yīng)加強證監(jiān)會監(jiān)管力度。具體的措施可分為兩方面的內(nèi)容：一是嚴(yán)格控制企業(yè)不正常的更換會計師事務(wù)所。有些企業(yè)在會計師事務(wù)所不能滿足他們的某些“要求”時，就隨意更換。因此，證監(jiān)會應(yīng)要求企業(yè)說明更換會計師事務(wù)所的理由，并允許會計師事務(wù)所進行申訴，在證監(jiān)會批準(zhǔn)之后，企業(yè)方能更換。這樣一來，就會大大削弱企業(yè)對會計師事務(wù)所的控制能力，避免出現(xiàn)對注冊會計師的不合理要求。而且，通過會計師事務(wù)所的申訴很可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的某些不正規(guī)的做法。甚至很可能發(fā)現(xiàn)一些大案要案。二是定期強制企業(yè)更換會計師事務(wù)所。一些企業(yè)可能找到了“適合自己”的會計師事務(wù)所，因而他們很樂意為了共同的“利益”在一起工作。這種情況如果持續(xù)下去，那么發(fā)生舞弊案的機率將大大增加。因此，證監(jiān)會可以考慮在一定的時期內(nèi)(不同類型的企業(yè)可以規(guī)定不同的時期)要求企業(yè)更換會計師事務(wù)所，從而避免可能出現(xiàn)的問題。

在企業(yè)內(nèi)部，股東應(yīng)積極限制管理層的權(quán)力。選擇會計師事務(wù)所的權(quán)利應(yīng)在公司股東的手中，但按照現(xiàn)代企業(yè)管理制度股東已經(jīng)很少參與企業(yè)的經(jīng)營活動，因此這種權(quán)力就落在了管理層。但是，考慮到公司的會計報表對股東有著非常重要的意義，而注冊會計師又是會計報告的把關(guān)者，因之股東還應(yīng)積極參與對會計師事務(wù)所的選擇。至少要嚴(yán)格限制管理層不正常的更換這種權(quán)利。爭取把這種權(quán)力重新拿到手中，最終能夠找到公正無私的注冊會計師。

三、問題與思考

任何事物都有其正反兩方面的作用，上述制度也存在著一些問題。首先，賦予證監(jiān)會太多的權(quán)利。把控制資金和監(jiān)督管理層的權(quán)力交給證監(jiān)會可以有效地解決一些非常關(guān)鍵的問題，但是可能對證監(jiān)會造成很大的壓力。證監(jiān)會的工作本來就非常繁重，能不能高效的履行好職責(zé)還是一個值得考慮的問題。而且。證監(jiān)會在得到資金控制權(quán)后，能否保證有效而安全的管理好這部分資金仍是一個未知數(shù)。因此。證監(jiān)會在得到這些權(quán)力之前，應(yīng)拿出具體的方案來應(yīng)對可能出現(xiàn)的問題。其次，注冊會計師得到了以前不曾得到過的權(quán)利。這些措施在很大程度上解決了他們在審計中的獨立性問題。但是隨著注冊會計師權(quán)力的增長，使得他們在與公司管理層或股東之間的博弈中獲得了重重的砝碼，這會將已有的博弈平衡打破。最終可能導(dǎo)致一小部分的注冊會計師不正當(dāng)?shù)睦眠@種權(quán)利。最后，上述措施可能在一定程度上降低會計師事務(wù)所的競爭壓力。從而阻礙它們的快速發(fā)展。

總之，上述措施可以有效的解決注冊會計師在審計中缺乏獨立性的問題，從而進一步遏制會計造假現(xiàn)象的發(fā)生，具有較強的可行性和合理性，值得進行嘗試。但是也存在著一些問題，期待著在以后的理論和實踐研究中得以解決。

