發(fā)布時(shí)間：2022-05-11 09:56:30
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇會(huì)計(jì)失真論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀及危害
（一）我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)信息監(jiān)督檢查來看（如表1所示），2010年抽查企業(yè)114戶，失真企業(yè)有24戶，占比21%；2011年抽查企業(yè)85戶，失真企業(yè)有9戶，占比10.59%；2012年抽查企業(yè)106戶，失真企業(yè)有11戶，占比10.4%；2013年抽查企業(yè)95戶，失真企業(yè)有20戶，占比21.05%。對(duì)于上市公司、國有企業(yè)都存在10%以上會(huì)計(jì)失真行為，對(duì)那些未被抽查的中小型企業(yè)，由于會(huì)計(jì)管理不規(guī)范，會(huì)計(jì)信息失真尤甚。另外，證監(jiān)會(huì)對(duì)滬深兩市2537家上市公司2013年報(bào)表披露，有2534家依法進(jìn)行披露，有3家未披露。在已披露的2534家上市公司中，有84家被出具了非標(biāo)準(zhǔn)意見的審計(jì)報(bào)告，占比3.31%。同時(shí)，在已披露會(huì)計(jì)年報(bào)中仍存在錯(cuò)漏、業(yè)績預(yù)告違規(guī)，未按規(guī)定披露重大訴訟、擔(dān)保事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易，重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正涉嫌虛假陳述，存在違規(guī)使用募集資金、非經(jīng)營性資金占用等行為。由此可見，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象已成為現(xiàn)階段普遍存在的社會(huì)問題，它以多樣化表現(xiàn)形式在不同行業(yè)、不同企業(yè)中廣泛存在。
（二）我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真有多種操作手段，通過虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)交易、會(huì)計(jì)核算行為和會(huì)計(jì)信息披露失真。從最終目的來看，主要表現(xiàn)為：操縱利潤、調(diào)節(jié)資產(chǎn)、偷逃稅金。1.操縱利潤：企業(yè)通過多計(jì)收入、少計(jì)成本、提前確認(rèn)收入或滯后確認(rèn)成本來虛增利潤或虛減利潤，或通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤。2.調(diào)節(jié)資產(chǎn)：上市公司通過對(duì)虛擬資產(chǎn)作虛假評(píng)估來虛增企業(yè)資產(chǎn)和通過加速折舊、隱瞞債權(quán)的方法虛減資產(chǎn)等。3.偷逃稅金：公司為了少交或延后交納稅金，故意將部分應(yīng)視同銷售直接以成本價(jià)轉(zhuǎn)入不作納稅認(rèn)定，或延期確認(rèn)營業(yè)收入等。
（三）我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的危害1.損害投資者債權(quán)人利益，造成市場信用危機(jī)企業(yè)經(jīng)營者為獲得投資者和債權(quán)人投資，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，虛增利潤、虛夸企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，侵犯了投資者和債權(quán)人的利益，危及市場經(jīng)濟(jì)信用機(jī)制，削弱和扭曲了資本市場資金籌集和資源調(diào)配功能。2.影響公司經(jīng)營管理水平，遏制戰(zhàn)略經(jīng)濟(jì)決策會(huì)計(jì)信息失真導(dǎo)致企業(yè)對(duì)自身判斷做出錯(cuò)誤分析，影響制定經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略，在市場中尋求定位，從而造成企業(yè)決策失誤、形象受損，散失客戶資源和市場份額。3.引發(fā)貪污腐敗違法犯罪，造成社會(huì)兩級(jí)分化會(huì)計(jì)信息失真與貪污腐敗息息相關(guān)，經(jīng)營者利用職務(wù)之便進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，私設(shè)“小金庫”謀取自身利益，為貪污行賄大開方便之門，滋生和助長了貪污腐敗風(fēng)氣。4.削弱國家宏觀調(diào)控能力，造成國有資產(chǎn)流失會(huì)計(jì)信息失真影響國家宏觀調(diào)控決策，虛增利潤導(dǎo)致國民收入超量分配，賬實(shí)不符導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失，收支不實(shí)導(dǎo)致國家預(yù)算編制流于形式，降低國家宏觀調(diào)控能力。
二、我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的成因分析
（一）公司治理結(jié)構(gòu)不完善首先，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善。企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)不盡合理，企業(yè)會(huì)計(jì)信息不是真實(shí)狀況的反映，而是以大股東的意志為導(dǎo)向，企業(yè)激勵(lì)約束機(jī)制不健全，會(huì)計(jì)政策選擇受制于經(jīng)理層，使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下。其次，公司外部治理結(jié)構(gòu)不完善。我國尚未建立完善的經(jīng)理人市場，欠缺經(jīng)理人業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，較少采取競爭性市場選擇，資本市場不夠發(fā)達(dá)，通過虛假財(cái)務(wù)報(bào)告上市圈錢時(shí)有存在。
（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度不健全首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度滯后。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度往往滯后于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)核算中估計(jì)和判斷的存在，使得會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)準(zhǔn)確地反映會(huì)計(jì)主體實(shí)際經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。其次，會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法可選擇性。企業(yè)歷史成本往往高估資產(chǎn)價(jià)值，造成潛虧而使會(huì)計(jì)信息失真，企業(yè)會(huì)計(jì)方法的可選擇，使得會(huì)計(jì)主體就越傾向于選擇有利的方法，而不論該方法是否能客觀公允。
（三）會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)道德不高首先，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德不高。會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)有限跟不上時(shí)代進(jìn)步，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)處理已不能滿足企業(yè)發(fā)展需要，部分會(huì)計(jì)人員不能堅(jiān)持原則職業(yè)道德不高，按照領(lǐng)導(dǎo)意見辦事。其次，會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力不強(qiáng)。在經(jīng)濟(jì)交易中，會(huì)計(jì)人員需要通過自身職業(yè)判斷選擇會(huì)計(jì)核算方法，然而會(huì)計(jì)人員不能完全抵制利益誘惑，職業(yè)判斷失去客觀和公正，發(fā)生違法性會(huì)計(jì)信息失真難以避免。
（四）企業(yè)監(jiān)督體系不健全首先，社會(huì)監(jiān)督資源分散審計(jì)質(zhì)量不高。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督重點(diǎn)不同、標(biāo)準(zhǔn)不一，缺乏橫向溝通，無法形成有效的監(jiān)督合力。有償社會(huì)審計(jì)，由于事務(wù)所之間存在競爭，導(dǎo)致了審計(jì)工作避重就輕審計(jì)質(zhì)量不高。其次，執(zhí)法不嚴(yán)違規(guī)成本低。《會(huì)計(jì)法》、《公司法》等存在著執(zhí)法不嚴(yán)，沒有起到懲戒作用，行政處罰手段單一，會(huì)計(jì)信息造假預(yù)期收益大于預(yù)期成本，縱容了會(huì)計(jì)信息失真泛濫。
三、治理我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策建議
（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量首先，完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。實(shí)行股權(quán)分置改革，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，形成監(jiān)督制衡機(jī)制，完善獨(dú)立董事制度，切實(shí)發(fā)揮獨(dú)立董事的作用。建立有效的經(jīng)理人薪酬激勵(lì)與外部約束機(jī)制，培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)在動(dòng)力。其次，完善公司外部治理結(jié)構(gòu)。完善資本市場的治理，提高公司外部治理效率，促使企業(yè)的決策有利于資產(chǎn)所有者，完善產(chǎn)品市場提高市場占有率，構(gòu)建科學(xué)指標(biāo)甄別優(yōu)秀經(jīng)理人，提高企業(yè)經(jīng)理人素質(zhì)。
（二）建立現(xiàn)代企業(yè)制度，加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂完善首先，建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。建立科學(xué)合理的企業(yè)法人治理機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)制度設(shè)計(jì)符合市場經(jīng)濟(jì)的要求，減少和杜絕政府行政干預(yù)，強(qiáng)化企業(yè)自律意識(shí)。其次，修訂完善會(huì)計(jì)法規(guī)準(zhǔn)則。建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不確定性，消除對(duì)同一事項(xiàng)不同會(huì)計(jì)處理方法產(chǎn)生的差異性，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性和透明度，出具普遍認(rèn)同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，確保會(huì)計(jì)發(fā)展的穩(wěn)定性和持續(xù)性，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作健康化。
（三）加強(qiáng)政府社會(huì)監(jiān)督，構(gòu)建“三位一體”體系首先，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)制度，保證內(nèi)部審計(jì)相對(duì)獨(dú)立性，防范違法行為發(fā)生。其次，強(qiáng)化政府外部監(jiān)督。充分發(fā)揮政府社會(huì)監(jiān)督職能，加強(qiáng)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、銀行、工商、證券監(jiān)管等部門協(xié)調(diào)配合，互相聯(lián)動(dòng)信息共享，發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介的作用，按照“行業(yè)自律、政府監(jiān)管、法律規(guī)范”的思路框架，不斷完善“內(nèi)部約束、部門監(jiān)管、社會(huì)監(jiān)督”三位一體監(jiān)管體系。
（四）加大立法執(zhí)法力度，提高違法違規(guī)成本。首先，加大立法執(zhí)法力度。加大會(huì)計(jì)監(jiān)管空白立法工作，加強(qiáng)財(cái)會(huì)法規(guī)在司法方面的權(quán)威性，提高民法在會(huì)計(jì)違法懲治中的地位和作用。其次，提高違法處罰成本。各級(jí)法院、檢察院應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)法庭、會(huì)計(jì)檢察科，專門從事會(huì)計(jì)司法，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息違紀(jì)違規(guī)問題的深入查處，提高責(zé)任主體的違法成本。同時(shí)，公安、檢察院和法院部門要對(duì)打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員事件嚴(yán)肅處理，為敢于秉公執(zhí)法創(chuàng)造良好環(huán)境。
（五）提升會(huì)計(jì)人員技能，建立科學(xué)管理體制首先，提高會(huì)計(jì)人員技能和職業(yè)道德。提倡會(huì)計(jì)人員終身教育的觀念，提高知識(shí)積累和專業(yè)技能，建立會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，加強(qiáng)責(zé)任心和道德感，約束職業(yè)行為，建立主動(dòng)的職業(yè)判斷思維模式，提高會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。其次，建立科學(xué)的會(huì)計(jì)管理體制。推廣會(huì)計(jì)人員委派制管理體制，全面實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，用科技手段固化會(huì)計(jì)處理方法，降低會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)篡改的隨意性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
作者：趙晶單位：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院
會(huì)計(jì)信息失真問題在全球都非常普遍，近年來的會(huì)計(jì)造假問題也屢屢出現(xiàn)，產(chǎn)生了非常嚴(yán)重的后果。在上個(gè)世紀(jì)末期我國會(huì)計(jì)信息失真的案例數(shù)不勝數(shù)，其中具有代表性的便是深圳原野、黎明股份、紅光實(shí)業(yè)等。在本世紀(jì)美國也上演了一樁樁財(cái)務(wù)丑聞，甚至包括默克制藥、安然等規(guī)模較大的企業(yè)。因此，如何的解決會(huì)計(jì)信息失真問題成為全世界會(huì)計(jì)領(lǐng)域所關(guān)注的問題。
一、會(huì)計(jì)信息及信息失真的概述
(一)會(huì)計(jì)信息
對(duì)于會(huì)計(jì)信息的概念存在多種不同的觀點(diǎn)，其中最具代表性的觀點(diǎn)主要有四個(gè)。第一觀點(diǎn)是徐玉德提出的會(huì)計(jì)信息其實(shí)是企業(yè)的決策者們?yōu)榱藙?chuàng)造利益，在做出下一步計(jì)劃時(shí)必須要使用的一種工具。同時(shí)它也體現(xiàn)出了會(huì)計(jì)優(yōu)化資源配置，引導(dǎo)經(jīng)營決策的作用。第二種觀點(diǎn)是認(rèn)為會(huì)計(jì)信息主要是反映出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中會(huì)計(jì)主體的價(jià)值變動(dòng)情況，集中體現(xiàn)于財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營成果等。第三種觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)信息是人為產(chǎn)生的，遵循一定的規(guī)律、準(zhǔn)則，采用特定的手段方法而得出的關(guān)于企業(yè)經(jīng)營的相關(guān)結(jié)果。第四種觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)信息就是一種經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的信息，反映出企業(yè)動(dòng)態(tài)的價(jià)值變化情況。結(jié)合上述觀點(diǎn)，概而言之會(huì)計(jì)信息主要就是反映出企業(yè)的價(jià)值情況，對(duì)其中的利益關(guān)系的變化，價(jià)值高低的變化都會(huì)有所反應(yīng)。隨著世界經(jīng)濟(jì)的一體化以及環(huán)境的復(fù)雜化，會(huì)計(jì)信息對(duì)于人類發(fā)展的影響也會(huì)越來越大。
(二)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性
研究會(huì)計(jì)信息失真問題，首先要明確的便是會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的標(biāo)準(zhǔn)。在會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史上一直存在著信息失真問題，即便是在先進(jìn)發(fā)達(dá)的市場環(huán)境當(dāng)中也同樣存在著不同程度的失真現(xiàn)象。在1980年的時(shí)候，美國了《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征》的公告，提出會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具備可靠性，而具備可靠性的衡量標(biāo)準(zhǔn)則是可核性以及中立性。到了1989年的時(shí)候，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)則提出評(píng)判會(huì)計(jì)信息可靠性的首要標(biāo)準(zhǔn)便是要能夠真實(shí)地反映。同時(shí)，我國也在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》當(dāng)中要求我國企業(yè)的會(huì)計(jì)信息必須要進(jìn)行真實(shí)地反映。但是，在實(shí)際操作中，會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)真實(shí)反映的過程當(dāng)中會(huì)或多或少的存在程度以及風(fēng)險(xiǎn)的問題，所以對(duì)于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)反映要區(qū)分絕對(duì)的與相對(duì)的概念。絕對(duì)的真實(shí)反映要求會(huì)計(jì)信息要全面的反應(yīng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，還要達(dá)到精準(zhǔn)、還原企業(yè)本來的面目水平。但是在實(shí)際中，絕對(duì)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息幾乎不存在。即便其存在，也不一定能夠全面的適用于企業(yè)的財(cái)務(wù)分析以及決策的作出。而相對(duì)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息反映則是當(dāng)前普遍予以適用的方式，它主要是指較為準(zhǔn)確的反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。所有信息都是在合法性的前提下產(chǎn)生的，并且嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)行業(yè)的制度、準(zhǔn)則進(jìn)行，符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于大多數(shù)的經(jīng)營者或者投資者而言，相對(duì)真實(shí)性的會(huì)計(jì)信息反映能夠達(dá)到其作出經(jīng)濟(jì)決策的要求。
二、會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀及影響
(一)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀
會(huì)計(jì)信息是所有會(huì)計(jì)工作開展到最后所形成的結(jié)果，并且其逐漸滲入到人們的日常生活當(dāng)中，其質(zhì)量直接關(guān)系到一個(gè)企業(yè)的資源配置和生存發(fā)展。會(huì)計(jì)信息失真主要是指相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告反映出來的情況、數(shù)據(jù)與企業(yè)實(shí)際的狀況不同，常見的有核算失真、款項(xiàng)失真、收入失真、成本失真等。在較長的一段時(shí)間內(nèi)，我國會(huì)計(jì)信息的總體質(zhì)量較低，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象也非常的普遍。當(dāng)中既有上市公司與非上市公司，有國有企業(yè)也有非國有企業(yè)，甚至還有行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體等。在上世紀(jì)末，我國財(cái)務(wù)部對(duì)國有企業(yè)進(jìn)行了抽樣調(diào)查，選擇的100家國企當(dāng)中有80多家都存在虛報(bào)資產(chǎn)、利潤等情況。發(fā)展到本世紀(jì)初時(shí)，一項(xiàng)統(tǒng)計(jì)了1999年前16年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的報(bào)告產(chǎn)生，闡述其中15年的違紀(jì)財(cái)務(wù)總額已經(jīng)超過了同一年度的國民生產(chǎn)總值。時(shí)間推進(jìn)到2004年，約有70%的人對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告存在質(zhì)疑。同年，國家審計(jì)署抽取16家對(duì)上市企業(yè)具備審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查，發(fā)現(xiàn)其中竟有14家都在不同程度上存在失真的問題。到了2007年的時(shí)候，有上千家企業(yè)，上百家事務(wù)所因?yàn)闀?huì)計(jì)信息失實(shí)，隱瞞會(huì)計(jì)主體真實(shí)情況而受到處罰，因此，我國的會(huì)計(jì)信息的失真問題是非常嚴(yán)峻的，需要引起重視。
(二)會(huì)計(jì)信息失真造成的危害
1.影響國家經(jīng)濟(jì)政策，破壞經(jīng)濟(jì)秩序
國家預(yù)算的產(chǎn)生是結(jié)合前一年度的實(shí)際收支情況確定的。因此，假設(shè)企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、信息不是其真正經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映。那國家財(cái)務(wù)部門所收到的數(shù)據(jù)真實(shí)性便會(huì)存在問題，而這些存在問題的數(shù)據(jù)將會(huì)被運(yùn)用到預(yù)算制定的依據(jù)當(dāng)中，最后執(zhí)行階段便會(huì)產(chǎn)生很大的偏差。另外，國家對(duì)經(jīng)濟(jì)所制定的宏觀政策也均是依據(jù)總體的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)而得來的，如果受到失真會(huì)計(jì)信息的影響，后果將會(huì)不堪設(shè)想。經(jīng)濟(jì)能夠決定上層建筑，如果在經(jīng)濟(jì)決策領(lǐng)域出現(xiàn)問題，不僅會(huì)影響社會(huì)的發(fā)展，甚至?xí)绊懮鐣?huì)的穩(wěn)定以及國家的穩(wěn)定。1998年再東南亞爆發(fā)的金融危機(jī)便是最好的例子。
2.會(huì)計(jì)信息的公信力將會(huì)大大降低
根據(jù)近幾年財(cái)務(wù)部的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，約有七成的企業(yè)都存在不規(guī)范披露會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息失真的情形。甚至在2003年之前，我國的經(jīng)濟(jì)損失當(dāng)中接近1800億都是因?yàn)槠髽I(yè)的財(cái)務(wù)問題造成的。通過對(duì)上千家的國有控股企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，顯示出接近70%的企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開全面有效且真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，任何經(jīng)濟(jì)決策或者計(jì)劃目標(biāo)都是建立在會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)之上的。但是由于近些年來不斷發(fā)生的失真現(xiàn)象，會(huì)計(jì)信息在社會(huì)上的公信力已經(jīng)大大的降低。
3.不利于進(jìn)行投資決策
會(huì)計(jì)信息失真雖然是形式上的表現(xiàn)，但是其實(shí)質(zhì)上卻關(guān)系到經(jīng)營決策者們的實(shí)際利益。例如在購銷合同當(dāng)中，會(huì)計(jì)的入賬與實(shí)際價(jià)款不同，就意味著可能存在背后交易損害了企業(yè)的利益。因?yàn)樵跁?huì)計(jì)領(lǐng)域可以通過瞞報(bào)收入或者減少利潤的行為來減少稅負(fù)，所以不少企業(yè)都會(huì)采用此方法。要么延遲入賬時(shí)間，要么歪曲事實(shí)，最終獲得非法的利益。同時(shí)企業(yè)的投資人或者是債務(wù)人的利益將會(huì)受到損失，有些失真的會(huì)計(jì)行為甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)倒閉。
4.影響企業(yè)發(fā)展
企業(yè)需要在復(fù)雜的市場環(huán)境當(dāng)中做出正確的選擇與決策，制定切實(shí)可行的運(yùn)營方案，而這些都需要依賴真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。如果會(huì)計(jì)信息存在失真的問題，企業(yè)便不能夠結(jié)合自身的實(shí)際情況進(jìn)行有效地管理。更嚴(yán)重的是很有可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)做出錯(cuò)誤的分析與決策，在競爭當(dāng)中失去地位逐漸被淘汰。
三、會(huì)計(jì)信息失真原因分析
(一)公司治理結(jié)構(gòu)問題
公司的治理結(jié)構(gòu)從狹義上講集中體現(xiàn)在股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理四個(gè)方面，這四方面之間相互監(jiān)督與協(xié)調(diào)，履行自己的職責(zé)，共同推動(dòng)公司的發(fā)展。從廣義上則表現(xiàn)為從法律與制度的角度上對(duì)企業(yè)的組織方式、運(yùn)營方式、利益的分配所進(jìn)行的安排。公司的治理與會(huì)計(jì)信息具有非常緊密的聯(lián)系。在企業(yè)治理過程當(dāng)中需要對(duì)外披露的信息之首便是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，該信息可以用來表明企業(yè)的經(jīng)營狀況以及獲利的能力。而公司的治理結(jié)構(gòu)則是關(guān)系到企業(yè)能否正常運(yùn)轉(zhuǎn)的優(yōu)秀要素，其與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量之間相互影響。一個(gè)高效科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)能夠?yàn)檎鎸?shí)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生提供良好的環(huán)境保證。這是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息是來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，而該系統(tǒng)的存在則是依賴于公司治理結(jié)構(gòu)所提供的制度環(huán)境。另一方面，擁有健全的會(huì)計(jì)信息的披露體制可以在很大程度上促進(jìn)公司的治理結(jié)構(gòu)的完善。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息可以用來判定公司的經(jīng)營情況、業(yè)績?nèi)绾危越档屯顿Y者們?cè)谶M(jìn)行決策時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)主要是依托股東會(huì)、董事會(huì)以及經(jīng)理組成，一個(gè)行之有效的治理結(jié)構(gòu)最主要的便是依托董事會(huì)來實(shí)現(xiàn)的。而董事會(huì)最主要的作用之一便是為了能夠監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)所對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確有效。但是現(xiàn)實(shí)中我國上市公司中大部分董事會(huì)似乎很難做到這一點(diǎn)，由于多數(shù)的權(quán)力集中于部分董事或經(jīng)理上，他們完全的掌握了公司的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所反映出來的數(shù)據(jù)信息便是他們意志的體現(xiàn)，最終造成會(huì)計(jì)信息失真。從公司的外部治理結(jié)構(gòu)上看，也存在諸多原因?qū)е聲?huì)計(jì)信息不真實(shí)的問題產(chǎn)生。首先，我國的資本市場不夠發(fā)達(dá)。眾多企業(yè)募集資金的正規(guī)渠道便是選擇上市，但是由于上市設(shè)置的門檻較高，所以大多企業(yè)便會(huì)采取鋌而走險(xiǎn)，提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的方式來營造出良好的經(jīng)營情況來實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。其次，懲處手段所達(dá)到的效果不高。現(xiàn)階段對(duì)于虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息提供者的懲罰手段還限于行政處罰與刑事處罰兩種模式，其中最常用的便是行政的處罰手段，即通過罰款、警告、批評(píng)等。這樣的懲處手段不能夠給違法者的根本利益產(chǎn)生影響，自然不能夠起到威懾的效果。
(二)會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善
會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的制度性文件便是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生、記錄、核算以及報(bào)告等一系列過程都進(jìn)行了約束，有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠避免會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生。但是我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有剩余選擇的權(quán)利，會(huì)計(jì)確認(rèn)的方式手段也呈現(xiàn)出多元化的特征，這些都為會(huì)計(jì)信息虛構(gòu)留下了發(fā)展的空間。我國現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。在核算期間，很多人便會(huì)通過在時(shí)間上的先后順序來操控會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，比如提前確定收入，推后確認(rèn)費(fèi)用。另外，隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也出現(xiàn)了滯后性，對(duì)于很多新生的問題都無從下手。
(三)監(jiān)督力度不夠
盡管我國存在很多同會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)的法律規(guī)范，比如《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等。但是大多數(shù)都有執(zhí)法效率低下，懲處力度不夠的特點(diǎn)，導(dǎo)致最終達(dá)不到規(guī)范的效果。導(dǎo)致上述現(xiàn)象出現(xiàn)最深層次的原因便是我國現(xiàn)有的機(jī)制不夠健全，很多現(xiàn)實(shí)中的問題找不到解決的依據(jù)。此外，執(zhí)法人員所采取的懲處手段還多限于行政處罰，很少追究直接責(zé)任人員的刑事責(zé)任，更沒有相關(guān)的經(jīng)濟(jì)賠償制度，這使得會(huì)計(jì)信息造假的成本非常低廉，因此屢禁不止。
(四)會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不高
會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)將會(huì)直接影響其所承擔(dān)的會(huì)計(jì)工作。具體而言，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德低下容易背棄自己的原則，極易聽從領(lǐng)導(dǎo)或者他人的意見，根據(jù)指示辦事而忽略掉真實(shí)的經(jīng)營狀況最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。其次，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力也將是影響會(huì)計(jì)信息的主要因素之一。在會(huì)計(jì)信息處理過程當(dāng)中，隨時(shí)都有可能進(jìn)行職業(yè)判斷，職業(yè)判斷具有很強(qiáng)的主觀性，如果最終不能夠公正公平的進(jìn)行判斷，不能經(jīng)受住誘惑，那么會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性自然也會(huì)大打折扣。
四、解決會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策分析
(一)完善公司治理結(jié)構(gòu)
在公司治理結(jié)構(gòu)層面上探討會(huì)計(jì)信息失真問題的解決可主要從兩個(gè)方面進(jìn)行。首先，完善公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，改變傳統(tǒng)股權(quán)集中與少數(shù)人手中的現(xiàn)象，科學(xué)合理的分散股權(quán)，使股權(quán)結(jié)構(gòu)更加的適用于決策的出臺(tái)，從而防止少數(shù)人專治獨(dú)攬大權(quán)。另外，還應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部治理優(yōu)秀，即董事會(huì)制度，增設(shè)獨(dú)立董事的席位。其次，健全公司的外部治理結(jié)構(gòu)，使資本市場切實(shí)發(fā)揮其外部監(jiān)督的作用，約束經(jīng)營者們的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。此外，還應(yīng)在一定程度上加強(qiáng)CPA以及銀行對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督職能。
(二)完善會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