會計信息質(zhì)量論文:會計信息質(zhì)量經(jīng)濟學(xué)論文

會計信息具有一定的經(jīng)濟后果，這已是不爭之實。會計信息是決策者進行決策的重要依據(jù)之一，因此，會計信息最基本的質(zhì)量特征就是決策有用性，會計信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果，會計信息的真實性和可靠性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件。會計信息失真所帶來的經(jīng)濟后果是十分嚴(yán)重的，它將引起投資決策失誤和社會經(jīng)濟資源的無效配置，使交易費用越來越高昂，最終導(dǎo)致交易的停頓，企業(yè)由于無法籌集到資金而紛紛破產(chǎn)，銀行倒閉，失業(yè)率高，物資短缺，物價飛漲，整個社會將陷入嚴(yán)重經(jīng)濟危機之中。1929—1933年美國經(jīng)濟危機就是會計信息失真“催化’的結(jié)果。眾所周知，由于各種原因，目前我國存在十分嚴(yán)重的會計信息失真問題，造成了國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失、證券市場發(fā)育不良、社會交易費用高昂、企業(yè)難以籌集到足夠資金而出現(xiàn)“貧血”，嚴(yán)重降低會計信息的質(zhì)量，影響會計信息使用者的正確決策，進而在宏觀上影響國民經(jīng)濟的運行秩序和發(fā)展。因此，研究如何保證會計信息的真實性，如何在最大范圍內(nèi)防止會計信息失真，具有重要的現(xiàn)實意義。

本文試圖從經(jīng)濟學(xué)的角度討論會計信息失真的原因，并探討提高會計信息質(zhì)量的對策。

一、會計信息真實性及其相對性和動態(tài)性

所謂會計信息的真實性，是指會計信息真實、客觀地反映各項經(jīng)濟活動，準(zhǔn)確地揭示了各項經(jīng)濟活動所包含的經(jīng)濟內(nèi)容。可以說，真實性是會計信息的生命。沒有了真實性，會計信息的相關(guān)性就會削弱，嚴(yán)重的還會貽害社會和廣大公眾，損害廣大利益相關(guān)者的利益。

馬克思主義的哲學(xué)原理告訴我們，真理是相對的和發(fā)展的，而不是絕對的和靜止的。因此，我們認為，會計信息的真實性具有相對性和動態(tài)性的特點。

之所以說會計信息的真實性是相對的，主要是因為會計信息是客觀經(jīng)濟活動的會計反映，從哲學(xué)上說，意識對存在的反映既受反映者本人的條件的制約，也與所運用的工具和方法有關(guān)，因此，會計信息的這種反映既與會計人員的素質(zhì)、能力、經(jīng)驗、品德等有關(guān)，又與會計準(zhǔn)則、制度、程序、方法等緊密相聯(lián)。

從會計人員的角度分析，不同的會計人員有不同的道德水準(zhǔn)和技術(shù)水平，這就決定了他對會計信息真實性愿意作出和可能作出的最大承諾和保證的程度不同，由其根據(jù)客觀經(jīng)濟活動加工處理形成的會計信息的真實性程度也就有所差別。

從所運用的會計程序與方法而言，受會計自身特點的制約，會計信息的加工過程也會影響到會計信息與客觀經(jīng)濟活動的吻合程度。首先，會計對經(jīng)濟活動（在會計上表現(xiàn)為會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果）的反映，是通過對會計要素的確認和計量來實現(xiàn)的。會計所運用的確認和計量方法肯定會影響到會計信息的真實性程度，如收入、費用的確認和計量是以實現(xiàn)原則、配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，這就使會計反映的當(dāng)期利潤與當(dāng)期實際現(xiàn)金凈流入可能不一致，從而使利潤缺乏實際貨幣保證，會計收益的概念與人們通常的“經(jīng)濟收益”的概念有差異，會計提供的僅僅是名義收益加非“真實”收益。其次，對相同的會計事項，往往可以有不同的會計處理方法可供選擇，這種可選擇性雖然也有一定原則以供遵循，但由于選擇何種會計處理方法才最合適完全取決于客觀環(huán)境的要求和當(dāng)事人對其合理性的判斷，因而帶有較強的主觀性，我們很難說哪個方法得出的結(jié)果是真實的，哪個方法得出的結(jié)果就是不真實的，這就給判斷是否“如實反映”帶來困難，例如，存貨計價有先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、個別辨認法等，固定資產(chǎn)折舊有平均年限法、工作量法、各種加速折舊法等，不同的方法必然產(chǎn)生不同的結(jié)果，我們只能選擇其中任何一個方法，但我們無法證明自己的結(jié)果是否真實。會計處理方法的可選擇性模糊了會計信息真實性的界限，因此對會計而言，無所謂真實不真實，只可說客觀不客觀。第三，會計處理過程中包含大量的不確定因素，很多參數(shù)需要估計和預(yù)測，如固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計殘值、或有事項等，這種預(yù)計帶有很大的主觀成分，預(yù)計的結(jié)果是否與實際情況吻合，在很大程度上會影響會計信息的真實性。最后，會計核算中重要性原則和成本效益原則的應(yīng)用，也會在一定程度上影響會計信息與客觀經(jīng)濟活動的吻合程度，從而影響會計信息的真實性。

之所以說會計信息的真實性是動態(tài)的，主要是因為世界在不斷運動，經(jīng)濟活動經(jīng)常變化，會計信息反映的只是某個時期和某個時點的經(jīng)濟活動的情況，與當(dāng)時的客觀環(huán)境是相適應(yīng)的。從發(fā)展的眼光看，都是歷史的和過去的。在當(dāng)時條件下，基于當(dāng)時的客觀情況，這種反映可能是真實的，但隨著環(huán)境的變化和人們認識水平的提高，對會計的理解逐漸深化，會計處理程序和方法也不斷完善，對經(jīng)濟活動的會計反映要求會發(fā)生變化，原來被認為是正確的做法可能會被認為不正確，原來認為是真實的會計信息可能變得不真實。相反，一些原來認為是不正確或不可能的做法可能會得到承認和支持。因此，會計信息的真實性是以一定的條件為轉(zhuǎn)移的，是處于不斷發(fā)展變化之中的，呈現(xiàn)動態(tài)性。

二、會計信息失真及其分析

所謂會計信息失真，是指會計信息未能真實地反映客觀的經(jīng)濟活動，給決策者的相關(guān)決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。從產(chǎn)生過程看，我們可以將會計信息失真分為會計事項失真引起的會計信息失真和會計處理失真引起的會計信息失真。會計事項失真引起的會計信息失真是指會計事項未能真實反映客觀經(jīng)濟活動，會計事項本身就不真實，從而引起會計信息失真，實務(wù)中通常所說的“假賬算算”就是指的這種情況；會計處理失真引起的會計信息失真是指雖然會計事項真實地反映了客觀的經(jīng)濟活動，但由于會計處理過程中的錯誤引起會計信息失真，即“真賬假算”。當(dāng)然也有二者同時存在的可能，即“假賬假算”。

根據(jù)是否由主觀引起，會計信息失真可分為會計信息的有意造假和會計信息的無意失實。會計信息的有意造假是指會計活動中當(dāng)事人為了個人利益，事前經(jīng)過周密安排，故意以欺詐、舞弊等手段；使會計信息歪曲反映經(jīng)濟活動和會計事項。會計信息的無意失實是指會計人員在遵循會計規(guī)范提供會計信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗不足和會計系統(tǒng)本身的局限性等，造成會計信息未能如實或準(zhǔn)確反映經(jīng)濟活動和會計事項的內(nèi)容。判斷會計信息失真是有意造假還是無意失實，其標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是當(dāng)事人是否有故意使信息失真的動機。具體可以依據(jù)下列兩個標(biāo)準(zhǔn)進行判斷：（l）當(dāng)事人是否有造成失真的主觀愿望。（2）當(dāng)事人是否可從中得到個人利益。根據(jù)會計信息與會計處理的關(guān)系，會計信息失真可分為會計制度引起的會計信息失真和會計操作引起的會計信息失真。會計制度引起的會計信息失真是指由于會計制度自身的不完善、會計技術(shù)本身的局限性等引起的會計信息無法真實反映客觀經(jīng)濟活動和會計事項，造成會計信息失真。可以說，這是會計信息失真的制度原因。從理論上說，這一部分的會計信息失真可以通過制度的變遷得到改善。會計操作引起的會計信息失真是指由于會計操作的錯誤（可能是主觀的和有意的，也可能是客觀的和無意的）引起的會計信息歪曲反映會計事項的情形，其原因包括會計人員素質(zhì)不夠高、會計處理方法選用不恰當(dāng)、對會計事項的判斷欠準(zhǔn)確等。會計信息失真的原因是多方面的，可以從不同的角度去研究。從經(jīng)濟學(xué)的角度看，會計信息失真的原因主要有以下幾方面：一是會計制度本身的不完善。制度經(jīng)濟學(xué)認為，組織中的個體有各自的利益，每個個體都將尋求自身利益的最大化。但是，個體不可能無限地擴大自身的利益，因為個體利益最大化的前提在于組織中的其他個體行為不影響該個體尋求自身的最大利益。因此，個體在追求自身利益最大化的同時，必須對組織中的其他個體的利益影響最小。這種由于不同個體尋求自身利益最大化導(dǎo)致產(chǎn)生的個體的最優(yōu)行為解的集合就是規(guī)則，規(guī)則的集合形成制度。可見，制度的實質(zhì)就是合同，一個關(guān)于組織內(nèi)個體行為及其后果的合同，而制度的形成是多萬博養(yǎng)的結(jié)果。