對(duì)于會(huì)計(jì)管理的政策法規(guī)還應(yīng)作進(jìn)一步的調(diào)整。這就要求注意明確法定代表人對(duì)該企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性與否所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，明確總會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及直接關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)人員的責(zé)任。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，盡管現(xiàn)有的準(zhǔn)則存在很多問題，但仍然是適應(yīng)我國社會(huì)發(fā)展的，不能夠取消。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則其實(shí)是由具體的準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度來組成的，而現(xiàn)在的首要任務(wù)便是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部的和諧統(tǒng)一。另一方面，政府主管部門還應(yīng)加快企業(yè)會(huì)計(jì)制度的修訂工作，制定相關(guān)的操作指南進(jìn)行統(tǒng)一的約束管理。
(三)加強(qiáng)監(jiān)督力度
加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督力度主要是從兩個(gè)領(lǐng)域進(jìn)行。其一，從法律的角度要加大對(duì)制造虛假會(huì)計(jì)信息等違法行為的懲罰力度，在原有的行政責(zé)任、刑事責(zé)任之上引入民事責(zé)任。其二，要加強(qiáng)政府以及社會(huì)各界的監(jiān)督，財(cái)務(wù)部門要切實(shí)履行自己的職責(zé)，審計(jì)單位則要對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表以及資本等作出真實(shí)的反映，出具真實(shí)的報(bào)告。
(四)提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)
在提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)時(shí)，除了不斷加強(qiáng)自身建設(shè)、灌輸職業(yè)道德以及樹立正確的職業(yè)價(jià)值外，優(yōu)化會(huì)計(jì)人員的管理體制也是有效的手段。當(dāng)今會(huì)計(jì)人員的管理體制逐漸呈現(xiàn)出多元化的特征，比如委派制、統(tǒng)管制以及財(cái)務(wù)總監(jiān)制等，這些管理體制的推行更能夠?qū)?huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行統(tǒng)一的管理與提升。
五、結(jié)論
會(huì)計(jì)信息的失真不僅會(huì)影響投資者的決策，債權(quán)人的利益，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展緩慢甚至破產(chǎn)，更會(huì)對(duì)一個(gè)國家的宏觀政策，經(jīng)濟(jì)態(tài)勢產(chǎn)生消極影響。我國正處于經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的敏感時(shí)期，必須要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管，減少失真現(xiàn)象的發(fā)生。
作者:王乃煥單位:遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院
摘要:會(huì)計(jì)信息失真問題，是一個(gè)長期存在的現(xiàn)實(shí)問題。會(huì)計(jì)信息失真已經(jīng)對(duì)我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成了極大的損害。從認(rèn)識(shí)誤區(qū)的角度對(duì)公司會(huì)計(jì)信息失真的原因進(jìn)行了理性的思考，探討了解決的對(duì)策。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息失真社會(huì)誠信市場經(jīng)濟(jì)
1．會(huì)計(jì)信息失真是會(huì)計(jì)人員的讀職行為
會(huì)計(jì)信息失真從行為結(jié)果看，的確表現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員的行為故意。解決的途徑就是要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的隊(duì)伍整頓與職業(yè)素養(yǎng)、法制觀念的教育。然而，會(huì)計(jì)人員并不是企業(yè)行為的決策者與制定者。會(huì)計(jì)不但要反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等與企業(yè)經(jīng)營者的“業(yè)績”息息相關(guān)的信息，會(huì)計(jì)也要以核算的結(jié)果決定企業(yè)的效率和經(jīng)營者的利益。所以，企業(yè)的會(huì)計(jì)“結(jié)果”.往往受到企業(yè)經(jīng)營者的特別關(guān)注。作為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)必要行為的會(huì)計(jì)行為，必然地要為企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化服務(wù)。企業(yè)經(jīng)營結(jié)果的利益歸屬，是由企業(yè)的經(jīng)營者及治理結(jié)構(gòu)所決定的。那么，會(huì)計(jì)失真的主體應(yīng)該是企業(yè)的法人及其決策者、利益集團(tuán)。會(huì)計(jì)委派制度的推行，并沒有解決會(huì)計(jì)從業(yè)人員的利益基礎(chǔ)。簡單地將會(huì)計(jì)信息失真歸咎于會(huì)計(jì)人員的故意，是沒有從根本上找到和確認(rèn)真正的原因。
對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象而言，會(huì)計(jì)信息的使用者是政府、中介機(jī)構(gòu)、評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)等社會(huì)公共機(jī)構(gòu)，而會(huì)計(jì)信息的制造者是經(jīng)濟(jì)利益集團(tuán)、企業(yè)的經(jīng)營者。他們?yōu)榱俗非笞陨硇в?包括經(jīng)營業(yè)績和報(bào)酬)最大化，會(huì)計(jì)信息的制造者未必會(huì)提供所有政府等社會(huì)公共機(jī)構(gòu)所需的全部真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，甚至提供虛假會(huì)計(jì)信息。因此，會(huì)計(jì)信息失真是一種利益分配動(dòng)機(jī)支配下的經(jīng)濟(jì)行為，是利益者為追求利益最大化的理性選擇。經(jīng)濟(jì)利益集團(tuán)純粹利益選擇的最大化動(dòng)機(jī)，是會(huì)計(jì)信息失真的根本原因。
2經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家或者經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)折時(shí)期的特殊現(xiàn)象
這種觀點(diǎn)的直接證據(jù)就是，近幾年來，發(fā)生在國內(nèi)的大公司財(cái)務(wù)欺詐案。例如，在2001年的中國證券市場上，銀廣廈、麥科特、黎明股份、東方電子、藍(lán)田股份等因假賬相繼曝光，相關(guān)的中天勤、華鵬等會(huì)計(jì)師事務(wù)所被吊銷了執(zhí)業(yè)資格。2002年財(cái)政部繼續(xù)組織開展對(duì)部分企業(yè)2001年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的檢查工作。在所檢查的保險(xiǎn)、煙草等行業(yè)的112戶企業(yè)以及相關(guān)的91戶會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，資產(chǎn)不實(shí)115億元，所有者權(quán)益不實(shí)24.2億元，利潤不實(shí)24.2億元。檢查的結(jié)果似乎在傳遞這樣的信息:經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期的特定環(huán)境，是會(huì)計(jì)信息失真的基礎(chǔ)。
其實(shí)，會(huì)計(jì)信息失真也是一個(gè)世界范圍的普遍經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象與經(jīng)濟(jì)行為。即使是在美國等市場經(jīng)濟(jì)十分發(fā)達(dá)的國家，也發(fā)生了安然、世通、施樂等品牌公司的財(cái)務(wù)丑聞，而相關(guān)的久負(fù)盛名的世界級(jí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所安達(dá)信也為此付出了極大的代價(jià)。可見，會(huì)計(jì)信息失真是市場經(jīng)濟(jì)中的固有經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。從我國經(jīng)濟(jì)市場化的變革過程所伴隨的會(huì)計(jì)信息的失真現(xiàn)狀，以及市場經(jīng)濟(jì)國家的現(xiàn)實(shí)分析，經(jīng)濟(jì)行為的市場化是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的必然。因此，不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與經(jīng)營環(huán)境是會(huì)計(jì)信息失真的時(shí)空性原因。
3會(huì)計(jì)信息失真是由于制度與法律的缺陷
會(huì)計(jì)行為原則上要求高度精確，而在具體的實(shí)施行為中又很難達(dá)到理想的精確。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)原則或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用上，行為本身就存在較大的選擇余地。不同的標(biāo)準(zhǔn)選擇必然生成不同的會(huì)計(jì)信息。況且，會(huì)計(jì)工作中有相當(dāng)多的業(yè)務(wù)內(nèi)容需要憑會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)實(shí)踐技能、會(huì)計(jì)處理手段、主觀價(jià)值判斷來進(jìn)行。比如，企業(yè)的經(jīng)營預(yù)算、資金調(diào)配方案的編制、財(cái)務(wù)計(jì)劃的變動(dòng)等等。由于主觀因素的關(guān)聯(lián)性作用，必然地會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的偏差與失誤。
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASC)在1989年7月的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中指出:會(huì)計(jì)“信息必須真實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或事項(xiàng)”。同時(shí)也指出，由于“所應(yīng)計(jì)量的交易或事項(xiàng)的鑒定，或是能夠確應(yīng)信息的計(jì)量和列報(bào)技術(shù)的設(shè)計(jì)與運(yùn)用，存在內(nèi)在困難”，所以“大多數(shù)財(cái)務(wù)信息都可能存在不足以真實(shí)反映所擬反映情況的風(fēng)險(xiǎn)”。從這個(gè)角度分析，會(huì)計(jì)本身的標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用與技術(shù)手段的非唯一性，是會(huì)計(jì)信息失真的又一個(gè)無法避免的原因。所以，會(huì)計(jì)信息失真從產(chǎn)生的根源上分析，會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)在一定程度上為其信息的失真提供了滋生的土壤。
因此，強(qiáng)化法制觀念，通過法律的手段避免和減少會(huì)計(jì)信息失真是非常必要的。但是也要充分地認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)行為的自身特點(diǎn)，通過提高職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)自身的自律水平，同樣可以為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息真實(shí)化、治理信息的嚴(yán)重失真，創(chuàng)造良好的條件。
4會(huì)計(jì)信息失真是缺乏必要的監(jiān)管
會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映的真實(shí)程度，在不同時(shí)間和空間具有很大的差別。如會(huì)計(jì)核算前提的假設(shè)性，政策運(yùn)用的選擇性以及數(shù)據(jù)的處理、運(yùn)用和技術(shù)差異性等的存在，會(huì)計(jì)信息就必然存在個(gè)體差異。差異的存在是客觀的現(xiàn)象，那么，會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生也就必然性地存在非統(tǒng)一性。其實(shí)，只要會(huì)計(jì)行為依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的要求處理和提供會(huì)計(jì)信息，那么這樣的會(huì)計(jì)信息就達(dá)到了可接受的真實(shí)程度。因此會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，只是一個(gè)理論性的期望值，是一種相對(duì)的真實(shí)，是在一定條件決定下的動(dòng)態(tài)真實(shí)。
監(jiān)督與管理，只是對(duì)某一時(shí)期或者某一會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)結(jié)果的審核與檢查。往往會(huì)使監(jiān)管與會(huì)計(jì)核算之間出現(xiàn)相對(duì)的不一致。比如:使用技術(shù)的選擇;資料處理方式的運(yùn)用;政策法規(guī)的選擇;數(shù)據(jù)使用的范疇等等不盡相同，導(dǎo)致兩者之間出現(xiàn)相互的非一致性。所以，強(qiáng)化監(jiān)督與管理只是避免或減少會(huì)計(jì)信息失真的重要途徑。發(fā)達(dá)國家雖然構(gòu)建了比較完整的監(jiān)管體系，但是也無法避免會(huì)計(jì)信息失真問題出現(xiàn)的現(xiàn)實(shí)，充分地證明了缺乏監(jiān)管并不一定構(gòu)成會(huì)計(jì)失真的必要條件。
因此，我國會(huì)計(jì)誠信制度缺位問題是會(huì)計(jì)信息失真的又一個(gè)重要的原因。會(huì)計(jì)誠信缺位所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)“誠信危機(jī)”的挑戰(zhàn)，不單是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國家或是發(fā)展中國家特有的現(xiàn)象，也存在于發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家，可以說也是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。綜上所述，會(huì)計(jì)信息失真的根本原因是:利益集團(tuán)的利益驅(qū)動(dòng)、市場經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)自身的特點(diǎn)和社會(huì)誠信的缺位。只要存在市場經(jīng)濟(jì)行為，存在不同的利益集團(tuán)，那么會(huì)計(jì)信息的失真問題就必然是一個(gè)長期存在的經(jīng)濟(jì)問題。我們應(yīng)該隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，認(rèn)真地研究新的會(huì)計(jì)信息，提高會(huì)計(jì)信息失真的辨識(shí)能力，更加有效地應(yīng)對(duì)和治理會(huì)計(jì)信息的失真問題。
摘要:會(huì)計(jì)信息失真問題，是一個(gè)長期存在的現(xiàn)實(shí)問題。會(huì)計(jì)信息失真已經(jīng)對(duì)我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成了極大的損害。從認(rèn)識(shí)誤區(qū)的角度對(duì)公司會(huì)計(jì)信息失真的原因進(jìn)行了理性的思考，探討了解決的對(duì)策。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息失真社會(huì)誠信市場經(jīng)濟(jì)
1．會(huì)計(jì)信息失真是會(huì)計(jì)人員的讀職行為
會(huì)計(jì)信息失真從行為結(jié)果看，的確表現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員的行為故意。解決的途徑就是要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的隊(duì)伍整頓與職業(yè)素養(yǎng)、法制觀念的教育。然而，會(huì)計(jì)人員并不是企業(yè)行為的決策者與制定者。會(huì)計(jì)不但要反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等與企業(yè)經(jīng)營者的“業(yè)績”息息相關(guān)的信息，會(huì)計(jì)也要以核算的結(jié)果決定企業(yè)的效率和經(jīng)營者的利益。所以，企業(yè)的會(huì)計(jì)“結(jié)果”.往往受到企業(yè)經(jīng)營者的特別關(guān)注。作為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)必要行為的會(huì)計(jì)行為，必然地要為企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化服務(wù)。企業(yè)經(jīng)營結(jié)果的利益歸屬，是由企業(yè)的經(jīng)營者及治理結(jié)構(gòu)所決定的。那么，會(huì)計(jì)失真的主體應(yīng)該是企業(yè)的法人及其決策者、利益集團(tuán)。會(huì)計(jì)委派制度的推行，并沒有解決會(huì)計(jì)從業(yè)人員的利益基礎(chǔ)。簡單地將會(huì)計(jì)信息失真歸咎于會(huì)計(jì)人員的故意，是沒有從根本上找到和確認(rèn)真正的原因。
對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象而言，會(huì)計(jì)信息的使用者是政府、中介機(jī)構(gòu)、評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)等社會(huì)公共機(jī)構(gòu)，而會(huì)計(jì)信息的制造者是經(jīng)濟(jì)利益集團(tuán)、企業(yè)的經(jīng)營者。他們?yōu)榱俗非笞陨硇в?包括經(jīng)營業(yè)績和報(bào)酬)最大化，會(huì)計(jì)信息的制造者未必會(huì)提供所有政府等社會(huì)公共機(jī)構(gòu)所需的全部真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，甚至提供虛假會(huì)計(jì)信息。因此，會(huì)計(jì)信息失真是一種利益分配動(dòng)機(jī)支配下的經(jīng)濟(jì)行為，是利益者為追求利益最大化的理性選擇。經(jīng)濟(jì)利益集團(tuán)純粹利益選擇的最大化動(dòng)機(jī)，是會(huì)計(jì)信息失真的根本原因。
2經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家或者經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)折時(shí)期的特殊現(xiàn)象
這種觀點(diǎn)的直接證據(jù)就是，近幾年來，發(fā)生在國內(nèi)的大公司財(cái)務(wù)欺詐案。例如，在2001年的中國證券市場上，銀廣廈、麥科特、黎明股份、東方電子、藍(lán)田股份等因假賬相繼曝光，相關(guān)的中天勤、華鵬等會(huì)計(jì)師事務(wù)所被吊銷了執(zhí)業(yè)資格。2002年財(cái)政部繼續(xù)組織開展對(duì)部分企業(yè)2001年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的檢查工作。在所檢查的保險(xiǎn)、煙草等行業(yè)的112戶企業(yè)以及相關(guān)的91戶會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，資產(chǎn)不實(shí)115億元，所有者權(quán)益不實(shí)24.2億元，利潤不實(shí)24.2億元。檢查的結(jié)果似乎在傳遞這樣的信息:經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期的特定環(huán)境，是會(huì)計(jì)信息失真的基礎(chǔ)。
其實(shí)，會(huì)計(jì)信息失真也是一個(gè)世界范圍的普遍經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象與經(jīng)濟(jì)行為。即使是在美國等市場經(jīng)濟(jì)十分發(fā)達(dá)的國家，也發(fā)生了安然、世通、施樂等品牌公司的財(cái)務(wù)丑聞，而相關(guān)的久負(fù)盛名的世界級(jí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所安達(dá)信也為此付出了極大的代價(jià)。可見，會(huì)計(jì)信息失真是市場經(jīng)濟(jì)中的固有經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。從我國經(jīng)濟(jì)市場化的變革過程所伴隨的會(huì)計(jì)信息的失真現(xiàn)狀，以及市場經(jīng)濟(jì)國家的現(xiàn)實(shí)分析，經(jīng)濟(jì)行為的市場化是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的必然。因此，不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與經(jīng)營環(huán)境是會(huì)計(jì)信息失真的時(shí)空性原因。
3會(huì)計(jì)信息失真是由于制度與法律的缺陷
會(huì)計(jì)行為原則上要求高度精確，而在具體的實(shí)施行為中又很難達(dá)到理想的精確。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)原則或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用上，行為本身就存在較大的選擇余地。不同的標(biāo)準(zhǔn)選擇必然生成不同的會(huì)計(jì)信息。況且，會(huì)計(jì)工作中有相當(dāng)多的業(yè)務(wù)內(nèi)容需要憑會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)實(shí)踐技能、會(huì)計(jì)處理手段、主觀價(jià)值判斷來進(jìn)行。比如，企業(yè)的經(jīng)營預(yù)算、資金調(diào)配方案的編制、財(cái)務(wù)計(jì)劃的變動(dòng)等等。由于主觀因素的關(guān)聯(lián)性作用，必然地會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的偏差與失誤。
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASC)在1989年7月的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中指出:會(huì)計(jì)“信息必須真實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或事項(xiàng)”。同時(shí)也指出，由于“所應(yīng)計(jì)量的交易或事項(xiàng)的鑒定，或是能夠確應(yīng)信息的計(jì)量和列報(bào)技術(shù)的設(shè)計(jì)與運(yùn)用，存在內(nèi)在困難”，所以“大多數(shù)財(cái)務(wù)信息都可能存在不足以真實(shí)反映所擬反映情況的風(fēng)險(xiǎn)”。從這個(gè)角度分析，會(huì)計(jì)本身的標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用與技術(shù)手段的非唯一性，是會(huì)計(jì)信息失真的又一個(gè)無法避免的原因。所以，會(huì)計(jì)信息失真從產(chǎn)生的根源上分析，會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)在一定程度上為其信息的失真提供了滋生的土壤。
因此，強(qiáng)化法制觀念，通過法律的手段避免和減少會(huì)計(jì)信息失真是非常必要的。但是也要充分地認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)行為的自身特點(diǎn)，通過提高職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)自身的自律水平，同樣可以為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息真實(shí)化、治理信息的嚴(yán)重失真，創(chuàng)造良好的條件。
4會(huì)計(jì)信息失真是缺乏必要的監(jiān)管
會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映的真實(shí)程度，在不同時(shí)間和空間具有很大的差別。如會(huì)計(jì)核算前提的假設(shè)性，政策運(yùn)用的選擇性以及數(shù)據(jù)的處理、運(yùn)用和技術(shù)差異性等的存在，會(huì)計(jì)信息就必然存在個(gè)體差異。差異的存在是客觀的現(xiàn)象，那么，會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生也就必然性地存在非統(tǒng)一性。其實(shí)，只要會(huì)計(jì)行為依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的要求處理和提供會(huì)計(jì)信息，那么這樣的會(huì)計(jì)信息就達(dá)到了可接受的真實(shí)程度。因此會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，只是一個(gè)理論性的期望值，是一種相對(duì)的真實(shí)，是在一定條件決定下的動(dòng)態(tài)真實(shí)。
監(jiān)督與管理，只是對(duì)某一時(shí)期或者某一會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)結(jié)果的審核與檢查。往往會(huì)使監(jiān)管與會(huì)計(jì)核算之間出現(xiàn)相對(duì)的不一致。比如:使用技術(shù)的選擇;資料處理方式的運(yùn)用;政策法規(guī)的選擇;數(shù)據(jù)使用的范疇等等不盡相同，導(dǎo)致兩者之間出現(xiàn)相互的非一致性。所以，強(qiáng)化監(jiān)督與管理只是避免或減少會(huì)計(jì)信息失真的重要途徑。發(fā)達(dá)國家雖然構(gòu)建了比較完整的監(jiān)管體系，但是也無法避免會(huì)計(jì)信息失真問題出現(xiàn)的現(xiàn)實(shí)，充分地證明了缺乏監(jiān)管并不一定構(gòu)成會(huì)計(jì)失真的必要條件。
因此，我國會(huì)計(jì)誠信制度缺位問題是會(huì)計(jì)信息失真的又一個(gè)重要的原因。會(huì)計(jì)誠信缺位所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)“誠信危機(jī)”的挑戰(zhàn)，不單是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國家或是發(fā)展中國家特有的現(xiàn)象，也存在于發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家，可以說也是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。綜上所述，會(huì)計(jì)信息失真的根本原因是:利益集團(tuán)的利益驅(qū)動(dòng)、市場經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)自身的特點(diǎn)和社會(huì)誠信的缺位。只要存在市場經(jīng)濟(jì)行為，存在不同的利益集團(tuán)，那么會(huì)計(jì)信息的失真問題就必然是一個(gè)長期存在的經(jīng)濟(jì)問題。我們應(yīng)該隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，認(rèn)真地研究新的會(huì)計(jì)信息，提高會(huì)計(jì)信息失真的辨識(shí)能力，更加有效地應(yīng)對(duì)和治理會(huì)計(jì)信息的失真問題。
論文摘要:隨著改革開放的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)信息檔案失真的現(xiàn)象也普遍出現(xiàn)。企業(yè)缺乏內(nèi)部控制制度、信息不對(duì)稱、會(huì)計(jì)自身的局限性是會(huì)計(jì)信息檔案失真的內(nèi)部原因;社會(huì)道德秩序失衡、上市公司制度存在嚴(yán)重缺陷是會(huì)計(jì)信息檔案失真的外部原因。政府誠信、企業(yè)誠信、社會(huì)誠信、制度建設(shè)是防范會(huì)計(jì)信息檔案失真的措施。
論文關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息檔案失真原因防范
會(huì)計(jì)信息檔案是人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法，通過會(huì)計(jì)實(shí)踐獲得反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)行狀況的經(jīng)濟(jì)信息。真實(shí)的會(huì)計(jì)信息檔案可以如實(shí)、客觀地反映企業(yè)在過去一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果;可以幫助投資者和貸款人進(jìn)行合理決策;幫助政府部門進(jìn)行宏觀調(diào)控;幫助企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營管理、評(píng)估和預(yù)測未來的資金流動(dòng)。所胃的會(huì)計(jì)信息檔案失真，簡單的說就是企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息檔案嚴(yán)重偏離企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不能真實(shí)地反映企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種現(xiàn)象。因此，真實(shí)的會(huì)計(jì)信息檔案對(duì)于企業(yè)本身，甚至對(duì)于整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)都有著不可估量的作用。找出會(huì)計(jì)信息檔案失真的原因，研究行之有效的防范措施，是當(dāng)前會(huì)計(jì)改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。造成會(huì)扛十信息檔案失真的原因很多很復(fù)雜，下面列舉幾個(gè)主要方面的原因:
一會(huì)計(jì)信息檔案失真的原因
對(duì)這個(gè)問題的研究我們應(yīng)該從會(huì)計(jì)行業(yè)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境和會(huì)計(jì)行業(yè)自身特點(diǎn)方面來進(jìn)行分析。
(一)會(huì)計(jì)信息檔案失真的外部原因
1.社會(huì)道德秩序失衡
任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)模式里面總是滲透著某種道德文化觀念。在逐利原則的驅(qū)動(dòng)下，人們忽視了對(duì)道德的修養(yǎng)，出現(xiàn)了見利忘義等行為，侵蝕著會(huì)計(jì)領(lǐng)地，惡化會(huì)計(jì)環(huán)境，“真賬假做，假賬真做”，會(huì)計(jì)信息檔案嚴(yán)重失真，會(huì)計(jì)誠信面臨危機(jī)。
2.上市公司制度存在嚴(yán)重缺陷
我國大多數(shù)上市公司都是由國企改制而來的，由于改制不徹底，上市公司未能建立有效的制約機(jī)制，因此，在公司治理方面存在較為突出的問題。具體表現(xiàn)為:①股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，.‘一股獨(dú)大”現(xiàn)象普遍。在股東大會(huì)上，其他股東不可能在真正意義上對(duì)大股東形成約束。②董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)存在缺陷。表現(xiàn)為缺乏必要機(jī)制來保障全體董事嚴(yán)格遵守義務(wù)，維護(hù)股東和其他相關(guān)者的利益;董事不履行誠信義務(wù)、不勤勉盡責(zé)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生;獨(dú)立的非執(zhí)行董事缺乏保護(hù)中小股東權(quán)益的能力與動(dòng)力;董事長的地位與作用過分突出。③上市公司與控股股東在人員、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)上沒有實(shí)現(xiàn)真正分開，與控股股東之間的關(guān)聯(lián)交易不規(guī)范，導(dǎo)致上市公司被大股東操縱，從而造成控股股東損害上市公司其他股東利益。加之我國目前缺乏一套有效機(jī)制來保證信息的公開、公正和有效傳遞，而信息量又空前增大，且瞬息萬變，這就為市場交易主體的不誠信和欺詐提供了可能。④失信成本低且處罰不妥。導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息檔案失真的重要外部原因是直接的利益驅(qū)動(dòng)。雖然提供虛假的會(huì)計(jì)信息有風(fēng)險(xiǎn)，但會(huì)計(jì)造假帶來的收益卻是呈幾何級(jí)數(shù)放大。因此，在利益的驅(qū)使下，企業(yè)通過提供虛假會(huì)計(jì)信息騙取投資者、債權(quán)人及國家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)會(huì)計(jì)人員通過制造虛假會(huì)計(jì)信息檔案迎合企業(yè)負(fù)責(zé)人，騙取投資人的信任，并因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益。
(二)會(huì)計(jì)信息檔案失真的內(nèi)部原因
1.缺乏內(nèi)部控制制度
制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，能在很大程度上防范錯(cuò)誤和舞弊，提高會(huì)計(jì)信息檔案資料的可靠性。而目前我國企業(yè)的內(nèi)部控制從總體上看多屬于事后控制為主，這必然導(dǎo)致內(nèi)控成本較高而收效甚微，無法有效防止會(huì)計(jì)造假事件的發(fā)生。
2.信息不對(duì)稱
信息不對(duì)稱是指市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體具有不相同的信息，表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息檔案的制造者與會(huì)計(jì)信息檔案的使用者的信息不對(duì)稱。由于會(huì)計(jì)信息檔案的制造者一般是直接參與公司的運(yùn)作管理，控制著企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)全過程，擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息，而會(huì)計(jì)信息檔案使用者由于不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，只能靠會(huì)計(jì)信息檔案制造者提供信息來了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，這就使得會(huì)計(jì)信息檔案制造者有可能為著自己機(jī)會(huì)主義的動(dòng)機(jī)和欲望冒著“道德風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行逆向選擇，違反誠信原則，提供虛假會(huì)計(jì)信息檔案。