會計制度，從廣義上說，泛指為界定、確認和保護產(chǎn)權(quán)而制定的、引導(dǎo)會計活動的各種法律、規(guī)則、準(zhǔn)則等，同時按照諾斯的制度定義，會計制度還應(yīng)該包括約定俗成的慣例、道德準(zhǔn)則等等。作為一種制度，會計制度當(dāng)然也不能例外的是一個多重的、多次的社會博養(yǎng)的結(jié)果。理想的會計制度要能充分兼顧各方利益，成為博棄雙方自愿執(zhí)行的有約束力的社會契約。任何人若想通過違反制度來得到什么好處，則必將從別的方面受到更大懲罰，從而是得不償失的，制度成為人們普遍接受的社會規(guī)則。而我國會計制度的制訂無論從空間還是從時間上都缺乏一個充分博弈的過程。而且隨著我國社會經(jīng)濟環(huán)境的變遷，新的經(jīng)濟情況、新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，舊的會計規(guī)范亟待更新，新的會計規(guī)范尚未建立，會計規(guī)范中也難免有漏洞和有不完善之處。二是企業(yè)產(chǎn)權(quán)中各行為主體的利益沖突。經(jīng)濟學(xué)假定人是有理性的，理性的個體追求自身利益（或效用）最大化。制度經(jīng)濟學(xué)進一步考慮了交易成本之后，假定個體只有有限理性，每個個體都在他所依存的體制所允許的有限的范圍內(nèi)最大化自己的效用。由于個體利益的不同，在組織中將產(chǎn)生不同的利益主體。

一般而言，企業(yè)產(chǎn)權(quán)中有政府、債權(quán)人、所有者、經(jīng)營者和其他與企業(yè)相關(guān)的個體等幾大主體。政府最關(guān)心稅收的征繳；債權(quán)人最關(guān)注其債權(quán)是否能按時地收回本金和利息；所有者關(guān)心的是自己投入的資產(chǎn)能否保值和增值；經(jīng)營者關(guān)心業(yè)績的增加是否給自己帶來額外的經(jīng)濟收益；證券市場上的投資者關(guān)心股票的價值和公司的業(yè)績。由于他們具有不同的行為目標(biāo)和經(jīng)濟特征，存在著不同的利益驅(qū)動，不可避免地出現(xiàn)利益沖突。而經(jīng)營者的地位與其他利益主體相比有其獨特之處，即經(jīng)營者直接管理著企業(yè)，他對企業(yè)的經(jīng)營、運作負直接責(zé)任，因而他有著得天獨厚的信息優(yōu)勢。然而，基于其自身利益的考慮，經(jīng)營者只會提供信息披露邊際收益等于邊際成本這一點的信息量，也即信息披露量滿足其本身利益最大化要求。許多信息從社會利益最大化角度考慮應(yīng)該披露，而經(jīng)理階層從自身利益出發(fā)；只會選擇少量披露甚至不披露，從而損害社會利益。同時，由于信息不對稱所引起的經(jīng)營者“偷懶”動機會帶來“道德風(fēng)險”（moralhazard）問題，即經(jīng)營者有動機操縱會計信息生成甚至提供虛假信息，導(dǎo)致會計信息失真。

從信息使用者方面看，由于各自的利益目標(biāo)不同，對信息的要求也不一樣，有些信息使用者確實需要真實、客觀反映經(jīng)濟活動的會計信息，而有些則不然。從理論上說，政府部門和國有資產(chǎn)管理部門是最需要真實的會計信息的信息使用者，因為它們肩負調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟運作、管理國民經(jīng)濟、維護社會穩(wěn)定、保障公眾利益、確保國有資產(chǎn)保值增值的職能，它們能直接感受到會計信息失真的嚴(yán)重后果和對社會經(jīng)濟造成的巨大破壞，但是有時由于個人、部門和地區(qū)的利益驅(qū)動，出于某種特殊國的如粉飾政績或隱瞞事實等的需要，他們可能并不需要真實的會計信息，如果這些真實的會計信息時它們的目的不利的話。從債權(quán)人角度分析，它們關(guān)注債權(quán)是否能按期收回，也應(yīng)要求真實的會計信息以作出正確的判斷，并盡早采取對策。目前企業(yè)最大的債權(quán)人是銀行，是否所有銀行真的都需要真實的會計信息呢？恐怕未必。這里同樣涉及到銀行的利益問題。目前我國的銀行大部分是國有銀行，接受貸款的企業(yè)大部分是國有企業(yè)，如果說在貸款發(fā)放之前銀行對企業(yè)會計信息的真實性還有所要求的話（實際上連這一點都存在疑問），那么貸款發(fā)放之后會計信息真實性的重要性就大大降低了。其中的原因主要包括：一是銀行和信貸部門及信貸人員自身業(yè)績考核的需要，真實的會計信息對他們不見得有好處，二是就算他們知道借款企業(yè)的真實情況（當(dāng)然是財務(wù)狀況不好的情況），他們也無法做些什么。剩下股東，應(yīng)該說證券市場上的投資者是最需要真實的會計信息的，因為他們與企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系最明晰，其利益相關(guān)性最大。但以目前我國證券市場而論，投資與投機并存里后者占的比重較大，以賺取短期差價為目的的“股民”甚眾，而真正愿意以“股東”身份出現(xiàn)的長期投資者卻為數(shù)甚少，會計信息是否真實對廣大股民來說并不重要，他們所關(guān)心的是會計信息是否會令股價上升因為這才是他們的利益之所在。有時，不同的產(chǎn)權(quán)主體為了達到各自的但又是一致的利益目標(biāo)，可能相互串通，合謀提供虛假的會計信息，雖然這不僅可能損害其他產(chǎn)權(quán)主體的利益，而且可能損害企業(yè)的長遠利益。例如，企業(yè)出于自身經(jīng)濟利益最大化的共同動機，經(jīng)營者可能與某些以短期炒作、獲取差價為目的的機構(gòu)投資者走到一起，制造虛假會計信息，引起股價的大幅波動，借以操縱股價、牟取暴利，最終貽害社會和坑害廣大中小散戶股民。“瓊民源’案件即為典型一例。可見，某些產(chǎn)權(quán)主體可能存在的對不真實會計信息的內(nèi)在需求，是導(dǎo)致會計信息失真的一個重要原因。

三是激勵與約束機制的不對稱。激勵與約束機制是企業(yè)中極為重要的兩大機制。制度經(jīng)濟學(xué)認為，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)影響組織中個體的行為，即不同產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)可以導(dǎo)致同一個體作出不同的行為。產(chǎn)權(quán)指的是人們所接受的、與物的使用有關(guān)的人與人之間的行為關(guān)系。產(chǎn)權(quán)安排實際上規(guī)定了人在與他人的相互交往中必須遵守的與物有關(guān)的行為規(guī)范。違背這種行為規(guī)范的人必須為此付出代價。產(chǎn)權(quán)在組織中的具體表現(xiàn)為制度。制度框架通過影響個體獲得的報酬及其違規(guī)應(yīng)付的代價來具體影響個體行為。