3.會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)及局限性
由于會(huì)計(jì)原則或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇余地較大，而不同的選擇又會(huì)生成不同的會(huì)計(jì)信息，這就為會(huì)計(jì)造假提供了條件，具體表現(xiàn)為:①業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系中會(huì)計(jì)指標(biāo)設(shè)計(jì)的局限性為會(huì)計(jì)信息檔案失真提供了可能。所謂會(huì)計(jì)信息檔案失真在很大程度上是指會(huì)計(jì)所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)不真實(shí)，虛報(bào)了企業(yè)實(shí)際情況。而我們的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)大多數(shù)是針對(duì)特定目標(biāo)完成狀況的考核與衡量，如過去用的總產(chǎn)值、企業(yè)利潤，現(xiàn)在用的利潤率、企業(yè)價(jià)值等指標(biāo)，無一不是側(cè)重于對(duì)企業(yè)一定期間經(jīng)營成果的考核，而不問產(chǎn)生這種結(jié)果的程序或過程是否合理。這種過分強(qiáng)調(diào)結(jié)果而忽視產(chǎn)生過程的指導(dǎo)思想，誘發(fā)了會(huì)計(jì)造假行為的不斷產(chǎn)生。②會(huì)計(jì)原則為會(huì)計(jì)信息檔案失真提供了操作空間。現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計(jì)、預(yù)提和待攤費(fèi)用，會(huì)計(jì)信息檔案制造者可以通過操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目確認(rèn)時(shí)間來制造虛假業(yè)績，如提前確認(rèn)收人，推遲確認(rèn)費(fèi)用等。③會(huì)計(jì)政策為企業(yè)提供了越來越寬的選擇范圍。會(huì)計(jì)信息檔案制造者總是在規(guī)定的范圍內(nèi)選擇有利于自身績效或其他會(huì)計(jì)目的的會(huì)計(jì)政策，給會(huì)計(jì)信息檔案使用者提供虛假的會(huì)計(jì)信息。
二會(huì)計(jì)信息檔案失真的防范:實(shí)施五項(xiàng)“工程”
(一)建設(shè)會(huì)計(jì)信息檔案的“龍頭示范工程”:政府誠信
政府誠信，主要指政府在行政過程的誠信，包括政策的權(quán)威性、連續(xù)性和執(zhí)行政策的公平、公正、公開性，特別是行政官員的言行一致性和誠心的人格的魅力fzl。就會(huì)計(jì)師行業(yè)來講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中離不開政府提供的各種法律文件，如果這些不真實(shí)，會(huì)計(jì)師又奈何?因此，從這個(gè)意義上講，打造會(huì)計(jì)誠信信息檔案，需要加強(qiáng)政府誠信建設(shè)，大力弘揚(yáng)實(shí)事求是的優(yōu)良作風(fēng)，堅(jiān)持依法行政，把誠實(shí)守信貫穿于一切工作之中。財(cái)政部門是會(huì)計(jì)的主管部門，它是執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)政策及財(cái)經(jīng)法律的組織者，指揮者和監(jiān)督者，是會(huì)計(jì)界的龍頭。打造會(huì)計(jì)誠信信息檔案無疑首先要建設(shè)好這一“龍頭示范工程”。①加強(qiáng)行風(fēng)建設(shè)，進(jìn)一步提高財(cái)政部門對(duì)自己誠信信息重要性的認(rèn)識(shí)。②采取切實(shí)措施，解決存在的某些不誠信信息檔案問題。③嚴(yán)格把握會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的發(fā)放、注冊(cè)登記和年檢制度，定期對(duì)批準(zhǔn)設(shè)立的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)單位的培訓(xùn)工作進(jìn)行檢查、考核和評(píng)估。④切實(shí)監(jiān)督檢查各個(gè)單位會(huì)計(jì)情況。
(二)建設(shè)會(huì)計(jì)信息檔案的“主體工程”:企業(yè)誠信
會(huì)計(jì)信息檔案在很大程度上取決于單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)，主導(dǎo)會(huì)計(jì)行為的是單位負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)信息檔案的主體應(yīng)是單位負(fù)責(zé)人。單位負(fù)責(zé)人個(gè)人道德修養(yǎng)的好壞，直接關(guān)系到單位的整體信息誠信水平。事實(shí)證明:絕大多數(shù)會(huì)計(jì)信息檔案造假，雖經(jīng)會(huì)計(jì)人員之手，但卻是長官意志所為。因此，領(lǐng)導(dǎo)要帶頭開展“講誠信”。為此，企業(yè)及企業(yè)負(fù)責(zé)人在經(jīng)營理念上，須牢牢堅(jiān)持誠信信息原則，在經(jīng)營活動(dòng)中，加大對(duì)單位員工的誠信教育力度。
(三)建設(shè)會(huì)計(jì)信息檔案的“環(huán)境工程”:社會(huì)誠信
從會(huì)計(jì)信息與社會(huì)信息關(guān)聯(lián)性看，構(gòu)筑社會(huì)誠信信息這一“會(huì)計(jì)工程”最重要的是加強(qiáng)社會(huì)各行業(yè)人員規(guī)則意識(shí)的培養(yǎng)。要建立起一套與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的、以誠信信息為基礎(chǔ)的社會(huì)主義道德規(guī)范體系;并在全社會(huì)范圍內(nèi)全方位、多形式地對(duì)會(huì)計(jì)人員開展持久、有效的職業(yè)道德教育，強(qiáng)化法律意識(shí)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德即“敬業(yè)愛崗，熟悉法規(guī)，依法辦事，客觀公正，搞好服務(wù)，保守秘密”。具體包括:①正直客觀立場;②公正平等意識(shí);③獨(dú)立自主人格;④會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與責(zé)任能力;⑤廉潔奉公作風(fēng)。
(四)建設(shè)會(huì)計(jì)信息檔案的“防御工程”:制度建設(shè)
1.建立內(nèi)部控制制度
內(nèi)部管理控制制度是以提高經(jīng)營效益和工作效益、防止因混亂而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)嚴(yán)重失實(shí)為目的，用于行政和業(yè)務(wù)管理方面的方法、措施和程序[3]。為了確保會(huì)計(jì)信息檔案的真實(shí)完整，內(nèi)部控制制度不僅要貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營與銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)。如對(duì)資產(chǎn)的賬實(shí)核對(duì)，對(duì)成本費(fèi)用的指標(biāo)控制，對(duì)購銷業(yè)務(wù)的監(jiān)督考核，更是需要通過實(shí)施內(nèi)部管理控制制度，來保證其數(shù)據(jù)的真實(shí)完整，這不僅僅是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的事情，它更與企事業(yè)的整體管理環(huán)境和程序密切相關(guān)，與生產(chǎn)、銷售、儲(chǔ)運(yùn)等部門密切相關(guān)，是一個(gè)系統(tǒng)工程。①建立責(zé)權(quán)控制制度及業(yè)務(wù)憑據(jù)流轉(zhuǎn)規(guī)程。建立責(zé)權(quán)控制制度就是要建立合理的、健全的組織機(jī)構(gòu)，明確各部門和人員的職責(zé)，使各部門之間既合理分工，相互制約;又協(xié)調(diào)配合，相互聯(lián)系。建立業(yè)務(wù)憑據(jù)流轉(zhuǎn)規(guī)程就是規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)憑據(jù)的傳遞程序。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)憑據(jù)的傳遞程序既能體現(xiàn)各部門和人員應(yīng)負(fù)的責(zé)任，又能使各部門在憑據(jù)的傳遞中相互監(jiān)督。有了健全的憑據(jù)傳遞程序，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就能迅速地有條不紊地得到處理。如:材料采購業(yè)務(wù)要經(jīng)過申請(qǐng)、批準(zhǔn)、采購、驗(yàn)收、人庫、付款、入賬等手續(xù);產(chǎn)成品銷售要經(jīng)過簽訂合同、開單、收款(現(xiàn)銷)、發(fā)貨、委托收款(賒銷)、人賬手續(xù);成本費(fèi)用的發(fā)生要經(jīng)過申請(qǐng)、批準(zhǔn)、付款、簽字、報(bào)銷、人賬等手續(xù)。這些手續(xù)由誰簽字、由誰負(fù)責(zé)，要有明確規(guī)定。②建立信息檔案系統(tǒng)管理制度。建立計(jì)算機(jī)管理信息檔案系統(tǒng)，并制定相應(yīng)的信息檔案系統(tǒng)管理制度，將有效地加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)各環(huán)節(jié)的管理，確保企業(yè)各環(huán)節(jié)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的信息和數(shù)據(jù)真實(shí)完整。③建立重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策制度。重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策制度就是重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)要有科學(xué)合理的決策和執(zhí)行程序。像巨額投資、大額成本支出、資產(chǎn)處理、資金調(diào)度等重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)決策，如果存在盲目決策、程序混亂、管理失誤的現(xiàn)象，將給國家、單位和社會(huì)造成重大的損失。因此，新修訂的會(huì)計(jì)法對(duì)重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確，做到制度化、規(guī)范法;在決策和執(zhí)行程序中，決策人員與執(zhí)行人員之間能夠相互監(jiān)督、相互制約。④建立成本控制制度。建立成本控制制度不僅能降低產(chǎn)品成本、提高經(jīng)濟(jì)效益，而且也是確保成本管理中成本數(shù)據(jù)真實(shí)完整的重要手段。成本控制制度是包括成本決策、成本預(yù)測、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算和成本分析等環(huán)節(jié)構(gòu)成的成本管理體系。成本管理不是一項(xiàng)單純的財(cái)務(wù)工作，而是企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營的綜合成果。真實(shí)完整的產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)應(yīng)是在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全過程中形成的，而不是事后核算出來的。⑤建立業(yè)績考評(píng)分析制度。建立業(yè)績考評(píng)分析制度，就是要對(duì)企業(yè)的人員工資、財(cái)產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)進(jìn)度、成本控制、產(chǎn)品銷售等狀況進(jìn)行全面系統(tǒng)地考評(píng)分析，以便于及時(shí)全面地反映生產(chǎn)經(jīng)營狀況，檢查發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的各種問題，確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確完整，為科學(xué)管理、科學(xué)決策提供依據(jù)。
2.要加快建設(shè)社會(huì)誠信信息檔案監(jiān)督制度
用制度搭建“會(huì)計(jì)誠信信息檔案防火墻”，使會(huì)計(jì)誠信信息檔案從“良心主導(dǎo)”走向“基本規(guī)范”，使會(huì)計(jì)誠信信息檔案從一種單純的說教，而成為會(huì)計(jì)人自覺的、理性的選擇。總之，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)教育，完善監(jiān)督機(jī)制，完善外部監(jiān)督職能是一項(xiàng)長期的工作，是一個(gè)長遠(yuǎn)的工作計(jì)劃，更是21世紀(jì)的必然要求。這項(xiàng)工作不是一朝一夕能奏效的，必須堅(jiān)持不懈，才能達(dá)到預(yù)期的效果。
摘要:找出會(huì)計(jì)信息失真的原因,制定行之有效的治理措施,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性已勢在必行。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì);信息失真;原因;治理對(duì)策
會(huì)計(jì)信息是反映會(huì)計(jì)狀況的一種經(jīng)濟(jì)信息,對(duì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展具有十分重要的意義。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中,會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢有發(fā)生,給信息使用者的決策帶來了不利影響,嚴(yán)重地干擾了國民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。找出會(huì)計(jì)信息失真的原因,制定行之有效的治理措施,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性已勢在必行。
1會(huì)計(jì)信息失真的原因
1.1會(huì)計(jì)制度體系不完備首先,會(huì)計(jì)原則為會(huì)計(jì)信息虛假提供了操作空間。現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ),從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計(jì)、預(yù)提和待攤項(xiàng)目,會(huì)計(jì)信息制造者就可以通過操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)間來制造虛假業(yè)績,如提前確認(rèn)收入、推遲確認(rèn)費(fèi)用;而穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用是建立在會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷基礎(chǔ)上的,存在較大的主觀隨意性,會(huì)計(jì)信息制造者很容易借此高估費(fèi)用和損失、低估收入來操縱利潤;另外,重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則都為制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了想象的空間。其次,會(huì)計(jì)政策為企業(yè)提供越來越寬的選擇范圍,虛假會(huì)計(jì)信息制造者總是在規(guī)定的范圍內(nèi)選擇有利于自身績交效或其它會(huì)計(jì)目的的會(huì)計(jì)政策。再次會(huì)計(jì)工作內(nèi)容需要憑會(huì)計(jì)人員的主觀判斷來進(jìn)行,這為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了職務(wù)上方便。會(huì)計(jì)核算工作就其內(nèi)容而言,雖然有其客觀的一面,但也不能完全脫離會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,會(huì)計(jì)信息方法、會(huì)計(jì)信息程序的選擇及財(cái)產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估等,都需要會(huì)計(jì)人員客觀、公正的主觀判斷。如果會(huì)計(jì)人員不能完全排除利益的干擾,其主觀判斷不會(huì)失去客觀和公正,這就為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了職務(wù)上便利。
1.2產(chǎn)權(quán)不明晰產(chǎn)權(quán)制度的基本功能是給人們提供一個(gè)追求長期利益的穩(wěn)定預(yù)期和重復(fù)博奕的規(guī)則。清晰的產(chǎn)權(quán)是保證人們考慮長遠(yuǎn)利益的前提。在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)兩權(quán)分離的條件下,當(dāng)受托人沒有追求長期利益的動(dòng)機(jī)和動(dòng)力時(shí),他們就會(huì)選擇不守信。所有這些不誠信的行為,都將通過會(huì)計(jì)造假而以會(huì)計(jì)信息失真的形式表現(xiàn)出來。可見,失去了建立誠信的產(chǎn)權(quán)制度基礎(chǔ),會(huì)計(jì)信息失真也就在所難免。
1.3執(zhí)法與懲治力度不夠提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息,是現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范的基本要求。但當(dāng)社會(huì)中的行為人違法獲利大于守法獲利時(shí),行為人便不會(huì)選擇守法;當(dāng)制假販假的風(fēng)險(xiǎn)成本(即違規(guī)成本)低于為此而獲取的收益時(shí),行為人便甘愿承擔(dān)這種風(fēng)險(xiǎn)。而我國相應(yīng)法規(guī)和制度的執(zhí)行、監(jiān)管與懲罰均缺乏力度,給造假和失信者不能產(chǎn)生足夠的威懾力。懲罰對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)彈性大、不明確、也不具體,在執(zhí)行過程中,還存在大量的執(zhí)法腐敗問題,往往使造假和失信者反而成了最大的受益者。
1.4職業(yè)道德缺失會(huì)計(jì)職業(yè)道德嚴(yán)重滑坡,少數(shù)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)職業(yè)道德敗壞,主動(dòng)違法犯罪,他們的個(gè)人利益膨脹,故意偽造、變?cè)臁㈦[匿、毀損會(huì)計(jì)資料,監(jiān)守自盜,利用職務(wù)之便貪污、挪用公款,以身試法,也有相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德嚴(yán)重欠缺,表現(xiàn)為:違反實(shí)事求是、客觀公正的道德規(guī)范,不熟悉法規(guī)、遵紀(jì)守法的意識(shí)淡薄,缺乏鉆研業(yè)務(wù)、精益求精的精神。公務(wù)員之家
另外,會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息有時(shí)也是屈從于領(lǐng)導(dǎo)的壓力,被動(dòng)作假,這主要是受單位負(fù)責(zé)人的不良道德影響。在目前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中,會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上的屬從屬關(guān)系,也就是說單位負(fù)責(zé)人對(duì)他們的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán);有了這種天然的從屬關(guān)系,會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德在單位會(huì)計(jì)工作中,能否發(fā)揮作用,和發(fā)揮作用的大小,也就不可避免地具有了從屬性,而這種從屬性又與所在單位的文化層次及其負(fù)責(zé)人的道德水平密切相關(guān)。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到某種利益往往會(huì)向會(huì)計(jì)人員施壓,致使會(huì)計(jì)人員違背現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī),在會(huì)計(jì)工作中弄虛作假。
2會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策
2.1進(jìn)一步健全會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)法規(guī)其一,加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和制定,減少會(huì)計(jì)虛假信息的施展空間。一是完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度,壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間,這可以適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注,鼓勵(lì)企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息,進(jìn)一步完善與嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露。加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量信息的呈報(bào)和考核幾個(gè)方面入手。二是加快制訂和完善具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,針對(duì)我國特別是上市公司容易出現(xiàn)問題的準(zhǔn)則加以規(guī)范。三是考慮盡可能縮小會(huì)計(jì)政策的選擇空間,對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇方面的規(guī)范更加具體。其二,將會(huì)計(jì)誠信寫入《會(huì)計(jì)法》。任何違背會(huì)計(jì)誠信的行為,最終都是企圖獲取非法的利益。《會(huì)計(jì)法》必須明確獲得非法利益的人或集團(tuán)應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任和刑事責(zé)任。僅僅把會(huì)計(jì)人員推向前臺(tái),是不能夠從根本上解決會(huì)計(jì)誠信的問題的。必須讓所有懷著僥幸心理的會(huì)計(jì)造假者面對(duì)法律的威懾力知難而退,不敢以身試法。對(duì)于違背會(huì)計(jì)誠信,強(qiáng)迫或具體實(shí)施會(huì)計(jì)造假者要依法追究其法律責(zé)任。
2.2明晰產(chǎn)權(quán)真實(shí)世界的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)問題,就是行動(dòng)者在不同約束條件下的行為結(jié)果。人如何行為,關(guān)鍵在于他所處的約束環(huán)境。產(chǎn)權(quán)就是一個(gè)讓人說實(shí)話的約束條件,因?yàn)槊魑漠a(chǎn)權(quán)促使人們自覺追求長遠(yuǎn)利益,能保證說實(shí)話的收益不小于說假話的收益。這樣一來,為了獲得長期利益,社會(huì)行為人便會(huì)努力維護(hù)自己的聲譽(yù)。因此,產(chǎn)權(quán)是信任的基礎(chǔ)。不建立與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的產(chǎn)權(quán)制度,市場秩序、法律和道德規(guī)范就建立不起來,整個(gè)社會(huì)就會(huì)沒有信任可言;而沒有信任,就不可能創(chuàng)造長久的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)繁榮。
2.3完善法律體系,加大執(zhí)法與懲罰力度法律和信任既有分工,又有互補(bǔ)性,法律可以促進(jìn)信任的建立。有了明晰的產(chǎn)權(quán),并不意味著人們就一定守法守信,還要有完善的法律制度作保障,使不守法不守信的人付出更高代價(jià),只要他一次不守信,就要讓他再無翻本的機(jī)會(huì)。為此,我國要在完善法律體系方面下功夫。在會(huì)計(jì)方面,要協(xié)調(diào)好財(cái)政部與證監(jiān)會(huì)的關(guān)系,以避免會(huì)計(jì)法規(guī)之間的漏洞和矛盾。其次,要改變過去罰則中的補(bǔ)償性處罰規(guī)則,變?yōu)閼土P性處罰,懲罰力度要能事前遏制人們萌發(fā)不守信的動(dòng)機(jī)。例如,要結(jié)合我國實(shí)際情況,修改、完善相關(guān)法律和規(guī)章,加大對(duì)造假失信者的處罰力度,使其造假的預(yù)期成本大于其造假的收益;對(duì)外提供虛假會(huì)計(jì)信息而給投資者、債權(quán)人等使用者導(dǎo)致決策失誤并造成損失的,應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任,情節(jié)嚴(yán)重的還要追究刑事責(zé)任,使造假者無利可圖,從根本上遏制操縱會(huì)計(jì)信息行為的發(fā)生。整治會(huì)計(jì)誠信問題,規(guī)范會(huì)計(jì)行為,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,在對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員、有關(guān)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及會(huì)計(jì)主體進(jìn)行懲處的同時(shí),應(yīng)進(jìn)一步加大社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的整治和規(guī)范,強(qiáng)化行業(yè)自律性監(jiān)督體系,加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查,對(duì)其出具不真實(shí)、違背審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)報(bào)告,要受到嚴(yán)厲的懲罰并對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者遭受的損失進(jìn)行賠償。公務(wù)員之家
2.4加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)第一,建立會(huì)計(jì)行為者誠信檔案,對(duì)相關(guān)人員失信和處罰等相關(guān)信息進(jìn)行記錄和披露,是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自律性管理的有效手段,使誠信執(zhí)業(yè)者受到社會(huì)的信任和尊重,失信者受到市場的處罰。第二,深入開展會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。一是加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的法制教育,要定期組織會(huì)計(jì)人員和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)和制度,引導(dǎo)每個(gè)會(huì)計(jì)行為者自覺履行《會(huì)計(jì)法》的各項(xiàng)義務(wù),積極承擔(dān)自己應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任。二是引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員自省自律,自覺檢查自己的言行,思考自己的得與失、對(duì)與錯(cuò),自覺糾正言行偏差,按照會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求,逐步完成從自發(fā)到自覺,從外表到內(nèi)心、從被動(dòng)到主動(dòng)、從他律到自律的行為轉(zhuǎn)變,從而使自己的道德修養(yǎng)提高到一個(gè)新境界。第三建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系,使會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德狀況始終置于各單位和社會(huì)公眾的督導(dǎo)之下。
2.5建立有效的內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要制度,也是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范,一套完善規(guī)范的內(nèi)控體系,能有效起到保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法。能為管理者、投資者、債權(quán)人改善企業(yè)經(jīng)營管理、評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、進(jìn)行投資決策提供重要信用的依據(jù)。企業(yè)的會(huì)計(jì)工作,由企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行規(guī)范;企業(yè)財(cái)會(huì)部門,應(yīng)按照內(nèi)部控制的要求,建立必要的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度,對(duì)會(huì)計(jì)資料的取得、記錄、保管都有相關(guān)的制度進(jìn)行約束,并建立內(nèi)部稽核制度,盡可能保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)、真實(shí)和完整;嚴(yán)格貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》,使日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理及會(huì)計(jì)檔案管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)都努力達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的要求,制定會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制,使之分工科學(xué)合理,職責(zé)分明。
摘要:會(huì)計(jì)信息作為一種公共信息，是人們?cè)诨顒?dòng)過程中運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法，通過會(huì)計(jì)工作實(shí)踐獲得的反映會(huì)計(jì)狀況的一種經(jīng)濟(jì)信息，是廣大的信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)，是確保市場有序、規(guī)范運(yùn)行的必要條件。新聞出版會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確也是至關(guān)重要的。近年來，我國新聞出版會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，出現(xiàn)了前所未有的會(huì)計(jì)信譽(yù)危機(jī)。究其根本原因，既有會(huì)計(jì)制度本身的內(nèi)因，也有經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)，人員考核體制欠完善及各方面監(jiān)督不力等原因。虛假的新聞出版會(huì)計(jì)信息不僅給決策者們制定相關(guān)的決策帶來了不利影響，而且嚴(yán)重干擾了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，助長了虛假浮夸之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象。因此，分析新聞出版會(huì)計(jì)信息失真的原因、表現(xiàn)，采取相應(yīng)對(duì)策，大力整頓新聞出版會(huì)計(jì)秩序已成為當(dāng)務(wù)之急。
關(guān)鍵詞:新聞出版會(huì)計(jì)信息;失真;原因;對(duì)策
新聞出版會(huì)計(jì)信息是出版社在圖書出版經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法，通過出版社會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐獲得的反映出版社會(huì)計(jì)狀況的一種經(jīng)濟(jì)信息。據(jù)統(tǒng)計(jì)，它占到了整個(gè)經(jīng)濟(jì)信息總量的70%以上，可見圖書出版會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行具有十分重要的意義。
所謂新聞出版會(huì)計(jì)信息失真，是指新聞出版會(huì)計(jì)信息沒有真實(shí)地反映客觀的圖書經(jīng)營活動(dòng)，從而給新聞出版會(huì)計(jì)信息的使用者提供了虛假的情況，給決策者們制定相關(guān)的決策帶來了不利影響的一種現(xiàn)象。找出新聞出版會(huì)計(jì)信息失真的原因，制定行之有效的治理措施，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，在最大范圍內(nèi)防止會(huì)計(jì)信息失真，既有重要的現(xiàn)實(shí)意義，也是當(dāng)前會(huì)計(jì)改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。造成出版會(huì)計(jì)信息失真的原因很多、很復(fù)雜，下面列舉幾個(gè)主要方面的原因:
1.會(huì)計(jì)人員葉務(wù)水平參差不齊，素質(zhì)低下。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息這種“產(chǎn)品”的“生產(chǎn)者”，他們的素質(zhì)高低直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。然而我國會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)卻不高。一方面，在一線從事財(cái)會(huì)工作的具有大專以上學(xué)歷的人員為數(shù)甚少，會(huì)計(jì)后續(xù)教育缺乏力度，許多會(huì)計(jì)師并不熟悉新的會(huì)計(jì)制度，一些年輕的會(huì)計(jì)人員缺乏豐富的專業(yè)知識(shí)和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，對(duì)比較復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)很難較好地處理，職業(yè)意識(shí)淡漠，亂用會(huì)計(jì)科目，隨意改變賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系;另一方面，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，堅(jiān)持原則、嚴(yán)格執(zhí)法、敢于同違規(guī)違紀(jì)作斗爭的少，相反對(duì)違規(guī)違紀(jì)熟視無睹，甚至主動(dòng)為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策的多。因此，造成了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下和會(huì)計(jì)信息失真。在這一點(diǎn)上，新聞出版業(yè)的會(huì)計(jì)人員與同行業(yè)的會(huì)計(jì)人員有著共同弱點(diǎn)。