在很多企業(yè)中，特別是國有企業(yè)中，激勵與約束機制不對稱的情況比較嚴(yán)重。許多企業(yè)與經(jīng)營者的勞動合同是采用完全合同的形式簽訂的。合同的談判是一次完成的，經(jīng)營者的業(yè)績與報酬在事前就被一次性規(guī)定了。這種合同的最大弊端就在于不能及時地按照經(jīng)營者所作貢獻來對經(jīng)營者進行對等的激勵。經(jīng)營者為企業(yè)作出了貢獻，但是卻沒有得到相應(yīng)的回報，心理上的不平衡加上物質(zhì)上的不滿足成為個體實施違規(guī)行為的動機。另一方面，由于處于變革的年代，可變因素太多，制度不夠健全，企業(yè)缺乏嚴(yán)格的、科學(xué)的監(jiān)督、約束機制，所有者讓渡給經(jīng)營者的權(quán)力過多，并且對讓渡的權(quán)力不設(shè)監(jiān)督，“絕對的權(quán)力導(dǎo)致絕對的腐敗”，經(jīng)營者擁有過大的權(quán)力，無人監(jiān)督也無人敢監(jiān)督。因此，一方面是缺乏有效的激勵機制改變經(jīng)營者的目標(biāo)函數(shù)、抑制其“偷懶”動機；另一方面又沒有恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督機制，減少經(jīng)營者“為所欲為”行為，這樣，個體實施違規(guī)行為的風(fēng)險很小，預(yù)期收益很大而預(yù)期成本很低，違反制度所得的好處大于受到懲罰導(dǎo)致的損失，造假者得好處，不造假者反而吃虧，這就使得個體有了實施違規(guī)行為的理性依據(jù)，因而促成了個體的違規(guī)行為，“X—非效率”問題、“五十九歲”現(xiàn)象、“窮廟富方丈”現(xiàn)象屢見不鮮。

四是企業(yè)中存在著委托一關(guān)系。根據(jù)科斯奠基的“契約理論”，企業(yè)是一個在其框架中由相互合作的大量生產(chǎn)要素所有者達成的書面或非書面的契約。企業(yè)的委托理論實際上是對企業(yè)的契約組合理論的具體化。契約的一方當(dāng)事人為資產(chǎn)的所有者，即委托人；契約的另一方為資產(chǎn)的使用者，即人。由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分開，人以企業(yè)法定代表人的身份獨立自主地對企業(yè)資產(chǎn)進行經(jīng)營活動，人成為了企業(yè)的“內(nèi)部人”；而股東則“已沒有任何權(quán)利與那些已成公司資產(chǎn)的東西發(fā)生實際聯(lián)系”，成為了“外部人”。委托人和人之間因而不可避免地存在著信息不對稱的情況。這種不對稱既有時間上的，也有內(nèi)容上的。

企業(yè)中存在的基本的委托一關(guān)系是所有者和經(jīng)營者之間的關(guān)系，由于二者存在信息不對稱，其利益目標(biāo)也不相同，經(jīng)營者可能制造虛假的財務(wù)信息，以欺騙所有者，獲得自身的最大利益。這種委托一關(guān)系由四個更低層次的委托一關(guān)系組成，形成一個多層面的、金字塔式的委托一關(guān)系。

（1）股東與董事會之間的委托一關(guān)系。

（2）董事會與經(jīng)營者之間的委托一關(guān)系。

（3）企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者與會計部門之間的委托一關(guān)系。

雖然經(jīng)營者直接管理會計人員，會計人員直接對經(jīng)營者負責(zé)，二者有著直接的利益關(guān)系，但是，由于有限理性和自身利益最大化的假設(shè)，會計人員與經(jīng)營者之間也可能有著不同經(jīng)濟利益，加上二者之間也存在著信息不對稱的情況。這就可能造成會計人員為了自己的利益（如為了貪污、挪用公款等），編報虛假的財務(wù)報告，隱瞞真實情況，從而逃避懲罰。

（4）會計機構(gòu)內(nèi)部會計主管與會計人員之間的委托一關(guān)系。

因此，由于委托、雙方各自的利益不同，導(dǎo)致雙方的目標(biāo)不同，人不可能完全按委托人的意圖進行企業(yè)行為，利益沖突是個體使會計信息失真的直接動機；而雙方信息不對稱，使得人有機會進行一些危害委托人利益而增加自己利益的行為，從而為會計信息失真提供了可能性。

三、提高會計信息質(zhì)量的對策

基于以上的分析，我們認為，要提高會計信息質(zhì)量解決會計信息失真的問題，主要應(yīng)當(dāng)在以下幾個方面加以注意：

一是明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)對會計信息生成過程的規(guī)范和界定功能。

產(chǎn)權(quán)是倫業(yè)取得市場法人資格的基本條件，只有產(chǎn)權(quán)明晰的企業(yè)才能真正成為市場主體。企業(yè)本質(zhì)上是一個合同，該合同廣義地規(guī)定了哪項任務(wù)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)中的哪些成員來完成，在這里，基本權(quán)力（收益索取權(quán)、使用權(quán)、讓渡權(quán)）實際被分割給了不同的利益團體。在產(chǎn)權(quán)不明晰的企業(yè)里，權(quán)力的讓渡不足，使得企業(yè)的行為在一定程度上偏離了市場，未能按市場的規(guī)律實施企業(yè)行為，從而造成會計信息并未按市場的需要提供。