2.領(lǐng)導(dǎo)人的非法干預(yù)造成主觀意識(shí)上的會(huì)計(jì)信息失真。一些新聞出版企業(yè)負(fù)責(zé)人出于種種目的利用自己的權(quán)利，指使會(huì)計(jì)人員造假，他們有的虛增利潤騙取貸款，有的隱瞞利潤逃避交稅，有的甚至虛列數(shù)據(jù)來掩蓋其貪污受賄的罪行。這些人，把國家、集體的企業(yè)當(dāng)成知己的小作坊，膽大妄為，無所顧忌，任意造假，致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。這是當(dāng)前的普遍現(xiàn)象，也是造成會(huì)計(jì)信息失真的源頭。
3.會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則、制度本身的缺陷。盡管《會(huì)計(jì)法》賦予了會(huì)計(jì)人員依法行使監(jiān)督的權(quán)利，但真正敢于監(jiān)督的人并不多，許多事項(xiàng)還得按本單位“上司”的意志去做，原因是:一方面，會(huì)計(jì)制度混亂，財(cái)務(wù)失控，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，沒有按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，沒有形成正常的會(huì)計(jì)工作秩序;另一方面，我國舊的會(huì)計(jì)制度有待更新，新的會(huì)計(jì)規(guī)范尚未完全建立，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與會(huì)計(jì)實(shí)踐還存在著一定的“時(shí)差”。財(cái)政部于2004年1月14日對(duì)新聞出版業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)定了統(tǒng)一的核算辦法。個(gè)別企業(yè)利用會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則、制度本身的缺陷，采取合法而不合理的手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、提高企業(yè)利潤，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評(píng)估、虛擬資產(chǎn)、利息資本化、交易時(shí)間差等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、從事不等價(jià)交換和進(jìn)行違規(guī)會(huì)計(jì)處理，造成了企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易的失真，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。公務(wù)員之家
4.社會(huì)審計(jì)監(jiān)督不力，助長了會(huì)計(jì)信息失真的惡性循環(huán)。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展存在著許多問題。如，在人員數(shù)量上，現(xiàn)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師與《公司法》關(guān)于所有有限責(zé)任公司和股份有限公司的年度報(bào)表都要經(jīng)注會(huì)審計(jì)的要求存在很大差距;在質(zhì)量、職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律上，程度不同地存在著素質(zhì)偏低、偏離職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律松弛的問題。在審計(jì)過程中，往往是查帳容易，處理難，這嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部人的監(jiān)督，滋生其舞弊的可能。由于圖書出版行業(yè)的特殊性，使審計(jì)部門對(duì)出版行業(yè)會(huì)計(jì)年報(bào)的審計(jì)工作不到位、不深入。影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。
5.采用計(jì)算機(jī)記賬帶來的一些問題。將計(jì)算機(jī)引入會(huì)計(jì)工作是一種進(jìn)步，也是一種趨勢。但是，由于會(huì)計(jì)人員的計(jì)算機(jī)技術(shù)水平普遍不高，加上現(xiàn)有軟件普遍在安全性方面存在缺陷，使得使用計(jì)算機(jī)的單位在內(nèi)部控制方面往往存在許多漏洞，從而影響會(huì)計(jì)信息的重要性和真實(shí)性，這個(gè)問題由于其“不可見性”，其危害性可能更大。
6.對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度不夠，使得違法的機(jī)會(huì)成本很小。違反會(huì)計(jì)法規(guī)的巨大利益誘惑與低廉機(jī)會(huì)成本所形成的反差，使得會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止。
針對(duì)上述這幾方面的問題，我認(rèn)為，要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，必須從以下幾個(gè)方面著手:
一、提高新聞出版業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。首先，經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了新的要求，會(huì)計(jì)人員必須不斷學(xué)習(xí)、吸取、更新會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和相關(guān)知識(shí)，會(huì)計(jì)人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，既要掌握會(huì)計(jì)專業(yè)的基礎(chǔ)理論和基本技能，又要能通過對(duì)會(huì)計(jì)核算資料的考核分析來參與企業(yè)的經(jīng)營決策，為新聞出版企業(yè)的現(xiàn)代化經(jīng)營與管理提供參考。其次，會(huì)計(jì)人員要有較高的職業(yè)道德素質(zhì)，做到敬業(yè)愛崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保密守信，以“不做假賬”為道德準(zhǔn)繩，以《會(huì)計(jì)法》為行為準(zhǔn)則，做到自律、自重，依法理財(cái)。
二、對(duì)企業(yè)嚴(yán)格審計(jì)，對(duì)出版企業(yè)的管理決策者，進(jìn)行聲譽(yù)評(píng)價(jià)。加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的審計(jì)可以不受企業(yè)負(fù)責(zé)人的控制，使審計(jì)工作可以獨(dú)立地進(jìn)行，從而使要作假的人心有余悸。聲譽(yù)是出版企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在、獲利的一項(xiàng)重要的無形資產(chǎn)。良好的聲譽(yù)有利于圖書出版企業(yè)的長期發(fā)展，而劣跡斑斑的聲譽(yù)記錄則很可能使他們被逐出竟?fàn)幨袌觯踔翚У羝湟簧氖聵I(yè)。因此，對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理者，要由有關(guān)機(jī)構(gòu)定期對(duì)他們的業(yè)績、行為進(jìn)行考核，并評(píng)定其聲譽(yù)，記錄在案。對(duì)于他們的劣跡要隨時(shí)公布，從而迫使他們放棄短期行為轉(zhuǎn)而追求長期利益。這兩種措施有助于較好地防止企業(yè)負(fù)責(zé)人及經(jīng)營管理者制造提供失真的會(huì)計(jì)信息。在認(rèn)真總結(jié)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況的基礎(chǔ)上，根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，不斷完善與國際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度，規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露。同時(shí)，鑒于會(huì)計(jì)核算制度將在較長一個(gè)時(shí)期與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并行的實(shí)際情況，因此要努力提高會(huì)計(jì)核算制度的靈敏性，及時(shí)反映多變的、日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在準(zhǔn)則的制定過程中，要處理好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一性與靈活性之間的關(guān)系，避免個(gè)別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，操縱企業(yè)利潤。應(yīng)強(qiáng)化《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的全面貫徹執(zhí)行，整頓會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為，加大對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理力度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)樹立起強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)、職業(yè)道德意識(shí)，依法執(zhí)業(yè)，客觀公正，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在大力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力，道德水準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)性社會(huì)公證和監(jiān)督作用。
三、在認(rèn)真總結(jié)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況的基礎(chǔ)上，根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，不斷完善與國際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度，規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露。同時(shí)，鑒于會(huì)計(jì)核算制度將在較長一個(gè)時(shí)期與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并行的實(shí)際情況，因此要努力提高會(huì)計(jì)核算制度的靈敏性，及時(shí)反映多變的、日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在準(zhǔn)則的制定過程中，要處理好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一性與靈活性之間的關(guān)系，避免個(gè)別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，操縱企業(yè)利潤。
我國近年來先后制定并了一系列會(huì)計(jì)法規(guī)，盡管還有待進(jìn)一步完善，但只要嚴(yán)格執(zhí)行，基本能夠保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的治理，要做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，加大對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的處罰力度，充分發(fā)揮法律對(duì)會(huì)計(jì)信息造假行為的震懾作用，除了對(duì)有關(guān)的財(cái)會(huì)人員處罰外，特別要對(duì)指使造假的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，治理了造假的源頭才能大量減少會(huì)計(jì)信息的失真。
提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，不僅是國家宏觀管理的需要，也是新聞出版企業(yè)自身的生存之道。因此解決治理好嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問題，將有力地促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行。
摘要:會(huì)計(jì)信息作為一種公共信息,是人們?cè)诨顒?dòng)過程中運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法,通過會(huì)計(jì)工作實(shí)踐獲得的反映會(huì)計(jì)狀況的一種經(jīng)濟(jì)信息,是廣大的信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù),是確保市場有序、規(guī)范運(yùn)行的必要條件。新聞出版會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確也是至關(guān)重要的。近年來,我國新聞出版會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真,出現(xiàn)了前所未有的會(huì)計(jì)信譽(yù)危機(jī)。究其根本原因,既有會(huì)計(jì)制度本身的內(nèi)因,也有經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng),人員考核體制欠完善及各方面監(jiān)督不力等原因。虛假的新聞出版會(huì)計(jì)信息不僅給決策者們制定相關(guān)的決策帶來了不利影響,而且嚴(yán)重干擾了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序,助長了虛假浮夸之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象。因此,分析新聞出版會(huì)計(jì)信息失真的原因、表現(xiàn),采取相應(yīng)對(duì)策,大力整頓新聞出版會(huì)計(jì)秩序已成為當(dāng)務(wù)之急。
關(guān)鍵詞:新聞出版會(huì)計(jì)信息;失真;原因;對(duì)策
新聞出版會(huì)計(jì)信息是出版社在圖書出版經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法,通過出版社會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐獲得的反映出版社會(huì)計(jì)狀況的一種經(jīng)濟(jì)信息。據(jù)統(tǒng)計(jì),它占到了整個(gè)經(jīng)濟(jì)信息總量的70%以上,可見圖書出版會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行具有十分重要的意義。
所謂新聞出版會(huì)計(jì)信息失真,是指新聞出版會(huì)計(jì)信息沒有真實(shí)地反映客觀的圖書經(jīng)營活動(dòng),從而給新聞出版會(huì)計(jì)信息的使用者提供了虛假的情況,給決策者們制定相關(guān)的決策帶來了不利影響的一種現(xiàn)象。找出新聞出版會(huì)計(jì)信息失真的原因,制定行之有效的治理措施,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,在最大范圍內(nèi)防止會(huì)計(jì)信息失真,既有重要的現(xiàn)實(shí)意義,也是當(dāng)前會(huì)計(jì)改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。造成出版會(huì)計(jì)信息失真的原因很多、很復(fù)雜,下面列舉幾個(gè)主要方面的原因:公務(wù)員之家
1.會(huì)計(jì)人員葉務(wù)水平參差不齊,素質(zhì)低下。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息這種“產(chǎn)品”的“生產(chǎn)者”,他們的素質(zhì)高低直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。然而我國會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)卻不高。一方面,在一線從事財(cái)會(huì)工作的具有大專以上學(xué)歷的人員為數(shù)甚少,會(huì)計(jì)后續(xù)教育缺乏力度,許多會(huì)計(jì)師并不熟悉新的會(huì)計(jì)制度,一些年輕的會(huì)計(jì)人員缺乏豐富的專業(yè)知識(shí)和熟練的業(yè)務(wù)操作技能,對(duì)比較復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)很難較好地處理,職業(yè)意識(shí)淡漠,亂用會(huì)計(jì)科目,隨意改變賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系;另一方面,會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高,堅(jiān)持原則、嚴(yán)格執(zhí)法、敢于同違規(guī)違紀(jì)作斗爭的少,相反對(duì)違規(guī)違紀(jì)熟視無睹,甚至主動(dòng)為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策的多。因此,造成了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下和會(huì)計(jì)信息失真。在這一點(diǎn)上,新聞出版業(yè)的會(huì)計(jì)人員與同行業(yè)的會(huì)計(jì)人員有著共同弱點(diǎn)。
2.領(lǐng)導(dǎo)人的非法干預(yù)造成主觀意識(shí)上的會(huì)計(jì)信息失真。一些新聞出版企業(yè)負(fù)責(zé)人出于種種目的利用自己的權(quán)利,指使會(huì)計(jì)人員造假,他們有的虛增利潤騙取貸款,有的隱瞞利潤逃避交稅,有的甚至虛列數(shù)據(jù)來掩蓋其貪污受賄的罪行。這些人,把國家、集體的企業(yè)當(dāng)成知己的小作坊,膽大妄為,無所顧忌,任意造假,致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。這是當(dāng)前的普遍現(xiàn)象,也是造成會(huì)計(jì)信息失真的源頭。
3.會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則、制度本身的缺陷。盡管《會(huì)計(jì)法》賦予了會(huì)計(jì)人員依法行使監(jiān)督的權(quán)利,但真正敢于監(jiān)督的人并不多,許多事項(xiàng)還得按本單位“上司”的意志去做,原因是:一方面,會(huì)計(jì)制度混亂,財(cái)務(wù)失控,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱,沒有按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,沒有形成正常的會(huì)計(jì)工作秩序;另一方面,我國舊的會(huì)計(jì)制度有待更新,新的會(huì)計(jì)規(guī)范尚未完全建立,使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與會(huì)計(jì)實(shí)踐還存在著一定的“時(shí)差”。財(cái)政部于2004年1月14日對(duì)新聞出版業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)定了統(tǒng)一的核算辦法。個(gè)別企業(yè)利用會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則、制度本身的缺陷,采取合法而不合理的手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、提高企業(yè)利潤,利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評(píng)估、虛擬資產(chǎn)、利息資本化、交易時(shí)間差等多種手段,虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、從事不等價(jià)交換和進(jìn)行違規(guī)會(huì)計(jì)處理,造成了企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易的失真,從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。
4.社會(huì)審計(jì)監(jiān)督不力,助長了會(huì)計(jì)信息失真的惡性循環(huán)。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展存在著許多問題。如,在人員數(shù)量上,現(xiàn)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師與《公司法》關(guān)于所有有限責(zé)任公司和股份有限公司的年度報(bào)表都要經(jīng)注會(huì)審計(jì)的要求存在很大差距;在質(zhì)量、職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律上,程度不同地存在著素質(zhì)偏低、偏離職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律松弛的問題。在審計(jì)過程中,往往是查帳容易,處理難,這嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部人的監(jiān)督,滋生其舞弊的可能。由于圖書出版行業(yè)的特殊性,使審計(jì)部門對(duì)出版行業(yè)會(huì)計(jì)年報(bào)的審計(jì)工作不到位、不深入。影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。
5.采用計(jì)算機(jī)記賬帶來的一些問題。將計(jì)算機(jī)引入會(huì)計(jì)工作是一種進(jìn)步,也是一種趨勢。但是,由于會(huì)計(jì)人員的計(jì)算機(jī)技術(shù)水平普遍不高,加上現(xiàn)有軟件普遍在安全性方面存在缺陷,使得使用計(jì)算機(jī)的單位在內(nèi)部控制方面往往存在許多漏洞,從而影響會(huì)計(jì)信息的重要性和真實(shí)性,這個(gè)問題由于其“不可見性”,其危害性可能更大。
6.對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度不夠,使得違法的機(jī)會(huì)成本很小。違反會(huì)計(jì)法規(guī)的巨大利益誘惑與低廉機(jī)會(huì)成本所形成的反差,使得會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止。
針對(duì)上述這幾方面的問題,我認(rèn)為,要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整,必須從以下幾個(gè)方面著手:
一、提高新聞出版業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。首先,經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了新的要求,會(huì)計(jì)人員必須不斷學(xué)習(xí)、吸取、更新會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和相關(guān)知識(shí),會(huì)計(jì)人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì),既要掌握會(huì)計(jì)專業(yè)的基礎(chǔ)理論和基本技能,又要能通過對(duì)會(huì)計(jì)核算資料的考核分析來參與企業(yè)的經(jīng)營決策,為新聞出版企業(yè)的現(xiàn)代化經(jīng)營與管理提供參考。其次,會(huì)計(jì)人員要有較高的職業(yè)道德素質(zhì),做到敬業(yè)愛崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保密守信,以“不做假賬”為道德準(zhǔn)繩,以《會(huì)計(jì)法》為行為準(zhǔn)則,做到自律、自重,依法理財(cái)。
二、對(duì)企業(yè)嚴(yán)格審計(jì),對(duì)出版企業(yè)的管理決策者,進(jìn)行聲譽(yù)評(píng)價(jià)。加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的審計(jì)可以不受企業(yè)負(fù)責(zé)人的控制,使審計(jì)工作可以獨(dú)立地進(jìn)行,從而使要作假的人心有余悸。聲譽(yù)是出版企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在、獲利的一項(xiàng)重要的無形資產(chǎn)。良好的聲譽(yù)有利于圖書出版企業(yè)的長期發(fā)展,而劣跡斑斑的聲譽(yù)記錄則很可能使他們被逐出竟?fàn)幨袌?甚至毀掉其一生的事業(yè)。因此,對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理者,要由有關(guān)機(jī)構(gòu)定期對(duì)他們的業(yè)績、行為進(jìn)行考核,并評(píng)定其聲譽(yù),記錄在案。對(duì)于他們的劣跡要隨時(shí)公布,從而迫使他們放棄短期行為轉(zhuǎn)而追求長期利益。這兩種措施有助于較好地防止企業(yè)負(fù)責(zé)人及經(jīng)營管理者制造提供失真的會(huì)計(jì)信息。在認(rèn)真總結(jié)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況的基礎(chǔ)上,根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求,不斷完善與國際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度,規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露。同時(shí),鑒于會(huì)計(jì)核算制度將在較長一個(gè)時(shí)期與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并行的實(shí)際情況,因此要努力提高會(huì)計(jì)核算制度的靈敏性,及時(shí)反映多變的、日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在準(zhǔn)則的制定過程中,要處理好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一性與靈活性之間的關(guān)系,避免個(gè)別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告,操縱企業(yè)利潤。應(yīng)強(qiáng)化《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的全面貫徹執(zhí)行,整頓會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為,加大對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理力度,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)樹立起強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)、職業(yè)道德意識(shí),依法執(zhí)業(yè),客觀公正,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在大力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力,道德水準(zhǔn)的基礎(chǔ)上,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)性社會(huì)公證和監(jiān)督作用。公務(wù)員之家
三、在認(rèn)真總結(jié)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況的基礎(chǔ)上,根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求,不斷完善與國際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度,規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露。同時(shí),鑒于會(huì)計(jì)核算制度將在較長一個(gè)時(shí)期與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并行的實(shí)際情況,因此要努力提高會(huì)計(jì)核算制度的靈敏性,及時(shí)反映多變的、日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在準(zhǔn)則的制定過程中,要處理好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一性與靈活性之間的關(guān)系,避免個(gè)別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告,操縱企業(yè)利潤。
我國近年來先后制定并了一系列會(huì)計(jì)法規(guī),盡管還有待進(jìn)一步完善,但只要嚴(yán)格執(zhí)行,基本能夠保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的治理,要做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究,加大對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的處罰力度,充分發(fā)揮法律對(duì)會(huì)計(jì)信息造假行為的震懾作用,除了對(duì)有關(guān)的財(cái)會(huì)人員處罰外,特別要對(duì)指使造假的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰,治理了造假的源頭才能大量減少會(huì)計(jì)信息的失真。
提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息,不僅是國家宏觀管理的需要,也是新聞出版企業(yè)自身的生存之道。因此解決治理好嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問題,將有力地促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息權(quán)利責(zé)任
摘要:會(huì)計(jì)信息失真是長期困擾我國經(jīng)濟(jì)生活的問題之一,文章從會(huì)計(jì)信息相關(guān)權(quán)利的行使和相關(guān)責(zé)任的追究兩個(gè)方面,對(duì)治理會(huì)計(jì)信息失真進(jìn)行了探討。
相對(duì)于安然事件在美國引起的軒然大波,國內(nèi)的銀廣夏事件則顯得的過于平淡,安然事件或許比銀廣夏事件更復(fù)雜,其手法也更高明,但在會(huì)計(jì)信息失真的嚴(yán)重程度上兩者卻是一致的。同樣的情形為什么會(huì)導(dǎo)致兩種完全不同的結(jié)果,其原因是多方面的,對(duì)會(huì)計(jì)信息中相關(guān)主體的責(zé)任和權(quán)利的認(rèn)定是重要原因之一。
一、會(huì)計(jì)信息中的權(quán)利現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論是“以會(huì)計(jì)用戶為導(dǎo)向”構(gòu)建起來的,為相關(guān)的會(huì)計(jì)用戶提供有用的信息是會(huì)計(jì)的基本目標(biāo),相關(guān)用戶據(jù)此會(huì)計(jì)信息進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。所以對(duì)于一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息,它至少存在兩個(gè)主體:會(huì)計(jì)信息的提供者和使用者,他們之間就形成了會(huì)計(jì)信息的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。
1.會(huì)計(jì)信息使用者的權(quán)利及相關(guān)權(quán)利的法律保護(hù)。會(huì)計(jì)信息的提供一般有兩種情形:一是法定的要求,二是公平交易的要求。法定的要求有:股票公開交易的公司必須向投資者、監(jiān)管部門、相關(guān)機(jī)構(gòu)提供會(huì)計(jì)信息,需要納稅的企業(yè)必須向稅務(wù)機(jī)構(gòu)提供會(huì)計(jì)信息等;公平交易的情況有:信貸者應(yīng)該向金融機(jī)構(gòu)提供會(huì)計(jì)信息,被兼并方應(yīng)該向兼并方提供會(huì)計(jì)信息等。無論是哪種情況,獲得真實(shí)、合法、完整的會(huì)計(jì)信息,是會(huì)計(jì)信息使用者的基本權(quán)利。從法律上講,如果提供了虛假的會(huì)計(jì)信息,就意味著會(huì)計(jì)信息的使用者“獲得真實(shí)、完整會(huì)計(jì)信息的權(quán)利”受到了侵犯,就可以通過法律途徑尋求對(duì)“該種權(quán)利”的保護(hù)。
從經(jīng)濟(jì)利益上講,會(huì)計(jì)信息的使用者在會(huì)計(jì)信息失真中,其經(jīng)濟(jì)利益可能或已經(jīng)受到損失,他們是會(huì)計(jì)信息失真的直接受害者,因而也是會(huì)計(jì)信息失真的堅(jiān)決反對(duì)者。所以,在會(huì)計(jì)信息失真的治理過程中,應(yīng)該在法律上賦予會(huì)計(jì)信息使用者相應(yīng)的權(quán)利,在實(shí)際操作中設(shè)計(jì)出有利于會(huì)計(jì)信息使用者作用發(fā)揮的程序和制度。會(huì)計(jì)法已經(jīng)明確單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的責(zé)任,在中國證監(jiān)會(huì)日前實(shí)施新修訂的《公開發(fā)行證券的公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)(年度報(bào)告的內(nèi)容與格式)》中也明確表明董事個(gè)人應(yīng)保證年報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性并承擔(dān)法律責(zé)任,但我們翻遍目前的法律、法規(guī),卻見不到對(duì)利益損失者賦予什么樣的權(quán)利,這對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真的治理非常不利,現(xiàn)實(shí)情況會(huì)計(jì)信息造假者的肆無忌憚就表明了這一點(diǎn)。所以,在法律上應(yīng)賦予會(huì)計(jì)信息使用者相應(yīng)的權(quán)利,以保證其獲得真實(shí)、完整、合法的會(huì)計(jì)信息。這些權(quán)利應(yīng)該包括:(1)有權(quán)利要求對(duì)方在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提供會(huì)計(jì)報(bào)告;(2)有權(quán)利聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)提供的會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì);(3)當(dāng)發(fā)現(xiàn)對(duì)方提供的會(huì)計(jì)信息存在虛假時(shí),有權(quán)利向?qū)Ψ狡鹪V,要求賠償經(jīng)濟(jì)利益的損失。
2.會(huì)計(jì)信息使用者相關(guān)權(quán)利的自我保護(hù)。從實(shí)際利益上會(huì)計(jì)信息的使用者是會(huì)計(jì)信息失真的堅(jiān)決反對(duì)者,但在制度安排上把他們作為治理會(huì)計(jì)信息失真的中堅(jiān)力量是否可行。這一問題的實(shí)質(zhì):一是會(huì)計(jì)信息的使用者如何對(duì)會(huì)計(jì)信息失真進(jìn)行判斷;二是他們是否具有會(huì)計(jì)信息真假的判斷的資格;三是有無能力和時(shí)間去對(duì)會(huì)計(jì)信息的真假進(jìn)行判斷。財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者和潛在用戶有業(yè)主、貸款者、供貨者、潛在投資者、職工、管理人員以及社會(huì)公眾。以上有些成員和潛在的成員對(duì)特定企業(yè)有直接的經(jīng)濟(jì)利益,有些成員,諸如財(cái)務(wù)分析和咨詢?nèi)藛T、管轄機(jī)構(gòu)以及工會(huì)等則又為向擁有或企圖擁有直接利益的人們提供咨詢或充當(dāng)他們的代表而得到利益,或擁有直接的利益。上述會(huì)計(jì)信息用戶的絕大部分既不具有判斷會(huì)計(jì)信息真假的能力,也不具備判斷會(huì)計(jì)信息真假的資格。
在實(shí)際中虛假的會(huì)計(jì)信息是如何發(fā)現(xiàn)的?一部分是由會(huì)計(jì)信息的用戶發(fā)現(xiàn)的,例如稅務(wù)機(jī)構(gòu)、企業(yè)兼并中的購買方、提供貸款的金融機(jī)構(gòu),這些發(fā)現(xiàn)者有的具有作出會(huì)計(jì)信息失真判斷的資格(稅務(wù)機(jī)構(gòu)),有的掌握充分的證據(jù),可以使司法機(jī)構(gòu)或行政機(jī)構(gòu)作出會(huì)計(jì)信息失真的判決。一部分是由會(huì)計(jì)信息管理機(jī)構(gòu)或公司企業(yè)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)的,在我國主要是財(cái)政部和證券監(jiān)督管理委員會(huì),他們或者在例行的檢查中,或者經(jīng)過舉報(bào)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)的。前一種情況主要是特定的用戶,后一種情況主要是廣大的投資者。但是,無論是哪一種情況,只要會(huì)計(jì)信息的使用者有充分的證據(jù)證明他進(jìn)行決策所依據(jù)的會(huì)計(jì)信息是虛假的,就有權(quán)利對(duì)會(huì)計(jì)信息的提供者起訴,即使他沒有資格和能力對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行判斷,也可以尋求具有資格和能力的機(jī)構(gòu)予以幫助。我們?cè)谥贫壬辖o予保證的是,使他們具有起訴的權(quán)利和尋求幫助的權(quán)利。然而,在治理會(huì)計(jì)信息失真的實(shí)際工作中,我們只聽到政府有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的聲音,卻幾乎聽不到會(huì)計(jì)信息使用者的聲音,一般公眾在遇到會(huì)計(jì)信息失真時(shí)也習(xí)慣于尋求政府的幫助。在司法實(shí)踐中,當(dāng)股民起訴上市公司時(shí),也沒有立案的資格。政府可以充當(dāng)利益損失者的代言人,也可以承擔(dān)追究造假者的責(zé)任,但是相比而言,利益的損失者動(dòng)力卻更強(qiáng),他們所具有的能量更大。我們?cè)谥贫壬?應(yīng)該賦予會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力,同時(shí)要賦予他們當(dāng)其利益受到實(shí)際損害時(shí)要求賠償?shù)臋?quán)利,這樣對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的治理才能落實(shí)到實(shí)處。
二、會(huì)計(jì)信息中的責(zé)任如前所述,基于法定的或公平交易的要求,一方有義務(wù)提供真實(shí)、完整、合法的會(huì)計(jì)信息,如果有義務(wù)的一方提供了虛假的會(huì)計(jì)信息,就有可能使另一方作出錯(cuò)誤的決策,進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益受到損失,提供會(huì)計(jì)信息的一方就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。我國現(xiàn)行法律、法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)信息有關(guān)責(zé)任的認(rèn)定,主要體現(xiàn)在《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《中華人民共和國刑法》中。但從這幾部法律的有關(guān)條文看,現(xiàn)行的法律規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)信息中法律關(guān)系的認(rèn)定,存在許多值得商榷的地方。
現(xiàn)行的有關(guān)會(huì)計(jì)信息的法律責(zé)任,基本上是從對(duì)會(huì)計(jì)信息提供者的懲罰角度去規(guī)定的,而沒有體現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者權(quán)利的保護(hù),其主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)對(duì)會(huì)計(jì)信息提供者法律責(zé)任的認(rèn)定,是根據(jù)違反法律規(guī)定情節(jié)的輕重,規(guī)定了相應(yīng)的處罰措施,而沒有根據(jù)造成后果的嚴(yán)重程度規(guī)定相應(yīng)的處罰措施。(2)對(duì)違反法律規(guī)定的有關(guān)會(huì)計(jì)信息行為,只有行政處罰、經(jīng)濟(jì)處罰和刑事處罰的規(guī)定,沒有民事賠償?shù)木唧w規(guī)定。
只是在《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第四十二條中規(guī)定“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定,給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的,應(yīng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。”但依據(jù)什么法賠償,如何賠償?shù)冗€是空白。由于會(huì)計(jì)信息的使用會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)后果,所以在我們的法律規(guī)定中,不但要體現(xiàn)政府管理的職責(zé),還要保護(hù)會(huì)計(jì)信息中的民事關(guān)系,不但要打擊造假者(違法者),而且還要給予受害者(會(huì)計(jì)信息的使用者)法律救濟(jì)。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立,民事關(guān)系應(yīng)該受到足夠的重視。我們?cè)诖_立會(huì)計(jì)信息中的有關(guān)責(zé)任時(shí),應(yīng)做到以下幾點(diǎn):
1.建立民事賠償制度。要根據(jù)虛假會(huì)計(jì)信息造成后果的嚴(yán)重程度建立相應(yīng)的民事賠償制度。對(duì)于沒有造成實(shí)際利益損失的虛假會(huì)計(jì)信息提供者可以只給予罰款的懲罰,對(duì)于那些已經(jīng)造成實(shí)際利益損失的虛假會(huì)計(jì)信息提供者應(yīng)作出民事賠償?shù)膽土P。民事賠償是民事關(guān)系中的一項(xiàng)基本制度,民事賠償既體現(xiàn)了對(duì)過錯(cuò)一方的懲罰,也體現(xiàn)了對(duì)受害一方的保護(hù)。基于會(huì)計(jì)信息的決策所造成的后果,和會(huì)計(jì)信息之間應(yīng)該推定為因果關(guān)系,民事賠償也就順理成章。由于會(huì)計(jì)信息的使用者多,虛假的會(huì)計(jì)信息會(huì)對(duì)很多人造成經(jīng)濟(jì)利益的損害,可能會(huì)導(dǎo)致集團(tuán)訴訟,所以要制定出關(guān)于會(huì)計(jì)信息民事賠償?shù)脑V訟程序,包括訴訟主體、認(rèn)訟地點(diǎn)等,對(duì)其中的民事賠償?shù)慕痤~也要有原則性的規(guī)定。公務(wù)員之家:
2.要有明確的關(guān)于會(huì)計(jì)信息的刑事責(zé)任。對(duì)當(dāng)事人追究刑事責(zé)任是非常嚴(yán)厲的懲罰,在《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》中雖然有相應(yīng)的條款規(guī)定在什么情況下追究和會(huì)計(jì)信息有關(guān)當(dāng)事人的刑事責(zé)任,但在刑法中只有偷稅罪、公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告罪,應(yīng)該從會(huì)計(jì)信息提供的角度,制定全面的、明確的和會(huì)計(jì)信息相關(guān)的罪名。
3.對(duì)中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任要具體。在市場經(jīng)濟(jì)的社會(huì)分工中,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在提高會(huì)計(jì)信息的可信度和治理會(huì)計(jì)信息失真方面起著非常重要的作用,其地位和作用決定了在確立會(huì)計(jì)信息的有關(guān)責(zé)任時(shí),必須對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任加以明確。在《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《中華人民共和國刑法》中,對(duì)中介機(jī)構(gòu)有追究刑事責(zé)任和承擔(dān)賠償責(zé)任的條款,但過于簡單,缺乏相配套的條款和措施,應(yīng)該制定具體的、可操作的刑事責(zé)任和民事賠償條款。確立會(huì)計(jì)信息中的權(quán)利和責(zé)任只是治理會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)方面,會(huì)計(jì)信息失真的治理是多方面的,其最終目標(biāo)是使會(huì)計(jì)信息的提供者從主觀上不產(chǎn)生提供虛假會(huì)計(jì)信息的欲望。
會(huì)計(jì)通過一系列的確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告程序，能夠?yàn)檎块T、投資者、債權(quán)人以及其他各個(gè)方面提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的重要信息，是有關(guān)方面據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策和宏觀經(jīng)濟(jì)管理的重要依據(jù)；是考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)主要有客觀性、可比性、一貫性、相關(guān)性、及時(shí)性、明晰性等。會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)使得政府管理部門、投資者、債權(quán)人和其他會(huì)計(jì)信息使用者無法得到真實(shí)可靠的信息，降低社會(huì)誠信程度。誠信與法治是市場經(jīng)濟(jì)得以確立和運(yùn)行的兩大支柱。
一、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性概念
在我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十條中規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。”這一真實(shí)性原則要求會(huì)計(jì)核算在各個(gè)階段必須符合客觀要求；會(huì)計(jì)確認(rèn)必須以實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為依據(jù)；會(huì)計(jì)計(jì)量、記錄的對(duì)象必須是真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；會(huì)計(jì)報(bào)告必須如實(shí)反映情況，不得掩飾。會(huì)計(jì)信息失真有三大原因：
（一）目前，我國國有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不太完善
在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)是政府的附屬物，企業(yè)的很多職能由政府操辦，就連企業(yè)干部都是按照國家機(jī)關(guān)黨政干部的管理模式進(jìn)行管理的，國有企業(yè)實(shí)際上就是一個(gè)大生產(chǎn)車間而已，其經(jīng)營目標(biāo)也多具有行政色彩。國有企業(yè)改革，強(qiáng)調(diào)政企分開，就是強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)有的職能逐步建立和完善。部分國有企業(yè)改制上市后，建立了現(xiàn)代企業(yè)制度的公司形式，但這只是具有公司的形式，公司的法人治理結(jié)構(gòu)沒有建立起來的現(xiàn)象卻很常見。董事會(huì)、經(jīng)理會(huì)、監(jiān)事會(huì)并沒有充分發(fā)揮其應(yīng)具有的作用。內(nèi)部人為控制現(xiàn)象非常嚴(yán)重，公司所有者的權(quán)益并未得到很好的保障。公司管理層在沒有有效監(jiān)督的情況下，公司重大決策沒有做到科學(xué)化、民主化，少數(shù)人說了算的現(xiàn)象很嚴(yán)重。為了實(shí)現(xiàn)管理層特定的目的，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性往往就成了犧牲品。由于公司管理層的直接指使和授意，會(huì)計(jì)信息失真的情況就很嚴(yán)重了。
（二）會(huì)計(jì)制度的變化未跟得上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化，而是用原有的會(huì)計(jì)方法核算新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)
首先，部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容無法在會(huì)計(jì)報(bào)表中核算和反映。因?yàn)檫@部分內(nèi)容在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)看來，不是會(huì)計(jì)應(yīng)該反映的內(nèi)容，但這些活動(dòng)卻影響企業(yè)的經(jīng)營和收益情況，甚至還可能帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)。其次，即使在會(huì)計(jì)報(bào)表中有所反映，這種反應(yīng)也稱不上真實(shí)，可靠。比如，根據(jù)歷史成本原則，土地價(jià)值在會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的信息可能與實(shí)際情況存在著巨大的差距。這樣的會(huì)計(jì)信息會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者。
（三）外部監(jiān)督不力導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象泛濫
在我國，會(huì)計(jì)工作的主管部門是財(cái)政部門。財(cái)政部負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)制度及監(jiān)督實(shí)施。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。按理說，我們的監(jiān)管應(yīng)該是有效的，能防止會(huì)計(jì)信息失真的泛濫。但是，實(shí)際上監(jiān)督乏力、監(jiān)管手段缺乏的現(xiàn)象依然存在。正因?yàn)樨?cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門都有權(quán)監(jiān)管會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，導(dǎo)致各個(gè)監(jiān)管部門缺乏配合，各自進(jìn)行監(jiān)管，沒有達(dá)到各家齊抓共管，形成有效的和相互補(bǔ)充的監(jiān)管機(jī)制。例如受到監(jiān)管比較多的上市公司來講，我國上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不高大家是有目共睹的。企業(yè)上市后，經(jīng)營不善的，就采取各種手段，虛增上市公司的收入和利潤，獲得增資配股的資格，進(jìn)一步套取廣大投資者的資金。有的上市公司還配合莊家，違規(guī)炒作自己公司的股票。到了虧損得無法維持下去的時(shí)候，就進(jìn)行債務(wù)、資產(chǎn)重組等手段，利用政策的優(yōu)惠條件，整合資源。
因此，要從根本上解決會(huì)計(jì)信息失真的問題，必須運(yùn)用法律、經(jīng)濟(jì)、文化等手段綜合治理，完善公司治理結(jié)構(gòu)；積極研究，完善會(huì)計(jì)制度；充分發(fā)揮審計(jì)作用；運(yùn)用法律手段，加強(qiáng)監(jiān)管。
二、會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的局限性
任何事物都存在著正反兩個(gè)方面，真實(shí)性也不例外。所以，為了全面透徹地理解真實(shí)性的含義，有必要用辯證的方法，從反面再對(duì)這一問題認(rèn)識(shí)一下，這就是會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的局限性。
首先，會(huì)計(jì)信息是歷史信息。是對(duì)企業(yè)過去已經(jīng)完成了的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映，其真實(shí)性是對(duì)過去經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)反映，是過去的“真實(shí)性”。真實(shí)性和相關(guān)性是構(gòu)成決策有用性這一反映會(huì)計(jì)信息總體特征的兩個(gè)主要質(zhì)量特征，但決策是與企業(yè)未來相關(guān)的。因此，真實(shí)的會(huì)計(jì)信息要對(duì)決策有用，必須輸入預(yù)測模型，計(jì)算出預(yù)測的會(huì)計(jì)信息。如果輸入的過程中，輸入發(fā)生錯(cuò)誤或預(yù)測模型本身有問題，都會(huì)使這一真實(shí)的會(huì)計(jì)信息對(duì)決策的作用降低，甚至導(dǎo)致決策失誤。會(huì)計(jì)信息的歷史性還表現(xiàn)在資產(chǎn)要素的確認(rèn)與計(jì)量多數(shù)是建立在歷史成本基礎(chǔ)之上，在市場經(jīng)濟(jì)的條件下，快速的社會(huì)發(fā)展，歷史會(huì)計(jì)信息與企業(yè)現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果之間會(huì)出現(xiàn)較大差異。針對(duì)這種情況，會(huì)計(jì)理論界一直在努力尋求新的方法，例如對(duì)存貨采取現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)，使會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性提高，卻會(huì)因?yàn)楝F(xiàn)行成本涉及太多的不肯定因素而使真實(shí)性降低。原因在于，“可靠性和相關(guān)性常常相互沖擊。為了加強(qiáng)相關(guān)性而改變會(huì)計(jì)方法時(shí)，可靠性可能有所削弱，反之亦然。”因此，為了提供有用的會(huì)計(jì)信息，必須在真實(shí)性和相關(guān)性之間進(jìn)行權(quán)衡，在二者之間可以有所側(cè)重，但不能讓任何一方變?yōu)榱恪榱颂峁└哔|(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，必須使真實(shí)性和相關(guān)性都能最大限度地提高。但有時(shí)不得不降低真實(shí)性以增強(qiáng)信息的相關(guān)性，從而使真實(shí)性顯示出局限性。其次，會(huì)計(jì)信息計(jì)算具有不確定性。會(huì)計(jì)信息的不確定性是指在會(huì)計(jì)規(guī)定允許的范圍內(nèi)由于選用了不同的會(huì)計(jì)處理方法，會(huì)計(jì)信息在反映同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)顯現(xiàn)不同結(jié)果的特征。例如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》——存貨的計(jì)價(jià)，現(xiàn)行制度規(guī)定的有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等五種。企業(yè)選用不同的方法對(duì)存貨計(jì)價(jià)，會(huì)導(dǎo)致收益產(chǎn)生差異。可見，產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的不確定性是由于對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用不同的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理的結(jié)果，而這些方法都具有理論依據(jù)并且是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的。
再次，會(huì)計(jì)信息中有經(jīng)驗(yàn)判斷的因素。在會(huì)計(jì)核算中，相關(guān)規(guī)定總是力求做到準(zhǔn)確性，但有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身就具有不確定性，因而需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷做出估計(jì)，這就使會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息常常具有近似的性質(zhì)。例如，壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和殘值、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷年限等八項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提方法和標(biāo)準(zhǔn)，在一定程度上是出現(xiàn)偏差是不可避免的。
另外，貫徹會(huì)計(jì)核算的重要性原則和成本效益原則在一定程度上也會(huì)影響信息的真實(shí)性。可供企業(yè)選用的謹(jǐn)慎性原則，由于采用穩(wěn)健的態(tài)度來確認(rèn)、計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用，帶有很大的主觀性，如果運(yùn)用不當(dāng)，也會(huì)導(dǎo)致信息偏離實(shí)際的情況。
三、會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的現(xiàn)實(shí)思考
從以上論述可知，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息本質(zhì)屬性的重要質(zhì)量特征。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)信息本質(zhì)的局限性又使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性呈現(xiàn)出相對(duì)性。會(huì)計(jì)目標(biāo)決定了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性應(yīng)達(dá)到何種程度；反過來，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性實(shí)際達(dá)到的程度又會(huì)影響會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。目前，我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性狀況令人擔(dān)憂。正如會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性包含有反映真實(shí)性、反映準(zhǔn)確性和完整性一樣，會(huì)計(jì)信息的失真也包括有不真實(shí)、不準(zhǔn)確和不完整三個(gè)方面。我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息在真實(shí)性方面存在的主要問題有：
（1）會(huì)計(jì)信息反映真實(shí)性受制度的局限性。會(huì)計(jì)制度本身的缺陷及其與國際慣例的差距，對(duì)于確保信息的真實(shí)性是不利的。企業(yè)制度對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提只作了原則上的規(guī)定，對(duì)于準(zhǔn)備的計(jì)提與否以及比例的確定都有公司自行根據(jù)情況確定，這在客觀上為公司盈余管理提供了一定的空間，因?yàn)橥粫?huì)計(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員可能有若干種可供選擇的方法，作出不同的處理，使得會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性就不能完全保證。
（2）會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確。主要是由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，對(duì)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的核算程序、方法不熟悉，往往造成賬賬之間、賬實(shí)之間以及賬表之間數(shù)字不符，會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的差異給會(huì)計(jì)誠信缺失提供了推動(dòng)力，盡管會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算中力求準(zhǔn)確，為企業(yè)決策提供有用的信息，但由于會(huì)計(jì)人員本身專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)不同，自身素質(zhì)參差不齊，職業(yè)判斷水平存在差異，就出現(xiàn)同樣一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策，由于理解的不同而出現(xiàn)完全不同的結(jié)果。
（3）會(huì)計(jì)信息不完整。包括反映不全面和揭示不充分兩個(gè)方面。造成第一個(gè)方面的原因主要是由于管理者的操縱引起的，如少計(jì)利潤以達(dá)到偷漏所得稅的目的等。第二個(gè)方面的原因主要是目前我國尚未建立完善的會(huì)計(jì)信息披露制度，這對(duì)于規(guī)范公司（尤其是上市公司）的運(yùn)行極為不利。針對(duì)上述問題，從提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性出發(fā)，筆者建議采取以下對(duì)策：一是將會(huì)計(jì)誠信寫入相關(guān)法律，顯示出政府部門、法律部門、執(zhí)行機(jī)構(gòu)的堅(jiān)定決心；二是利用培訓(xùn)等各種形式，會(huì)計(jì)人員及時(shí)吸收新的會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則，把握政策，以提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)；三是積極利用會(huì)計(jì)信息所反映的經(jīng)營業(yè)績，對(duì)經(jīng)營者進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)經(jīng)營不善造成國有資產(chǎn)重大損失的，應(yīng)追究其法律責(zé)任；四是大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠信教育，加強(qiáng)行業(yè)自律，也是刻不容緩的大事，同時(shí)要從法律的責(zé)任方面，約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，以達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性的目的。
摘要：企業(yè)會(huì)計(jì)作為一頂以提供會(huì)計(jì)信息為基本職能的企業(yè)管理活動(dòng)，在我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中發(fā)揮著重要作用。我國加入WTO以后，會(huì)計(jì)信息對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展越來越受到有關(guān)部門的重視，本文擬從會(huì)計(jì)信息失真的原因及對(duì)策方面進(jìn)行較深入的探討，希望得到有關(guān)專家的批評(píng)指正。
關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)；信息失真，危害，原因；對(duì)策
會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)管理活動(dòng)，其目的主要是向會(huì)計(jì)主體外部提供會(huì)計(jì)信息。即向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息必須滿足真實(shí)、相關(guān)、及時(shí)、可比、清晰等方面的要求，其中，真實(shí)性是最根本的要求。然而，近幾年，我國會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象非常嚴(yán)重，以至于影響企業(yè)投資、納稅及相關(guān)會(huì)計(jì)信息的使用者的各個(gè)方面。保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，已經(jīng)成為亟待解決的問題。為此，本文擬從會(huì)計(jì)信息失真的原因及對(duì)策方面進(jìn)行較深入的探討，以期對(duì)大家有所啟發(fā)，并希望得到有關(guān)專家的批評(píng)指正。
一企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的危害
虛假的會(huì)計(jì)信息給國民經(jīng)濟(jì)帶來的危害是極其嚴(yán)重的。從微觀角度來看，假如企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是虛假的，那么對(duì)于企業(yè)的投資者來說，有可能得不到應(yīng)有的投資收益。若是國家資產(chǎn)的投資，則造成了國有資產(chǎn)的流失，這就產(chǎn)生了投資風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)的債權(quán)人來說，有可能得不到應(yīng)有的還本付息的結(jié)果。若國家銀行是其債權(quán)人，則造成了呆賬或死賬，形成了金融風(fēng)險(xiǎn)。若公眾是其債權(quán)人，則形成了債務(wù)糾紛。對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營管理者來說，有可能進(jìn)入瞎指揮、盲目管理的狀態(tài)，并使企業(yè)的商譽(yù)水平大幅度下降。從宏觀角度來看，假如企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是虛假的，那么國家對(duì)企業(yè)征收的稅收收入有可能被大量地偷逃，國家就得不到應(yīng)有的國庫收入，國家機(jī)器就不能得以順利地運(yùn)轉(zhuǎn)。國家應(yīng)征收的稅收收入大量散失在社會(huì)上，就會(huì)造成新的社會(huì)問題，激化社會(huì)在分配上的矛盾。
會(huì)計(jì)信息失真導(dǎo)致了宏觀調(diào)控與微觀決策的失誤。會(huì)計(jì)信息失真導(dǎo)致傳遞給全國、全社會(huì)的信息失去真實(shí)性，影響所及諸如國民經(jīng)濟(jì)的國內(nèi)生產(chǎn)總值、國民收入等統(tǒng)計(jì)資料誤傳給國家計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)部門，憑以制定的國家長、短期發(fā)展計(jì)劃和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策起誤導(dǎo)作用。基層會(huì)計(jì)信息失真，給微觀主體的決策也會(huì)造成決策失誤的后果。如果會(huì)計(jì)信息失真，市場銷售、資金流轉(zhuǎn)、成本水平、效益狀況等數(shù)據(jù)虛假，會(huì)導(dǎo)致宏觀調(diào)控和微觀決策失誤，造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。
二會(huì)計(jì)信息失真的原因
信息不對(duì)稱引起的會(huì)計(jì)信息失真。不對(duì)稱信息是指市場上由于買方和賣方之間各自掌握的信息不對(duì)稱，從而導(dǎo)致市場失靈、資源配置效率下降。由于會(huì)計(jì)信息的不完全性和非物質(zhì)性，使所有市場參與者面臨由于信息不對(duì)稱引起的市場風(fēng)險(xiǎn)，而會(huì)計(jì)信息供求關(guān)系的隱蔽性和復(fù)雜性使會(huì)計(jì)信息市場的不確定性大大增加了。
內(nèi)部經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)。我國經(jīng)濟(jì)體制改革以來，試行了各種方式，其基本思路是將企業(yè)的績效與生產(chǎn)經(jīng)營者的個(gè)人收入掛鉤，以隸最大限度地調(diào)動(dòng)經(jīng)營者的積極性。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營者為了實(shí)現(xiàn)個(gè)人的高收入，自然會(huì)努力工作，但在某些主客觀原因不能實(shí)現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)營目標(biāo)時(shí)，為了保護(hù)個(gè)人或小集體的利益不致減少或喪失，自然會(huì)將目標(biāo)轉(zhuǎn)到篡改其經(jīng)營業(yè)績的財(cái)務(wù)資料上，通過作假帳來達(dá)到預(yù)先確定的利潤分配方式和比例的目的。這種內(nèi)部經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)是帶有普遍性的。
外部監(jiān)督機(jī)制的弱化。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代，盡管我國沒有實(shí)行國家對(duì)企業(yè)的審計(jì)制度，但由于當(dāng)時(shí)的企業(yè)經(jīng)營者、國家政府經(jīng)營部門、工商稅務(wù)、財(cái)政部門或機(jī)構(gòu)都站在國家的立場上，形成了一套嚴(yán)密的監(jiān)督機(jī)制。改革開放以來，不僅企業(yè)的生產(chǎn)者和經(jīng)營者有了獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，國家機(jī)構(gòu)甚至包括地方政府，也有了自身的利益。這樣以來，原有體制的服務(wù)功能就相應(yīng)地弱化。為彌補(bǔ)監(jiān)督機(jī)制不足，我國在20世紀(jì)80年代中期就壘面恢復(fù)了國家的審計(jì)制度，并輔以每年一度的財(cái)稅大檢查。國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)企、事業(yè)單位和財(cái)政部門的大檢查所取得的成績必須予以肯定，但也應(yīng)當(dāng)看到僅靠這些手段是不足以遏制和糾正會(huì)計(jì)信息不實(shí)和由其造成的危害的。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度本身存在著缺陷和漏洞。我國改革開放以來，會(huì)計(jì)制度改革長期以來處于滯后狀態(tài)，將計(jì)劃經(jīng)濟(jì)做法應(yīng)用在市場經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)會(huì)計(jì)核算，就不可避免地產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息不實(shí)的問題，而我國會(huì)計(jì)制度的制定無論從空間上還是從時(shí)間上都缺少一個(gè)博弈的過程。隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的變遷，新的經(jīng)濟(jì)情況、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，舊的經(jīng)濟(jì)規(guī)范有待更新，會(huì)計(jì)規(guī)范也難免有漏洞和不足之處，這些在很大程度上會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
三治理企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真應(yīng)當(dāng)采取的對(duì)策