只有產(chǎn)權(quán)的明晰界定，才會使市場主體根據(jù)會計行為規(guī)范開展會計管理交易活動。這是因為產(chǎn)權(quán)的明晰為會計信息目標(biāo)的實現(xiàn)創(chuàng)造了兩個重要條件：一是所有者追求資產(chǎn)收益的最大化，二是所有者和經(jīng)營者之間存在經(jīng)濟上的契約關(guān)系。在這兩個條件之下，資源的配置相對地有效率：經(jīng)營者在最大化自己效用的同時也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市場而非所有者的旨意來實施經(jīng)濟行為。同時，會計主體可以根據(jù)交易費用的高低來選擇會計規(guī)范組合方式，充分發(fā)揮會計規(guī)范的激勵、約束、資源配置和收入分配功能。產(chǎn)權(quán)與會計信息失真的關(guān)系可以通過以下的研究成果得到驗證，即會計信息失真在私營企業(yè)大都表現(xiàn)為虛減利潤，以逃避交稅；而在國有企業(yè)則大都表現(xiàn)為虛增利潤，以形成業(yè)績良好的形象，使經(jīng)營者獲得經(jīng)濟利益和政治榮譽。

此外，產(chǎn)權(quán)明晰有利于改善會計制度制定過程中博棄的充分性。當(dāng)會計主體真正成為市場主體，要按嚴(yán)格市場規(guī)律辦事的時候，由上至下而制定的會計制度便會凸現(xiàn)出更多的不足之處，從而產(chǎn)生變革的力量。利益主體的變革要求博弈更新進行，從而改善博弈不充分的情況。

二是加強會計規(guī)范的建設(shè)

我國會計信息失真的一個原因是會計規(guī)范建設(shè)上存在缺陷。因此，我們應(yīng)當(dāng)加強會計規(guī)范的建設(shè)工作，盡快健全和完善我國的會計規(guī)范體系。對于我國會計制度的制定過程中博奪主體不到位，這一問題，我們認為，在會計改革之初，為了減少會計制度變遷的阻力，使會計準(zhǔn)則能早日出臺，以規(guī)范市場經(jīng)濟條件下的新會計實務(wù)，盡早實現(xiàn)與國際慣例的銜接，即由政府直接參照國際會計準(zhǔn)則來制定中國的會計準(zhǔn)則應(yīng)是無可厚非的。與此同時，每個具體會計準(zhǔn)則的制定和修訂都要充分征求各方意見，進行反復(fù)討論與論證，最終使準(zhǔn)則能為各博養(yǎng)方所接受。政府機構(gòu)要維護該機構(gòu)制定的準(zhǔn)則的權(quán)威性，對違反準(zhǔn)則的行為要進行處罰，目的是使違反準(zhǔn)則而提供失真會計信息者得不償失，其私人成本接近或等于社會成本，從而消除會計信息失真的外部不經(jīng)濟現(xiàn)象。這樣，會計信息供給方就會愿意提供真實而相關(guān)的會計信息，使各博奕方都能得到合作利益，而不愿提供失真會計信息而使自己遭受損失，從而提供失真會計信息的經(jīng)濟利益動機得以消除。

三是理順各方的利益關(guān)系，減少利益沖突

由于企業(yè)內(nèi)部存在的多層級的、復(fù)雜的委托一關(guān)系，因此理順委托方和方的利益關(guān)系就極為重要。

經(jīng)濟行為的后果的產(chǎn)生有兩個原因，一個是實施經(jīng)濟行為的個體的選擇，即決策廠是由于環(huán)境的原因，造成經(jīng)濟行為最后顯現(xiàn)出如此的后果。委托方只能觀察到經(jīng)濟行為的后果而不能得知經(jīng)濟行為的過程本身。而在事前辨別經(jīng)濟行為的后果到底是由于主體的選擇還是由于自然環(huán)境作用的結(jié)果幾乎是不可能的，因為這樣做成本極高。因此，委托方應(yīng)當(dāng)根據(jù)某些假設(shè)（如關(guān)于人偏好和沖擊的分布函數(shù)等信息），根據(jù)經(jīng)濟行為的結(jié)果為人確定一個報酬方案。委托方應(yīng)當(dāng)使得在這個方案下，人將不但最大化自己的效用，同時也最大化委托人的效用。這樣，委托人和人有了經(jīng)濟利益上的一致性基礎(chǔ)，使指利益關(guān)系清楚，減少利益沖突，從而減少由于利益沖突原因而產(chǎn)生的會計信息失真問題。