企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真危害極大，長期失真不僅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，而且會(huì)導(dǎo)致政府決策失誤，擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，同時(shí)將導(dǎo)致政治上的腐敗。必須引起政府和企業(yè)的高度重視，筆者認(rèn)為防止會(huì)計(jì)信息失真必須采取以下措施：
建立內(nèi)部約束機(jī)制。即完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算的基本程序，健壘財(cái)產(chǎn)物資、財(cái)務(wù)收支的制度，為提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息奠定良好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，強(qiáng)化企業(yè)約束機(jī)制，堅(jiān)決制止管理者任意違反財(cái)務(wù)規(guī)定、自行支配企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的經(jīng)營行為。
建立外部約束機(jī)制。即完善社會(huì)監(jiān)督體系，這是制止和防范會(huì)計(jì)信息失真的根本保證。首先是完善立法、創(chuàng)造良好的法制環(huán)境，通過法律手段強(qiáng)化管理者在信息披露中的法律責(zé)任，制定有關(guān)信息管理法規(guī)，對(duì)管理人員提供偽劣信息的懲處作出明確規(guī)定。其次是增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的全面性與權(quán)威性，加強(qiáng)對(duì)信息準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況的監(jiān)督，約束企業(yè)會(huì)計(jì)行為，增強(qiáng)信息的客觀性、可驗(yàn)證性、公開性。發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)、發(fā)揮社會(huì)審計(jì)的公眾作用、健全以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為優(yōu)秀的社會(huì)監(jiān)督體系。以外部審計(jì)為優(yōu)秀的社會(huì)監(jiān)督體系是會(huì)計(jì)信息到達(dá)外部信息使用者的最后一道關(guān)卡，這一體系的完善程度和運(yùn)行效率對(duì)于市場上的信息流通具有決定性作用。第三，政府對(duì)信息市場進(jìn)行適度的管理，通過行政手段強(qiáng)化對(duì)企業(yè)外部監(jiān)督，通過政府審計(jì)機(jī)構(gòu)、財(cái)稅部門加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，并與會(huì)計(jì)管理部門合作，建立會(huì)計(jì)信息規(guī)范體系，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容與格式，披露會(huì)計(jì)政策的選擇與變更以及重大環(huán)境變化對(duì)企業(yè)造成的影響。
加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)。我國會(huì)計(jì)信息失真的原因是會(huì)計(jì)規(guī)范在建設(shè)上存在缺陷。因此，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范的建設(shè)工作，盡快健全我國的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。對(duì)于我國會(huì)計(jì)制度在制定過程中博弈主體不到位的問題，筆者認(rèn)為，為了減少會(huì)計(jì)變遷的阻力，由政府直接參照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來制定中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是無可厚非的。與此同時(shí)，每個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂都應(yīng)參照各方意見進(jìn)行反復(fù)討論與論證。政府機(jī)構(gòu)要維護(hù)準(zhǔn)則的權(quán)威性，對(duì)違反準(zhǔn)則的行為要進(jìn)行處罰，目的是使違反準(zhǔn)則而提供失真會(huì)計(jì)信息者得不償失，其私人成本接近或等于社會(huì)成本，從而消除會(huì)計(jì)信息失真等外部不經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。這樣，會(huì)計(jì)信息供給方就會(huì)愿意提供真實(shí)而相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，從而通過提供失真會(huì)計(jì)信息獲取經(jīng)濟(jì)利益的動(dòng)機(jī)得以消除。
提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。首先要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法制觀念，會(huì)計(jì)人員要按照《會(huì)計(jì)法》賦予的職權(quán)依法核算，依法監(jiān)督。其次，會(huì)計(jì)人員要不斷學(xué)習(xí)，不斷更新知識(shí)提高專業(yè)技術(shù)水平。要更新知識(shí)、掌握新技能、研究新問題，用新的手段規(guī)范會(huì)計(jì)資料，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
摘要：企業(yè)會(huì)計(jì)作為一頂以提供會(huì)計(jì)信息為基本職能的企業(yè)管理活動(dòng)，在我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中發(fā)揮著重要作用。我國加入WTO以后，會(huì)計(jì)信息對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展越來越受到有關(guān)部門的重視，本文擬從會(huì)計(jì)信息失真的原因及對(duì)策方面進(jìn)行較深入的探討，希望得到有關(guān)專家的批評(píng)指正。
關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)；信息失真，危害，原因；對(duì)策
會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)管理活動(dòng)，其目的主要是向會(huì)計(jì)主體外部提供會(huì)計(jì)信息。即向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息必須滿足真實(shí)、相關(guān)、及時(shí)、可比、清晰等方面的要求，其中，真實(shí)性是最根本的要求。然而，近幾年，我國會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象非常嚴(yán)重，以至于影響企業(yè)投資、納稅及相關(guān)會(huì)計(jì)信息的使用者的各個(gè)方面。保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，已經(jīng)成為亟待解決的問題。為此，本文擬從會(huì)計(jì)信息失真的原因及對(duì)策方面進(jìn)行較深入的探討，以期對(duì)大家有所啟發(fā)，并希望得到有關(guān)專家的批評(píng)指正。
一企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的危害
虛假的會(huì)計(jì)信息給國民經(jīng)濟(jì)帶來的危害是極其嚴(yán)重的。從微觀角度來看，假如企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是虛假的，那么對(duì)于企業(yè)的投資者來說，有可能得不到應(yīng)有的投資收益。若是國家資產(chǎn)的投資，則造成了國有資產(chǎn)的流失，這就產(chǎn)生了投資風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)的債權(quán)人來說，有可能得不到應(yīng)有的還本付息的結(jié)果。若國家銀行是其債權(quán)人，則造成了呆賬或死賬，形成了金融風(fēng)險(xiǎn)。若公眾是其債權(quán)人，則形成了債務(wù)糾紛。對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營管理者來說，有可能進(jìn)入瞎指揮、盲目管理的狀態(tài)，并使企業(yè)的商譽(yù)水平大幅度下降。從宏觀角度來看，假如企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是虛假的，那么國家對(duì)企業(yè)征收的稅收收入有可能被大量地偷逃，國家就得不到應(yīng)有的國庫收入，國家機(jī)器就不能得以順利地運(yùn)轉(zhuǎn)。國家應(yīng)征收的稅收收入大量散失在社會(huì)上，就會(huì)造成新的社會(huì)問題，激化社會(huì)在分配上的矛盾。
會(huì)計(jì)信息失真導(dǎo)致了宏觀調(diào)控與微觀決策的失誤。會(huì)計(jì)信息失真導(dǎo)致傳遞給全國、全社會(huì)的信息失去真實(shí)性，影響所及諸如國民經(jīng)濟(jì)的國內(nèi)生產(chǎn)總值、國民收入等統(tǒng)計(jì)資料誤傳給國家計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)部門，憑以制定的國家長、短期發(fā)展計(jì)劃和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策起誤導(dǎo)作用。基層會(huì)計(jì)信息失真，給微觀主體的決策也會(huì)造成決策失誤的后果。如果會(huì)計(jì)信息失真，市場銷售、資金流轉(zhuǎn)、成本水平、效益狀況等數(shù)據(jù)虛假，會(huì)導(dǎo)致宏觀調(diào)控和微觀決策失誤，造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。
二會(huì)計(jì)信息失真的原因
信息不對(duì)稱引起的會(huì)計(jì)信息失真。不對(duì)稱信息是指市場上由于買方和賣方之間各自掌握的信息不對(duì)稱，從而導(dǎo)致市場失靈、資源配置效率下降。由于會(huì)計(jì)信息的不完全性和非物質(zhì)性，使所有市場參與者面臨由于信息不對(duì)稱引起的市場風(fēng)險(xiǎn)，而會(huì)計(jì)信息供求關(guān)系的隱蔽性和復(fù)雜性使會(huì)計(jì)信息市場的不確定性大大增加了。
內(nèi)部經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)。我國經(jīng)濟(jì)體制改革以來，試行了各種方式，其基本思路是將企業(yè)的績效與生產(chǎn)經(jīng)營者的個(gè)人收入掛鉤，以隸最大限度地調(diào)動(dòng)經(jīng)營者的積極性。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營者為了實(shí)現(xiàn)個(gè)人的高收入，自然會(huì)努力工作，但在某些主客觀原因不能實(shí)現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)營目標(biāo)時(shí)，為了保護(hù)個(gè)人或小集體的利益不致減少或喪失，自然會(huì)將目標(biāo)轉(zhuǎn)到篡改其經(jīng)營業(yè)績的財(cái)務(wù)資料上，通過作假帳來達(dá)到預(yù)先確定的利潤分配方式和比例的目的。這種內(nèi)部經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)是帶有普遍性的。
外部監(jiān)督機(jī)制的弱化。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代，盡管我國沒有實(shí)行國家對(duì)企業(yè)的審計(jì)制度，但由于當(dāng)時(shí)的企業(yè)經(jīng)營者、國家政府經(jīng)營部門、工商稅務(wù)、財(cái)政部門或機(jī)構(gòu)都站在國家的立場上，形成了一套嚴(yán)密的監(jiān)督機(jī)制。改革開放以來，不僅企業(yè)的生產(chǎn)者和經(jīng)營者有了獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，國家機(jī)構(gòu)甚至包括地方政府，也有了自身的利益。這樣以來，原有體制的服務(wù)功能就相應(yīng)地弱化。為彌補(bǔ)監(jiān)督機(jī)制不足，我國在20世紀(jì)80年代中期就壘面恢復(fù)了國家的審計(jì)制度，并輔以每年一度的財(cái)稅大檢查。國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)企、事業(yè)單位和財(cái)政部門的大檢查所取得的成績必須予以肯定，但也應(yīng)當(dāng)看到僅靠這些手段是不足以遏制和糾正會(huì)計(jì)信息不實(shí)和由其造成的危害的。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度本身存在著缺陷和漏洞。我國改革開放以來，會(huì)計(jì)制度改革長期以來處于滯后狀態(tài)，將計(jì)劃經(jīng)濟(jì)做法應(yīng)用在市場經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)會(huì)計(jì)核算，就不可避免地產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息不實(shí)的問題，而我國會(huì)計(jì)制度的制定無論從空間上還是從時(shí)間上都缺少一個(gè)博弈的過程。隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的變遷，新的經(jīng)濟(jì)情況、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，舊的經(jīng)濟(jì)規(guī)范有待更新，會(huì)計(jì)規(guī)范也難免有漏洞和不足之處，這些在很大程度上會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
三治理企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真應(yīng)當(dāng)采取的對(duì)策
企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真危害極大，長期失真不僅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，而且會(huì)導(dǎo)致政府決策失誤，擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，同時(shí)將導(dǎo)致政治上的腐敗。必須引起政府和企業(yè)的高度重視，筆者認(rèn)為防止會(huì)計(jì)信息失真必須采取以下措施：
建立內(nèi)部約束機(jī)制。即完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算的基本程序，健壘財(cái)產(chǎn)物資、財(cái)務(wù)收支的制度，為提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息奠定良好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，強(qiáng)化企業(yè)約束機(jī)制，堅(jiān)決制止管理者任意違反財(cái)務(wù)規(guī)定、自行支配企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的經(jīng)營行為。
建立外部約束機(jī)制。即完善社會(huì)監(jiān)督體系，這是制止和防范會(huì)計(jì)信息失真的根本保證。首先是完善立法、創(chuàng)造良好的法制環(huán)境，通過法律手段強(qiáng)化管理者在信息披露中的法律責(zé)任，制定有關(guān)信息管理法規(guī)，對(duì)管理人員提供偽劣信息的懲處作出明確規(guī)定。其次是增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的全面性與權(quán)威性，加強(qiáng)對(duì)信息準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況的監(jiān)督，約束企業(yè)會(huì)計(jì)行為，增強(qiáng)信息的客觀性、可驗(yàn)證性、公開性。發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)、發(fā)揮社會(huì)審計(jì)的公眾作用、健全以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為優(yōu)秀的社會(huì)監(jiān)督體系。以外部審計(jì)為優(yōu)秀的社會(huì)監(jiān)督體系是會(huì)計(jì)信息到達(dá)外部信息使用者的最后一道關(guān)卡，這一體系的完善程度和運(yùn)行效率對(duì)于市場上的信息流通具有決定性作用。第三，政府對(duì)信息市場進(jìn)行適度的管理，通過行政手段強(qiáng)化對(duì)企業(yè)外部監(jiān)督，通過政府審計(jì)機(jī)構(gòu)、財(cái)稅部門加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，并與會(huì)計(jì)管理部門合作，建立會(huì)計(jì)信息規(guī)范體系，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容與格式，披露會(huì)計(jì)政策的選擇與變更以及重大環(huán)境變化對(duì)企業(yè)造成的影響。
加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)。我國會(huì)計(jì)信息失真的原因是會(huì)計(jì)規(guī)范在建設(shè)上存在缺陷。因此，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范的建設(shè)工作，盡快健全我國的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。對(duì)于我國會(huì)計(jì)制度在制定過程中博弈主體不到位的問題，筆者認(rèn)為，為了減少會(huì)計(jì)變遷的阻力，由政府直接參照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來制定中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是無可厚非的。與此同時(shí)，每個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂都應(yīng)參照各方意見進(jìn)行反復(fù)討論與論證。政府機(jī)構(gòu)要維護(hù)準(zhǔn)則的權(quán)威性，對(duì)違反準(zhǔn)則的行為要進(jìn)行處罰，目的是使違反準(zhǔn)則而提供失真會(huì)計(jì)信息者得不償失，其私人成本接近或等于社會(huì)成本，從而消除會(huì)計(jì)信息失真等外部不經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。這樣，會(huì)計(jì)信息供給方就會(huì)愿意提供真實(shí)而相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，從而通過提供失真會(huì)計(jì)信息獲取經(jīng)濟(jì)利益的動(dòng)機(jī)得以消除。
提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。首先要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法制觀念，會(huì)計(jì)人員要按照《會(huì)計(jì)法》賦予的職權(quán)依法核算，依法監(jiān)督。其次，會(huì)計(jì)人員要不斷學(xué)習(xí)，不斷更新知識(shí)提高專業(yè)技術(shù)水平。要更新知識(shí)、掌握新技能、研究新問題，用新的手段規(guī)范會(huì)計(jì)資料，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
摘要文章首先明確了會(huì)計(jì)信息失真的危害，分析了導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)外部原因，提出了解決會(huì)計(jì)信息失真的幾點(diǎn)對(duì)策。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)信息失真
會(huì)計(jì)信息是人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法，通過會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐獲得的反映會(huì)計(jì)狀況的一種經(jīng)濟(jì)信息。據(jù)統(tǒng)計(jì)，它占到了整個(gè)經(jīng)濟(jì)信息總量的70％以上，可見會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行具有十分重要的意義。所謂會(huì)計(jì)信息失真，是指會(huì)計(jì)信息沒有真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而給會(huì)計(jì)信息的使用者提供了虛假情況，給決策者們制定相關(guān)的決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。
一、會(huì)計(jì)信息失真的危害
1、破壞投資環(huán)境，影響經(jīng)濟(jì)資源的合理配置
在投資市場上，投資者追求的目標(biāo)便是投資利潤。其投資的主要依據(jù)及最為關(guān)心的便是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營效益。若是提供虛假的會(huì)計(jì)資料，勢必誤導(dǎo)投資者，損害投資者的利益．也使國家利用市場完成社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置和有序流動(dòng)的方針無法實(shí)現(xiàn)。
2、導(dǎo)致稅收和其他國有資產(chǎn)的大量流失
企業(yè)歪曲會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)有多種多樣，但總的來說不外乎借此為個(gè)人或小單位撈取好處，將原本應(yīng)歸國家或企業(yè)的資產(chǎn)竊為已有。此外，企業(yè)在轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制過程中，有的企業(yè)對(duì)國有資產(chǎn)不照實(shí)估價(jià)，制造虛假信息，壓低資產(chǎn)價(jià)值，造成國有資產(chǎn)的流失。
3、破壞正常的生產(chǎn)經(jīng)營秩序
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營離不開各種及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，如果會(huì)計(jì)人員提供虛假的會(huì)計(jì)信息，管理者勢必難以做出正確、甚至可能做出錯(cuò)誤的生產(chǎn)經(jīng)營決策，使企業(yè)的經(jīng)營政策不能有的放矢地進(jìn)行，擾亂了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營秩序。
4、宏觀決策的失誤
會(huì)計(jì)信息使用者除本企業(yè)管理人員外，財(cái)政、稅務(wù)、銀行、物價(jià)部門都是會(huì)計(jì)信息的使用者。失真的會(huì)計(jì)信息，無法作為制定和調(diào)整稅收、財(cái)政、金融、物價(jià)政策的依據(jù)，也就無法滿足國民經(jīng)濟(jì)匯總管理的需要。
二會(huì)計(jì)信息失真的原因
1、會(huì)計(jì)信息失真的外部原因
會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，是與其所處的環(huán)境密切相關(guān)的。會(huì)計(jì)環(huán)境決定著會(huì)計(jì)人員的行為舉止，制約著會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)成果。造假現(xiàn)象屢禁不止的主要原因就是市場存在對(duì)虛假信息的需求。
(1)地方政府和企業(yè)主管部門要政績
為了在自己的任期內(nèi)顯現(xiàn)“政績”，有的地方政府和企業(yè)主管部門的負(fù)責(zé)人熱衷于搞浮夸，通過對(duì)企業(yè)實(shí)行效益目標(biāo)、扭虧增盈考核等形式來給企業(yè)下達(dá)效益指標(biāo)。當(dāng)企業(yè)完不成目標(biāo)任務(wù)時(shí)，又有意識(shí)地引導(dǎo)企業(yè)虛報(bào)利潤、隱瞞虧損。
(2)領(lǐng)導(dǎo)的人為因素
一些企業(yè)負(fù)責(zé)人出于企業(yè)效益、顧及企業(yè)盈利形象，滿足上市條件等多方面原因，利用自己的職權(quán)，指使會(huì)計(jì)人員造假。他們有的虛增利潤騙取貸款，有的隱瞞利潤逃避交稅，有的甚至虛列數(shù)據(jù)來掩蓋其貪污受賄的罪行。這些人，把國家、集體的企業(yè)當(dāng)成自己的小作坊，膽大妄為，無所顧忌，任意造假，致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。
2會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)部原因
在諸多因素當(dāng)中，筆者認(rèn)為最重要的有以下三個(gè)原因：
(1)財(cái)計(jì)人員素質(zhì)不高
會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息這種“產(chǎn)品”的“生產(chǎn)者”，他們的素質(zhì)高低直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。然而我國會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)卻不高。一方面，在一線從事財(cái)會(huì)工作的許多會(huì)計(jì)師并不熟悉新的會(huì)計(jì)制度，一些年輕的會(huì)計(jì)人員缺乏豐富的專業(yè)知識(shí)和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，對(duì)比較復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)很難較好地處理；另一方面，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，堅(jiān)持原則，嚴(yán)格執(zhí)法、敢于同違規(guī)違紀(jì)作斗爭的少，相反對(duì)違規(guī)違紀(jì)熟視無睹，甚至主動(dòng)為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策的多。因此，造成了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下和會(huì)計(jì)信息失真。
(2)會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則，制度本身的缺陷
雖然近年來我國不斷建立和修改著有關(guān)的法律法規(guī)，但相對(duì)于飛速發(fā)展變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境而言，仍有許多不健全、不完善之處。有些概念的判定標(biāo)準(zhǔn)模糊、含混不清，時(shí)效性和可操作性較差；有些還有不少可選擇性，導(dǎo)致了實(shí)際工作中的一些情況難有具體界定標(biāo)準(zhǔn)。個(gè)別企業(yè)利用會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則、制度本身的缺陷，采取合法而不合理的手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、提高企業(yè)利潤，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、交易時(shí)間差等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、從事不等價(jià)交換和進(jìn)行違規(guī)會(huì)計(jì)處理，造成了企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易的失真，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。
(3)現(xiàn)行管理體制和監(jiān)督機(jī)制存在缺陷
從企業(yè)內(nèi)部看，企業(yè)實(shí)行廠長(經(jīng)理)負(fù)責(zé)制，使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者有了相當(dāng)廣泛的權(quán)利，由于財(cái)會(huì)人員作為企業(yè)成員之一，其任免、晉級(jí)、聘用等切身利益均由領(lǐng)導(dǎo)決定，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者可以憑借手中的權(quán)利，迫使財(cái)會(huì)人員按自己的意圖制造假賬。財(cái)會(huì)人員在企業(yè)利益與國家利益之間，只能偏向企業(yè)利益；在堅(jiān)持原則與俯首聽命之間，只能選擇俯首聽命。所以說，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者權(quán)利的過于集中與監(jiān)督不力也是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。
三、會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策
基于以上分析，筆者擬提出以下幾點(diǎn)解決對(duì)策。
1、深化改革、轉(zhuǎn)換機(jī)制
改革經(jīng)濟(jì)體制，盡快建立、完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，創(chuàng)造一種真實(shí)完整的會(huì)計(jì)核算體系，提供會(huì)計(jì)信息的機(jī)制，對(duì)解決會(huì)計(jì)信息失真有重要意義。在轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的同時(shí)，首先要改革一切不適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)要求的經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度，把企業(yè)從政府的附屬地位下解放出來并推向市場，使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧，自我約束，自求發(fā)展的生產(chǎn)經(jīng)營者。
2、進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法規(guī)，加強(qiáng)法制約束
完善《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法規(guī)，規(guī)范會(huì)計(jì)人員行為準(zhǔn)則。在執(zhí)法上，對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的行為，除給予行政處分外，還要對(duì)指使做假行為的負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員追究刑事責(zé)任。國家有關(guān)部門要對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)需追究法律責(zé)任的情節(jié)和界限作出詳盡規(guī)定。完善法制約束，會(huì)計(jì)人員就會(huì)自覺地學(xué)習(xí)掌握各項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)，從而避免會(huì)計(jì)信息失真。
3、建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系
會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)，就是要對(duì)會(huì)計(jì)人員遵紀(jì)守法、真實(shí)公正，“責(zé)業(yè)、廉業(yè)、精業(yè)、勤業(yè)、敬業(yè)、愛(樂)業(yè)”等方面制定一套可操作的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并且要綜合運(yùn)用各種評(píng)價(jià)方法。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的實(shí)施主要依靠會(huì)計(jì)人員的道德感和思想覺悟，而非受制于外力，因此會(huì)計(jì)職業(yè)道德的制定不宜由政府直接出面進(jìn)行，而應(yīng)該由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等民間組織、中介機(jī)構(gòu)來制定、頒布與監(jiān)督實(shí)施，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)行業(yè)自律。
4、建立健全社會(huì)監(jiān)督體系
首先，要加強(qiáng)國家的行政干預(yù)。各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要進(jìn)行經(jīng)常的財(cái)務(wù)監(jiān)督工作，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)審計(jì)師執(zhí)業(yè)情況的監(jiān)督檢查，注重提高中介機(jī)構(gòu)人員素質(zhì)，審驗(yàn)其資格水平和執(zhí)業(yè)的公正性，發(fā)現(xiàn)問題要按規(guī)定從嚴(yán)懲處。其次，要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，審計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)監(jiān)督作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)審計(jì)師在進(jìn)行業(yè)務(wù)監(jiān)督中，要堅(jiān)持公正的原則，嚴(yán)格依照國家有關(guān)的法規(guī)、制度執(zhí)業(yè)，將舞弊行為壓制為最少。
綜上所述，應(yīng)采取強(qiáng)有力的措施，抵制會(huì)計(jì)信息失真的惡化，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行。
編者按：本文主要從企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象及危害；防范會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策探討進(jìn)行論述。其中，主要包括：會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況、會(huì)計(jì)信息失真突出表現(xiàn)在幾個(gè)方面、會(huì)計(jì)信息失真的危害、消除會(huì)計(jì)信息的失真要治本治表雙管齊下、從外部宏觀上看、要按市場要求,完善企業(yè)管理制度、企業(yè)用人要按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求和程序辦,充分引入競爭機(jī)制、完善財(cái)經(jīng)法規(guī)制度,加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究,促進(jìn)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、加大外部控制力度,強(qiáng)化政府和中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的財(cái)會(huì)管理和監(jiān)督權(quán)、從內(nèi)部微觀上看,企業(yè)可通過加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制建設(shè)來治理會(huì)計(jì)信息失真、加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制,拓寬對(duì)會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)、充分發(fā)揮會(huì)計(jì)控制的作用,改變現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?
【摘要】當(dāng)前,我國的會(huì)計(jì)信息失真問題暴露的越來越多,會(huì)計(jì)信息失真已嚴(yán)重影響了我國正常的經(jīng)濟(jì)秩序和經(jīng)濟(jì)建設(shè)。本文主要對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的原因作了客觀和主觀方面的探討,在分析原因的基礎(chǔ)上進(jìn)一步提出了幾點(diǎn)解決會(huì)計(jì)信息失真的辦法和措施。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真原因?qū)Σ?
1企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象及危害
會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息的形成與提供違背了客觀的真實(shí)性原則,不能正確反映會(huì)計(jì)主體真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況,是對(duì)會(huì)計(jì)的基本要求。然而,目前我國企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象卻大量存在,其對(duì)我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展的制約效應(yīng),也已經(jīng)逐步顯現(xiàn)。
1.1會(huì)計(jì)信息失真突出表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1.1.1原始憑證失真。有些單位的原始憑證填寫不完整、不規(guī)范,有時(shí)甚至采取制作假原始憑證的方法來制作假賬,從而使一些非法的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)變成“合法”的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真,這是會(huì)計(jì)信息失真表現(xiàn)中比較常見的一種現(xiàn)象,且又是最難遏制的一種現(xiàn)象。
1.1.2記賬憑證的科目填寫不準(zhǔn)確。科目的填寫錯(cuò)誤就會(huì)使資金的收支渠道不能夠正確地被劃分,混淆了成本、費(fèi)用、資產(chǎn)和收益等的界限從而使隨之產(chǎn)生的報(bào)表信息也就大相徑庭,這也就使會(huì)計(jì)信息與合法的真實(shí)的會(huì)計(jì)信息發(fā)生了偏離,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。
1.1.3財(cái)務(wù)賬目管理混亂。在會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置和會(huì)計(jì)科目的使用上,沒有嚴(yán)格按照財(cái)政部和會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定來設(shè)置和使用,會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性、統(tǒng)一性和準(zhǔn)確性,所以致使賬目混亂,賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)嚴(yán)重不符,從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。
1.1.4會(huì)計(jì)報(bào)表虛假。其主要表現(xiàn)在撇開賬簿,人為地調(diào)整報(bào)表數(shù)字,有些單位甚至編報(bào)兩套報(bào)表,一套自用,一套對(duì)外提供,也就是我們常說的賬外賬,這無疑導(dǎo)致報(bào)表使用者不能夠真正了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,致使會(huì)計(jì)信息失真。
1.1.5收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)失真。其中收入的失真主要表現(xiàn)是資金的截留、轉(zhuǎn)移、坐支收入;成本失真的表現(xiàn)是通過多列或少列成本,或者通過人為方式調(diào)整損益,就是故意地將成本費(fèi)用化,以根據(jù)目的不同而達(dá)到虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈;費(fèi)用失真的表現(xiàn)是將該進(jìn)入費(fèi)用的直接進(jìn)了生產(chǎn)成本從而達(dá)到調(diào)整利潤的目的;資產(chǎn)的不實(shí)主要表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值不能反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際擁有數(shù)額和其實(shí)際價(jià)值,資產(chǎn)管理的混亂,造成家底不清、賬實(shí)不符,于是就形成了資產(chǎn)夸大或低報(bào)資產(chǎn)的假象,從而使會(huì)計(jì)信息也隨著人的“愿望”的不同而變化著。
1.2會(huì)計(jì)信息失真的危害
會(huì)計(jì)信息在微觀管理、宏觀調(diào)控以及促進(jìn)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面,都發(fā)揮著巨大的作用。會(huì)計(jì)信息真實(shí)與否直接關(guān)系到信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策是否合理有效。然而,目前會(huì)計(jì)信息失真的程度日益嚴(yán)重,不少企業(yè)的管理者通過會(huì)計(jì)做“假賬”來掩飾自己的劣跡,而這些行為將給國家和企業(yè)帶來巨大的損失,同時(shí)也擾亂了市場經(jīng)濟(jì)秩序。其主要的危害有以下幾點(diǎn):
1.2.1會(huì)計(jì)信息失真會(huì)造成國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策制定缺乏依據(jù),干擾國家宏觀調(diào)控和市場經(jīng)濟(jì)秩序,致使國家制定的宏觀經(jīng)濟(jì)政策不能夠真正進(jìn)行宏觀調(diào)控,使其失去應(yīng)有的效力。
1.2.2會(huì)計(jì)信息失真會(huì)造成國有資產(chǎn)的嚴(yán)重流失,使國家的資產(chǎn)流入個(gè)人的腰包,損害了國家和人民利益,同時(shí)也造成國家稅收的大量流失,使國家財(cái)政收入銳減,阻礙國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
1.2.3會(huì)計(jì)信息失真使企業(yè)的相關(guān)部門不能對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營做出科學(xué)正確的判斷和了解企業(yè)真正的運(yùn)營狀況,使企業(yè)在宏觀管理上陷入被動(dòng),從而限制了企業(yè)的發(fā)展,在市場競爭中失去競爭力。
1.2.4會(huì)計(jì)信息失真會(huì)給投資人、債權(quán)人、潛在的會(huì)計(jì)信息使用者造成決策的誤導(dǎo),難以發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在市場經(jīng)濟(jì)中優(yōu)化配置資源的作用,影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,同時(shí)也給投資者、債權(quán)人等帶來決策上的損失。
1.2.5會(huì)計(jì)信息失真降低了會(huì)計(jì)人員的責(zé)任心和使命感,使其認(rèn)為制造虛假會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員的必備,更有些會(huì)計(jì)人員因其制造的虛假會(huì)計(jì)信息沒有被查處而感到驕傲,這都影響了會(huì)計(jì)人員的行為從而使其喪失了應(yīng)有的職業(yè)道德。
1.2.6會(huì)計(jì)信息失真也助長了腐敗行為,促使一些單位和個(gè)人為謀求不正當(dāng)利益,而滋生腐敗觀念導(dǎo)致墮落,敗壞社會(huì)風(fēng)氣,嚴(yán)重阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)改革的順利進(jìn)行。
2防范會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策探討
消除會(huì)計(jì)信息的失真要治本治表雙管齊下。從外部來說,要凈化外部環(huán)境,強(qiáng)化外部監(jiān)督機(jī)制,完善法規(guī);從企業(yè)內(nèi)部來說要加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制建設(shè),從管理層抓起,抓好源頭,并要提高財(cái)會(huì)人員思想品德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì),做到標(biāo)本兼治。
2.1從外部宏觀上看
2.2.1要按市場要求,完善企業(yè)管理制度。只有建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度,使企業(yè)真正成為產(chǎn)權(quán)清晰,權(quán)責(zé)分明,政企分開,管理科學(xué)的自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實(shí)體和市場競爭主體,才能使企業(yè)自覺遵守經(jīng)濟(jì)規(guī)律,提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料。
2.1.2企業(yè)用人要按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求和程序辦,充分引入競爭機(jī)制,要建立起能客觀公正地反映企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績和能力的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,改變單獨(dú)依靠未經(jīng)核實(shí)的“數(shù)字”來評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績的做法。
2.1.3完善財(cái)經(jīng)法規(guī)制度,加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究,促進(jìn)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的理論研究,根據(jù)會(huì)計(jì)信息使用者的要求,提出會(huì)計(jì)信息形成與提供的規(guī)范或準(zhǔn)則,克服會(huì)計(jì)信息失真。并通過會(huì)計(jì)工作的理論與實(shí)踐的結(jié)合,促進(jìn)會(huì)計(jì)工作緊跟社會(huì)時(shí)代的潮流,為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。
2.1.4加大外部控制力度,強(qiáng)化政府和中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的財(cái)會(huì)管理和監(jiān)督權(quán),確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)。
2.1.5加大處罰力度。新《會(huì)計(jì)法》進(jìn)一步明確了單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)工作的責(zé)任主體,各級(jí)檢查機(jī)關(guān)在實(shí)施監(jiān)督過程中,應(yīng)嚴(yán)格依法執(zhí)行,改變以往工作中“重查輕罰”的作法,嚴(yán)肅追究直接責(zé)任人的責(zé)任,促進(jìn)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整并大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露的法制建設(shè),做到賬目清晰,賬證準(zhǔn)確,定期編制財(cái)務(wù)報(bào)表,按時(shí)上報(bào)。加強(qiáng)立法和執(zhí)法力度,一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供虛假會(huì)計(jì)信息,就要依法嚴(yán)肅處理,做到打假不手軟,包括對(duì)企業(yè)經(jīng)營者和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行處罰。對(duì)違規(guī)企業(yè)實(shí)行經(jīng)濟(jì)制裁,令其對(duì)因會(huì)計(jì)信息失真所造成的社會(huì)成本進(jìn)行經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。同時(shí),對(duì)那些來自行政方面干預(yù)的壓力所致的作假,要層層追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人責(zé)任,移送紀(jì)檢、監(jiān)察部門處理,使作假者和指使作假者無處藏身。使企業(yè)行為規(guī)范化、法制化,切實(shí)貫徹有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的方針。
2.2從內(nèi)部微觀上看,企業(yè)可通過加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制建設(shè)來治理會(huì)計(jì)信息失真。
2.2.1加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制,拓寬對(duì)會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)控制是指會(huì)計(jì)人員通過對(duì)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證的復(fù)核與檢查以證實(shí)其是否真實(shí)地記錄了各項(xiàng)客觀的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),在此基礎(chǔ)上,通過對(duì)記賬憑證、各類賬簿及報(bào)表的相互核對(duì)及審閱,實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督與控制。在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合一的情況下,單一的控制環(huán)境使會(huì)計(jì)履行控制與監(jiān)督職能比較容易,會(huì)計(jì)信息輸出也較客觀。但在兩權(quán)分離的情況下,所有者與經(jīng)營者客觀上存著利益不相容、信息不對(duì)稱及激勵(lì)不相容三大矛盾,使得現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制下,會(huì)計(jì)反映失實(shí),會(huì)計(jì)控制弱化。在承認(rèn)“人都是有限的理性經(jīng)濟(jì)人”這一前提條件下,會(huì)計(jì)代表誰來控制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)這種主體選擇的不同,必然導(dǎo)致其控制內(nèi)容與方法的不同。代表經(jīng)營者的控制或再監(jiān)督顯然不同于代表所有者的監(jiān)控,所以兩權(quán)分離環(huán)境下會(huì)計(jì)控制的利益代表及控制目標(biāo)需要重新審定。
2.2.2加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制,優(yōu)化會(huì)計(jì)控制的環(huán)境。具體來講,就是要完善法人治理結(jié)構(gòu),設(shè)計(jì)出一套使經(jīng)營者在獲得激勵(lì)的同時(shí)又受到相應(yīng)的約束,以保障所有者權(quán)益的機(jī)制。激勵(lì)與約束的有效結(jié)合,將使經(jīng)營者行為與所有者目標(biāo)實(shí)現(xiàn)最大程度的一致。對(duì)經(jīng)營者的約束,所有者可以利用業(yè)績?cè)u(píng)價(jià),或通過董事會(huì)利用公司章程規(guī)定經(jīng)營者的權(quán)限范圍,還可以派出監(jiān)事會(huì)直接監(jiān)督經(jīng)營者的權(quán),以維護(hù)所有者權(quán)益;對(duì)經(jīng)營者的激勵(lì)可以嘗試推行年薪制與股票期權(quán)計(jì)劃,使經(jīng)營者利益與股東利益相結(jié)合。
2.2.3充分發(fā)揮會(huì)計(jì)控制的作用,改變現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制。由所有者委派財(cái)務(wù)總監(jiān),領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)工作,財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)所有者負(fù)責(zé),會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)。公司業(yè)務(wù)運(yùn)行則由經(jīng)營者全權(quán)負(fù)責(zé),財(cái)務(wù)總監(jiān)與經(jīng)營者相互配合相互監(jiān)督,通過財(cái)務(wù)總監(jiān)使所有者與經(jīng)營者達(dá)到激勵(lì)相容。財(cái)務(wù)總監(jiān)制的會(huì)計(jì)管理體制下,會(huì)計(jì)控制的范圍不僅僅是賬、證、表的相互核對(duì)與審閱,還應(yīng)包括業(yè)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)與控制、業(yè)務(wù)處理過程不相容職務(wù)的控制、事后的復(fù)核與分析控制、財(cái)產(chǎn)清查核對(duì)控制。此外,各公司可根據(jù)自己的業(yè)務(wù)特點(diǎn),結(jié)合經(jīng)營戰(zhàn)略、管理方法設(shè)置其他必要的控制點(diǎn)。通過關(guān)鍵控制點(diǎn)的有效運(yùn)行,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制的目標(biāo),使會(huì)計(jì)提供的信息具有相關(guān)性與可靠性。
2.2.4不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德,使會(huì)計(jì)控制有效發(fā)揮作用。首先,應(yīng)重視會(huì)計(jì)人員專業(yè)技術(shù)資格的聘任和年度考核工作。將對(duì)外提供真實(shí)信息作為聘任、考核會(huì)計(jì)人員的重要內(nèi)容。其次,要切實(shí)抓好會(huì)計(jì)人員的經(jīng)常性管理。主要是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)證的管理,以保證持證會(huì)計(jì)人員真正具備從事會(huì)計(jì)工作的能力,保證會(huì)計(jì)證的權(quán)威性、嚴(yán)肅性。再次,要切實(shí)抓好會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育,提高思想品德、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)修養(yǎng)。一個(gè)財(cái)會(huì)人員不僅要精通業(yè)務(wù)、熟悉法規(guī),具有高超的會(huì)計(jì)水平,更要品質(zhì)好、思想過硬,真正與企業(yè)共命運(yùn)。因此,財(cái)會(huì)人員需要不斷充電、回爐,提高自身素質(zhì),這樣才能真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況,為確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠提供前提條件。
總之,治理會(huì)計(jì)信息失真,一要從宏觀方面入手,真正建立與完善現(xiàn)代企業(yè)制度和監(jiān)督制度,改革人事管理制度,加大執(zhí)法力度,使企業(yè)、單位在法制的軌道上正常運(yùn)營;二要從微觀角度入手,加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的管理和繼續(xù)教育,加強(qiáng)單位內(nèi)部制度的建設(shè),強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督,遵守國際規(guī)則,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。把握好這兩個(gè)方面,真正解決會(huì)計(jì)信息失真的問題將指日可待。
會(huì)計(jì)信息的失真必然降低信息的質(zhì)量和使用效率,而且嚴(yán)重影響和干擾了正常社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。我國著名會(huì)計(jì)學(xué)家楊時(shí)展教授提出的“天下欲亂計(jì)先亂,天下欲治計(jì)先治”的精辟見解,警示我們必須高度重視會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問題。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,管理越重要,會(huì)計(jì)越重要。會(huì)計(jì)信息越來越為廣大投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理當(dāng)局等會(huì)計(jì)信息使用者所重視,成為政府部門進(jìn)行宏觀決策的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)領(lǐng)域的突出問題,不僅干擾了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序,而且損害了國家和社會(huì)公眾利益,所以也引起了黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人的高度重視,前任國務(wù)院總理朱镕基也多次強(qiáng)調(diào)“不做假賬”。“不做假賬”看似一句很普通的大實(shí)話,然而仔細(xì)體味,卻寓意深刻。一方面反映了當(dāng)前會(huì)計(jì)造假已成為一種較為普遍的現(xiàn)象,并引起中央領(lǐng)導(dǎo)的高度重視,另一方面表達(dá)了全社會(huì)要求會(huì)計(jì)人員不做假賬的強(qiáng)烈愿望。會(huì)計(jì)工作是反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的晴雨表,是把守“錢袋子”的重要一環(huán),其最要緊之處就是如實(shí)記賬,同時(shí)要樹立正確的法制觀念、樹立正確的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量意識(shí),要讓觀念深入人心,使會(huì)計(jì)信息回歸它本來的面目。
編者按：本文主要從會(huì)計(jì)信息真實(shí)性及其相對(duì)性和動(dòng)態(tài)性；會(huì)計(jì)信息失真及其分析；提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策進(jìn)行論述。其中，主要包括：會(huì)計(jì)信息具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，這已是不爭之實(shí)、真理是相對(duì)的和發(fā)展的，而不是絕對(duì)的和靜止的、不同的會(huì)計(jì)人員有不同的道德水準(zhǔn)和技術(shù)水平、會(huì)計(jì)事項(xiàng)失真引起的會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)事項(xiàng)未能真實(shí)反映客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、會(huì)計(jì)信息失真可分為會(huì)計(jì)信息的有意造假和會(huì)計(jì)信息的無意失實(shí)、當(dāng)事人是否可從中得到個(gè)人利益、理想的會(huì)計(jì)制度要能充分兼顧各方利益、企業(yè)產(chǎn)權(quán)中有政府、債權(quán)人、所有者、經(jīng)營者和其他與企業(yè)相關(guān)的個(gè)體等幾大主體、股東與董事會(huì)之間的委托一關(guān)系、理順各方的利益關(guān)系，減少利益沖突、必須使企業(yè)中的個(gè)體嚴(yán)格地執(zhí)行已經(jīng)訂立的合同等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?
【摘要】本文首先分析了會(huì)計(jì)信息失真的相對(duì)性和動(dòng)態(tài)性，在此基礎(chǔ)上分析了由于會(huì)計(jì)制度不完善。產(chǎn)權(quán)各行為主體的利益沖突、激勵(lì)與約束機(jī)制不對(duì)稱以及委托一關(guān)系所帶來的會(huì)計(jì)信息失真，最后提出從明晰產(chǎn)權(quán)、加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)、理順各方的利益關(guān)系以及強(qiáng)化契約關(guān)系等方面提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策。
會(huì)計(jì)信息具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，這已是不爭之實(shí)。會(huì)計(jì)信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，因此，會(huì)計(jì)信息最基本的質(zhì)量特征就是決策有用性，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件。會(huì)計(jì)信息失真所帶來的經(jīng)濟(jì)后果是十分嚴(yán)重的，它將引起投資決策失誤和社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的無效配置，使交易費(fèi)用越來越高昂，最終導(dǎo)致交易的停頓，企業(yè)由于無法籌集到資金而紛紛破產(chǎn)，銀行倒閉，失業(yè)率高，物資短缺，物價(jià)飛漲，整個(gè)社會(huì)將陷入嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)危機(jī)之中。1929—1933年美國經(jīng)濟(jì)危機(jī)就是會(huì)計(jì)信息失真“催化’的結(jié)果。眾所周知，由于各種原因，目前我國存在十分嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問題，造成了國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失、證券市場發(fā)育不良、社會(huì)交易費(fèi)用高昂、企業(yè)難以籌集到足夠資金而出現(xiàn)“貧血”，嚴(yán)重降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，影響會(huì)計(jì)信息使用者的正確決策，進(jìn)而在宏觀上影響國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序和發(fā)展。因此，研究如何保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，如何在最大范圍內(nèi)防止會(huì)計(jì)信息失真，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
本文試圖從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度討論會(huì)計(jì)信息失真的原因，并探討提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策。
一、會(huì)計(jì)信息真實(shí)性及其相對(duì)性和動(dòng)態(tài)性
所謂會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，是指會(huì)計(jì)信息真實(shí)、客觀地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，準(zhǔn)確地揭示了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。可以說，真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息的生命。沒有了真實(shí)性，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性就會(huì)削弱，嚴(yán)重的還會(huì)貽害社會(huì)和廣大公眾，損害廣大利益相關(guān)者的利益。
馬克思主義的哲學(xué)原理告訴我們，真理是相對(duì)的和發(fā)展的，而不是絕對(duì)的和靜止的。因此，我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性具有相對(duì)性和動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)。
之所以說會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是相對(duì)的，主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息是客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)反映，從哲學(xué)上說，意識(shí)對(duì)存在的反映既受反映者本人的條件的制約，也與所運(yùn)用的工具和方法有關(guān)，因此，會(huì)計(jì)信息的這種反映既與會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)、能力、經(jīng)驗(yàn)、品德等有關(guān)，又與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、程序、方法等緊密相聯(lián)。
從會(huì)計(jì)人員的角度分析，不同的會(huì)計(jì)人員有不同的道德水準(zhǔn)和技術(shù)水平，這就決定了他對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性愿意作出和可能作出的最大承諾和保證的程度不同，由其根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加工處理形成的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性程度也就有所差別。
從所運(yùn)用的會(huì)計(jì)程序與方法而言，受會(huì)計(jì)自身特點(diǎn)的制約，會(huì)計(jì)信息的加工過程也會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息與客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的吻合程度。首先，會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（在會(huì)計(jì)上表現(xiàn)為會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果）的反映，是通過對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量來實(shí)現(xiàn)的。會(huì)計(jì)所運(yùn)用的確認(rèn)和計(jì)量方法肯定會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性程度，如收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量是以實(shí)現(xiàn)原則、配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，這就使會(huì)計(jì)反映的當(dāng)期利潤與當(dāng)期實(shí)際現(xiàn)金凈流入可能不一致，從而使利潤缺乏實(shí)際貨幣保證，會(huì)計(jì)收益的概念與人們通常的“經(jīng)濟(jì)收益”的概念有差異，會(huì)計(jì)提供的僅僅是名義收益加非“真實(shí)”收益。其次，對(duì)相同的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，往往可以有不同的會(huì)計(jì)處理方法可供選擇，這種可選擇性雖然也有一定原則以供遵循，但由于選擇何種會(huì)計(jì)處理方法才最合適完全取決于客觀環(huán)境的要求和當(dāng)事人對(duì)其合理性的判斷，因而帶有較強(qiáng)的主觀性，我們很難說哪個(gè)方法得出的結(jié)果是真實(shí)的，哪個(gè)方法得出的結(jié)果就是不真實(shí)的，這就給判斷是否“如實(shí)反映”帶來困難，例如，存貨計(jì)價(jià)有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別辨認(rèn)法等，固定資產(chǎn)折舊有平均年限法、工作量法、各種加速折舊法等，不同的方法必然產(chǎn)生不同的結(jié)果，我們只能選擇其中任何一個(gè)方法，但我們無法證明自己的結(jié)果是否真實(shí)。會(huì)計(jì)處理方法的可選擇性模糊了會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的界限，因此對(duì)會(huì)計(jì)而言，無所謂真實(shí)不真實(shí)，只可說客觀不客觀。第三，會(huì)計(jì)處理過程中包含大量的不確定因素，很多參數(shù)需要估計(jì)和預(yù)測，如固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)殘值、或有事項(xiàng)等，這種預(yù)計(jì)帶有很大的主觀成分，預(yù)計(jì)的結(jié)果是否與實(shí)際情況吻合，在很大程度上會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。最后，會(huì)計(jì)核算中重要性原則和成本效益原則的應(yīng)用，也會(huì)在一定程度上影響會(huì)計(jì)信息與客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的吻合程度，從而影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