我們設(shè)想，首先應(yīng)當(dāng)盡早建立專業(yè)經(jīng)理人才市場，將競爭機制引入企業(yè)經(jīng)營者的任命，其次是進一步規(guī)范和促進我國證券市場建設(shè)，鼓勵市場并購行為，活躍資本市場，通過資本市場的有效運行將替換機制引人專業(yè)經(jīng)理人才市場，同時在企業(yè)內(nèi)部建立對經(jīng)營者的基于其經(jīng)營成果的有效合同激勵機制（如使經(jīng)營者部分持股或給予其股票購買選擇權(quán)等），使經(jīng)營者的目標(biāo)函數(shù)與所有者趨于一致，從而改善雙方的“激勵相容性”。此外，應(yīng)強化外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督，加強對經(jīng)營者的行為約束。應(yīng)按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，健全企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營者的責(zé)、權(quán)、利，可以考慮將會計按其職能和作用的不同分成內(nèi)部管理會計和對外報告會計，前者仍屬企業(yè)內(nèi)部委托一網(wǎng)絡(luò)的一環(huán)，受托于經(jīng)營者，起參謀和決策支持作用，后者則直接受托于董事會，起反映和監(jiān)督作用。同時，要明確界定對外報告會計部門的產(chǎn)權(quán)，即擁有據(jù)實核算反映權(quán)和監(jiān)督權(quán)，但以不損害經(jīng)營者的經(jīng)營決策權(quán)為限，不得擅自于涉經(jīng)營者的決策甚至替代其作出決策。對于經(jīng)營者的一些明顯不合理、不合法以及損害所有者利益的行為，應(yīng)拒絕進行業(yè)務(wù)處理，并及時向董事會報告。同時為抑制對外報告會計人員其與經(jīng)營者“串謀”欺騙所有者、出現(xiàn)“道德風(fēng)險”和“內(nèi)部人控制”問題，還需在機構(gòu)設(shè)置上強化內(nèi)部的制衡和約束機制，加強基礎(chǔ)工作，以強化會計監(jiān)督職能，減少或消除“X—非效率”現(xiàn)象，同時，建立一套對其進行有效監(jiān)督與激勵的機制，使其目標(biāo)函數(shù)與所有者目標(biāo)函數(shù)一致，最終使所有者、會計人員與經(jīng)營者三方達到經(jīng)濟利益上的“激勵相容性”。

四是強化契約關(guān)系。

交易成本經(jīng)濟學(xué)認為合同的事后支持制度是重要的。合同關(guān)系的強化有利于降低違規(guī)行為的預(yù)期收益，提高違規(guī)行為的預(yù)期成本，從而有效地控制會計信息失真的情況。

首先，必須使企業(yè)中的個體嚴(yán)格地執(zhí)行已經(jīng)訂立的合同。這就意味著必須有一個科學(xué)的、嚴(yán)格的監(jiān)督和約束機制，以使得違反合同的成本極其之高，遠遠高于違反合同可以得到的利益。同時，防止那些等到餅做大了以后想撈一把的行為。盡管餅做大了是他的功勞，但是在這種情況下，只允許新的談判，而絕對不允許機會主義。

第二，應(yīng)當(dāng)訂立關(guān)系合同而非完全合同。合同中應(yīng)當(dāng)允許一定的發(fā)展余地存在，使得合同各方可以根據(jù)情況的變化和經(jīng)營成果的變化來確定風(fēng)險和報酬。此時，違規(guī)行為變得沒有必要，或者說違規(guī)行為的成本變得很高，合同當(dāng)事人就不會故意地選擇舞弊、欺詐等違背合同的行為，從而可以減少會計信息失真的可能性。

除以上幾方面以外，我們還應(yīng)凈化會計信息的需求環(huán)境，建立一個公平、公正的會計信息市場，使信息使用者在會計信息真實性的內(nèi)在需求，從而從供給和需求兩方面杜絕會計信息的失真。