之所以說會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是動(dòng)態(tài)的，主要是因?yàn)槭澜缭诓粩噙\(yùn)動(dòng)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)經(jīng)常變化，會(huì)計(jì)信息反映的只是某個(gè)時(shí)期和某個(gè)時(shí)點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況，與當(dāng)時(shí)的客觀環(huán)境是相適應(yīng)的。從發(fā)展的眼光看，都是歷史的和過去的。在當(dāng)時(shí)條件下，基于當(dāng)時(shí)的客觀情況，這種反映可能是真實(shí)的，但隨著環(huán)境的變化和人們認(rèn)識(shí)水平的提高，對(duì)會(huì)計(jì)的理解逐漸深化，會(huì)計(jì)處理程序和方法也不斷完善，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)反映要求會(huì)發(fā)生變化，原來被認(rèn)為是正確的做法可能會(huì)被認(rèn)為不正確，原來認(rèn)為是真實(shí)的會(huì)計(jì)信息可能變得不真實(shí)。相反，一些原來認(rèn)為是不正確或不可能的做法可能會(huì)得到承認(rèn)和支持。因此，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是以一定的條件為轉(zhuǎn)移的，是處于不斷發(fā)展變化之中的，呈現(xiàn)動(dòng)態(tài)性。
二、會(huì)計(jì)信息失真及其分析
所謂會(huì)計(jì)信息失真，是指會(huì)計(jì)信息未能真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，給決策者的相關(guān)決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。從產(chǎn)生過程看，我們可以將會(huì)計(jì)信息失真分為會(huì)計(jì)事項(xiàng)失真引起的會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)處理失真引起的會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)事項(xiàng)失真引起的會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)事項(xiàng)未能真實(shí)反映客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)事項(xiàng)本身就不真實(shí)，從而引起會(huì)計(jì)信息失真，實(shí)務(wù)中通常所說的“假賬算算”就是指的這種情況；會(huì)計(jì)處理失真引起的會(huì)計(jì)信息失真是指雖然會(huì)計(jì)事項(xiàng)真實(shí)地反映了客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但由于會(huì)計(jì)處理過程中的錯(cuò)誤引起會(huì)計(jì)信息失真，即“真賬假算”。當(dāng)然也有二者同時(shí)存在的可能，即“假賬假算”。
根據(jù)是否由主觀引起，會(huì)計(jì)信息失真可分為會(huì)計(jì)信息的有意造假和會(huì)計(jì)信息的無意失實(shí)。會(huì)計(jì)信息的有意造假是指會(huì)計(jì)活動(dòng)中當(dāng)事人為了個(gè)人利益，事前經(jīng)過周密安排，故意以欺詐、舞弊等手段；使會(huì)計(jì)信息歪曲反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)信息的無意失實(shí)是指會(huì)計(jì)人員在遵循會(huì)計(jì)規(guī)范提供會(huì)計(jì)信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗(yàn)不足和會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身的局限性等，造成會(huì)計(jì)信息未能如實(shí)或準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容。判斷會(huì)計(jì)信息失真是有意造假還是無意失實(shí)，其標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是當(dāng)事人是否有故意使信息失真的動(dòng)機(jī)。具體可以依據(jù)下列兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷：（l）當(dāng)事人是否有造成失真的主觀愿望。（2）當(dāng)事人是否可從中得到個(gè)人利益。根據(jù)會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)處理的關(guān)系，會(huì)計(jì)信息失真可分為會(huì)計(jì)制度引起的會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)操作引起的會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)制度引起的會(huì)計(jì)信息失真是指由于會(huì)計(jì)制度自身的不完善、會(huì)計(jì)技術(shù)本身的局限性等引起的會(huì)計(jì)信息無法真實(shí)反映客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)，造成會(huì)計(jì)信息失真。可以說，這是會(huì)計(jì)信息失真的制度原因。從理論上說，這一部分的會(huì)計(jì)信息失真可以通過制度的變遷得到改善。會(huì)計(jì)操作引起的會(huì)計(jì)信息失真是指由于會(huì)計(jì)操作的錯(cuò)誤（可能是主觀的和有意的，也可能是客觀的和無意的）引起的會(huì)計(jì)信息歪曲反映會(huì)計(jì)事項(xiàng)的情形，其原因包括會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不夠高、會(huì)計(jì)處理方法選用不恰當(dāng)、對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的判斷欠準(zhǔn)確等。會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，可以從不同的角度去研究。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，會(huì)計(jì)信息失真的原因主要有以下幾方面：一是會(huì)計(jì)制度本身的不完善。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，組織中的個(gè)體有各自的利益，每個(gè)個(gè)體都將尋求自身利益的最大化。但是，個(gè)體不可能無限地?cái)U(kuò)大自身的利益，因?yàn)閭€(gè)體利益最大化的前提在于組織中的其他個(gè)體行為不影響該個(gè)體尋求自身的最大利益。因此，個(gè)體在追求自身利益最大化的同時(shí)，必須對(duì)組織中的其他個(gè)體的利益影響最小。這種由于不同個(gè)體尋求自身利益最大化導(dǎo)致產(chǎn)生的個(gè)體的最優(yōu)行為解的集合就是規(guī)則，規(guī)則的集合形成制度。可見，制度的實(shí)質(zhì)就是合同，一個(gè)關(guān)于組織內(nèi)個(gè)體行為及其后果的合同，而制度的形成是多萬博養(yǎng)的結(jié)果。
會(huì)計(jì)制度，從廣義上說，泛指為界定、確認(rèn)和保護(hù)產(chǎn)權(quán)而制定的、引導(dǎo)會(huì)計(jì)活動(dòng)的各種法律、規(guī)則、準(zhǔn)則等，同時(shí)按照諾斯的制度定義，會(huì)計(jì)制度還應(yīng)該包括約定俗成的慣例、道德準(zhǔn)則等等。作為一種制度，會(huì)計(jì)制度當(dāng)然也不能例外的是一個(gè)多重的、多次的社會(huì)博養(yǎng)的結(jié)果。理想的會(huì)計(jì)制度要能充分兼顧各方利益，成為博棄雙方自愿執(zhí)行的有約束力的社會(huì)契約。任何人若想通過違反制度來得到什么好處，則必將從別的方面受到更大懲罰，從而是得不償失的，制度成為人們普遍接受的社會(huì)規(guī)則。而我國會(huì)計(jì)制度的制訂無論從空間還是從時(shí)間上都缺乏一個(gè)充分博弈的過程。而且隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷，新的經(jīng)濟(jì)情況、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，舊的會(huì)計(jì)規(guī)范亟待更新，新的會(huì)計(jì)規(guī)范尚未建立，會(huì)計(jì)規(guī)范中也難免有漏洞和有不完善之處。二是企業(yè)產(chǎn)權(quán)中各行為主體的利益沖突。經(jīng)濟(jì)學(xué)假定人是有理性的，理性的個(gè)體追求自身利益（或效用）最大化。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)進(jìn)一步考慮了交易成本之后，假定個(gè)體只有有限理性，每個(gè)個(gè)體都在他所依存的體制所允許的有限的范圍內(nèi)最大化自己的效用。由于個(gè)體利益的不同，在組織中將產(chǎn)生不同的利益主體。
一般而言，企業(yè)產(chǎn)權(quán)中有政府、債權(quán)人、所有者、經(jīng)營者和其他與企業(yè)相關(guān)的個(gè)體等幾大主體。政府最關(guān)心稅收的征繳；債權(quán)人最關(guān)注其債權(quán)是否能按時(shí)地收回本金和利息；所有者關(guān)心的是自己投入的資產(chǎn)能否保值和增值；經(jīng)營者關(guān)心業(yè)績的增加是否給自己帶來額外的經(jīng)濟(jì)收益；證券市場上的投資者關(guān)心股票的價(jià)值和公司的業(yè)績。由于他們具有不同的行為目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)特征，存在著不同的利益驅(qū)動(dòng)，不可避免地出現(xiàn)利益沖突。而經(jīng)營者的地位與其他利益主體相比有其獨(dú)特之處，即經(jīng)營者直接管理著企業(yè)，他對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、運(yùn)作負(fù)直接責(zé)任，因而他有著得天獨(dú)厚的信息優(yōu)勢。然而，基于其自身利益的考慮，經(jīng)營者只會(huì)提供信息披露邊際收益等于邊際成本這一點(diǎn)的信息量，也即信息披露量滿足其本身利益最大化要求。許多信息從社會(huì)利益最大化角度考慮應(yīng)該披露，而經(jīng)理階層從自身利益出發(fā)；只會(huì)選擇少量披露甚至不披露，從而損害社會(huì)利益。同時(shí)，由于信息不對(duì)稱所引起的經(jīng)營者“偷懶”動(dòng)機(jī)會(huì)帶來“道德風(fēng)險(xiǎn)”（moralhazard）問題，即經(jīng)營者有動(dòng)機(jī)操縱會(huì)計(jì)信息生成甚至提供虛假信息，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。
從信息使用者方面看，由于各自的利益目標(biāo)不同，對(duì)信息的要求也不一樣，有些信息使用者確實(shí)需要真實(shí)、客觀反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息，而有些則不然。從理論上說，政府部門和國有資產(chǎn)管理部門是最需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息的信息使用者，因?yàn)樗鼈兗缲?fù)調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作、管理國民經(jīng)濟(jì)、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、保障公眾利益、確保國有資產(chǎn)保值增值的職能，它們能直接感受到會(huì)計(jì)信息失真的嚴(yán)重后果和對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)造成的巨大破壞，但是有時(shí)由于個(gè)人、部門和地區(qū)的利益驅(qū)動(dòng)，出于某種特殊國的如粉飾政績或隱瞞事實(shí)等的需要，他們可能并不需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，如果這些真實(shí)的會(huì)計(jì)信息時(shí)它們的目的不利的話。從債權(quán)人角度分析，它們關(guān)注債權(quán)是否能按期收回，也應(yīng)要求真實(shí)的會(huì)計(jì)信息以作出正確的判斷，并盡早采取對(duì)策。目前企業(yè)最大的債權(quán)人是銀行，是否所有銀行真的都需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息呢？恐怕未必。這里同樣涉及到銀行的利益問題。目前我國的銀行大部分是國有銀行，接受貸款的企業(yè)大部分是國有企業(yè)，如果說在貸款發(fā)放之前銀行對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性還有所要求的話（實(shí)際上連這一點(diǎn)都存在疑問），那么貸款發(fā)放之后會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的重要性就大大降低了。其中的原因主要包括：一是銀行和信貸部門及信貸人員自身業(yè)績考核的需要，真實(shí)的會(huì)計(jì)信息對(duì)他們不見得有好處，二是就算他們知道借款企業(yè)的真實(shí)情況（當(dāng)然是財(cái)務(wù)狀況不好的情況），他們也無法做些什么。剩下股東，應(yīng)該說證券市場上的投資者是最需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息的，因?yàn)樗麄兣c企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系最明晰，其利益相關(guān)性最大。但以目前我國證券市場而論，投資與投機(jī)并存里后者占的比重較大，以賺取短期差價(jià)為目的的“股民”甚眾，而真正愿意以“股東”身份出現(xiàn)的長期投資者卻為數(shù)甚少，會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)對(duì)廣大股民來說并不重要，他們所關(guān)心的是會(huì)計(jì)信息是否會(huì)令股價(jià)上升因?yàn)檫@才是他們的利益之所在。有時(shí)，不同的產(chǎn)權(quán)主體為了達(dá)到各自的但又是一致的利益目標(biāo)，可能相互串通，合謀提供虛假的會(huì)計(jì)信息，雖然這不僅可能損害其他產(chǎn)權(quán)主體的利益，而且可能損害企業(yè)的長遠(yuǎn)利益。例如，企業(yè)出于自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的共同動(dòng)機(jī)，經(jīng)營者可能與某些以短期炒作、獲取差價(jià)為目的的機(jī)構(gòu)投資者走到一起，制造虛假會(huì)計(jì)信息，引起股價(jià)的大幅波動(dòng)，借以操縱股價(jià)、牟取暴利，最終貽害社會(huì)和坑害廣大中小散戶股民。“瓊民源’案件即為典型一例。可見，某些產(chǎn)權(quán)主體可能存在的對(duì)不真實(shí)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在需求，是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要原因。
三是激勵(lì)與約束機(jī)制的不對(duì)稱。激勵(lì)與約束機(jī)制是企業(yè)中極為重要的兩大機(jī)制。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)影響組織中個(gè)體的行為，即不同產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)可以導(dǎo)致同一個(gè)體作出不同的行為。產(chǎn)權(quán)指的是人們所接受的、與物的使用有關(guān)的人與人之間的行為關(guān)系。產(chǎn)權(quán)安排實(shí)際上規(guī)定了人在與他人的相互交往中必須遵守的與物有關(guān)的行為規(guī)范。違背這種行為規(guī)范的人必須為此付出代價(jià)。產(chǎn)權(quán)在組織中的具體表現(xiàn)為制度。制度框架通過影響個(gè)體獲得的報(bào)酬及其違規(guī)應(yīng)付的代價(jià)來具體影響個(gè)體行為。
在很多企業(yè)中，特別是國有企業(yè)中，激勵(lì)與約束機(jī)制不對(duì)稱的情況比較嚴(yán)重。許多企業(yè)與經(jīng)營者的勞動(dòng)合同是采用完全合同的形式簽訂的。合同的談判是一次完成的，經(jīng)營者的業(yè)績與報(bào)酬在事前就被一次性規(guī)定了。這種合同的最大弊端就在于不能及時(shí)地按照經(jīng)營者所作貢獻(xiàn)來對(duì)經(jīng)營者進(jìn)行對(duì)等的激勵(lì)。經(jīng)營者為企業(yè)作出了貢獻(xiàn)，但是卻沒有得到相應(yīng)的回報(bào)，心理上的不平衡加上物質(zhì)上的不滿足成為個(gè)體實(shí)施違規(guī)行為的動(dòng)機(jī)。另一方面，由于處于變革的年代，可變因素太多，制度不夠健全，企業(yè)缺乏嚴(yán)格的、科學(xué)的監(jiān)督、約束機(jī)制，所有者讓渡給經(jīng)營者的權(quán)力過多，并且對(duì)讓渡的權(quán)力不設(shè)監(jiān)督，“絕對(duì)的權(quán)力導(dǎo)致絕對(duì)的腐敗”，經(jīng)營者擁有過大的權(quán)力，無人監(jiān)督也無人敢監(jiān)督。因此，一方面是缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制改變經(jīng)營者的目標(biāo)函數(shù)、抑制其“偷懶”動(dòng)機(jī)；另一方面又沒有恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督機(jī)制，減少經(jīng)營者“為所欲為”行為，這樣，個(gè)體實(shí)施違規(guī)行為的風(fēng)險(xiǎn)很小，預(yù)期收益很大而預(yù)期成本很低，違反制度所得的好處大于受到懲罰導(dǎo)致的損失，造假者得好處，不造假者反而吃虧，這就使得個(gè)體有了實(shí)施違規(guī)行為的理性依據(jù)，因而促成了個(gè)體的違規(guī)行為，“X—非效率”問題、“五十九歲”現(xiàn)象、“窮廟富方丈”現(xiàn)象屢見不鮮。
四是企業(yè)中存在著委托一關(guān)系。根據(jù)科斯奠基的“契約理論”，企業(yè)是一個(gè)在其框架中由相互合作的大量生產(chǎn)要素所有者達(dá)成的書面或非書面的契約。企業(yè)的委托理論實(shí)際上是對(duì)企業(yè)的契約組合理論的具體化。契約的一方當(dāng)事人為資產(chǎn)的所有者，即委托人；契約的另一方為資產(chǎn)的使用者，即人。由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分開，人以企業(yè)法定代表人的身份獨(dú)立自主地對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)，人成為了企業(yè)的“內(nèi)部人”；而股東則“已沒有任何權(quán)利與那些已成公司資產(chǎn)的東西發(fā)生實(shí)際聯(lián)系”，成為了“外部人”。委托人和人之間因而不可避免地存在著信息不對(duì)稱的情況。這種不對(duì)稱既有時(shí)間上的，也有內(nèi)容上的。
企業(yè)中存在的基本的委托一關(guān)系是所有者和經(jīng)營者之間的關(guān)系，由于二者存在信息不對(duì)稱，其利益目標(biāo)也不相同，經(jīng)營者可能制造虛假的財(cái)務(wù)信息，以欺騙所有者，獲得自身的最大利益。這種委托一關(guān)系由四個(gè)更低層次的委托一關(guān)系組成，形成一個(gè)多層面的、金字塔式的委托一關(guān)系。
（1）股東與董事會(huì)之間的委托一關(guān)系。
（2）董事會(huì)與經(jīng)營者之間的委托一關(guān)系。
（3）企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者與會(huì)計(jì)部門之間的委托一關(guān)系。
雖然經(jīng)營者直接管理會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員直接對(duì)經(jīng)營者負(fù)責(zé)，二者有著直接的利益關(guān)系，但是，由于有限理性和自身利益最大化的假設(shè)，會(huì)計(jì)人員與經(jīng)營者之間也可能有著不同經(jīng)濟(jì)利益，加上二者之間也存在著信息不對(duì)稱的情況。這就可能造成會(huì)計(jì)人員為了自己的利益（如為了貪污、挪用公款等），編報(bào)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，隱瞞真實(shí)情況，從而逃避懲罰。
（4）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部會(huì)計(jì)主管與會(huì)計(jì)人員之間的委托一關(guān)系。
因此，由于委托、雙方各自的利益不同，導(dǎo)致雙方的目標(biāo)不同，人不可能完全按委托人的意圖進(jìn)行企業(yè)行為，利益沖突是個(gè)體使會(huì)計(jì)信息失真的直接動(dòng)機(jī)；而雙方信息不對(duì)稱，使得人有機(jī)會(huì)進(jìn)行一些危害委托人利益而增加自己利益的行為，從而為會(huì)計(jì)信息失真提供了可能性。
三、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策
基于以上的分析，我們認(rèn)為，要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量解決會(huì)計(jì)信息失真的問題，主要應(yīng)當(dāng)在以下幾個(gè)方面加以注意：
一是明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過程的規(guī)范和界定功能。
產(chǎn)權(quán)是倫業(yè)取得市場法人資格的基本條件，只有產(chǎn)權(quán)明晰的企業(yè)才能真正成為市場主體。企業(yè)本質(zhì)上是一個(gè)合同，該合同廣義地規(guī)定了哪項(xiàng)任務(wù)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)中的哪些成員來完成，在這里，基本權(quán)力（收益索取權(quán)、使用權(quán)、讓渡權(quán)）實(shí)際被分割給了不同的利益團(tuán)體。在產(chǎn)權(quán)不明晰的企業(yè)里，權(quán)力的讓渡不足，使得企業(yè)的行為在一定程度上偏離了市場，未能按市場的規(guī)律實(shí)施企業(yè)行為，從而造成會(huì)計(jì)信息并未按市場的需要提供。
只有產(chǎn)權(quán)的明晰界定，才會(huì)使市場主體根據(jù)會(huì)計(jì)行為規(guī)范開展會(huì)計(jì)管理交易活動(dòng)。這是因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)的明晰為會(huì)計(jì)信息目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個(gè)重要條件：一是所有者追求資產(chǎn)收益的最大化，二是所有者和經(jīng)營者之間存在經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系。在這兩個(gè)條件之下，資源的配置相對(duì)地有效率：經(jīng)營者在最大化自己效用的同時(shí)也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市場而非所有者的旨意來實(shí)施經(jīng)濟(jì)行為。同時(shí)，會(huì)計(jì)主體可以根據(jù)交易費(fèi)用的高低來選擇會(huì)計(jì)規(guī)范組合方式，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)規(guī)范的激勵(lì)、約束、資源配置和收入分配功能。產(chǎn)權(quán)與會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)系可以通過以下的研究成果得到驗(yàn)證，即會(huì)計(jì)信息失真在私營企業(yè)大都表現(xiàn)為虛減利潤，以逃避交稅；而在國有企業(yè)則大都表現(xiàn)為虛增利潤，以形成業(yè)績良好的形象，使經(jīng)營者獲得經(jīng)濟(jì)利益和政治榮譽(yù)。
此外，產(chǎn)權(quán)明晰有利于改善會(huì)計(jì)制度制定過程中博棄的充分性。當(dāng)會(huì)計(jì)主體真正成為市場主體，要按嚴(yán)格市場規(guī)律辦事的時(shí)候，由上至下而制定的會(huì)計(jì)制度便會(huì)凸現(xiàn)出更多的不足之處，從而產(chǎn)生變革的力量。利益主體的變革要求博弈更新進(jìn)行，從而改善博弈不充分的情況。
二是加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范的建設(shè)
我國會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)原因是會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)上存在缺陷。因此，我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范的建設(shè)工作，盡快健全和完善我國的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。對(duì)于我國會(huì)計(jì)制度的制定過程中博奪主體不到位，這一問題，我們認(rèn)為，在會(huì)計(jì)改革之初，為了減少會(huì)計(jì)制度變遷的阻力，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能早日出臺(tái)，以規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)條件下的新會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，盡早實(shí)現(xiàn)與國際慣例的銜接，即由政府直接參照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來制定中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)是無可厚非的。與此同時(shí)，每個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂都要充分征求各方意見，進(jìn)行反復(fù)討論與論證，最終使準(zhǔn)則能為各博養(yǎng)方所接受。政府機(jī)構(gòu)要維護(hù)該機(jī)構(gòu)制定的準(zhǔn)則的權(quán)威性，對(duì)違反準(zhǔn)則的行為要進(jìn)行處罰，目的是使違反準(zhǔn)則而提供失真會(huì)計(jì)信息者得不償失，其私人成本接近或等于社會(huì)成本，從而消除會(huì)計(jì)信息失真的外部不經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。這樣，會(huì)計(jì)信息供給方就會(huì)愿意提供真實(shí)而相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，使各博奕方都能得到合作利益，而不愿提供失真會(huì)計(jì)信息而使自己遭受損失，從而提供失真會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)利益動(dòng)機(jī)得以消除。
三是理順各方的利益關(guān)系，減少利益沖突
由于企業(yè)內(nèi)部存在的多層級(jí)的、復(fù)雜的委托一關(guān)系，因此理順委托方和方的利益關(guān)系就極為重要。
經(jīng)濟(jì)行為的后果的產(chǎn)生有兩個(gè)原因，一個(gè)是實(shí)施經(jīng)濟(jì)行為的個(gè)體的選擇，即決策廠是由于環(huán)境的原因，造成經(jīng)濟(jì)行為最后顯現(xiàn)出如此的后果。委托方只能觀察到經(jīng)濟(jì)行為的后果而不能得知經(jīng)濟(jì)行為的過程本身。而在事前辨別經(jīng)濟(jì)行為的后果到底是由于主體的選擇還是由于自然環(huán)境作用的結(jié)果幾乎是不可能的，因?yàn)檫@樣做成本極高。因此，委托方應(yīng)當(dāng)根據(jù)某些假設(shè)（如關(guān)于人偏好和沖擊的分布函數(shù)等信息），根據(jù)經(jīng)濟(jì)行為的結(jié)果為人確定一個(gè)報(bào)酬方案。委托方應(yīng)當(dāng)使得在這個(gè)方案下，人將不但最大化自己的效用，同時(shí)也最大化委托人的效用。這樣，委托人和人有了經(jīng)濟(jì)利益上的一致性基礎(chǔ)，使指利益關(guān)系清楚，減少利益沖突，從而減少由于利益沖突原因而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息失真問題。
我們?cè)O(shè)想，首先應(yīng)當(dāng)盡早建立專業(yè)經(jīng)理人才市場，將競爭機(jī)制引入企業(yè)經(jīng)營者的任命，其次是進(jìn)一步規(guī)范和促進(jìn)我國證券市場建設(shè)，鼓勵(lì)市場并購行為，活躍資本市場，通過資本市場的有效運(yùn)行將替換機(jī)制引人專業(yè)經(jīng)理人才市場，同時(shí)在企業(yè)內(nèi)部建立對(duì)經(jīng)營者的基于其經(jīng)營成果的有效合同激勵(lì)機(jī)制（如使經(jīng)營者部分持股或給予其股票購買選擇權(quán)等），使經(jīng)營者的目標(biāo)函數(shù)與所有者趨于一致，從而改善雙方的“激勵(lì)相容性”。此外，應(yīng)強(qiáng)化外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營者的行為約束。應(yīng)按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，健全企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營者的責(zé)、權(quán)、利，可以考慮將會(huì)計(jì)按其職能和作用的不同分成內(nèi)部管理會(huì)計(jì)和對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，前者仍屬企業(yè)內(nèi)部委托一網(wǎng)絡(luò)的一環(huán)，受托于經(jīng)營者，起參謀和決策支持作用，后者則直接受托于董事會(huì)，起反映和監(jiān)督作用。同時(shí)，要明確界定對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)部門的產(chǎn)權(quán)，即擁有據(jù)實(shí)核算反映權(quán)和監(jiān)督權(quán)，但以不損害經(jīng)營者的經(jīng)營決策權(quán)為限，不得擅自于涉經(jīng)營者的決策甚至替代其作出決策。對(duì)于經(jīng)營者的一些明顯不合理、不合法以及損害所有者利益的行為，應(yīng)拒絕進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，并及時(shí)向董事會(huì)報(bào)告。同時(shí)為抑制對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)人員其與經(jīng)營者“串謀”欺騙所有者、出現(xiàn)“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“內(nèi)部人控制”問題，還需在機(jī)構(gòu)設(shè)置上強(qiáng)化內(nèi)部的制衡和約束機(jī)制，加強(qiáng)基礎(chǔ)工作，以強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，減少或消除“X—非效率”現(xiàn)象，同時(shí)，建立一套對(duì)其進(jìn)行有效監(jiān)督與激勵(lì)的機(jī)制，使其目標(biāo)函數(shù)與所有者目標(biāo)函數(shù)一致，最終使所有者、會(huì)計(jì)人員與經(jīng)營者三方達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益上的“激勵(lì)相容性”。
四是強(qiáng)化契約關(guān)系。
交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為合同的事后支持制度是重要的。合同關(guān)系的強(qiáng)化有利于降低違規(guī)行為的預(yù)期收益，提高違規(guī)行為的預(yù)期成本，從而有效地控制會(huì)計(jì)信息失真的情況。
首先，必須使企業(yè)中的個(gè)體嚴(yán)格地執(zhí)行已經(jīng)訂立的合同。這就意味著必須有一個(gè)科學(xué)的、嚴(yán)格的監(jiān)督和約束機(jī)制，以使得違反合同的成本極其之高，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于違反合同可以得到的利益。同時(shí)，防止那些等到餅做大了以后想撈一把的行為。盡管餅做大了是他的功勞，但是在這種情況下，只允許新的談判，而絕對(duì)不允許機(jī)會(huì)主義。
第二，應(yīng)當(dāng)訂立關(guān)系合同而非完全合同。合同中應(yīng)當(dāng)允許一定的發(fā)展余地存在，使得合同各方可以根據(jù)情況的變化和經(jīng)營成果的變化來確定風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。此時(shí)，違規(guī)行為變得沒有必要，或者說違規(guī)行為的成本變得很高，合同當(dāng)事人就不會(huì)故意地選擇舞弊、欺詐等違背合同的行為，從而可以減少會(huì)計(jì)信息失真的可能性。
除以上幾方面以外，我們還應(yīng)凈化會(huì)計(jì)信息的需求環(huán)境，建立一個(gè)公平、公正的會(huì)計(jì)信息市場，使信息使用者在會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的內(nèi)在需求，從而從供給和需求兩方面杜絕會(huì)計(jì)信息的失真。
